Quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với người việt nam tại thành phố hồ chí minh trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế tt

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NCS VŨ THỊ BÍCH QUỲNH QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI NGƯỜI VIỆT NAM TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 9340410 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Dương Thị Bình Minh PGS.TS Nguyễn Đình Long HÀ NỘI – Năm 2019 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI – VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Dương Thị Bình Minh PGS.TS Nguyễn Đình Long Phản biện 1: PGS.TS Vũ Sỹ Cường Phản biện 2: PGS.TS Trương Quốc Cường Phản biện 3: PGS.TS Cao Thị Ý Nhi Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI Vào hồi phút, ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Học viện Khoa học Xã hội - Thư viện Quốc gia Việt Nam PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Quản lý thuế dạng quản lý xã hội kể từ có Nhà nước gắn với quyền lực Nhà nước Quản lý thuế trình tác động quan quản lý thuế đến người nộp thuế (NNT) nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế Quá trình tác động quan quản lý thuế nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật NNT trình tổ chức thực chức quản lý thuế tuyên truyền thuế, hỗ trợ NNT, quản lý kê khai thuế, kế toán thuế, tra thuế, kiểm tra thuế, đôn đốc thu nộp quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế Quá trình quản lý quan quản lý thuế đến NNT nhằm tác động điều chỉnh hành vi tuân thủ NNT theo mục tiêu quản lý thuế Quản lý thuế có vai trò định việc nâng cao tính tuân thủ NNT, đảm bảo nguồn thu từ thuế tập trung, xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định vào ngân sách Nhà nước (NSNN), đồng thời thông qua quản lý thuế, quan thuế bổ sung, sửa đổi luật thuế nhằm thực hiệu mục tiêu pháp luật thuế Trong cơng tác quản lý thuế nói chung, quản lý thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có vị trí quan trọng, đặc biệt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam ngày diễn sâu rộng quản lý thuế TNCN cần quan tâm nâng cao hiệu Vì hội nhập kinh tế quốc tế không tạo sở để gia tăng nguồn thu nhập cho tầng lớp dân cư xã hội, mà làm phát sinh nhiều hoạt động kinh tế với quy mô lớn có tính chất phức tạp lĩnh vực hoạt động đa dạng Trong đó, cơng tác quản lý thuế TNCN Việt Nam lại bộc lộ nhiều bất cập hạn chế Việc lựa chọn vấn đề quản lý thuế TNCN làm chủ đề nghiên cứu cần thiết khách quan Điều xuất phát từ lý sau đây: Thứ nhất, phương diện lý luận Các nghiên cứu sở lý luận quản lý thuế trước thu thành tựu đáng kể, đặt móng vững cho cơng tác quản lý thuế hoạt động thực tiễn Những nghiên cứu dựa sở lý thuyết sử dụng quyền lực nhà nước để tác động đến hành vi NNT nhằm cưỡng chế NNT tuân thủ pháp luật thuế Kết nghiên cứu cho thấy phương thức quản lý tác động điều chỉnh đến hành vi NNT, thiếu chế để đảm bảo thực nâng cao tính tuân thủ tự nguyện NNT Đây phương diện lý luận cần nghiên cứu làm rõ, đặc biệt tác động chức quản lý thuế TNCN nhân tố ảnh hưởng đến việc nâng cao tính tuân thủ NNT định tính định lượng Thứ hai, phương diện thực tiễn Trong năm qua, công tác quản lý thuế TNCN tổ chức thực thi Việt Nam, có địa bàn Tp HCM Việc thực quản lý đảm bảo cho quy định pháp luật thuế TNCN vào sống, góp phần thực mục tiêu sách quốc gia Bên cạnh kết đạt được, công tác quản lý thuế Tp HCM bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập như: tượng trốn lậu thuế phổ biến, tỷ lệ nợ đọng thuế ngày tăng trở nên phức tạp bối cảnh hội nhập quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng Nguyên nhân thực trạng không đến từ thiếu vắng công cụ quản lý hình thức xử lý vi phạm luật thuế mà ý thức tuân thủ NNT Điều cho thấy: việc nâng cao hiệu lực quản lý thuế cần gắn liền với việc nâng cao ý thức tự tuân thủ NNT sở sử dụng hợp lý chức công cụ quản lý thuế để tác động đến ý thức tự tuân thủ NNT Thứ ba, cách tiếp cận nghiên cứu Việc nghiên