BÀI DỊCH IAS21 ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá

BÀI DỊCH IAS – 21: ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ THAY ĐỔI TỶ GIÁ TP HỒ CHÍ MINH – 2015 GIỚI THIỆU Tháng 4–2001, Ủy Ban Tiêu Chuẩn Kế Toán Quốc Tế (IASB) bãi bỏ IAS–21 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc Tế (IASC) ban hành vào tháng 12–1983 IAS–21 Ảnh Hưởng Của Sự Thay Đổi Tỷ Giá (2001) thay IAS–21 Kế Toán Ảnh Hưởng Của Sự Thay Đổi Tỷ Giá (1983) Tháng 12–2003 IASB tái IAS–21 phần định hướng ban đầu dự án kỹ thuật Bản sửa đổi IAS–21 kết hợp hướng dẫn ba chủ giải liên quan (SIC–11 Tỷ giá hối đối – Vốn Hóa Các Tổn Thất Do Phá Giá Đồng Tiền, SIC–19 Đồng tiền báo cáo – Xác Định Giá Trị Trình Bày Báo Cáo Tài Chính theo IAS–21 IAS–29 SIC–30 Đồng tiền trình bày – Chuyển đổi đồng tiền chức sang đồng tiền trình bày) IASB sửa đổi SIC–7 Giới thiệu Euro IASB sửa đổi IAS–21 (12–2005) nhằm yêu cầu số dạng chênh lệnh tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ phải nhận biết riêng lẻ nguồn vốn Một số IFRS có phần ảnh hưởng đến IAS–21, bao gồm IFRS–9 Cơng cụ tài (ban hành tháng 11–2009 tháng 10–2010), Những cải tiến IFRS (05–2010), IFRS 10 Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất (05–2011), IFRS–11 Hợp đồng liên doanh (05–2011), IFRS–13 Đo Lường Giá Trị Hợp Lý (05–2011), Trình Bày Các Khoản Mục Của Thu Nhập Tổng Hợp Khác (Bổ sung vào IAS–1) (06–2011) IFRS–9 Công cụ tài (Kế Tốn Dự Phòng sửa đổi IFRS–9, IFRS–7 IAS–39) (11–2013) MỤC LỤC Từ đoạn MỤC ĐÍCH PHẠM VI ĐỊNH NGHĨA Chú thích định nghĩa Đồng tiền chức Đầu tư vào hoạt động nước 15 Các khoản mục tiền tệ 16 TÓM TẮT PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN ĐƯỢC YÊU CẦU BỞI CHUẨN MỰC NÀY 17 KẾ TOAN CAC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ THEO DỒNG TIỀN CHỨC NANG 20 Ghi nhận ban đầu 20 Báo cáo ngày kết thúc kỳ báo cáo 23 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 27 Thay đổi đồng tiền chức 35 SỬ DỤNG DỒNG TIỀN TRINH BAY KHAC VỚI DỒNG TIỀN CHỨC NANG 38 Chuyển đổi sang đồng tiền trình bày 12 Chuyển đổi hoạt động nước 44 Thanh lý lý phần hoạt động nước 48 ẢNH HƯỞNG THUẾ CỦA CHÊNH LỆCH TỶ GIA HỐI ĐOÁI 50 NGÀY HIỆU LỰC VÀ BẮT ĐẦU CHUYỂN ĐỔI 58 BÃI BỎ CÁC THÔNG BÁO TRƯỚC 61 Mục đích Một đơn vị có hoạt động liên quan tới nước ngồi thơng qua giao dịch ngoại tệ có hoạt động nước ngồi Ngồi ra, đơn vị trình bày báo cáo tài đồng ngoại tệ Mục đích chuẩn mực quy định cách trình bày giao dịch ngoại tệ hoạt động nước ngồi báo cáo tài đơn vị cách chuyển đổi báo cáo tài sang đồng tiền trình bày Các vấn đề chuẩn mực sử dụng tỷ giá hối đối phương pháp trình bày ảnh hưởng thay đổi tỷ giá báo cáo tài Phạm vi Chuẩn mực áp dụng cho việc: (a) Kế toán giao dịch số dư đồng tiền ngoại tệ, trừ giao dịch số dư phát sinh phạm vi IFRS–9 Công cụ tài chính; (b) Chuyển đổi báo cáo tài động nước hợp với báo cáo tài đơn vị áp dụng phương pháp chủ sở hữu; (c) Chuyển đổi báo cáo tài đơn vị sang đồng tiền trình bày Những cơng cụ tài phát sinh ngoại tệ áp dụng theo IFRS–9 không thuộc phạm vi chuẩn mực Tuy nhiên, cơng cụ tài phát sinh ngoại tệ khơng thuộc phạm vi IFRS–9 (ví dụ số cơng cụ tài phát sinh ngoại tệ kèm theo hợp đồng khác) thuộc phạm vi chuẩn mực Ngoài ra, Chuẩn mực áp dụng đơn vị chuyển đổi số liệu liên quan đến sản phẩm phái sinh từ đồng tiền chức sang đồng tiền trình bày Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn phòng ngừa rủi ro khoản mục ngoại tệ, bao gồm phòng ngừa rủi ro đầu tư hoạt động nước ngồi IFRS–9 áp dụng cho kế tốn phòng ngừa rủi ro Chuẩn mực áp dụng cho việc trình bày báo cáo tài đơn vị đồng ngoại tệ thiết lập yêu cầu để lập báo cáo tài phù hợp với IFRS Việc chuyển đổi thơng tin tài sang đồng ngoại tệ không đáp ứng yêu cầu qui định chi tiết phần sau