Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường ở cục thuế thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRỊNH THỊ KIỀU TRINH HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG Ở CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng – Năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRỊNH THỊ KIỀU TRINH HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG Ở CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số : 60.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ HÀ TẤN Đà Nẵng – Năm 2018 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Bố cục đề tài nghiên cứu Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG 1.1.1 Thuế Tài nguyên 1.1.2 Phí Bảo vệ mơi trƣờng 15 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG 17 1.2.1 Khái niệm kiểm sốt thuế vai trò kiểm sốt thuế 17 1.2.2 Đặc điểm yêu cầu kiểm sốt thuế TN phí BVMT .20 1.2.3 Quy trình QLT - tảng cho quy trình kiểm sốt thuế .21 1.3 NỘI DUNG QUY TRÌNH KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 23 1.3.1 Kiểm soát đăng ký thuế, cấp mã số thuế khai thuế 23 1.3.2 Kiểm sốt thơng qua kiểm tra, tra hồ sơ khai thuế 27 1.3.3 Kiểm soát nợ thuế cƣỡng chế nợ thuế 29 1.3.4 Kiểm sốt xử lý vi phạm thuế TN phí BVMT 30 KẾT LUẬN CHƢƠNG 32 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 33 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 33 2.1.1 Sơ lƣợc Cục Thuế TP Đà Nẵng 33 2.1.2 Tình hình thu NSNN Cục Thuế TP Đà Nẵng 39 2.1.3 Các công cụ hỗ trợ kiểm sốt thuế TN phí BVMT 40 2.2 QUY TRÌNH KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN, PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG VÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN, PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 41 2.2.1 Quy trình kiểm sốt thuế TN phí BVMT Cục Thuế TP Đà Nẵng 41 2.2.2 Các yếu tố ảnh hƣởng đến kiểm sốt thuế TN phí BVMT Cục Thuế TP Đà Nẵng 43 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 45 2.3.1 Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế 45 2.3.2 Kiểm soát khâu tra/kiểm tra hồ sơ khai thuế 48 2.3.3 Kiểm soát khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 55 2.3.4 Kiểm soát xử lý vi phạm hành thuế TN phí BVMT 57 2.4 NHỮNG HẠN CHẾ VÀ NGUYÊN NHÂN TRONG KIỂM SOÁT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 58 2.4.1 Những hạn chế 58 2.4.2 Nguyên nhân hạn chế 63 KẾT LUẬN CHƢƠNG 64 CHƢƠNG GIẢP PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 65 3.1 SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 65 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 66 3.2.1 Hoàn thiện cơng tác tổ chức phục vụ kiểm sốt thuế TN phí BVMT Cục thuế TP Đà Nẵng 66 3.2.2 Hồn thiện kiểm sốt thuế TN phí BVMT khâu đăng ký kê khai thuế 68 3.2.3 Hoàn thiện kiểm sốt thuế TN phí BVMT khâu tra/kiểm tra hồ sơ khai thuế 69 3.2.4 Hồn thiện kiểm sốt thuế TN phí BVMT khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 78 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 80 3.3.1 Đối với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế 80 3.3.2 Đối với UBND TP Đà Nẵng 82 3.3.3 Đối với Cục Thuế TP Đà Nẵng 84 KẾT LUẬN CHƢƠNG 87 KẾT LUẬN 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) GIẤY ĐỀ NGHỊ BẢO VỆ LUẬN VĂN (Bản sao) KIỂM DUYỆT HÌNH THỨC LUẬN VĂN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BVMT Bảo vệ môi trƣờng CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc QLT Quản lý thuế TCT Tổng cục Thuế TK Tài khoản TN Tài nguyên TP Thành phố UBND Ủy ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Số lƣợng CBCC phận chức đến 31/12/2016 38 2.2 Kết thu NSNN Cục Thuế TP Đà Nẵng giai đoạn 2014-2016 40 2.3 Số DN khai thác khoáng sản giai đoạn 2014-2016 44 2.4 Số DN khai thác khống sản khơng khai báo thay đổi thông tin TK ngân hàng giai đoạn 2014-2016 46 2.5 Mức độ tuân thủ việc kê khai tốn thuế TN phí BVMT DN khai thác khoáng sản giai đoạn 47 2014-2016 2.6 Kết thống kê thuế TN phí BVMT phát sinh qua kê khai DN khai thác khoáng sản giai đoạn 2014- 47 2016 2.7 Kết kiểm tra hồ sơ tốn thuế TN phí BVMT trụ sở CQT giai đoạn 2014-2016 49 2.8 Tỉ lệ DN khai thác khoáng sản vi phạm qua tra/kiểm tra trụ sở NNT giai đoạn 2014-2016 53 2.9 Tổng hợp hành vi vi phạm qua tra/kiểm tra thuế TN phí BVMT 54 2.10 Thống kê tình hình nợ thuế TN phí BVMT DN khai thác khoáng sản giai đoạn 2014 – 2016 56 2.11 Kết xử lý vi phạm thuế TN phí BVMT qua tra/kiểm tra trụ sở NNT giai đoạn 2014-2016 57 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Sơ đồ mối quan hệ cơng việc Quy trình QLT 21 2.1 Cơ cấu tổ chức máy Cục Thuế TP Đà Nẵng 34 2.2 Quy trình kiểm sốt thuế Cục Thuế TP Đà Nẵng 42 2.3 Quy trình kiểm soát nợ thuế Cục Thuế TP Đà Nẵng 56 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế không công cụ đảm bảo nguồn thu cho NSNN mà cơng cụ quan trọng Nhà nƣớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Việc quản lý thuế giúp cho Nhà nƣớc có nguồn thu ổn định, tạo mơi trƣờng kinh doanh bình đẳng, thúc đẩy cạnh tranh phát triển kinh tế thị trƣờng Để công tác quản lý thuế hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm sốt phải ln đƣợc tăng cƣờng, giúp