cứu nâng cao hiệu quản lý thuế TNCN dành quan tâm ý nhà khoa học quản lý Trên diễn đàn khoa học xuất nhiều cơng trình đề tài, báo có liên quan đến quản lý thuế TNCN Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, nghiên cứu phân tích quản lý thuế TNCN dựa nội dung quản lý thuế theo quy định pháp luật Một số nghiên cứu có giải thích mối quan hệ quản lý thuế việc nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam, song nghiên cứu chưa đưa mơ hình lý thuyết khơng có kiểm định thống kê, kết đạt hạn chế Đây khoảng trống mở hội để nghiên cứu sinh (NCS) tiếp tục nghiên cứu góp phần xây dựng tảng khoa học cho công tác quản lý thuế TNCN Việt Nam thơng qua việc xây dựng mơ hình kiểm định mơ hình lý thuyết quản lý thuế TNCN Việt Nam Vì vậy, việc lựa chọn vấn đề “Quản lý thuế thu nhập cá nhân người Việt Nam thành phố Hồ Chí Minh bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” làm chủ đề nghiên cứu luận án có ý nghĩa quan trọng khơng làm sáng tỏ thêm lý luận mà góp phần giải vấn đề cấp bách thực tiễn đặt Mục tiêu, nhiệm vụ câu hỏi nghiên cứu luận án 2.1 Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu, khái quát hóa mặt lý thuyết phương thức quản lý quan thuế NNT, phân tích mơ hình quản lý thuế TNCN NNT theo phương pháp định tính định lượng, sở đề xuất áp dụng mơ hình tn thủ quản lý thuế TNCN Tp HCM bối cảnh hội nhập quốc tế 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu - Nghiên cứu sở lý luận quản lý thuế TNCN nói chung tập trung làm rõ mơ hình quản lý thuế TNCN theo lý thuyết hành vi tâm lý phổ biến lý thuyết hành vi tuân thủ - Phân tích định tính mơ hình quản lý thuế TNCN người Việt Nam Tp.HCM bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, đánh giá thành tựu, hạn chế nguyên nhân để có định hướng đổi mơ hình quản lý thuế - Xây dựng kiểm định mơ hình nghiên cứu định lượng quản lý thuế TNCN theo mơ hình tn thủ để đưa hàm ý sách khuyến nghị quản lý thuế TNCN theo mơ hình tn thủ NNT bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 2.3 Câu hỏi nghiên cứu - Cảm nhận tham nhũng có tác động vào loại chuẩn mực NNT (chuẩn mực bắt buộc, chuẩn mực mô tả, chuẩn mực chủ quan, chuẩn mực cá nhân) không? - Các loại chuẩn mực NNT (chuẩn mực bắt buộc, chuẩn mực mô tả, chuẩn mực chủ quan, chuẩn mực cá nhân) có tác động vào dự định tuân thủ thuế TNCN không? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu quản lý thuế TNCN (theo mơ hình tâm lý hành vi phổ biến mơ hình hành vi tn thủ) 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi không gian: thành phố Hồ Chí Minh - Phạm vi thời gian: tình hình thực tiễn giai đoạn 20102018 đề xuất kiến nghị tầm nhìn 2025 - Về quy mô nội dung: Luận án nghiên cứu vấn đề quản lý thuế TNCN có tác động đến tính tuân thủ NNT để đổi mơ hình quản lý thuế TNCN Tp HCM bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế - Phạm vi khảo sát: cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế TNCN người Việt Nam Tp.HCM Phương pháp nghiên cứu 4.1 Quy trình thực nghiên cứu 4.2 Phương pháp nghiên cứu định tính Trên sở tổng kết lý thuyết quản lý thuế TNCN, mơ hình quản lý thuế TNCN giới, từ NCS tìm mơ hình quản lý thuế TNCN phù hợp Việt Nam Tiếp đến thơng qua phương pháp tổng hợp, phân tích, thống kê, mơ tả, phân tích tình quản lý điển hình nhằm đánh giá thực trạng quản lý thuế TNCN Tp.HCM, từ đưa đánh giá chung thực trạng quản lý thuế TNCN Tp.HCM bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 4.3 Phương pháp nghiên cứu định lượng Luận án sử dụng phương pháp khảo sát nhằm thu thập số liệu kiểm định mô hình lý thuyết mà luận án đề xuất Cụ thể: Luận án tổng kết lý thuyết quản lý hành vi tuân thủ thuế TNCN NNT từ đề xuất mơ hình nghiên cứu (mơ hình cần kiểm định), xây dựng thiết kế nghiên cứu (gồm: quy trình nghiên cứu, thang đo, đánh giá sơ thang đo, nghiên cứu thức) phân tích kết khảo sát (kiểm định thang đo mơ hình đo lường – confirm factory analysis (CFA), kiểm định mơ hình lý thuyết giả thuyết mơ hình cấu trúc – structural equation modelling (SEM)) 4.3.1 Mẫu nghiên cứu định lượng Nghiên cứu sơ định tính thực phương pháp vấn sâu người độ tuổi lao động có phát sinh thu nhập chịu thuế (cá nhân kinh doanh, giảng viên chuyên ngành thuế, cán thuế) Trên sở nghiên cứu sơ bộ, NCS thiết kế bảng câu hỏi gồm 31 câu hỏi với mức độ đánh giá 4.3.2 Thang đo nghiên cứu định lượng NCS sử dụng thang đo Likert luận văn Thang đo Likert thường dùng để đo lường tập phát biểu khái niệm Đây thang đo phổ biến đo lường khái niệm nghiên cứu ngành quản lý kinh tế [49] 4.3.3 Kiểm định thang đo CFA NCS kiểm định mơ hình đề nghị phương pháp phân tích nhân tố khẳng định CFA thơng qua phần mềm phân tích cấu trúc tuyến tính AMOS Lý luận án lựa chọn phương là: phương pháp CFA phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính có nhiều ưu điểm cho phép NCS kiểm định cấu trúc lý thuyết thang đo lường mối quan hệ khái niệm nghiên cứu với khái niệm khác mà không bị chệch sai số đo lường [127] 4.3.4 Kiểm định mơ hình lý thuyết giả thuyết mơ hình cấu trúc SEM Luận án sử dụng mơ hình cấu trúc SEM cho phép NCS tiến hành công việc như: kiểm định giả thuyết quan hệ nhân có phù hợp với liệu thực nghiệm hay không; kiểm định khẳng định quan hệ biến; kiểm định quan hệ biến quan sát không quan sát (biến tiềm ẩn) Bên cạnh đó, mơ hình cấu trúc SEM cung cấp cơng cụ có giá trị thống kê, dùng thông tin đo lường để hiệu chuẩn quan hệ giả thuyết biến tiềm ẩn; giúp giả thuyết mơ hình, kiểm định thống kê chúng; giúp giải số lượng lớn biến quan sát tiềm ẩn, phần dư sai số 4.4 Dữ liệu nghiên cứu - Dữ liệu thứ cấp nghiên cứu định tính: báo cáo tổng kết công tác thu thuế TNCN, mục tiêu phương hướng qua năm giai đoạn 2010-2018 Cục thuế Tp.HCM; báo cáo tổng kết xây dựng Luật quản lý thuế Bộ Tài giai đoạn 20102018; kết nghiên cứu từ luận án tiến sỹ trường đại học chủ đề thuế TNCN liên quan mật thiết đến luận án NCS - Dữ liệu sơ cấp nghiên cứu định lượng: luận án tiến hành thu thập liệu từ thị trường thơng qua hai bước (sơ thức) Cụ thể: Nghiên cứu sơ định lượng thực với người làm có thu nhập chịu thuế (chủ yếu người làm công ăn lương) thông qua phương pháp vấn trực tiếp với mẫu 101 người Sau NCS tiến hành hiệu chỉnh thang đo, hồn chỉnh bảng hỏi, cuối nghiên cứu thức thực thông qua kỹ thuật vấn trực tiếp bảng câu hỏi vấn Kích thước mẫu nghiên cứu 274 người Nghiên cứu thức tiến hành TP.HCM Mục đích nghiên cứu nhằm thu thập, phân tích liệu khảo sát, khẳng định lại thành phần giá trị độ tin cậy thang đo kiểm định mơ hình lý thuyết Luận án đánh giá thang đo thông qua phương pháp độ tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA Đồng thời, luận án phân tích dựa mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM để kiểm định mơ hình nghiên cứu Kết phân tích mơ hình SEM cho thấy mơ hình lý thuyết đề nghị Luận án đạt độ tương thích với liệu phân tích, 7/17 giả thuyết mối quan hệ khái niệm mơ hình lý thuyết chấp nhận Những đóng góp luận án Mối quan hệ quản lý thuế TNCN hành vi tuân thủ NNT trình bày chi tiết nhiều nghiên cứu Điểm luận án xem xét nhân tố tác động lên hành vi tuân thủ NNT chuẩn mực (chuẩn mực bắt buộc, chuẩn mực mô tả, chuẩn mực chủ quan, chuẩn mực cá nhân), cảm nhận công thuế TNCN, cảm nhận tham nhũng, đóng góp nhân tố mối quan hệ với quản lý thuế TNCN kinh tế Việt Nam Trên sở đó, luận án đề xuất nhóm giải pháp từ việc tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ NNT để góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế TNCN quan thuế Nhà nước Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án 6.1 Về mặt lý luận - Luận án tiếp cận theo hướng nghiên cứu hàn lâm nhằm mục đích mở rộng kho tàng trí thức ngành khoa học quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng Kết nghiên cứu luận án chủ yếu nhằm vào mục đích kiểm định lý thuyết quản lý thuế giới để vận dụng vào điều kiện Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Từ đó, luận án sử dụng kết nghiên cứu để giải thích dự báo kết thực tiễn quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng Việt Nam Cần lưu ý kết nghiên cứu lý thuyết hàn lâm quản lý khơng nhằm vào mục đích đưa định quản lý cụ thể nhà hoạch định sách Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận đề xuất kiến nghị, kết cấu luận án bao gồm chương: - Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến quản lý thuế thu nhập cá nhân - Chương 2: Cơ sở lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân - Chương 3: Phân tích quản lý thuế thu nhập cá nhân người Việt Nam thành phố Hồ Chí Minh - Chương 4: Giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập cá nhân thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2018-2025 CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Các cơng trình giới Các học thuyết quản lý thuế kinh điển nhà kinh tế Adam Smith, John Maynard Keynes, Paul Samuelson, Arthur Laffer xem xét quản lý thuế mối quan hệ với vấn đề mang tính quyền lực nhà nước, tạo công thuận tiện cho NNT Bên cạnh đó, hướng nghiên cứu quản lý thuế theo mơ hình tn thủ quan tâm nghiên cứu nhiều quốc gia giới Nhìn chung, học thuyết quản lý thuế đứng quan điểm Nhà nước cho nghĩa vụ thuế NNT đương nhiên Do đó, Nhà nước thông qua biện pháp tuyên truyền để NNT thực nghĩa vụ nộp thuế Nếu NNT không thực nghĩa vụ nộp thuế bị xử phạt Tuy nhiên, nhiều học giả nghiên cứu quản lý thuế không cho nghĩa vụ thuế NNT với Nhà nước đương 10 nhiên Để giải thích cho vấn đề này, học giả sâu nghiên cứu hành vi NNT nhiều quốc gia giới, từ xây dựng luận điểm quan trọng cho việc quản lý thuế theo lý thuyết hành vi tuân thủ 1.1.1.2 Các cơng trình nước Các nghiên cứu thuế TNCN Việt Nam từ năm 2010 đến chủ yếu tập trung vào phân tích góc độ quản lý Nhà nước, sách, chế quản lý thu từ Luật thuế TNCN có hiệu lực, đánh giá thành cơng thất bại sách thuế TNCN giai đoạn cải cách thuế Việt Nam Các nghiên cứu rõ, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, hệ thống thuế TNCN tốt phải xét đến mối quan hệ quan thuế NNT Tuy nhiên, nội dung chưa tập trung làm rõ, mà chủ yếu tập trung vào vấn đề xây dựng sách thuế TNCN, ban hành luật thuế TNCN tổ chức hành thu thuế TNCN Đối với hướng tiếp cận quản lý thuế TNCN theo lý thuyết hành vi tuân thủ định hướng việc tổng kết lý thuyết nghiên cứu quản lý hành vi tuân thủ NNT Việt Nam từ năm 2011 Các nghiên cứu thực theo phương pháp định tính, định lượng phương pháp hỗn hợp, bước đầu có tiến so với phương pháp phân tích định tính quản lý thuế TNCN trước 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN TIẾP TỤC NGHIÊN CỨU 1.2.1 Đánh giá khái quát kết nghiên cứu cơng trình cơng bố liên quan đến đề tài luận án Về quản lý thuế TNCN theo mơ hình tâm lý hành vi phổ biến: Trên giới, nghiên cứu quản lý thuế nói chung quản lý TNCN nói riêng có trình kế thừa phát triển dài Từ phát kiến Adam Smith, thuế phải đảm bảo bốn nguyên tắc bản, 11 nghiên cứu sau khẳng định việc ban hành sách mang đến gánh nặng thuế cho NNT thiếu sót làm ảnh hưởng đến hiệu quản lý thuế việc xây dựng hệ thống thuế chủ yếu dựa tuân thủ tự nguyện NNT tôn trọng giá trị đạo đức vô cần thiết Các nghiên cứu rõ, điều kiện hội nhập, hệ thống thuế tốt phải xét đến mối quan hệ quan thuế NNT Về quản lý thuế theo mơ hình tn thủ: Kết phân tích Việt Nam, vấn đề quản lý thuế TNCN theo lý thuyết hành vi tuân thủ quan tâm nghiên cứu, nhiên hướng nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế chưa nghiên cứu đầy đủ nhiều khiếm khuyết phương pháp luận, cần phải nghiên cứu Hướng nghiên cứu phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng: quản lý thuế TNCN Việt Nam phải hướng tới tuân thủ tự nguyện NNT cách quản lý nặng hành 1.2.1.2 Vấn đề cần nghiên cứu Gần đây, số nghiên cứu quản lý thuế có đề nghị cần tăng cường nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam, song nghiên cứu chưa đưa mơ hình lý thuyết khơng kiểm định thống kê kết đạt hạn chế [28] Nghiên cứu Jimenez Iyer Mỹ hành vi tuân thủ thuế tự nguyện đề nghị nhân tố xã hội chuẩn mực, chuẩn mực cá nhân, chuẩn mực bắt buộc, chuẩn mực chủ quan, niềm tin vào phủ cảm