Chuẩn mực khơng áp dụng để trình bày dòng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ hay từ việc chuyển đổi dòng tiền hoạt động nước báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Xem IAS–7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) Định nghĩa Các thuật ngữ Chuẩn mực định nghĩa sau: Tỷ giá cuối kỳ tỷ giá giao thời kiểm kết thúc kỳ kế toán Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch quy đổi đơn vị tiền tệ sang đơn vị tiền tệ khác với tỷ giá khác Tỷ giá hối đoái tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Giá trị hợp lý giá nhận bán tài sản trả cho khoản nợ toán tự nguyện bên ngày xác định giá trị (xem IFRS– 13 Đo lường giá trị hợp lý.) Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đồng tiền chức đơn vị Hoạt động nước ngồi cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết hay chi nhánh đơn vị lập báo cáo có hoạt động thực quốc gia khác có đơn vị tiền tệ khác với đơn vị lập báo cáo Đồng tiền chức đồng tiền môi trường kinh tế chủ đạo mà đơn vị hoạt động Tập đoàn công ty mẹ công ty Các khoản mục tiền tệ đơn vị tiền tệ có, tài sản nợ phải thu phải trả mang giá trị cố định xác định Đầu tư hoạt động nước phần vốn đơn vị lập báo cáo tài sản hoạt động Đồng tiền trình bày đồng tiền sử dụng báo cáo tài Tỷ giá giao tỷ giá để chuyển giao Chú thích định nghĩa Đồng tiền chức Mơi trường kinh tế mà đơn vị hoạt động môi trường phát sinh tiền thu chi chủ yếu Đơn vị cân nhắc yếu tố sau xác định đồng tiền chức năng: (a) Đồng tiền: (i) có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hóa dịch vụ (thường đồng tiền dùng để niêm yết toán hàng hóa dịch vụ); (ii) thuộc quốc gia có tác lực cạnh tranh điều luật gây ảnh hưởng lớn đến việc xác định giá bán hàng hóa dịch vụ quốc gia (b) Đồng tiền có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân cơng, nguyên liệu chi phí khác để cung cấp hàng hóa dịch vụ (thường đồng tiền dùng để niêm yết tốn khoản chi phí này) 10 Những yếu tố sau cung cấp chứng đồng tiền chức đơn vị: (a) Đồng tiền dùng huy động vốn từ hoạt động tài (bao gồm chứng khốn nợ công cụ vốn) (b) 11 đơn vị tiền tệ thu thường xuyên từ hoạt động kinh doanh Những yếu tố sau cân nhắc xác định đồng tiền chức hoạt động nước ngồi, đồng tiền chức có giống với đồng tiền chức đơn vị lập báo cáo hay không (đơn vị lập báo cáo đơn vị sở hữu hoạt động nước ngồi cơng ty con, cơng ty liên doanh công ty liên kết): (a) Hoạt động nước vận hành mở rộng đơn vị lập báo cáo khơng có quyền tự chủ đáng kể Ví dụ: hoạt động nước vận hành mở rộng, hoạt động nước ngồi bán hàng hố nhập từ đơn vị lập báo cáo chuyển doanh thu đơn vị Ví dụ hoạt động nước ngồi có quyền tự chủ đáng kể, hoạt động nước giữ tiền khoản tương đương tiền, chi phí, doanh thu nợ đồng tiền địa phương (b) Các giao dịch với đơn vị lập báo cáo có tỷ lệ cao hay thấp hoạt động hoạt động nước (c) Dòng tiền từ hoạt động nước ngồi có ảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền đơn vị lập báo cáo mức độ sẵn sang chuyển đơn vị (d) Dòng tiền từ hoạt động hoạt động nước ngồi có đủ để tốn nợ tương lai mà không cần đơn vị lập báo cáo hỗ trợ vốn 12 Khi yếu tố kể phức tạp đồng tiền chức không rõ ràng, ban giám đốc sử dụng xét đốn để xác định đồng tiền chức phản ánh đáng tin cậy ảnh hưởng kinh tế giao dịch, kiện điều kiện Ban giám đốc cần ưu tiên yếu tố đoạn trước cân nhắc yếu tố đoạn 10 11 13 Đồng tiền chức đơn vị phản ánh giao dịch, kiện điều kiện liên quan đến đơn vị Một xác định, đồng tiền chức không bị thay đổi trừ có thay đổi giao dịch, kiện điều kiện 14 Nếu đồng tiền chức đồng tiền kinh tế siêu lạm phát, báo cáo tài đơn vị cần phải trình bày lại theo IAS–29 Lập báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát Một đơn vị khơng thể từ chối trình bày lại