B11 KT TIÊU THỤ SP VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ BÀI 11: KẾ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Giới thiệu Mục tiêu Tiêu thụ sản phẩm khâu vô quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần thực kế tốn chi tiết trình theo phương thức bán hàng khác để ghi chép phản ánh xác tình hình tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Quá trình giúp xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán chu kỳ sản xuất kinh doanh Sau học này, học viên có thể:  Nắm rõ tiêu thụ sản phẩm, kế toán ghi nhận doanh thu  Nắm vững nguyên tắc ghi nhận doanh thu tài khoản liên quan đến trình tiêu thụ theo phương thức bán hàng khác  Nắm chứng từ, tài khoản, trình tự ghi sổ số nghiệp vụ chủ yếu sổ sách kế tốn liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Nội dung Thời lượng    Những vấn đề chung doanh thu tiêu thụ sản phẩm Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ  12 tiết 45 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Một số ý kiến kế toán ghi nhận doanh thu tiêu thụ điện Tập đoàn Điện lực Việt Nam Doanh thu tiêu quan trọng doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) nói riêng Chỉ tiêu doanh thu cung cấp cho nhà quản trị bên bên doanh nghiệp đánh giá cách khái quát kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kì định để từ định kinh tế đắn Do đặc thù ngành điện, kế toán ghi nhận doanh thu tiêu thụ điện doanh nghiệp thuộc EVN có đặc điểm khác biệt so với tiêu thụ sản phẩm thông thường, thể hiện: Đặc trưng sản phẩm điện khơng có hình thái vật chất cụ thể, dự trữ, sản xuất đến đâu tiêu thụ đến Q trình sản xuất diễn liên tục, đồng thời, đối tượng khách hàng lớn, phân bố diện rộng, nên EVN giả định đến thời điểm xác định, hoạt động sản xuất tiêu thụ ngưng lại để doanh nghiệp tính tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Vì vậy, việc ghi số cơng tơ, nhập số liệu, phát hành hoá đơn GTGT thực rải rác theo phiên tháng Trên sở chứng đáng tin cậy số công tơ tiêu thụ điện thực tế, giá thành sản xuất điện giá bán điện, doanh thu bán điện tính tốn cách chắn, chi phí tạo doanh thu xác định phù hợp với doanh thu bán điện Trong tháng, việc ghi nhận doanh thu thực rải rác theo phiên, đó, tồn hố đơn GTGT tháng phòng kinh doanh tổng hợp lập báo cáo tổng quát tiêu thụ điện vào cuối tháng Đến cuối tháng, nhận báo cáo tổng qt tiêu thụ điện, phịng kế tốn tài thực ghi nhận doanh thu Do đặc trưng điện tính tốn đo đếm sở sản lượng tiêu thụ thực tế sau thời gian định nên ghi nhận doanh thu bán điện có tính chất gối đầu, nghĩa điện tiêu thụ tháng ghi nhận doanh thu vào tháng sau Theo nguyên tắc, doanh thu bán điện phải ghi nhận lại thời điểm cung cấp điện thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu chấp nhận khơng gây biến động lớn cho kết hoạt động kinh doanh đảm bảo số liệu tổng hợp xác tháng Nguồn: http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/doanh-thu/mot-so-y-kien-ve-ke-toan-ghi-nhandoanh-thu-tieu-thu-dien-tai-tap-doan-dien-luc-vie-2.html/ Câu hỏi Với doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng mang tính đặc thù, doanh thu tiêu thụ ghi nhận nào? 46 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ 11.1 Những vấn đề chung doanh thu tiêu thụ sản phẩm 11.1.1 Khái niệm tiêu thụ Tiêu thụ trình trao đổi để thực giá trị hàng hoá, tức chuyển hoá vốn từ hình thái vật sang giá trị, khâu cuối trình sản xuất, chuyển quyền sở hữu hàng hoá, thành phẩm từ doanh nghiệp cho khách hàng Có hình thức tiêu thụ bán buôn bán lẻ 11.1.2 Doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu  Doanh thu bán hàng ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau: o Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua o Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá o Doanh thu xác định tương đối chắn o Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng o Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Doanh thu cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn điều kiện sau: o Doanh thu xác định tương đối chắn o Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ o Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán o Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 11.1.3 Xác định số tiêu liên quan đến doanh thu kết tiêu thụ  Doanh thu o Doanh thu có VAT: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá bán thuế VAT: Doanh thu = Giá bán đơn vị × Số lượng × (1+ Thuế suất thuế GTGT) o Doanh thu khơng có VAT: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu giá bán chưa có VAT Doanh thu = Giá bán đơn vị × Số lượng  Doanh thu Doanh thu doanh thu sau