nhận cơng có tác động mạnh lên hành vi dự định tuân thủ thuế TNCN tự nguyện NNT [68] Nghiên cứu Rosid cộng Indonesia hành vi tuân thủ tự nguyện đề nghị nhân tố xã hội cảm nhận tham nhũng tác động lên hành vi dự định tuân thủ thuế TNCN tự 12 nguyện NNT [75] Việc nghiên cứu lặp để so sánh kết với nước giới cần thiết xem xét khả áp dụng mô hình quản lý tuân thủ Việt Nam thời gian tới CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 2.1.1 Những vấn đề thuế thuế thu nhập cá nhân 2.1.1.1 Khái niệm đặc trưng thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Những đặc trưng là: (1) Tính bắt buộc; (2) Tínhkhơng hồn trả trực tiếp; (3) Tính định trước pháp luật tính pháp lý cao Những đặc điểm có tác động ảnh hưởng rõ rệt đến việc hình thành tâm lý hành vi NNT 2.1.1.2 Chính sách thuế hệ thống thuế Chính sách thuế tổng hòa phương hướng biện pháp Nhà nước lĩnh vực thuế để đạt mục tiêu định Hệ thống thuế bao gồm nhiều hình thức thuế khác nhau, hình thành hình thức thuế lại sở thuế định 2.1.1.3 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN khoản thu bắt buộc đánh thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế theo quy định pháp luật Thuế TNCN có đặc điểm sau đây: (1) thuế trực thu; (2) đánh vào thu nhập chịu thuế; (3) mang tính chất lũy tiến 2.1.2 Những vấn đề Quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò quản lý thuế thu nhập cá nhân a) Khái niệm 13 Quản lý nhà nước hoạt động thực thi quyền lực nhà nước quan quản lý nhà nước tiến hành tất cá nhân tổ chức xã hội, tất mặt đời sống xã hội sử dụng quyền lực nhà nước có tính cưỡng chế đơn phương nhằm mục tiêu phục vụ lợi ích cộng đồng b) Các yếu tố quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm: Chủ thể quản lý: chủ thể chung Nhà nước bao gồm quan quản lý nhà nước cấp Đối tượng quản lý: Các tổ chức cá nhân có liên quan đến việc thực pháp luật thuế TNCN Khách thể quản lý: Chịu tác động hay điều chỉnh chủ thể quản lý Các công cụ phương thức quản lý: tác nhân tạo tác động quản lý đến đối tượng khách thể quản lý theo nguyên tắc định Mục tiêu quản lý thuế TNCN: tuân thủ pháp luật thuế nhằm đảm bảo nguồn thu cho Nhà nước từ thuế để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước c) Vai trò quản lý thuế thu nhập cá nhân Có vai trò định việc đảm bảo nguồn thu từ thuế TNCN tập trung, xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định cho NSNN; Góp phần hồn thiện sách pháp luật thuế TNCN; Giúp Nhà nước thực kiểm soát điều tiết hoạt động kinh tế tổ chức, cá nhân xã hội; Nâng cao mặt nhận thức NNT phận công chức ngành thuế vai trò thuế TNCN đời sống kinh tế - xã hội 2.1.2.2 Mục tiêu quản lý thuế thu nhập cá nhân Đảm bảo tính cơng phân phối thu nhập; Nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế TNCN; Đảm bảo nguồn thu tập trung nhanh chóng, kịp thời, ổn định, tối thiểu hóa chi phí; Nâng cao hiệu lực quản lý 14 2.1.2.3 Nội dung Quản lý thuế thu nhập cá nhân a) Nội dung quản lý nhà nước thuế Hoạch định, xây dựng hệ thống thuế, sách pháp luật thuế; Xây dựng dự toán thu thuế; Tổ chức quy trình quản lý thu nộp thuế; Tổ chức máy quản lý thuế, xác lập chức nhiệm vụ, quyền hạn bố trí, sử dụng, đào tạo nguồn nhân lực quản lý thuế; Tổ chức thu nộp thuế; Kiểm tra giám sát thực thi pháp luật thuế b) Nội dung quản lý thuế quan thuế: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xố nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thơng tin NNT; Kiểm tra thuế, tra thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cáo thuế 2.2 MƠ HÌNH QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.2.1 Mơ hình tâm lý hành vi phổ biến Tâm lý hành vi phổ biến người lựa chọn hành động hiểu lợi ích hành động hậu phải nhận không thực hành động 2.2.2 Mơ hình lý tn thủ Mơ hình tn thủ mơ hình quản lý thuế xác lập sở đánh giá tính tuân thủ NNT Theo đó, sở đánh giá tính tn thủ NNT, quan thuế áp dụng phương pháp quản lý khác với nhóm đối tượng để đạt hiệu quản lý cao 2.3 HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.3.1 Sự