báo cáo tài theo IAS–29 cách, ví dụ, sử dụng đồng tiền khác làm đồng tiền chức thay cho đồng tiền chức theo quy định Chuẩn mực (ví dụ đồng tiền chức công ty mẹ) Đầu tư vào hoạt động nước ngồi 15 Một đơn vị có khoản mục tiền tệ khoản phải thu khoản cho hoạt động nước Một khoản mục khơng có tốn dự định tốn tương lai gần có chất phần khoản đầu tư hoạt động nước ngồi, kế tốn theo quy định đoạn 32 33 Các khoản mục tiền tệ bao gồm phải thu phải trả dài hạn Không bao gồm phải thu thương mại phải trả thương mại 15A Đơn vị có khoản mục tiền tệ phải thu phải trả cho hoạt động nước theo quy định đoạn 15 cơng ty tập đồn Ví dụ, đơn vị có hai cơng ty con, A B B hoạt động nước A cho B vay Khoản phải thu A (từ B) phần đầu tư đơn vị vào công ty B việc tốn khơng lên kế hoạch khơng xảy tương lai gần Điều cơng ty A hoạt động nước ngồi Các khoản mục tiền tệ 16 Tính chất quan trọng khoản mục tiền tệ quyền nhận (hoặc nghĩa vụ phải trả) số tiền cố định xác định Ví dụ: lương thưởng cho người lao động phải trả tiền; khoản dự phòng phải trả tiền; cổ tức tiền ghi nhận nợ phải trả Tương tự, hợp đồng cam kết nhận (hoặc giao) số tiền không cố định từ công cụ vốn đơn vị giá trị tài sản khơng cố định có giá trị hợp lý nhận (hoặc giao) ngang với giá trị cố định xác định được, khoản mục tiền tệ Ngược lại, tính chất quan trọng khoản mục phi tiền tệ khơng có quyền nhận (hay nghĩa vụ phải trả) số tiền cố định xác định Ví dụ: khoản trả trước cho hàng hóa dịch vụ (ví dụ trả trước tiền thuê mặt bằng); lợi thương mại; tài sản vơ hình; hàng tồn kho; tài sản cố định, máy móc thiết bị cơng cụ dụng cụ; khoản dự phòng tốn cách chuyển giao tài sản phi tiền tệ Tóm tắt phương pháp tiếp cận 17 Khi chuẩn bị lập báo cáo tài chính, đơn vị, dù đơn vị độc lập, đơn vị có hoạt động nước ngồi (như cơng ty mẹ), hay hoạt động nước ngồi (như công ty hay chi nhánh) phải xác định đồng tiền chức theo quy định đoạn – 14 Đơn vị chuyển đổi khoản mục ngoại tệ sang đồng tiền chức trình bày ảnh hưởng việc chuyển đổi theo quy định đoạn 20 – 37 50 18 Nhiều đơn vị lập báo cáo có số đơn vị nhỏ độc lập (ví dụ: tập đồn thành lập công ty mẹ nhiều công ty con) Nhiều loại hình đơn vị, dù thành viên tập đồn hay khơng, có đầu tư vào công ty liên doanh công ty liên kết, có chi nhánh Những báo cáo hợp với báo cáo tài đơn vị cần phải chuyển sang đồng tiền trình bày báo cáo hợp Chuẩn mực cho phép đồng tiền trình bày đơn vị lập báo cáo đồng tiền Báo cáo tài đơn vị tập đồn có đồng tiền chức khác đồng tiền trình bày chung chuyển đổi theo đoạn 38 – 50 19 Chuẩn mực cho phép đơn vị độc lập chuẩn bị lập báo cáo tài đơn vị chuẩn bị lập báo cáo tài hợp theo quy định IAS–27 Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng để cơng bố báo cáo tài đồng tiền Nếu đồng tiền trình bày đơn vị khác với đồng tiền chức năng, báo cáo tài đơn vị chuyển đổi sang đồng tiền trình bày theo quy định đoạn 38–50 Kế toán giao dịch ngoại tệ theo đồng tiền chức Ghi nhận ban đầu 20 Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh đơn vị: (a) mua bán hàng hóa dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; (b) vay cho vay vốn mà số tiền phải trả phải thu xác định ngoại tệ; (c) 21 mua lý tài sản, phát sinh hay toán nợ ngoại tệ Một giao dịch ngoại tệ phải hoạch toán ghi nhận ban đầu theo đồng tiền chức việc áp dụng tỷ giá giao (tỷ giá đồng tiền chức ngoại tệ ngày giao dịch) 22 Ngày giao dịch ngày mà giao dịch lần đủ điều kiện ghi nhận theo quy định IFRS Đơn vị sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế ngày giao dịch, ví dụ, tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho giao dịch ngoại tệ phát sinh tuần, tháng Nếu tỷ giá dao động mạnh, tỷ giá trung bình cho giai đoạn không sử dụng Báo cáo ngày kết thúc kỳ báo cáo 23 Tại cuối kỳ báo