CHƯƠNG 3: PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO THU NHẬP CÂU HỎI ƠN TẬP Mục đích thuế thu nhập doanh nghiệp? Mục đích bản: động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước, đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp pháp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa mà có phát sinh thu nhập Thuế có vai trò đặc biệt quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Trình bày đối tượng nộp thuế TNDN? Có phải có doanh nghiệp đối tượng nộp thuế TNDN? Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau gọi doanh nghiệp) có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNDN (khoản Điều Luật thuế TNDN) Khái niêm người nộp thuế quy định thực chất nội hàm khái niệm đối tượng nộp thuế Chủ thể trở thành người nộp thuế TNDN phải thỏa điều kiện: - Là tổ chức - Thực hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Trong quan hệ pháp luật thuế TNDN, tổ chức xem chủ thể có hoạt động nhằm mục đích tạo thu nhập Người nộp thuế TNDN chia thành nhóm: - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; trường hợp khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam - Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã - Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã đơn vị nghiệp chủ thể cư trú, nghĩa vụ thuế TNDN với thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam nước ngồi Khơng phải có doanh nghiệp đối tượng nộp thuế TNDN.Ví dụ: Các đơn vị nghiệp thỏa mãn điều kiện nêu đối tượng nộp thuế TNDN 3 Doanh nghiệp tư nhân hộ kinh doanh có thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế TNDN không? Căn theo khoản Điều Luật thuế TNDN khoản Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP quy định người nộp thuế TNDN thì: Doanh nghiệp tư nhân có thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế TNDN, hộ kinh doanh không thuộc pham vi điều chỉnh pháp luật thuế TNDN DNTN (hay cá nhân chủ DNTN) nộp thuế TNDN, trường hợp DNTN thuê giám đốc giám đốc nộp thuế thu nhập cá nhân (thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân giám đốc thu nhập từ tiền công, tiền lương) Hộ kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân Phân biệt thu nhập chịu thuế TNDN thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân? Trên sở tiến hành so sánh thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Việc xác định khoản thu nhập chịu thuế TNDN hay thuế thu nhập cá nhân vào chủ thể.Nếu chủ thể có thu nhập tổ chức thu nhập đối tượng chịu thuế thuế TNDN, chủ thể có thu nhập cá nhân thu nhập đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân So sánh thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân: •Giống: - Cả loại thuế đánh vào thu nhập - Là loại thuế trực thu •Khác: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế, phương thức thu nộp thuế (chú ý: phương pháp nộp thuế thuế thu nhập cá nhân: phương pháp khấu trừ nguồn) Chi nhánh cơng ty nước ngồi Việt Nam có phải đối tượng nộp thuế TNDN? Nghĩa vụ thuế chi nhánh cty nước ngồi có giống doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi khác khơng? Chi nhánh cty nước ngồi Việt Nam đối tượng nộp thuế TNDN (căn theo khoản Điều Luật thuế TNDN, chi nhánh có tên gọi xác Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam) Nghĩa vụ thuế chi nhánh cty nước ngồi (doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam) với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (doanh nghiệp Việt Nam) khác nhau, cú theo khoản Điều Luật thuế TNDN thì: -Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú (điểm b, c khoản Điều Luật thuế TNDN) -Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam(điểm a khoản Điều Luật thuế TNDN) Văn phòng đại diện thương mại cơng ty nước ngồi Việt Nam có phải đối tượng nộp thuế TNDN khơng? Tại sao? Khơng Bởi chất, văn phòng khơng thực hoạt động sản xuất, kinh doanh mà đại diên mặt thương mại (xúc tiến thương mại, quảng cáo, tiếp thị, khuến mại…), văn phòng đại diện thương mại cty nước ngồi Việt Nam khơng phải đối tượng nộp thuế TNDN Phân biệt xác định thuế suất thuế TNDN để xác định thuế suất thu nhập cá nhân? Thuế suất thuế TNDN xác định dựa cứ: ngành nghề kinh doanh địa bàn kinh doanh Thuế suất thuế thu nhập cá nhân xác định dựa trên: nguồn tạo thu nhập mức thu nhập (mức