trừ khoản giảm trừ như: giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại,… Doanh thu = Doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu  Các khoản giảm trừ o Chiết khấu thương mại Khoản chiết khấu thương mại ấn định tùy theo sách doanh nghiệp, theo tỷ lệ phần trăm doanh thu số tuyệt đối khách hàng mua hàng với số lượng lớn 47 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Giảm giá hàng bán Khoản giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Khoản tính tùy theo sách hợp đồng kinh tế mà doanh nghiệp quy định Hàng bán bị trả lại Hàng bán bị trả lại phản ánh giá trị số hàng bán bị trả lại (tính theo giá trị ghi hóa đơn bán hàng) o o 11.2 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 11.2.1 Chứng từ sổ sách Kế toán tiêu thụ sản phẩm sử dụng mẫu chứng từ sau:  Hoá đơn giá trị giá tăng (Mẫu số 01 GTKT – 3LL) Là loại hoá đơn sử dụng cho tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp khấu trừ Hoá đơn người bán hàng lập bán hàng cung ứng lao vụ, dịch vụ thu tiền lập làm liên, đặt giấy than viết liên (liên để lưu; liên giao cho khách hàng; liên lưu nội bộ) Mỗi số hoá đơn lập cho hàng hoá, dịch vụ có thuế suất Mẫu số 01 GTKT – 3LL HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/02 Liên 1: (Lưu) Số: 0000001 Ngày: Tháng: Năm: Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức toán: MS: Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 3=1x2 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: % Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)  Bảng toán đại lý, ký gửi (Mẫu số 01 – BH) Bảng dùng để phản ánh tình hình toán hàng đại lý, ký gửi đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng, để hai bên toán tiền hàng ghi sổ 48 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ kế toán Bảng bên nhận bán hàng ký gửi, đại lý lập thành bản, lưu nơi lập (bộ phận kế hoạch cung tiêu), giao cho bên có hàng, lưu phận kế toán để làm chứng từ toán ghi sổ kế toán Đơn giá toán ghi “Bảng toán hàng đại lý, ký gửi” đơn giá ghi hợp đồng bán hàng đại lý, ký gửi bên có hàng bên nhận hàng Đơn vị:…… Mẫu số 01 – BH Địa chỉ:…… (Ban hành theo QĐ số 15/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) BẢNG THANH TOÁN HÀNG ĐẠI LÝ, KÝ GỬI Ngày…… tháng…… năm…… Quyển số: Số: Nợ: Có: Căn Hợp đồng số: .Ngày: Tháng: Năm: Về việc bán hàng đại lý Chúng tơi gồm: - Ơng/ Bà: .Chức vụ: Đại diện: có hàng đại lý (ký gửi) - Ông/ Bà: .Chức vụ: Đại diện: - Ông/ Bà: .Chức vụ: Đại diện: nhận bán hàng đại lý (ký gửi) - Ông/ Bà: .Chức vụ: Đại diện: I – Thanh toán số hàng đại lý từ ngày: / / đến ngày / / sau: Stt Tên,quy cách, Số Số hàng bán kỳ Số lượng Số lượng Đơn vị phẩm chất sản lượng nhận Tổng số tồn cuối Đơn tính tồn đầu phẩm (hàng Số lượng Thành tiền kỳ kỳ giá kỳ hóa) A B C 3=1+2 7=3-4 Cộng x x x x x x x x II – Số tiền nợ kỳ trước III – Số tiền phải toán đến kỳ (III = II + cột 6) IV – Số tiền nhận lại + Hoa hồng + Thuế nộp hộ + Chi phí (nếu có) V – Số tiền tốn kỳ + Tiền mặt + Séc VI – Số tiền nợ lại (VI = III – IV – V) Ghi chú:  Thẻ quầy hàng (Mẫu số 02 – BH) Thẻ sử dụng để theo dõi số lượng giá trị hàng hoá trình nhận bán quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xuyên nắm tình hình nhập, xuất, tồn quầy, làm để kiểm tra, quản lý hàng hoá lập bảng kê bán hàng ngày (kỳ) Thẻ mở theo mặt hàng người bán hàng giữ ghi hàng ngày, trước sử dụng thẻ phải đăng ký với kế toán 49 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Đơn vị: Mẫu số 02 – BH Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số 15/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) THẺ QUẦY HÀNG Ngày lập thẻ: Tờ số: Tên hàng: Quy cách: Đơn vị tính: Đơn giá: Ngày tháng Tên người bán hàng A B Nhập Tồn từ kho đầu (kỳ) (ca) Nhập Cộng tổng khác đầu ngày (ca) ngày nhập (ca) ngày (ca) Xuất bán Xuất khác Lượng Tiền Lượng Tiền Tồn cuối ngày (ca) = 1+ 2+3 Cộng  Hố đơn bán hàng thơng thường (Mẫu số 02GTTT – 3LL) Là loại hoá đơn sử dụng cho tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp trực tiếp Mẫu số 02GTTT – 3LL HỐ ĐƠN BÁN HÀNG THƠNG THƯỜNG Ký hiệu: AA/02 Liên 1: (Lưu) Số: 000000 Ngày: Tháng: Năm: Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: Số tài khoản: Điện thoại: MS: S ổ Tên đơn vị: Họ tên người mua hàng: Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức tốn: MS: Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 3=1x2 Tổng cộng tiền bán hàng hoá, dịch vụ: Số tiền viết chữ: 50 Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ  Sổ chi tiết bán hàng (Mẫu số S35 – DN) Sổ chi tiết bán hàng mở theo loại sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, dịch