cáo: (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá cuối kỳ; (b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ xác định theo giá gốc phải báo cáo theo tỷ giá ngày giao dịch; c) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải chuyển đổi theo tỷ giá giao thời điểm xác định giá trị hợp lý 24 Giá trị ghi sổ khoản mục xác định cho phù hợp với Chuẩn mực có liên quan Ví dụ, tài sản cố định, thiết bị cơng cụ dụng cụ xác định theo giá trị hợp lý giá gốc (theo IAS–16 Tài sản cố định, thiết bị công cụ dụng cụ) Dù giá trị ghi sổ ghi nhận theo giá gốc giá trị hợp lý, giá trị xác định ngoại tệ phải chuyển đổi theo đồng tiền chức phù hợp với Chuẩn mực 25 Giá trị ghi sổ số khoản mục xác định việc so sánh hai hay nhiều giá trị Ví dụ, giá trị ghi sổ hàng tồn kho giá trị thấp chi phí (giá gốc) giá trị thực (theo IAS–2 Hàng tồn kho) Tương tự, theo IAS–36 Lỗ giảm giá trị tài sản, giá trị ghi sổ tài sản có khả bị giảm giá trị giá trị thấp giá trị ghi sổ trước xem xét khả giảm giá trị giá trị thu hồi tài sản Nếu tài sản phi tiền tệ xác định ngoại tệ, giá trị ghi sổ xác định cách so sánh: (a) giá gốc giá trị ghi sổ, chuyển đổi theo tỷ giá ngày xác định giá trị (tỷ giá ngày giao dịch tài sản xác định theo giá gốc); (b) giá trị thực giá trị thu hồi, chuyển đổi theo tỷ giá ngày xác định giá trị (tỷ giá vào cuối kỳ báo cáo) Việc so sánh gây ảnh hưởng, ví dụ: tổn thất giảm giá trị tài sản theo đồng tiền chức không ghi nhận theo đồng ngoại tệ, hay ngược lại 26 Nếu có nhiều tỷ giá hối đối, tỷ giá sử dụng tỷ dòng tiền tương lai biểu qua giao dịch số dư tốn dòng tiền phát sinh ngày xác định Nếu thiếu giao dịch đơn vị tiền tệ, tỷ giá sử dụng tỷ giá sau Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đối 27 Như quy định đoạn 3(a) 5, IFRS–9 áp dụng cho kế tốn phòng ngừa rủi ro khoản mục ngoại tệ Việc áp dụng kế tốn phòng ngừa rủi ro đòi hỏi đơn vị ghi nhận vài chênh lệch tỷ giá khác với yêu cầu xử lý chênh lệch tỷ giá theo chuẩn mực Ví dụ, IFRS–9 yêu cầu chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản mục tiền tệ đủ điều kiện trở thành cơng cụ dự phòng rủi ro dự phòng dòng tiền ghi nhận ban đầu thu nhập tổng hợp khác nhằm đánh giá hiệu khoản dự phòng 28 Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ chuyển đổi khoản mục tiền tệ theo tỷ giá khác với tỷ giá chuyển đổi ban đầu kỳ kỳ trước phải ghi nhận lãi, lỗ kỳ phát sinh trừ ngoại lệ quy định đoạn 32 29 Chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận giao dịch ngoại tệ có thay đổi tỷ giá hối đối ngày giao dịch ngày toán Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, tất chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ Nếu giao dịch toán kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đối kỳ tính đến ngày toán xác định thay đổi tỷ giá kỳ 30 Khi lãi lỗ khoản mục phi tiền tệ ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác, chênh lệch tỷ giá lãi lỗ phải ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác Ngược lại, lãi lỗ khoản mục phi tiền tệ ghi nhận vào lãi – lỗ, chênh lệch tỷ giá khoản lãi lỗ phải ghi nhận vào lãi – lỗ 31 Những IFRS khác yêu cầu số lãi lỗ phải ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác Ví dụ, IAS–16 yêu cầu số lãi lỗ phát sinh đánh giá lại tài sản, thiết bị công cụ dụng cụ cần phải ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác Khi giá trị tài sản xác định ngoại tệ, đoạn 23(c) yêu cầu giá trị đánh giá lại 10 phải chuyển đổi tỷ giá thời điểm đánh giá lại, chênh lệch tỷ giá phát sinh phải ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác 32 Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ phần đầu tư hoạt động nước (xem đoạn 15) ghi nhận vào lãi lỗ báo cáo tài riêng đơn vị lập báo cáo báo cáo tài hoạt động nước ngồi