thu nhập áp dụng cho thu nhập thường xuyên) Câu 15: Nhận định i ii iii iv v vi vii Sai Vì theo khoản điều LT.TNDN “người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất KD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế” Theo DN thực hoạt động sản xuất KD mà bị thua lỗ, LD mặt hàng cấm KD hay hàng hóa dịch vụ khơng đối tượng chịu thuế thị khơng phải nộp thuế TNDN Sai Vì theo khoản điều 2, LT.TNDN vào việc đối tượng nộp thuế tổ chức hay không, không dựa vào tư cách chủ thể Ví dụ doanh nghiệp thành lập theo qui định PL Việt Nam bao gồm DNTN- khơng có tư cách pháp nhân đối tượng nộp thuế theo quy định điểm a khoản điều LT.TNDN Sai Vì chủ thể KD bao gồm cá nhân tổ chức mà thuế TNDN điều tiết thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Sai Vì theo điều LT TNDN qui định đối tượng nộp thuế khơng có hộ kinh doanh Sai Vì DN Việt Nam, DN nước ngồi phải có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam phải nộp thuế TNDN Sai GCN ĐKKD điều kiện để trở thành đối tượng nộp thuế TNDN Trong trường hợp DN khơng đăng kí GCN ĐKKD mà tiến hành hoạt động sản xuất KD bị phát bị truy thu thuế Sai Các khoản thu nhập hợp pháp phải tổ chức đối tượng chịu thuế TNDN viii ix Đúng Sai Vì theo khoản 1, điều LT.TNDN khoản chi phí trừ tính thuế TNDN phải đáp ứng đủ điều kiện: - Có khoản chi thực tế phát sinh từ hoạt động sản xuất KD - Có đủ hóa đơn chứng từ - Không vượt qua định mức chi tối đa phép chi PL qui định Theo chi phí cho hoạt động tài trộ cu gx phải đáp ứng đủ điều kiện trừ xác định tính thuế TNDN x Sai Khơng phải thu nhập chịu thuế TNDN thu nhập tính thuế TNDN ví dụ khoản chi phí trừ khơng tính vào thu nhập chịu thuế để tính thu nhập tính thuế TNDN xi Sai Đối với khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải hoạch tốn riêng xii Sai Vì phải đáp ứng đủ điều kiện chi phí trở thành chi phí trừ (Xem thêm Câu ix) xiii Giống câu xii xiv Sai Vì theo điều 17 LT.TNDN quỹ phát triển khoa học cơng nghệ trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập phát triển khoa học cơng nghệ DN xv Sai Vì thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thời điểm có dấu hiệu cho thấy DN có doanh thu, khơng phân biệt thu tiền thức tế hay chưa Cụ thể thời điểm xác định thu nhập chịu thuế hàng hóa bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dich vụ theo khoản điều NĐ124 TÌNH HUỐNG 13: Hộ gia đình ơng Thanh khơng phải nộp thuế GTGT cho lơ sản phẩm bán cho cơng ty O Vì sản phẩm trông trọt ông Thanh trồng bán cho cơng ty O chưa qua chế biến nên đối tượng không chịu thuế thuế GTGT theo khoản điều LT.GTGT Các sản phẩm trồng trọt mà ông Thanh bán đối tượng chịu thuế GTGT hộ ơng Thanh khơng cần phải suất hóa đơn Cơng ty O mua sản phẩm không đối tượng chịu thuế GTGT nên khơng có GTGTđầu vào Vì cơng ty O không khấu trừ thuế GTGT đầu vào 5 Số nguyên liệu tính chi phí đầu vào cơng ty O cơng ty O có chứng từ tốn chi trả tiền cho ơng Thanh lập bảng kê thu mua hàng hóa theo quy định điểm b, khoản 1, điều NĐ 124 Trên thực tế việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào không làm ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế TNDN Vì khấu trừ thuế GTGT đầu vào doanh thu tính thuế TNDN doanh thu khơng có thuế GTGT (khoản điều NĐ 124), DN khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào doanh thu tính thuế TNDN bao gồm thuế GTGT nhiên số thuế GTGT trừ vào chi phí đầu vào cơng ty cơng ty có đủ chứng từ lập bảng kê thu mua hàng hóa theo quy định khoản 1, điều NĐ 124 Thu nhập từ hoa hồng doanh nghiệp Cây Cau không chịu thuế TNCN thuế TNCN đánh vào thu nhập cá nhân DN Tiền hoa hồng trả cho DNTN Cây Cau, công ty O tính vào chi phí bán hàng thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ theo qui định pháp luật Vì khoản chi thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Khi xuất hàng bán cho nước ngồi cơng ty O khơng hồn thuế GTGT Vì cơng ty O khơng có GTGT đầu vào TÌNH HUỐNG 9: DNTN Thanh Sơn chuyên sản xuất rượu cung ứng cho thị tường nước Tháng 5/2010, Thanh Sơn nhập 200.000 chai rượu trắng thành phẩm nhiên nhu cầu thị trường nên khơng tiêu thụ hết Để giải phóng hàng tồn kho, đồng thời tìm lối , Doanh nghiệp Thanh Sơn sử dụng 100.000 chai rượu trắng lại đem sản xuất thành 120.000 chai rượu thuốc để mở rộng thị trường, Thanh