vụ bán cung cấp, khách hàng toán tiền hay chấp nhận toán Đơn vị: Mẫu số S35 - DN Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số 15/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ, BĐS đầu tư): Năm: Quyển số: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Tài khoản đối ứng Doanh thu Số lượng Đơn giá Thành tiền Các khoản tính trừ Thuế Khác (521, 531, 532) Cộng số phát sinh Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày .tháng năm Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ngoài chứng từ sổ sách nói trên, q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số chứng từ sổ sách khác như: Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (mẫu số 04HDL – 3LL), Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số S31 – DN) 11.2.2 Tài khoản kế tốn Để phản ánh tình hình tiêu thụ sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 632, TK 157, TK 511, TK 512, TK 532…  Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”: Là tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ Kết cấu tài khoản 632 sau: 51 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Tài khoản 632 - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán kỳ - Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng phải lập năm trước chưa sử dụng hết) - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho - Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước)  Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”: Được dùng để phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi; Hàng hóa, sản phẩm chuyển cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc để bán; hay giá trị dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng, người mua chưa chấp nhận toán Kết cấu tài khoản 157 sau: Tài khoản 157 SDĐK - Trị giá sản phẩm, hàng hoá gửi cho khách hàng gửi đại lý, ký gửi, gửi cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc - Trị giá dịch vụ cung cấp cho khách hàng, chưa xác định bán - Trị giá hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cung cấp xác định bán - Trị giá hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ gửi bán bị khách hàng trả lại SDCK: Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán kỳ  Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Được dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh Kết cấu tài khoản 511 sau: Tài khoản 511 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán - Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” 52 - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ  Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”: Được dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ, toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng với số lượng lớn Kết cấu tài khoản 521 sau: Tài khoản 521 - Các khoản chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng thực tế phát sinh kỳ - Kết chuyển toàn chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu kỳ báo cáo  Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”: Được dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại nguyên nhân như: hàng chất lượng, không quy cách, chủng loại, vi phạm hợp đồng… Kết cấu tài khoản 531 sau: Tài khoản 531 - Doanh thu số hàng hoá bị trả lại, trả tiền lại cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số hàng hoá thành phẩm bán - Kết chuyển doanh thu số hàng bị trả lại vào TK 511 TK 512 để xác định doanh thu kỳ báo cáo  Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”: Dùng để phản ánh khoản giám giá hàng bán cho khách hàng thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán kỳ kế toán Kết cấu tài khoản 532 sau: Tài khoản 532 - Các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng hàng bán kém, phẩm chất sai quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Kết chuyển toàn số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 TK 512 để xác định doanh thu kỳ báo cáo  Tài khoản 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”: Dùng để phản ánh doanh thu chưa thực kỳ kế toán doanh nghiệp Kết cấu tài khoản 338 sau: Tài khoản 3387 SDĐK - Kết chuyển “Doanh thu chưa thực hiện” sang TK “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK “Doanh thu hoạt động tài chính” - Số tiền nhận trước nhiều năm cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động) - Khoản chênh lệch bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả - Khoản trả lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để phân bổ dần - Khoản chênh lệch đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đưa góp vốn liên doanh tương ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh SDCK Dư Có: Khoản doanh thu chưa thực cuối kỳ kế toán 53 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ 11.2.3 Một số nghiệp vụ kế toán bán hàng điển hình TK 511, 512 TK 111, 112, 131,… TK 521, 531, 532 Kết chuyển khoản chiết khấu, Doanh thu tiêu thụ theo giá bán chưa thuế giảm trừ doanh thu TK 3331 TK 911 Kết chuyển doanh thu tiêu thụ sản phẩm Thuế GTGT Sơ đồ 11.1: Trình tự kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xun Ví dụ: Kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên (ĐVT: 1000 đồng) Tại doanh nghiệp A tháng 01/2009 có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (1) Xuất kho 500 sản phẩm bán cho khách hàng B, giá vốn 50, giá bán 70 Khách hàng chấp nhận toán Thuế GTGT 10% (2) Khách hàng B trả lại 100 sản phẩm sản phẩm không đạt yêu cầu ký kết hợp đồng Doanh nghiệp nhận lại hàng trừ vào số tiền phải thu khách hàng (3) Khách hàng B tốn hết số tiền cịn nợ cho doanh nghiệp A chuyển khoản, toán sớm trước hạn nên chiết khấu toán % tổng số tiền toán Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Xuất bán hàng hóa: Ghi nhận giá vốn: Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 632: Có TK 155: Nợ TK 131(B): Có TK 511: Có TK 3331: (2) Hàng bán bị trả lại Ghi giảm giá vốn: Nợ TK 155: Có TK 632: Ghi nhận hàng bán bị trả lại: Nợ TK 531: Nợ TK 3331: Có TK 131: (3) Nhận tiền khách hàng Nợ TK 112: Nợ TK 635: Có TK 131: 54 25.000 25.000 38.500 35.000 3.500 5.000 5.000 7.000 700 7.700 27.720 3.080 30.800 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ (1) Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực lao vụ, dịch vụ với khách hàng, ghi: Nợ TK 157: Trị giá hàng gửi bán Có TK 155: Trị giá thành phẩm xuất kho Có TK 154: Số thành phẩm sản xuất gửi bán thẳng (2) Khi khách hàng chấp nhận toán số sản phẩm, hàng hoá… kế toán xác định doanh thu, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền thu tiền mặt, TGNH Nợ TK 131: Số phải thu Có TK 333 (3331): Số thuế GTGT hàng hố bán Có TK 511: Doanh thu chưa thuế thu (3) Xác định giá vốn hàng gửi bán chấp nhận, ghi: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng gửi bán Có TK 157: Trị giá vốn hàng gửi bán (4) Số sản phẩm, hàng hoá gửi bị khách hàng từ chối, trả lại (chưa xác định tiêu thụ), ghi: Nợ TK 155, 152: Trị giá thành phẩm nhập kho phế liệu Nợ TK 138 (1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi thường Nợ TK 138 (1381): Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lý Có TK 157: Trị giá thành phẩm nhập kho (5) Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại số hàng chấp nhận tiêu thụ hạch toán tiêu thụ trực tiếp TK 511 TK 154, 155 TK 111, 112, 131 TK 157 (1) Khi xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ TK 632 (3) Xác định giá vốn TK 521, 531, 532 (2) Khi khách hàng chấp nhận toán, kế toán xác định doanh thu TK 3331 (5) Các khoản TK 138, 334, CKTM, giảm giá 155, 152 hàng bán, hàng bán trả lại đối (4) với số hàng chấp nhận tiêu thụ (2) Sơ đồ 11.3: Kế tốn tiêu thụ theo phương thức gửi bán Ví dụ: Kế toán tiêu thụ theo phương thức gửi bán (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất bán số thành phẩm trực tiếp phận sản xuất gửi bán đến cho công ty B theo giá vốn 600.000 Tổng giá tốn 880.000 thuế GTGT 10% Cơng ty B chấp nhận tốn 70% số 58 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ hàng, cịn lại 30% hàng khơng quy cách, công ty B trả lại, đơn vị kiểm nhận nhập kho Nghiệp vụ định khoản sau: 1) Nợ TK 157: 600.000 3) Nợ TK 131: 616.000 Có TK 154: 600.000 Có TK 511: 560.000 2) Nợ TK 632: 420.000 Có TK 3331: 56.000 Nợ TK 155: 180.000 Có TK 157: 600.000 11.2.6 Kế toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi Hàng gửi đại lý số hàng mà bên chủ hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán, bên đại lý hưởng thù lao theo hai cách: hưởng hoa hồng hưởng chênh lệch giá Chúng tơi xin trình bày trường hợp bên nhận đại lý bán giá hưởng hoa hồng  Kế toán doanh nghiệp gửi hàng: (1) Khi xuất kho gửi đại lý, kế toán phản ánh giá vốn hàng chuyển cho sở nhận hàng đại lý: Nợ TK 157: Giá trị hàng gửi bán Có TK 154: Giá trị thành phẩm sản xuất gửi bán thẳng Có TK 155: Giá trị thành phẩm xuất kho gửi bán (2) Khi hàng hoá giao cho bên đại lý bán được: o Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: (2a) Phản ánh trị giá vốn hàng đại lý, ký gửi bán được, ghi: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng tiêu thụ Có TK 157: Trị giá vốn hàng tiêu thụ (2b) Phản ánh doanh thu thuế GTGT hàng giao cho sở bán hàng, đại lý, ký gửi bán được, kế toán ghi: Nợ TK 131: Số phải thu Nợ TK 111, 112: Số thu tiền