hình thành hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Tuân thủ thuế TNCN NNT thể việc hiểu biết pháp luật thuế chấp hành đầy đủ, kịp thời đắn quy định pháp luật thuế 15 2.3.2 Các biểu hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân (1) Sẵn sàng tuân thủ; (2) Cố gắng tuân thủ, lúc thành công; (3) Không muốn tuân thủ tuân thủ quan thuế có tác động; (4) Cố tình khơng tn thủ, trốn thuế 2.4 LÝ THUYẾT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THEO MƠ HÌNH TN THỦ Năm 1968 Becker đưa lý thuyết kinh tế tội phạm [67] Trên sở lý thuyết này, Allingham Sandmo năm 1972 phát triển mơ hình kinh tế hành vi tuân thủ thuế [58] Lý thuyết Allingham Sandmo dựa giả thiết NNT đóng thuế kết việc họ sợ bị phát đóng phạt [58] Tuy nhiên, rõ ràng hành vi tuân thủ NNT giải thích hồn tồn yếu tố kinh tế mức độ nghiêm khắc luật Lý thuyết Allingham Sandmo cho đơn giản bỏ qua nhiều yếu tố phi kinh tế cần thiết chưa đề cập Để giải khiếm khuyết trên, thuyết hành vi dự định đề xuất Ajzen năm 1985 [56], thuyết hành vi dự định phát triển từ thuyết hành vi có lý Fishbein Ajzen đề xuất năm 1975 [88] Xuất phát điểm lý thuyết cho rằng, người có khả thực hành vi họ đánh giá hành vi mang lại kết tích cực họ cho người khác muốn thực hành vi Tuy nhiên, việc đánh giá kết tích cực nhiều người muốn thực lúc dẫn tới việc thực hành vi Để tăng tính dự báo cho lý thuyết hành vi có lý do, Ajzen thêm thành tố thành tố kiểm sốt hành vi cảm nhận [56] Giả thuyết lý thuyết hành vi dự định yếu tố trung gian 16 hành vi, gọi dự định thực hay không thực hành vi Dự định Ajzen đề nghị gồm ba nhân tố: thái độ, chuẩn mực chủ quan kiểm soát chủ quan hành vi cụ thể Lý thuyết hành vi dự định đưa giải thích kết hợp ba nhân tố việc dự báo hành vi người [56] 2.5 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN NGHIÊN CỨU TRONG LUẬN ÁN Mơ hình nghiên cứu gồm nhân tố: cảm nhận tham nhũng, chuẩn mực mô tả, chuẩn mực bắt buộc, chuẩn mực chủ quan, chuẩn mực cá nhân, cảm nhận cơng tính tn thủ thuế TNCN CHƯƠNG PHÂN TÍCH QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI NGƯỜI VIỆT NAM Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1.1 Các kết đạt quản lý thuế thu nhập cá nhân thành phố Hồ Chí Minh (1) Cơng tác tổ chức máy củng cố hoàn thiện (2) Tổ chức kê khai thuế TNCN theo quy định (3) Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN tăng cường (4) Tổ chức quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế có kết (5) CNTT quản lý thuế TNCN ứng dụng rộng rãi (6) Hàng năm hoàn thành vượt mức kế hoạch thu thuế TNCN 3.1.2 Những hạn chế, bất cập công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Thành phố Hồ Chí Minh (1) Việc tuyên truyền pháp luật thuế TNCN chưa đạt hiệu (2) Việc thanh, kiểm tra chủ yếu nhằm xử lý vi phạm NNT 17 3.1.3 Nguyên nhân bất cập quản lý thuế thu nhập cá nhân thành phố Hồ Chí Minh (1) Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhânchủ yếu áp dụng theo mơ hình tâm lý hành vi phổ biến mà chưa quan tâm đến mơ hình hành vi tuân thủ (2) Tổ chức máy quản lý thuế TNCN chưa phát huy hiệu (3) Ứng dụng CNTT cho quản lý thuế TNCN nhiều hạn chế 3.2 PHÂN TÍCH QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THEO LÝ THUYẾT HÀNH VI TUÂN THỦ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.2.1 Xây dựng giả thuyết kiểm định mơ hình hành vi tn thủ người nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân người Việt Nam TP.HCM NCS vận dụng lý thuyết hành vi tuân thủ xây dựng mơ hình nghiên cứu Tp.HCM, mơ hình có điều chỉnh để phù hợp với bối cảnh nghiên cứu Việt Nam Cụ thể, mơ hình nghiên cứu gồm nhân tố: chuẩn mực mô tả, chuẩn mực bắt buộc, chuẩn mực chủ quan, chuẩn mực cá nhân, cảm nhận cơng tính tn thủ thuế TNCN 17 giả thuyết theo mơ hình đề nghị NCS 3.2.2 Quy trình nghiên cứu định lượng Nghiên cứu bao gồm hai bước chính, (1) nghiên cứu sơ (2) nghiên cứu thức Đối tượng nghiên cứu NNT TNCN TPHCM 3.2.3 Xây dựng thang đo Có tám khái niệm nghiên cứu sử dụng nghiên cứu này, khái niệm dạng biến tiềm ẩn 3.2.4 Đánh giá sơ thang đo 18 Kết cho thấy câu hỏi rõ ràng, người làm hiểu nội dung ý nghĩa câu hỏi tất thang đo Vì vậy, thang đo sử dụng nghiên cứu định lượng sơ 3.2.4.1 Hệ số tin cậy Cronbach alpha Kết cuối cho thấy tất thang đo đạt yêu cầu hệ số tin cậy Cronbach alpha: thấp 0,472 (chuẩn mực mô tả) cao 0,895 (cảm nhận cơng bằng) 3.2.4.