Sơn thành lập đại lý phân phối rượu thuốc theo giá Thanh Sơn đưa có hưởng hoa hồng ngày 30/7/2010, quan thuế kiểm tra phát Thanh Sơn không kê khai nộp thuế TTĐB 120.000 chai rượu thuốc nên định sử phạt truy thu thuế TTĐB Thanh Sơn phản đối cho nộp thuế 100.000 chai rượu trắng nguyên liệu Hỏi: Với hành vi nhập 200.000 chai rượu 20 độ, Thanh Sơn đối tượng nộp thuế sắc thuế ? sở pháp lý giải thích? Với hành vi nhập 200.000 chai rượu 20 độ, Thanh Sơn đối tượng nộp thuế sắc thuế sau: Thuế nhập sở pháp lý: > khoản 1, điều luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu: hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế thuế xuất khẩu, nhập tình Thanh Sơn nhập 200.000 chai rượu 20 độ, thuộc đối tượng chịu thuế thuế xuất khẩu¸nhập khẩu; > điều luật thuế XK,NK:tổ chức, cá nhân có hàng hóa xk,nk thuộc đối tượng chịu thuế xk,nk đơií tượng nộp thuế xk,nk Như vậy, với hành vi nhập 200.000 chai rượu 20 độ(thuộc đối tượng chịu thuế thuế suất thuế xk,nk), Thanh Sơn đối tượng nộp thuế thuế xk,nk Thuế TTĐB: sở pháp lý: Căn điểm b, khoản 1, điều luật thuế TTĐB: rượu đối tượng chịu thuế TTĐB Căn điều luật thuế TTĐB: người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB vậy, hành vi nhập 200.000 chai rượu 20 độ đối tượng nộp thuế thuế TTĐB_ theo quy định luật thuế TTĐB Thuế GTGT: sở pháp lý: Căn điều thuế GTGT:rượu đối tượng chịu thuế GTGT, vì, số rượu DNTN Thanh Sơn nhập nhằm mục đích kinh doanh tiêu thụ Việt Nam Căn điều luật thuế GTGT: tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT người nộp thuế GTGT Như vậy, hành vi nhập 200.000 chai rượu 20 độ đối tượng nộp thuế thuế GTGT Lập luận Thanh Sơn hay sai? Tại sao? Vấn đề cần lưu ý tình này? Lập luận Thanh Sơn sai Tại vì, k1, đ7, nghị định 26; k2, đ8 luật thuế TTĐB: Thanh Sơn nộp thuế TTĐB 100.000 chai rượu trắng nguyên liệu đánh vào hành vi nhập Hành vi Thanh Sơn sử dụng 100.000 chai rượu trắng sản xuất thành 120.000 chai rượu thuốc,, hành vi làm thay đổi tính sử dụng rượu Vì vậy, Thanh Sơn phải kê khai nộp thuế TTĐB dối với 120.000 chai rượu thuốc Vấn đề cần lưu ý là: thuế TTĐB thu lần có hành vi sx,kinh doanh hàng hóa dịch vụ, suốt q trình sx,lưu thơng đến tiêu dùng với điều kiện hàng hóa khơng thay đổi tính sử dụng đây, quan thu thuế kiểm tra định sử phạt truy thu thuế TTĐB 120.000 chai rượu thuốc quy định pháp luật , khơng có tượng thuế chồng thuế (đối với thuế TTĐB mà Thanh Sơn nộp nhập đvới trắng thành phẩm) Và Thanh Sơn nộp thuế TTĐB 120.000 chai rượu thuốc khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB mà Thanh Sơn nộp trước rượu trắng nguyên liệu để sx rượu thuốc Giả sử 120.000 chai rượu thuốc đối tượng chịu thuế TTĐB đối tượng nộp thuế ( Thanh Sơn hay đại lý Thanh Sơn) ? giá tính thuế TTĐB trường hợp nào? Căn điều luật thuế TTĐB: Thanh Sơn có hành vi sản xuất 120.000 chai rượu thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nên Thanh Sơn đối tượng nộp thuế TTĐB Gía tính thuế TTĐB trường hợp này: rượu sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá bán chưa có thuế GTGT Gía tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó, giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế GTGT Áp dụng điểm a, khoản 1, điều nghị định 26: trường hợp giá làm làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng Quan hệ kinh doanh Thanh Sơn đại lý có làm phát sinh t huế GTGT không ? sao? quan hệ kinh doanh Thanh Sơn đại lý có làm phát sinh thuế GTGT Tại vì,căn điều luật thuế GTGT : đại lý bán hàng cho Thanh Sơn theo giá Thanh Sơn đưa có hưởng hoa hồng, khoản chi Thanh Sơn trả hoa hồng cho đại lý q trình lưu thơng Thanh Sơn định tính giá bán cho đại lý, làm tăng thêm giá trị hàng hóa giá trị hàng hóa tăng thêm q trình sx, lưu thơng, tiêu dùng làm phát sinh thuế GTGT .. .3 Doanh nghiệp tư nhân hộ kinh doanh có thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế TNDN không? Căn... dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dich vụ theo khoản điều NĐ124 TÌNH HUỐNG 13: Hộ gia đình ơng Thanh khơng phải nộp thuế GTGT cho lô sản phẩm bán cho công ty O Vì sản phẩm... trường, Thanh Sơn thành lập đại lý phân phối rượu thuốc theo giá Thanh Sơn đưa có hưởng hoa hồng ngày 30 /7/2010, quan thuế kiểm tra phát Thanh Sơn không kê khai nộp thuế TTĐB 120.000 chai rượu thuốc