Trong báo cáo tài có gộp hoạt động nước đơn vị lập báo cáo (báo cáo hợp hoạt động nước cơng ty con), chênh lệch tỷ giá hối đối phải ghi nhận ban đầu vào thu nhập tổng hợp khác phân loại lại từ vốn chủ sở hữu sang lãi lỗ lý đầu tư theo đoạn 48 33 Khi khoản mục tiền tệ phần đầu tư vào hoạt động nước xác định theo đồng tiền chức đơn vị lập báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh báo cáo tài hoạt động nước ngồi quy định đoạn 28 Nếu khoản mục xác định theo đồng tiền chức hoạt động nước ngồi, chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh báo cáo tài riêng đơn vị lập báo cáo quy định 28 Nếu khoản mục xác định theo đồng tiền khác với đồng tiền chức đơn vị lập báo cáo hoạt động nước ngoài, chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh báo cáo tài riêng đơn vị lập báo cáo báo cáo tài hoạt động nước ngồi theo quy định đoạn 28 Những chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác báo cáo tài tổng hợp hoạt động nước ngồi đơn vị lập báo cáo (theo báo cáo tài hoạt động nước hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu) 34 Khi đơn vị ghi sổ theo đồng tiền khác với đồng tiền chức năng, thời điểm đơn vị chuẩn bị lập báo cáo tài chính, tồn số liệu chuyển đổi sang đồng tiền chức phù hợp với đoạn 20 – 26 Giá trị sau chuyển đổi tương đương với giá trị ghi nhận theo đồng tiền chức từ đầu Ví dụ, khoản mục tiền tệ chuyển đổi sang đồng tiền chức sử dụng tỷ giá cuối kỳ, khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá gốc chuyển đổi theo tỷ giá hối đoái thời điểm giao dịch 11 Thay đổi đồng tiền chức 35 Khi đồng tiền chức đơn vị thay đổi, đơn vị phải áp dụng phi hồi tố thủ tục chuyển đổi sang đồng tiền chức kể từ ngày thay đổi 36 Theo quy định đoạn 13, đồng tiền chức đơn vị phản ánh giao dịch, kiện điều kiện liên quan đến đơn vị Khi đồng tiền chức xác định, thay đổi giao dịch, kiện điều kiện thay đổi Ví dụ, thay đổi đồng tiền ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hóa dịch vụ dẫn tới thay đổi đồng tiền chức đơn vị 37 Ảnh hưởng thay đổi đồng tiền chức ghi nhận phi hồi tố Nói cách khác, đơn vị chuyển đổi tất khoản mục sang đồng tiền chức tỷ giá ngày thay đổi Giá trị sau chuyển đổi khoản mục phi tiền tệ xem giá gốc Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình chuyển đổi hoạt động nước ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác (phù hợp với đoạn 32 39c) phân loại lại sang lời lỗ lý Sử dụng đồng tiền trình bày khác với đồng tiền chức Chuyển đổi sang đồng tiền trình bày 38 Đơn vị trình bày báo cáo tài đơn vị tiền tệ (hoặc đơn vị tiền tệ) Nếu đồng tiền trình bày khác với đồng tiền chức năng, đơn vị phải chuyển đổi báo cáo tài sang đồng tiền trình bày Ví dụ, tập đồn có nhiều đơn vị độc lập với nhiều đồng tiền chức khác nhau, báo cáo tài đơn vị phải theo đồng tiền chung để phát hành báo cáo hợp 39 Báo cáo tài đơn vị có đồng tiền chức khơng phải đồng tiền thuộc kinh tế siêu lạm phát chuyển đổi sang đồng tiền trình bày thủ tục sau: (a) tài sản nợ phải trả báo cáo tài (bao gồm số liệu so sánh) phải chuyển đổi theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối kỳ; 12 (b) thu nhập chi phí báo cáo lãi–lỗ thu nhập tổng hợp khác (gồm số liệu so sánh) phải chuyển đổi theo tỷ giá hối đoái thời điểm giao dịch; (c) tất khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác 40 Tỷ giá xấp xỉ tỷ giá hối đối thời điểm giao dịch, ví dụ tỷ giá trung bình thời kỳ, thường sử dụng để chuyển đổi khoản mục thu nhập chi phí Tuy nhiên, khơng sử dụng tỷ giá trung bình tỷ giá hối đối dao động mạnh 41 Chênh lệch tỷ giá theo đoạn 39(c) phát sinh từ: (a) chuyển đổi thu nhập chi phí theo tỷ giá hối đối thời điểm giao dịch tài sản nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ (b) chuyển đổi tài sản