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA Kết EFA cho thấy thang đo đạt yêu cầu nhân tố trích, phương sai trích đạt 72,81% trọng số nhân tố nhỏ 0,486 Thông qua đánh giá sơ thang đo, thang đo đạt yêu cầu Các biến quan sát sử dụng nghiên cứu thức 3.2.4.3 Mẫu nghiên cứu định lượng thức Thực phương pháp chọn mẫu thuận tiện với kích thước n = 274 3.2.5 Kiểm định thang đo CFA Các thang đo khái niệm đánh giá sơ qua hệ số tin cậy Cronbach alpha phân tích nhân tố khám phá EFA với mẫu kích thước n = 101 người làm Phần đánh giá lại thang đo hệ số tin cậy tổng hợp phân tích nhân tố khẳng định CFA dựa vào liệu nghiên cứu thức với kíchh thước mẫu n = 274 người Tp.HCM 3.2.5.1 Mơ hình đo lường tới hạn Mơ hình đo lường tới hạn (saturated model) có 294 bậc tự (Hình 3.6) Kết CFA cho thấy mơ hình đạt độ tương thích với liệu thị trường: χ2[294]=564,015 (p=0,000); GFI=0,873; TLI=0,906; CFI=0,921; RMSEA=0,058 Kết cho thấy trọng số CFA 19 tất biến quan sát lớn 0,50, khẳng định tính đơn hướng giá trị hội tụ thang đo sử dụng mơ hình nghiên cứu 3.2.5.2 Kiểm định độ tin cậy tổng hợp phương sai trích Tất thang đo khái niệm nghiên cứu đạt yêu cầu độ tin cậy giá trị Vì vậy, dùng tiếp để kiểm định mơ hình 3.2.6 Kiểm định mơ hình lý thuyết giả thuyết SEM 3.2.6.1 Kiểm định mơ hình lý thuyết Mơ hình lý thuyết có 305 bậc tự (Hình 3.7) Kết SEM cho thấy mơ hình đạt độ tương thích với liệu thị trường: χ2[305]=654,995 (p=0,000); GFI=0,854; TLI=0,883; CFI=0,898; RMSEA=0,065 3.2.6.2 Kiểm định giả thuyết Kết ước lượng (chưa chuẩn hóa) tham số mơ hình lý thuyết trình bày Bảng 3.18 Như vậy, 17 giả thuyết mơ hình đưa ra, kiểm định cho thấy có giả thuyết chấp nhận, là: giả thuyết 4, 9, 11, 12, 13, 16, 17 3.2.7 Thảo luận kết nghiên cứu theo mơ hình tn thủ 3.2.7.1 Kết đo lường Kết đánh giá sơ thang đo khái niệm thông qua hệ số tin cậy Cronbach alpha phân tích nhân tố khám phá EFA, đánh giá lại phân tích nhân tố khẳng định CFA cho thấy thang đo đạt yêu cầu độ tin cậy giá trị 3.2.7.2 Kết mơ hình lý thuyết Kết SEM cho thấy mơ hình lý thuyết đạt độ tương thích với liệu thị trường 17 giả thuyết mối quan hệ khái niệm mơ hình lý thuyết chấp nhận 20 CHƯƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH GIAI ĐOẠN 2018 2025 4.1 HỘI NHẬP KINH TẾ TÁC ĐỘNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Việt Nam hội nhập vào giới thay đổi nhanh công nghệ Tương lai giới ô tô không người lái hay công nhân robot thành thực vào năm 2025 Trong khoảng thập kỷ tới, Việt Nam phải đối mặt với thách thức cơng nghệ giới Như vậy, thấy thách thức hội nhập kinh tế giai đoạn tới thách thức hội nhập công nghệ 4.2 ĐỊNH HƯỚNG ĐỔI MỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 4.2.1 Đổi mơ hình quản lý thuế thu nhập cá nhân theo hướng chuyển từ mơ hình tâm lý hành vi phổ biến sang mơ hình tự tn thủ 4.2.1.1 Đổi mơ hình Trên sở kết nghiên cứu quản lý thuế TNCN người Việt Nam Tp.HCM giai đoạn 2010-2017, NCS đề xuất đổi mơ hình quản lý thuế TNCN Tp.HCM giai đoạn 2018-2025 chuyển từ mơ hình tâm lý hành vi tâm lý phổ biến sang mơ hình tự tuân thủ theo bước sau: (1) Thực mơ hình quản lý thuế TNCN theo hướng kết hợp mơ hình tâm lý hành vi phổ biến mơ hình tn thủ; (2) Từng bước chuyển hồn tồn sang quản lý thuế TNCN theo mơ hình tn thủ 4.2.1.2 Sự cần thiết chuyển đổi mơ hình 21 (1) Xuất phát từ ưu mơ hình tự tn thủ; (2) Do đòi hỏi hội nhập kinh tế quốc tế; (3) từ thực tiễn quản lý thuế TNCN Tp HCM 4.2.2 Mục tiêu, yêu cầu nguyên tắc 4.2.2.1 Mục tiêu Tăng tỷ trọng mức độ sẵn sàng tn thủ (sự hài lòng, cảm nhận cơng NNT); Giảm tỷ lệ nợ đọng thuế; Giảm cảm nhận tham nhũng NNT; Tăng tỷ trọng thuế TNCN 4.2.2.2 Ngun tắc (1) Mơ hình quản lý tự tn thủ phải phù hợp với quan điểm cải cách hệ thống thuế; (2) Mơ hình quản lý tự tn thủ phải phù hợp với mục tiêu tổng quát cải cách hệ thống thuế; (3) Mơ hình quản lý tự tn thủ phải đảm bảo sở khoa học quản lý hành vi tuân thủ 4.3 GIẢI PHÁP ĐỔI MỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍNH MINH 4.3.1 Nhóm giải pháp hình thành ý thức tự tuân thủ 4.3.1.1 Xây dựng chuẩn mực xã hội ý thức tự tuân thủ thuế TNCN Để công tác quản lý thuế đạt hiệu quả, cần tập trung xây dựng ý thức tự tuân thủ pháp luật thuế TNCN, biến ý thức tự tuân thủ trở thành chuẩn mực xã hội để hướng chuẩn mực đạo đức cá nhân tuân thủ theo chuẩn mực xã hội Vì vậy, quan thuế cần tập trung thực hiệu chức quản lý thuế hướng vào xây dựng chuẩn mực xã hội ý thức tự tuân thủ, nâng dần chuẩn mực cá nhân để bước hình thành chuẩn mực xã hội ý thức tự tuân thủ thuế TNCN 4.3.1.2 Xây dựng hồn thiện sách TNCN theo hướng công việc động viên, phân phối thu nhập chịu thuế 22 Điều chỉnh mức thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế: Thu nhập từ kinh doanh áp dụng chung mức thuế suất nhau; thu nhập từ đầu tư (từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản) áp dụng mức thuế suất hợp lý tương đồng nhau, không chênh lệch 4.3.1.3 Đổi công tác quản lý thuế TNCN theo hướng tạo thuận lợi tính cơng cho NNT Để thực tốt công tác hỗ trợ NNT theo hướng tạo công thuận lợi cho đối tượng nộp thuế, cần thực biện pháp sau: (1) Xây dựng, triển khai đa dạng phương pháp, hình thức hỗ trợ NNT; (2) Tăng cường áp dụng hình thức hỗ trợ NNT đại, phù hợp với trình độ phát triển xã hội; (3) Triển khai hình thức cung cấp, tra cứu trao đổi thơng tin tình hình thực nghĩa vụ thuế TNCN qua cổng thông tin điện tử ngành thuế 4.3.1.4 Cải cách hành thuế theo hướng cơng khai, minh bạch, loại trừ tình trạng tham nhũng tham nhũng vặt quản lý thuế Giải pháp nhằm xây dựng môi trường quản lý thuế công khai minh bạch, khơng tham nhũng Các giải pháp là: Tuyên truyền giáo dục cán thuế để không tham nhũng tham nhũng vặt; Tạo môi trường không tham nhũng: thủ tục công khai minh bạch, tránh tiếp xúc cán thuế NNT (cổng thông tin điện tử, phần mềm, sử dụng cơng nghệ 4.0, trí tuệ nhân tạo) KẾT LUẬN Trên sở kết mơ hình nghiên cứu NCS đề xuất, NCS gợi ý số sách, chế quản lý nhằm bổ sung, làm rõ thêm giải pháp quản lý thuế TNCN Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 23 DANH MỤC CÁC KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN CHỦ ĐỀ CỦA LUẬN ÁN Vũ Thị Bích Quỳnh (2016),“Một số vấn đề lưu ý thực toán thuế thu nhập cá nhân năm 2015”, Tạp chí Kế toán Kiểm toán số + 2, 2016 ISSN 1859- 1914 Vũ Thị Bích Quỳnh (2016),“Chống thất thu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản”, Tạp chí Tài chính, kỳ tháng 11 2016 ISSN: 2615 - 8981 Vũ Thị Bích Quỳnh (2016),“Hội nhập kinh tế quốc tế thách thức đặt quản lý thuế thu nhập cá nhân”, Tạp chí Tài chính, kỳ tháng 11 2017 ISSN: 2615 - 8981 Dương Thị Bình Minh & Vũ Thị Bích Quỳnh (2018), “Nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân người nộp thuế TP Hồ Chí Minh”, Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế Kinh doanh Châu Á, 29(2), 63-83.e-ISSN: 2515-964X (Emerald) Dương Thị Bình Minh & Vũ Thị Bích Quỳnh (2018), “Quản lý thuế thu nhập cá nhân, kinh nghiệm quốc tế thực tiễn Việt Nam”, Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế, 3, 87-96 ISSN: 1859 – 1361 24 ... NHÂN ĐỐI VỚI NGƯỜI VIỆT NAM Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THU NHẬP CÁ NHÂN Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1.1 Các kết đạt quản lý thu thu nhập cá nhân thành phố Hồ Chí Minh (1)... liên quan đến quản lý thu thu nhập cá nhân - Chương 2: Cơ sở lý luận quản lý thu thu nhập cá nhân - Chương 3: Phân tích quản lý thu thu nhập cá nhân người Việt Nam thành phố Hồ Chí Minh - Chương... thi pháp luật thu b) Nội dung quản lý thu quan thu : Đăng ký thu , khai thu , nộp thu , ấn định thu ; Thủ tục hoàn thu , miễn thu , giảm thu ; Xố nợ tiền thu , tiền phạt; Quản lý thơng tin NNT;