cho quan quản lý Nhà nƣớc có điều chỉnh kịp thời việc ban hành sách, chế độ thuế Đối với hầu hết quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng, thuế nguồn thu chủ yếu NSNN Trong đó, thuế TN phí BVMT khoản thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu sản suất kinh doanh ngƣời khai thác Việc áp dụng thuế TN phí BVMT góp phần quan trọng vào việc thực sách quản lý, kiểm soát, hƣớng dẫn, điều tiết hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên quốc gia Những năm qua để thực sách thuế TN, phí BVMT, UBND TP Đà Nẵng đạo cấp, ngành phối hợp ngành thuế, Tài nguyên Môi trƣờng đồng thời ban hành nhiều văn đạo triển khai thực sách thuế TN, phí BVMT nhằm quản lý hoạt động khai thác, sử dụng hiệu tài nguyên Tuy nhiên, lĩnh vực khai thác tài nguyên khoáng sản địa bàn đƣợc đánh giá lĩnh vực có nhiều rủi ro thuế, đƣợc ngành thuế quan tâm Để cơng tác quản lý thuế có hiệu quả, nhằm chống thất thu thuế nói chung lĩnh vực khai thác tài ngun khống sản nói riêng, cơng tác kiểm sốt thuế TN phí BVMT nhiệm vụ quan trọng Cục Thuế TP Đà Nẵng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt [1] Nguyễn Thị Hoài An (2017), Hồn thiện cơng tác QLT tài ngun Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk, Luận văn Thạc sỹ quản trị kinh doanh, Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng [2] Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế trực thuộc TCT [3] Bộ Tài (2015), Thơng tư số 152/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế tài nguyên [4] Bộ Tài (2014), Thông tư số 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 phủ quy định hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ [5] Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam (2010), Nghị định số 50/2010/NĐCP ngày 14/5/2010 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Tài nguyên [6] Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam (2016), Nghị định số 129/2013/NĐCP ngày 16/10/2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế [7] Chính phủ nƣớc CHXHCN Việt Nam (2016), Nghị định số 164/2016/NĐ-CP ngày 24/12/2016 phí bảo vệ mơi trường khai thác khoáng sản [8] Trần Thị Dung (2014), Giải pháp tăng thu thuế Tài nguyên, phí Bảo vệ mơi trường qua việc phân tích, rà sốt hồ sơ khai thuế hoạt động khai thác khoáng sản địa bàn TP Đà Nẵng, Sáng kiến cải tiến ngành thuế, Cục Thuế TP Đà Nẵng [9] Dƣơng Hữu Hạnh (2009), Các nguyên tắc quản trị đại kinh tế tồn cầu, NXB Giao thơng vận tải, Hà Nội [10] Nguyễn Văn Khánh (2012), Giải pháp chống thất thu thuế tài nguyên phí bảo vệ môi trường hoạt động khai thác tài ngun khống sản địa bàn tỉnh Ninh Bình, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trƣờng Đại học Nông nghiệp Hà Nội [11] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2007), Luật QLT [12] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật QLT [13] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật QLT [14] Quốc hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2009), Luật Thuế Tài nguyên [15] Quốc hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2015), Luật phí lệ phí [16] TCT (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế [17] TCT (2011), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Ban hành quy trình quản lý kê khai, nộp thuế kế toán thuế [18] TCT (2011), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 Ban hành Quy trình quản lý nợ thuế [19] TCT (2012), Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Ban hành Quy trình Tuyên truyền, hỗ trợ NNT [20] TCT (2015), Quyết định số 746QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Ban hành Quy trình kiểm tra thuế [21] TCT (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Ban hành Quy trình tra thuế [22] Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (2013), Nghị số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16/12/2013 việc ban hành biểu mức thuế suất thuế Tài nguyên [23] Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (2013), Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10/12/2015 việc ban hành biểu mức thuế suất thuế Tài nguyên [24] Nguyễn Thị Hải Yến (2016), Nhận diện số hành vi gian lận phương pháp tra thuế lĩnh vực thuế Tài ngun phí Bảo vệ mơi trường doanh nghiệp khai thác khoáng sản địa bàn TP Đà Nẵng, Sáng kiến cải tiến ngành thuế, Cục Thuế TP Đà Nẵng Tài liệu Tiếng Anh [25] Anthony, R.N; Dear, J and Bedford, N.M (1989), Managegment Control, Irwin, Homewood, IL [26] Henry Fayol (1949), General and Industrial Management, Pitman Publishing, New York ... THIỆN KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 65 3.1 SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ TÀI NGUN VÀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH... thuế TN phí BVMT Cục Thuế TP Đà Nẵng 43 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÍ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 45 2.3.1 Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế. .. thu thuế Tài nguyên; Công tác tổ chức thực quản lý thu thuế Tài nguyên; Công tác đạo điều hành quản lý thu thuế Tài nguyên; Công tác kiểm tra, kiểm sốt việc quản lý thu thuế Tài ngun Cơng tác kiểm