đầu kỳ theo tỷ giá cuối kỳ khác với tỷ giá cuối kỳ kỳ trước Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đối khơng ghi nhận vào lãi lỗ thay đổi tỷ giá ảnh hưởng nhỏ khơng ảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền tương lai Giá trị lũy kế chênh lệch tỷ giá ghi nhận khoản mục riêng vốn chủ sở hữu hoạt động nước lý Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến hoạt động nước ngoài, hợp báo cáo tài khơng phải sở hữu tồn bộ, chênh lệch tỷ giá lũy kế phát sinh việc chuyển đổi thuộc cổ phần không nắm quyền kiểm soát phân bổ ghi nhận phần cổ phần khơng nắm quyền kiểm sốt báo cáo tài 42 Báo cáo tài đơn vị có đồng tiền chức đồng tiền kinh tế siêu lạm phát phải chuyển đổi sang đồng tiền trình bày khác cách sử dụng thủ tục sau: (a) tất số liệu (bao gồm tài sản, nợ, khoản mục vốn, doanh thu chi phí, gồm số liệu so sánh) chuyển đổi tỷ giá cuối kỳ thời điểm cơng bố báo cáo tài gần nhất, ngoại trừ: 13 (b) số liệu chuyển đổi sang đồng tiền kinh tế siêu lạm phát, số liệu so sánh sẽ giá trị năm báo cáo tài trước (khơng điều chỉnh cho thay đổi mức giá hay tỷ giá hối đối) 43 Khi đơn vị có đồng tiền chức đồng tiền kinh tế siêu lạm phát đơn vị phải trình bày lại báo cáo tài theo IAS–29 trước áp dụng phương pháp chuyển đổi quy định đoạn 42, ngoại trừ số liệu so sánh chuyển đổi sang đồng tiền kinh tế siêu lạm phát (xem đoạn42(b)) Khi kinh tế khơng siêu lạm phát đơn vị khơng phải trình bày lại báo cáo tài theo IAS–29, đơn vị sử dụng chi phí lịch sử để chuyển đổi sang đồng tiền trình bày, số liệu trình bày lại theo mức giá thời điểm đơn vị không trình bày lại báo cáo tài Chuyển đổi hoạt động nước 44 Quy định đoạn 45 – 47, đoạn 38 – 43 áp dụng báo cáo tài hoạt động nước chuyển đổi sang đồng tiền trình bày, hoạt động nước ngồi hợp với báo cáo tài đơn vị lập báo cáo theo phương pháp vốn chủ sở hữu 45 Việc hợp cáo tài hoạt động nước ngồi với báo cáo tài đơn vị báo cáo thực thủ tục hợp thông thường loại trừ số dư nội giao dịch nội (xem IFRS–10 Báo cáo tài hợp nhất) Tuy nhiên, khoản mục tiền tệ (hoặc nợ phải trả) nội bộ, dù ngắn hạn hay dài hạn, loại trừ khõi nợ phải trả (hoặc tài sản) nội mà kết thay đổi đồng tiền báo cáo tài hợp Bởi khoản mục tiền tệ biểu cam kết đơn vị tiền tệ chuyển đổi sang đơn vị tiền tệ khác cho thấy đơn vị lập báo cáo có lãi lỗ qua biến động tỷ giá tiền tệ Theo đó, báo cáo tài hợp đơn vị, chênh lệch tỷ giá khoản mục ghi nhận vào lãi–lỗ chênh lệch phát sinh theo quy định đoạn 32 ghi nhận thu nhập tổng hợp khác phản ánh lũy kế khoản mục riêng thuộc vốn chủ sở hữu lý hoạt động nước 46 Khi báo cáo tài hoạt động nước ngồi có ngày lập khác với ngày lập báo cáo tài đơn vị, hoạt động nước ngồi thường chuẩn bị báo cáo bổ sung 14 có ngày lập trùng với ngày đơn vị Nếu báo cáo bổ sung khơng hồn tất, IFRS–10 cho phép sử dụng ngày khác chênh lệch khơng q tháng phải điều chỉnh để loại bỏ ảnh hưởng giao dịch quan trọng phát sinh thời gian chênh lệch Trong trường hợp này, tài sản nợ phải trả hoạt động nước chuyển đổi theo tỷ giá thời điểm cuối kỳ hoạt động nước Các điều chỉnh tiến hành để loại trừ thay đổi quan trọng kết thúc thúc kỳ báo cáo đơn vị theo IFRS–10 Phương pháp tương tự sử dụng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cho công ty liên kết liên doanh theo IAS–28 (sửa đổi năm 2011) 47 Mọi thương mại phát sinh mua lại hoạt động nước điều chỉnh giá trị hợp lý theo giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phát sinh mua lại hoạt động nước phải xem tài sản nợ phải trả hoạt động nước ngồi Do đó, khoản mục phải trình bày theo đồng tiền chức hoạt động nước phải chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ theo quy định đoạn 39 42 Thanh lý lý phần hoạt động nước 48 Đối với lý hoạt động nước ngoài, giá trị lũy kế chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến hoạt động nước ghi nhận thu nhập tổng hợp khác trình bày vốn chủ sở hữusẽ phải phân loại lại từ vốn chủ sở hữu sang lãi lỗ (như điều chỉnh phân loại lại) lãi lỗ lý ghi nhận (xem IAS–1 Trình bày báo cáo tài (tái năm 2007)) 48A Ngồi việc lý toàn khoản đầu tư vào hoạt động nước ngoài, hoạt động lý phần xem lý toàn bộ: (a) lý phần dẫn tới quyền kiểm sốt cơng ty có hoạt động nước ngồi, đơn vị cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt cơng ty cũ sau lý phần; (b) phần lại sau lý phần cổ phần công ty liên kết công ty liên doanh sở hữu hoạt động nước tài sản tài bao gồm hoạt động nước ngồi 15 48B Thanh lý công ty sở hữu hoạt động nước ngoài, giá trị chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế liên quan tới hoạt động nước ngồi thuộc cổ đơng khơng kiểm sốt ngừng ghi nhận, không phân loại lại vào lãi lỗ 48C Khi lý phần công ty sở hữu hoạt động nước ngoài, đơn vị phân bổ lại theo tỷ lệ cổ phần tương ứng với giá trị chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế ghi nhận doanh thu tổng hợp khác sang cổ phần khơng kiểm sốt hoạt động nước ngồi Trong giao dịch lý hoạt động nước khác, đơn vị phân loại lại phần lãi lỗ theo tỷ lệ cổ phần tương ứng giá trị chêch lệch tỷ giá hối đoái lũy kế ghi nhận doanh thu tổng hợp khác 48D Thanh lý phần cổ phần đơn vị hoạt động nước giao dịch làm cổ phần đơn vị hoạt động bị giảm, ngoại trừ giảm trừ xem lý toàn quy định đoạn 48A 49 Thanh lý toàn hay lý phần cổ phần hoạt động nước ngồi thơng qua bán, lý, trả lại cổ phần hay từ bỏ toàn phần hoạt động Ghi giảm giá trị ghi sổ hoạt động nước ngoài, lỗ giảm giá trị nhà đầu tư, khơng phải lý phần Theo đó, khơng phần báo cáo lãi–lỗ tỷ giá hối đoái ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác phải phân loại lại thời điểm ghi giảm giá trị Ảnh hưởng thuế chênh lệch tỷ giá hối đoái 50 Lãi lỗ từ giao dịch ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi báo cáo tài đơn vị (bao gồm hoạt động nước ngoài) sang đồng tiền khác có ảnh hưởng thuế IAS–12 Thuế thu nhập áp dụng cho ảnh hưởng thuế Công bố thông tin 51 Đoạn 53 55–57 liên quan đến việc áp dụng đồng tiền chức năng, trường hợp tập đoàn, cho đồng tiền chức công ty mẹ 52 Một đơn vị phải công bố thông tin: 16 (a) giá trị chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ ngoại trừ khoản phát sinh cơng cụ tài xác định giá trị hợp lý qua lãi lỗ IFRS9; (b) chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận thu nhập tổng hợp khác trình bày tiêu riêng vốn chủ sở hữu, phù hợp với giá trị chênh lệch tỷ giá đầu kỳ cuối kỳ 53 Khi đồng tiền trình bày khác với đồng tiền chức năng, cần phải thông báo kết hợp với công bố đồng tiền chức lý sử dụng đồng tiền trình bày khác 54 Khi có thay đổi đồng tiền chức đơn vị hay hoạt động nước ngoài, cần phải công bố thông tin với lý thay đổi đồng tiền chức 55 Báo cáo tài có đồng tiền khác với đồng tiền chức xem tuân thủ theo IFRS tuân thủ yêu cầu IFRS bao gồm phương pháp chuyển đổi quy định đoạn 39 42 56 Một đơn vị công bố báo cáo tài thơng tin tài khác sử dụng đồng tiền đồng tiền chức mà không đáp ứng yêu cầu đoạn 55 Ví dụ, đơn vị có thể chuyển sang đồng tiền khác số khoản mục báo cáo tài Hoặc, đơn vị có đồng tiền chức đồng tiền kinh tế siêu lạm phát chuyển đổi báo cáo tài sang đồng tiền khác cách chuyển đổi toàn khoản mục theo tỷ giá cuối kỳ gần Những chuyển đổi không phù hợp với IFRS phải công bố thông tin quy định đoạn 57 57 Khi đơn vị công bố báo cáo tài thơng tin tài khác đồng tiền khác đồng tiền chức đồng tiền trình bày khơng đáp ứng u cầu đoạn 55, đơn vị phải: (a) xác định rõ ràng thông tin bổ sung nhằm phân biệt với thông tin phù hợp với IFRS; (b) báo cáo đồng tiền dùng để trình bày thơng tin bổ sung; (c) báo cáo đồng tiền chức đơn vị phương pháp chuyển đổi sử dụng để xác định thông tin bổ sung 17 Ngày hiệu lực bắt đầu chuyển đổi 58 Một đơn vị phải áp dụng Chuẩn mực cho kỳ kế toán bắt đầu vào sau 01–01– 2005 Việc áp dụng sớm khuyến khích Nếu đơn vị áp dụng Chuẩn mực cho kỳ kế toán bắt đầu trước 01–01–2005 cần phải cơng bố thơng tin 58A Đầu tư vào hoạt động nước (điều chỉnh vào IAS–21), phát hành tháng 12–2005, thêm đoạn 15A sửa đoạn 33 Một đơn vị phải áp dụng thay đổi cho kỳ kế toán bắt đầu vào sau 01–01–2006 Việc áp dụng sớm khuyến khích 59 Một đơn vị phải áp dụng đoạn 47 phi hồi tố với tất giao dịch mua lại kể từ kỳ kế toán áp dụng Chuẩn mực Việc áp dụng phi hồi tố theo quy định đoạn 47 cho giao dịch trước chấp nhận Đối với giao dịch mua lại hoạt động nước xử lý phi hồi tố phát sinh trước ngày Chuẩn mực áp dụng lần đơn vị khơng phải trình bày lại báo cáo tài năm trước đó, nên xử lý lợi thương mại điều chỉnh giá trị hợp lý phát sinh giao dịch tài sản nợ đơn vị thay tài sản nợ hoạt động nước ngồi.Vì vậy, lợi thương mại điều chỉnh giá trị hợp lý thể đồng tiền chức đơn vị khoản mục ngoại tệ phi tiền tệ, vốn báo cáo tỷ giá hối đoái ngày mua lại 60 Những thay đổi khác xuất phát từ việc áp dụng Chuẩn mực kế toán phù hợp với yêu cầu IAS–8 Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 60A IAS–1 (tái năm 2007) sửa đổi hệ thống thuật ngữ dùng IFRS dẫn đến số thay đổi đoạn 27, 30–33, 37, 39, 41, 45, 48 52 Một đơn vị phải áp dụng thay đổi cho kỳ kế toán bắt đầu vào sau 01–01–2009 Nếu đơn vị áp dụng IAS–1 (tái năm 2007) cho kỳ kế tốn trước đó, thay đổi phải áp dụng cho kỳ kế tốn 60B IAS 27 (sửa đổi năm 2008) bổ sung đoạn 48A–48D sửa đổi đoạn 49 Một đơn vị phải áp dụng phi hồi tố thay đổi cho kỳ kế toán bắt đầu vào sau 01– 07–2009 Nếu đơn vị áp dụng IAS–27 (sửa đổi năm 2008) cho kỳ kế tốn trước đó, thay đổi phải áp dụng cho kỳ kế tốn 18 60C [Đã xóa] 60D Đoạn 60B sửa đổi Những cải tiến IFRS (05–2010) Một đơn vị phải áp dụng thay đổi vào kỳ kế toán bắt đầu vào sau 01–07–2010 Việc áp dụng sớm chấp nhận 60E [Đã xóa] 60F IFRS–10 IFRS–11 Hợp đồng liên kết (sửa đổi vào 05–2011) sửa đổi đoạn 3(b), 8, 11, 18, 19, 33, 44–46 48A Một đơn vị phải áp dụng thay đổi áp dụng IFRS–10 IFRS–11 60G IFRS–13, ban hành 05–2011, sửa đổi định nghĩa giá trị hợp lý đoạn sửa đổi đoạn 23 Một đơn vị phải áp dụng thay đổi áp dụng IFRS–13 60H Trình bày khoản mục thu nhập tổng hợp khác (sửa đổi IAS–1), ban hành vào tháng 06–2011, sửa đổi đoạn 39 Một đơn vị phải áp dụng thay đổi áp dụng IAS–1 (sửa đổi vào tháng 06–2011) 60I IFRS–9, sửa đổi vào tháng 11–2013, sửa đổi đoạn 3(a), 4, 5, 27 52(a) xóa bỏ đoạn 60C 60E Một đơn vị phải áp dụng thay đổi áp dụng IFRS–9 (sửa đổi vào tháng 11–2013) Bãi bỏ thông báo trước 61 Chuẩn mực thay cho IAS–21 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá (tái năm 1993) 62 Chuẩn mực thay cho giải sau: (a) SIC–11 Tỷ giá hối đoái – Vốn Hóa Các Tổn Thất Do Phá Giá Đồng Tiền; (b) SIC–19 Đồng tiền báo cáo – Xác Định Giá Trị Trình Bày Báo Cáo Tài Chính theo IAS–21 IAS–29; (c) SIC–30 Đồng tiền trình bày – Chuyển đổi đồng tiền chức sang đồng tiền trình bày 19 ... IAS–21 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc Tế (IASC) ban hành vào tháng 12–1983 IAS–21 Ảnh Hưởng Của Sự Thay Đổi Tỷ Giá (2001) thay IAS–21 Kế Toán Ảnh Hưởng Của Sự Thay Đổi Tỷ. .. sánh: (a) giá gốc giá trị ghi sổ, chuyển đổi theo tỷ giá ngày xác định giá trị (tỷ giá ngày giao dịch tài sản xác định theo giá gốc); (b) giá trị thực giá trị thu hồi, chuyển đổi theo tỷ giá ngày... định, thay đổi giao dịch, kiện điều kiện thay đổi Ví dụ, thay đổi đồng tiền ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hóa dịch vụ dẫn tới thay đổi đồng tiền chức đơn vị 37 Ảnh hưởng thay đổi đồng tiền chức