mặt, TGNH Có TK 511: Doanh thu chưa có thuế GTGT Có TK 333 (3331): Thuế GTGT hàng bị tiêu thụ o Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: (2c) Phản ánh trị giá vốn hàng đại lý, ký gửi bán được, ghi: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng tiêu thụ Có TK 157: Trị giá vốn hàng tiêu thụ (2d) Phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 131: Số phải thu Nợ TK 111, 112: Số thu tiền mặt, TGNH Có TK 511: Doanh thu bán hàng (2e) Phản ánh hoa hồng trả cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi: Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý chưa có thuế 59 Bài 11: Kế tốn tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Ghi giảm số phải thu Có TK 111, 112: Giảm số tiền mặt, TGNH (2f) Khi nhận tiền sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi toán, ghi: Nợ TK 111, 112: Số nhận tiền mặt, TGNH Có TK 131: Số thu  Kế toán doanh nghiệp nhận đại lý: (1) Khi nhận hàng đại lý, bán giá hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược (2) Khi hàng hoá nhận bán đại lý bán được, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng (theo tổng giá toán) ghi: Nợ TK 111, 112: Số thu tiền mặt, TGNH Nợ TK 131: Số phải thu Có TK 331: Số phải trả (3) Định kỳ phản ánh doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331: Số trả Có TK 511: Doanh thu hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT Có TK 333 (3331): Thuế GTGT hoa hồng đại lý (4) Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331: Số trả Có TK 111, 112: Số trả tiền mặt, TGNH CHÚ Ý: Bạn cần lưu ý bán hàng đại lý, không bên chủ hàng phải kê khai nộp thuế hàng tháng hàng bán thông qua đại lý mà sở bán hàng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hàng hóa bán đại lý tiền hoa hồng thu từ hoạt động đại lý Trong trường hợp sở đại lý bán giá thấp giá quy định bên chủ hàng phải kê khai nộp thuế theo giá bán chủ hàng quy định Riêng sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay, thẻ điện thoại di động…hưởng hoa hồng khơng phải tính nộp thuế GTGT doanh thu ghi hóa đơn, vé thẻ dịch vụ doanh thu hoa hồng đại lý hưởng TK 511 TK 111, 112, 131 TK 154, 155 TK 157 (1) TK 632 (2a) (2c) (2b) TK 641 (2e) (2d) TK 3331 TK 133 (2b) TK 131 (2f) Sơ đồ 11.4: Kế toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi đơn vị gửi hàng 60 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Ví dụ: (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1) Xuất kho gửi đại lý lô hàng trị giá 50.000 2) Đại lý thông báo bán lô hàng trên, với tổng giá bán chưa VAT 70.000 3) Hoa hồng phải trả cho đại lý 6% tổng giá tốn chưa có thuế VAT toán tiền mặt Các nghiệp vụ kinh tế định khoản sau: 1) Xuất kho gửi đại lý Nợ TK 157: 50.000 Có TK 155: 50.000 2) Hàng hóa giao đại lý bán hàng Phản ánh giá vốn Nợ TK 632: 50.000 50.000 Có TK 157: Phản ánh doanh thu Nợ TK 131: 77.000 Có TK 511: 70.000 Có TK 3331: 7.000 3) Phản ánh hoa hồng trả cho đại lý Nợ TK 641: 4.200 Nợ TK 133: 420 Có TK 111: 4.620 11.2.7 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp trả chậm, trả góp Theo phương thức này, hàng giao cho bên mua xác định tiêu thụ Doanh thu bán hàng tính theo giá bán thời điểm thu tiền lần khách hàng tốn phần giá trị hàng, phần cịn lại trả dần thời gian sau chịu khoản lãi tương ứng với số tiền trả sau  Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: (1) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa để bán, kế toán xác định giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí tiêu thụ, xác định kết kinh doanh giống tiêu thụ trực tiếp Phần doanh thu phản ánh sau: Nợ TK 111, 112: Số tốn lần đầu Nợ TK 131: Số cịn phải thu Có TK 511: Theo giá bán trả lần chưa thuế Có TK 333 (3331): Thuế GTGT (tính theo giá trả ngay) Có TK 338 (3387): Chênh lệch giá bán trả chậm với trả (2) Khi thu tiền kỳ tiếp theo, vào chứng từ toán, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền mặt, TGNH thu Có TK 131: Giảm số phải thu 61 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ (3) Định kỳ, kế toán xác định kết chuyển doanh thu chưa thực hiện: Nợ TK 3387: Số doanh thu kết chuyển Có TK 515: Số doanh thu kết chuyển  Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: (1) Khi phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 111, 112: Số toán lần đầu tiền mặt, TGNH Nợ TK 131: Số cịn phải thu Có TK 511: Tổng giá toán theo số tiền trả lần Có TK 3387: Số chênh lệch tổng số tiền bán theo giá trả chậm với tổng giá toán gồm thuế GTGT theo số tiền trả lần (2) Các bút toán thu tiền kỳ sau kết chuyển doanh thu chưa thực hạch toán trường hợp Ví dụ: (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho bán trả góp số thành phẩm theo giá vốn 296.000 Tổng giá tốn trả góp 356.000 Khách hàng X trả lần đầu tiền mặt 136.000 Số lại toán dần 10 tháng tới Được biết giá bán thu tiền số hàng theo giá chưa thuế GTGT 310.000 Thuế GTGT 31.000 Nghiệp vụ định khoản sau: 2) Phản ánh doanh thu Nợ TK 131: 356.000 Có TK 511: 310.000 Có TK 3331: 31.000 Có TK 3387: 15.000 1) Phản ánh giá vốn Nợ TK 632: 296.000 Có TK 155: 296.000 3) Phản ánh số tiền thu Nợ TK 111: 136.000 Có TK 131: 136.000 TK 155, 156 TK 111, 112, 131 TK 511 TK 632 (1a) Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ (1b) Phản ánh phần doanh thu TK 3331 (1b) TK 33387 (3) (1b) TK 131 (2) Khi thu tiền Sơ đồ 11.5: Kế toán tiêu thụ theo phương pháp trả chậm, trả góp 11.2.8 Kế toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng Hàng đổi hàng phương pháp tiêu thụ mà đó, người bán đem sản phẩm, vật tư, hàng hóa mình, để đổi lấy vật tư, hàng hóa người mua Giá trao đổi giá thỏa thuận giá bán hàng hóa, vật tư đem trao đổi với khách hàng, đơn vị phải lập đủ chứng từ giống phương thức tiêu thụ khác  Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 62 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ (1) Phản ánh trị giá vốn hàng bán đem trao đổi Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156: Trị giá hàng hóa (2) Khi phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá khác theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131: Số phải thu Có TK 511: Doanh thu chưa thuế thu Có TK 333 (3331): Thuế GTGT hàng bán (3) Khi nhận vật tư, hàng hóa… trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhận về, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211…: Trị giá vật liệu, CCDC,… nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT vật liệu, CCDC khấu trừ Có TK 131: Tổng giá tốn (4) Phần chênh lệch giá vật tư, hàng hoá đem đổi giá vật tư, hàng hoá nhận xử lý sau: (a) Nếu thu thêm tiền, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền thu thêm Có TK 131: Số tiền thu thêm (b) Nếu phải trả thêm tiền, ghi: Nợ TK 131: Số tiền trả thêm Có TK 111, 112: Số tiền trả thêm  Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Kế tốn phản ánh doanh thu vật tư, hàng hoá đem trao đổi giá trị vật tư, hàng hoá nhận theo giá toán, phần chênh lệch phản ánh trường hợp (5) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng kỳ: (a) Kết chuyển chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, ghi: Nợ TK 511: Số tiền chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại Có TK 521: Số chiết khấu thương mại giảm Có TK 531: Trị giá hàng bán bị trả lại Có TK 532: Trị giá hàng bị giảm giá (b) Đồng thời kết chuyển số doanh thu tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 511: Số doanh thu kết chuyển Có TK 911: Số doanh thu kết chuyển (c) Trị giá vốn hàng bán kết chuyển để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911: Kết chuyển giá vốn hàng bán Có TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng bán (d) Trong trình tiêu thụ, phát sinh chiết khấu toán cho khách hàng, ghi: Nợ TK 635: Số chiết khấu tốn phát sinh Có TK 111, 112, 131: Số chiết khấu toán phát sinh 63 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ TK 131 (5a) TK 155, 156 (1) TK 152, 153, 156, 211 TK 511 TK 521, 531, 532 TK 632 (5c) TK 911 (2) (3) TK 3331 TK 133 (5b) TK 111, 112 TK 111, 112 (4a) TK 331 (4b) (4b) Sơ đồ 11.6: Kế toán tiêu thụ theo phương pháp hàng đổi hàng Ví dụ: Kế tốn tiêu thụ theo phương pháp hàng đổi hàng (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho số thành phẩm để trao đổi trực tiếp lấy số vật liệu công ty B Được biết giá vốn thành phẩm đổi 600.000, giá bán tương đương 880.000 (cả thuế GTGT 10%) Công ty B giao cho doanh nghiệp số vật liệu theo giá tốn 660.000 (cả thuế GTGT 10%) Phần cịn lại cơng ty B toán tiền mặt Nghiệp vụ định khoản sau: (1) Phản ánh trị giá vốn mang trao đổi Nợ TK 632: 600.000 Có TK 155: 600.000 (2) Phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư Nợ TK 131: 880.000 Có TK 511: 800.000 Có TK 3331: 80.000 (3) Phản ánh giá trị vật tư nhận Nợ TK 152: 600.000 Nợ TK 133: 60.000 Có TK 131: 660.000 (4) Thu thêm tiền chênh lệch Nợ TK 111: 220.000 Có TK 131: 220.000 Xuất hóa đơn hàng tiêu dùng nội Số xăng dầu mà Công ty kinh doanh xăng dầu xuất dùng cho xe ôtô Công ty để vận chuyển xăng dầu giao cho cửa hàng bán lẻ, vận chuyển hàng Công ty kho tiêu thụ có phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng hay không? Đặng Mạnh Hải, khối thị trấn Đông Anh, Hà Nội Tại Thông tư số 129/2008/TT-BTC (26/12/2008) Bộ Tài có qui định: “Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng sở kinh doanh, không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất kinh doanh sở” Căn theo qui định trên, trường hợp xăng dầu Công ty kinh doanh xăng dầu xuất dùng cho xe ôtô công ty để vận chuyển xăng dầu giao cho cửa hàng bán lẻ, vận chuyển hàng công ty kho tiêu thụ tiếp tục q trình sản xuất kinh doanh cơng ty nên khơng phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng (Theo TBKTVN // Vneconomy) Nguồn: http://www.tinkinhte.com/nd5/detail/luat/tu-van-hoi-dap/xuat-hoa-don-hang-tieudung-noi-bo/44699.021152.html 64 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ 11.2.9 Kế toán tiêu thụ nội Đơn vị cấp cấp sản phẩm, hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) (1a) Khi đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc bán hàng, kế tốn cơng ty, đơn vị cấp phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 111, 112, 136: Giá bán nội có thuế Có TK 512: Giá bán nội chưa có thuế GTGT Có TK 333 (3331): Thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá (1b) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán nội bộ, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán nội Có TK 157: Giá vốn hàng bán nội (2a) Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ hàng hoá tiêu thụ nội sang TK 512, ghi: Nợ TK 512: Số giảm trừ doanh thu Có TK 531: Giá trị hàng trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán (2b) Xác định thuế TTĐB phải nộp, ghi: Nợ TK 512: Số thuế TTĐB phải nộp Có TK 333 (3332): Số thuế TTĐB phải nộp (3) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng nội sang TK 911, ghi: Nợ TK 512: Số doanh thu bán hàng nội kết chuyển Có TK 911: Số doanh thu bán hàng nội kết chuyển (4) Khi trả lương cho người lao động hàng hoá, ghi: Nợ TK 334: Tổng giá tốn Có TK 512: Giá bán chưa thuế Có TK 333 (3331): Số thuế GTGT phải nộp (5) Khi xuất sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 623: Chi phí thi cơng Nợ TK 627: Chi phí quản lý phân xưởng Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 512: Chi phí sản phẩm Có TK 333 (3331): Thuế GTGT phải nộp (6) Nếu quảng cáo, khuyến mại phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 512: Chi phí sản phẩm (7) Khi xuất sản phẩm, hàng hoá để biếu tặng cho tổ chức, cá nhân bên từ quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 431: Tổng giá tốn Có TK 512: Giá bán chưa thuế Có TK 333 (3331): Số thuế GTGT phải nộp 65 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Ví dụ: (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, tháng 01/2009 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: a Xuất sản phẩm phục vụ cho chi phí quản lý phân xưởng 22.000; chi phí bán hàng 33.000 (cả thuế GTGT 10%) b Trả lương cho lao động sản phẩm trị giá 55.000 thuế GTGT 10% c Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán hàng Lơ hàng có giá vốn 200.000; tổng giá bán 330.000 có thuế GTGT 10% thu tiền mặt Các nghiệp vụ định khoản sau: 1) Xuất bán sản phẩm Nợ TK 627: Nợ TK 641: Có TK 512: Có TK 3331: 2) Trả lương lao động Nợ TK 334 : Có TK 512: Có TK 3331: TK 157 (1b) 3) Bán hàng Hạch toán giá vốn Nợ TK 632: 200.000 Có TK 157: 200.000 Hạch tốn doanh thu nội Nợ TK 111: 330.000 Có TK 512: 300.000 Có TK 3331: 30.000 22.000 33.000 50.000 5.000 55.000 50.000 5.000 TK 632 TK 111, 112, 136 TK 512 (1a) TK 531, 532 (2a) TK 3331 TK 3332 TK 334 (2b) (4) TK 911 (3) TK 623, 627, 641, 642 (5) TK 3331 TK 641 (6) TK 431 (7) TK 3331 Sơ đồ 11.7: Kế toán tiêu thụ nội 66 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Bạn có biết doanh nghiệp bán hàng nội giá bán hàng nội quy định nào? Có phải bán hàng cho đơn vị trực thuộc (nội doanh nghiệp) giá bán hàng hóa doanh nghiệp tùy ý định hay khơng? 11.3 Kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 11.3.1 Tài khoản kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán nghiệp vụ tiêu thụ khác với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành, nhập, xuất kho tiêu thụ; việc phản ánh giá bán, doanh thu khoản liên quan đến doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT ) hoàn toàn giống Vì vậy, nội dung phần chủ yếu giới thiệu khác biệt Tài khoản sử dụng kế toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ bao gồm TK 632, TK 155, TK 157, TK 631 số tài khoản liên quan khác Các tài khoản 632, 155, 157 trình bày phần trên, sau nội dung phản ánh tài khoản 631:  Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”: Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, dịch vụ đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu TK 631 sau: Tài khoản 631 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang - Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ đầu kỳ hoàn thành kết chuyển vào TK 632 “Giá vốn - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế hàng bán” phát sinh kỳ - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” Sơ đồ 11.8: Kết cấu tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” 11.3.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu  Đầu kỳ kinh doanh (1) Căn vào kết kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế toán kết chuyển trị giá vốn sản phẩm chưa tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ Có TK 155, 157: Trị giá vốn sản phẩm tồn kho hay gửi bán đầu kỳ  Trong kỳ kinh doanh Căn vào chứng từ phản ánh nhập, xuất, tiêu thụ sản phẩm dịch vụ, kế toán ghi bút toán sau: 67 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ (2) Các bút toán phản ánh giá bán, doanh thu hàng tiêu thụ, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại: Ghi giống phương pháp kê khai thường xuyên (3) Riêng với giá vốn sản phẩm tiêu thụ bị trả lại kế toán ghi sau: Nợ TK 631: Kiểm nhận, nhập kho hay gửi kho người mua Nợ TK 138 (1388): Quyết định cá nhân bồi thường Nợ TK 334: Quyết định trừ vào lương Nợ TK 111, 112: Bán phế liệu thu tiền Có TK 632: Giá vốn hàng bị trả lại xử lý (4) Phản ánh tổng giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp: Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ Có TK 631: Kết chuyển tổng giá thành thực tế  Cuối kỳ kinh doanh (5) Căn vào kết kinh doanh kiểm kê sản phẩm tồn kho chưa tiêu thụ, kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ chưa tiêu thụ cuối kỳ: Nợ TK 157: Giá trị sản phẩm gửi bán, ký gửi, đại lý Nợ TK 155: Thành phẩm tồn kho Có TK 632: Giá vốn sản phẩm chưa tiêu thụ cuối kỳ (6) Đồng thời xác định kết chuyển giá vốn sản phẩm, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ theo công thức: Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ kỳ = Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ chưa tiêu thụ đầu kỳ + Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành kỳ – Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ chưa tiêu thụ cuối kỳ Nợ TK 911: Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Có TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ (7) Các bút tốn kết chuyển tồn khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, kết chuyển doanh thu tiêu thụ kỳ hạch toán tương tự phương pháp kê khai thường xuyên TK 632 TK 155, 157 TK 111, 112, 334, 1388, 631 (1) Đầu kỳ kinh doanh (3) TK 631 (4) TK 511, 512 TK 911 (6) TK 155, 157 (7) TK 531, 532, 521 (2) (5) Cuối kỳ kinh doanh Sơ đồ 11.9: Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 68 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Ví dụ: Kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kê khai định kỳ (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, vào tháng 01/2009 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (1) Tổng hợp hóa đơn GTGT tiêu thụ kỳ: a) Giá bán chưa có thuế: 1.700.000, thuế suất GTGT 10% b) Thuế GTGT phải nộp: 170.000 c) Tổng giá toán 1.870.000 Trong thu chuyển khoản 1.100.000, cịn lại người mua (cơng ty X) tốn vào tháng sau (2) Chi phí vận chuyển chi hộ cơng ty X tiền mặt (cả thuế GTGT 5%) 8.400 (3) Cơng ty X khiếu nại số hàng tốn phẩm chất Doanh nghiệp kiểm tra chấp nhận giảm giá cho công ty trừ vào số nợ phải thu theo tỷ lệ 1% Tài liệu bổ sung: Biết số dư đầu kỳ tài khoản 155 300.000 157 100.000 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Các nghiệp định khoản sau: Đầu kỳ kinh doanh Nợ TK 632: 300.000 Có TK 155: 300.000 Nợ TK 632: 100.000 Có TK 157: 100.000 (1) Nghiệp vụ bán hàng: Nợ TK 112: 1.100.000 Nợ TK 131 (X): 770.000 Có TK 511: 1.700.000 Có TK 3331: 170.000 (2) Chi phí vận chuyển chi hộ Nợ TK 138 (X): 8.400 Có TK 111: 8.400 (3) Giảm giá hàng bán Nợ TK 532: 7.700 Nợ TK 3331: 770 Có TK 131 (X): 8.470 69 ... sản phẩm, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ theo công thức: Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ kỳ = Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ chưa tiêu thụ đầu kỳ + Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất... hóa, dịch vụ khơng mang tính đặc thù, doanh thu tiêu thụ ghi nhận nào? 46 Bài 11: Kế toán tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ 11.1 Những vấn đề chung doanh thu tiêu thụ sản phẩm 11.1.1 Khái niệm tiêu. .. hóa, thành phẩm gửi đi, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán kỳ  Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ? ??: Được dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế