Tiểu luận ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái VAS10 và IAS21

IAS 21 và VAS 10-Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối Đơn vị tiền tệ kế toán IAS: Chuẩn mực không đưa ra một đơn vị tiền tệ cụ thể để các doanh nghiệp trình bày báo cáo tài chính..  C

Tr ư ờng Đ ại H ọc Kinh T ế Thành Ph ố H ồ Chí Minh

Khoa Tài Chính Doanh Nghi ệp



Bài Ti ểu Lu ận:

ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY

ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI

VAS10 và IAS21

GVHD: Th ầy MÃ V ĂN GIÁP

Nhóm SV th ực hi ện : CAO TH Ị TÂM

NGUY ỄN TH Ị THÙY DUNG

LỜI M Ở ĐẦU

Việt Nam đang đi lên trên con đường phát triển của nền kinh tế

th ị tr ư ờng theo đ ịnh h ư ớng XHCN Theo đó, quá trình h ội nh ập đã

và đang di ễn ra r ất nhanh Đ ặc bi ệt là s ự gia nh ập vào các t ổ ch ứckhu v ực và th ế gi ới: ASIAN, WTO, … đã đ ưa n ền kinh t ế c ủa n ư ớc

ta xích l ại g ần h ơn v ới các n ư ớc trên th ế gi ới Quá trình giao l ưubuôn bán hàng hóa, …ngày càng di ễn ra đa d ạng và phong phú h ơn

T ừ đó đòi h ỏi ph ải có s ự phù h ợp gi ữa các quy t ắc chu ẩn m ực đ ểphù h ợp v ới các thông l ệ qu ốc t ế, t ạo đi ều ki ện cho quá trình h ội

nh ập đ ư ợc thu ận l ợi N ư ớc ta đã có nhi ều s ự thay đ ổi trong nhi ều

ph ư ơng di ện trong đó không ngo ại tr ừ các chu ẩn m ực k ế toán B ộTài chính là c ơ quan ch ịu trách nhi ệm so ạn th ảo và ban hành cácchu ẩn m ực k ế toán đã xác đ ịnh ba nguyên t ắc xây d ựng chu ẩn m ực

k ế toán và ki ểm toán Vi ệt Nam là

(1) D ựa trên c ơ s ở các chu ẩn m ực qu ốc t ế v ề k ế toán, chu ẩn

m ực qu ốc t ế vê ki ển toán

(2) Phù h ợp v ới đi ều ki ện phát tri ển c ủa Vi ệt Nam

(3) Đ ơn gi ản, rõ ràng và tuân th ủ các quy đ ịnh v ề th ể th ức banhành v ăn b ản pháp lu ật

Chính vi ệc biên so ạn h ệ th ống chu ẩn m ực k ế toán Vi ệt Nam

đ ư ợc d ựa trên các chu ẩn m ực qu ốc t ế v ề k ế toán và đ ư ợc đi ềuchính cho phù h ợp v ới nh ững đ ặc đi ểm riêng c ủa Vi ệt Nam đã giúpcho ti ến trình xây d ựng và ban hành di ễn ra nhanh chóng V ề c ơ

b ản, các chu ẩn m ực k ế toán c ủa Vi ệt Nam là phù h ợp v ới chu ẩn

m ực qu ốc t ế, tuy nhiên v ẫn c ồn t ồn t ại nh ững kho ảng cách nh ất

đ ịnh so v ới các chu ẩn m ực qu ốc t ế

Vi ệc so sánh gi ữa chu ẩn m ực k ế toán Vi ệt Nam (VAS) và chu ẩn

m ực k ế toán qu ốc t ế (IAS) s ẽ giúp ta th ấy đ ư ợc m ột s ố đi ểm phù

h ợp và ch ưa phù h ợp trong chu ẩn m ực k ế toán Vi ệt Nam, và c ũngqua đó giúp chúng ta hi ểu h ơn v ề b ản ch ất c ủa nh ững v ấn đ ề c ủa

k ế toán Trong gi ới h ạn c ủa bài ti ểu lu ận này nhóm chúng tôi xin

đ ư ợc trình bày đôi nét v ề s ự khác bi ệt gi ữa VAS 10 và IAS 21

trong ph ần “ Ảnh h ư ởng c ủa vi ệc thay đ ổi t ỷ giá h ối đoái ”

I Tổng quan về chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán Việt Nam

Hệ thống kế toán và chuẩn mực quốc tế về kế toán (IASs/IFRSs)được soạn thảo bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Nóđược soạn thảo và công bố theo những quy trình rất chặt chẽ để đảmbảo chất lượng của các chuẩn mực và đảm bảo tính thực hành cao

IASs/IFRSs được sử dụng rộng rãi ở khắp thế giới như châu Âu,

Singapore, Hồng Kông, Úc và nhiều quốc gia trên thế giới Rất nhiềuquốc gia khác của châu Á và trên thế giới đang điều chỉnh các chuẩnmực của mình để phù hợp hơn với IFRS và giảm thiểu sự khác nhau nếucó

Khác với hệ thống kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống kế toán quốc tế(IAS) không có sự bắt buộc mang tính hình thức (như biểu mẫu báo cáothống nhất, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, hình thức sổ kế toán,mẫu các chứng từ gốc thống nhất) IAS mặc dù đưa ra rất chi tiết cácđịnh nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày và những thông tin bắtbuộc phải trình bày trong các báo cáo tài chính nhưng IAS không bắtbuộc phải sử dụng chung các biểu mẫu báo cáo tài chính, hệ thống tàikhoản, các hệ thống chứng từ, sổ kế toán IAS có bộ khung khái niệm

và tính thống nhất cao giữa các chuẩn mực VAS còn nhiều vấn đề chưa

rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề và đặc biệt là còn mâu thuẫn giữa các chuẩnmực hoặc sự không thống nhất giữa chuẩn mực và hướng dẫn về chuẩnmực đó

Hầu hết những người đã được học và/hoặc làm theo các hệ thống kếtoán quốc tế hay mang tính thông lệ quốc tế đều cho rằng, hệ thống tàikhoản kế toán thống nhất của Việt Nam chỉ nên mang tính hướng dẫn

mà không nên mang tính bắt buộc Thông lệ kế toán quốc tế cho phépghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có trong cùng một định khoản, tuynhiên không nên lạm dụng việc ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có đểmất đi tính rõ ràng của kế toán Mặc dù không có văn bản pháp quy nàoquy định cấm ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có trong cùng một địnhkhoản kế toán, nhưng theo một thói quen từ xưa, rất nhiều DN Việt Namvẫn tuân theo nguyên tắc này Tuy nhiên, nhiều DN nước ngoài tại ViệtNam lại không áp dụng

Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của Việt Nam chỉ quan tâmchủ yếu đến thông tin của báo cáo tài chính cho các nhà đầu tư chứchưa quan tâm đến thông tin quản trị nội bộ Theo thông lệ quốc tế, têngọi tài khoản chính là tên gọi ngắn gọn của số dư tài khoản hay chỉ tiêu

cần quản lý Không ghép chung nhiều chỉ tiêu khác nhau vào chung mộttài khoản Các chỉ tiêu khác nhau phải được ghi chép và báo cáo theocác tài khoản riêng biệt.

Trong giới hạn bài tiểu luận này, nhóm chúng tôi chỉ tiến hành sosánh giữa VAS 10 và IAS 21-Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hốiđoái, để làm rõ những điểm tương đồng và khác biệt giữa chuẩn mực kếtoán Việt Nam và chuẩn mực kê toán quốc tế qua đó người đọc có thểnhững nhận xét, đánh giá riêng của bản thân.

II.

đoái.

1.

IAS 21 và VAS 10-Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối

Đơn vị tiền tệ kế toán

IAS: Chuẩn mực không đưa ra một đơn vị tiền tệ cụ thể để các

doanh nghiệp trình bày báo cáo tài chính Tuy nhiên, các doanh nghiệpthường sử dụng đơn vị tiền tệ của nước sở tại

Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệpphải trình bày các lý do của việc sử dụng đơn vị tiền tệ đó

Chuẩn mực cũng yêu cầu phải trình bày nguyên nhân của sự thay đổiđơn vị tiền tệ kế toán

VAS: Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vịtiền tệ kế toán Việc sử dụng các đơn vị tiền tệ khác cần phải được đăng

ký và được sự chấp thuận của Bộ Tài chính

2. Nguyên tắc áp dụng cho việc ghi nhận ban đầu của các giao dịch ngoại tệ cũng như báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.

Quy định của VAS 10 trong 2 vấn đề này cũng phù hợp với IAS 21.Theo VAS10 thì:

a) Trong việc ghi nhận ban đầu.

Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận banđầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữađơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch

b) Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.

 Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo

tỷ giá hối đoái cuối kỳ;

 Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáotheo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch;

 Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lýbằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác địnhgiá trị hợp lý

 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Phương pháp chuẩn: Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi thanhtoán các khoản mục tiền tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền

tệ của doanh nghiệp theo các tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ápdụng để ghi nhận ban đầu hoặc đã được báo cáo trong báo cáo tài chínhtrước, cần được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong kỳ phát sinh,

ngoại trừ khoản đầu tư ròng được hạch toán vào vốn chủ sở hữu

 Phương pháp thay thế được chấp nhận: Đối với trường hợp

chênh lệch tỷ giá là kết quả từ sự sụt giảm giá trị mạnh một đồng tiền

mà không có các công cụ tự bảo vệ dẫn tới các khoản công nợ mà doanhnghiệp không có khả năng thanh toán và các khoản công nợ phát sinh

trực tiếp từ các nghiệp vụ mua tài sản bằng ngoại tệ gần đây, thì khoản

chênh lệch tỷ giá sẽ được hạch toán vào giá trị còn lại của tài khoản liênquan, với điều kiện giá trị tài sản sau khi điều chỉnh không vượt quá

mức thấp hơn giữa giá trị có thể thu hồi được và chi phí thay thế tài

sản

 Kế toán các nghiệp vụ bảo tự vệ cho các khoản mục có gốc

ngoại tệ được hạch toán theo IAS 39, Công cụ tài chính: Ghi nhận và

khoản m ục tiền tệ có g ốc ngoại t ệ cu ối n ăm tài chính đ ư ợc ph ản ánh l ũy

kế, riêng biệt trên B ảng cân đ ối kế toán Khi tài sản c ố đ ịnh hoàn thànhđầu tư xây dựng đưa vào s ử dụng thì chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái phát

sinh trong giai đoạn đầu t ư xây dựng đư ợc phân b ổ dần vào thu nh ậphoặc chi phí sản xu ất, kinh doanh c ụ th ể:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái tăng đ ư ợc phân b ổ d ần vàothu nh ập tài chính c ủa doanh nghiệp, th ời gian phân b ổ không quá 5

n ăm k ể t ừ khi công trình đưa vào hoạt đ ộng

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái giảm đ ư ợc phân b ổ dần vàochi phí tài chính của doanh nghiệp, th ời gian phân b ổ không quá 5 n ăm

kể t ừ khi công trình đ ưa vào hoạt đ ộng

 Thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh :

Trong giai đoạn sản xu ất, kinh doanh, k ể c ả việc đầu tư xây dựng để

hình thành tài s ản c ố đ ịnh của doanh nghi ệp đang hoạt đ ộng, chênh l ệch

tỷ giá h ối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản m ục ti ền tệ có g ốc

ngoại t ệ s ẽ đư ợc ghi nh ận là thu nh ập hoặc chi phí trong n ăm tài chính

c ụ th ể:

 Đ ối v ới n ợ ph ải thu:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào thu nh ập tàichính trong k ỳ

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào chi phí tàichính trong k ỳ

 Đ ối v ới n ợ ph ải trả:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào thu nh ập tàichính trong k ỳ

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào chi phí tàichính trong k ỳ





Thời kỳ giải thể, thanh lý doanh nghiệp:

Đ ối v ới n ợ ph ải thu:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào thu nh ập thanh

lý doanh nghi ệp

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào chi phí thanh

lý doanh nghi ệp

 Đ ối v ới n ợ ph ải trả:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái giảm tính vào thu nh ậpthanh lý doanh nghiệp

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào chi phí thanh

X ử lý chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái phát sinh do đánh giá l ại s ố d ư

ngo ại t ệ cu ối k ỳ:

Cu ối k ỳ kế toán, doanh nghiệp ph ải quy đ ổi s ố dư ti ền m ặt, ti ền gửi,

ti ền đang chuy ển, các khoản n ợ ph ải thu, n ợ ph ải trả có gốc ngoại tệ ra

" đ ồng Vi ệt Nam ” theo t ỷ giá bình quân liên ngân hàng do Nhà n ư ớc

công b ố Khoản chênh l ệch gi ữa t ỷ giá sau khi quy đ ổi v ới t ỷ giá đang

h ạch toán trên s ổ k ế toán đư ợc x ử lý nh ư sau:

 Đ ối v ới chênh l ệch tỷ giá h ối đoái phát sinh do vi ệc đánh giá

l ại s ố dư cu ối n ăm là: Ti ền mặt, ti ền gửi, ti ền đang chuy ển, các kho ản

n ợ ngắn hạn (1 n ăm tr ở xu ống) có g ốc ngoại t ệ tại th ời đi ểm lập báo cáotài chính thì không h ạch toán vào chi phí hoặc thu nh ập mà đ ể s ố dư

trên báo cáo tài chính, đầu n ăm sau ghi bút toán ngư ợc l ại để xoá s ố dư

 Đ ối v ới chênh l ệch tỷ giá h ối đoái phát sinh do vi ệc đánh giá

l ại s ố dư cu ối n ăm c ủa các khoản n ợ dài h ạn (trên 1 n ăm) có g ốc ngo ại

t ệ tại th ời đi ểm l ập báo cáo tài chính thì đư ợc x ử lý nh ư sau:

 Đối với các khoản nợ phải thu dài hạn:

Công ty ph ải đánh giá l ại s ố d ư cu ối n ăm c ủa các loại ngo ại t ệ, saukhi bù tr ừ, chênh l ệch còn l ại đư ợc x ử lý nh ư sau:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tăng đ ư ợc h ạch toán vào thu nh ập tài chínhtrong n ăm

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch gi ảm đ ư ợc h ạch toán vào chi phí tài chínhtrong n ăm

 Đối với các khoản nợ phải trả dài hạn:

Đ ối v ới khoản n ợ ph ải trả b ằng ngoại tệ, công ty ph ải đánh giá l ại s ố

dư cu ối n ăm của các loại ngoại t ệ, sau khi bù tr ừ, chênh l ệch còn l ại

đư ợc x ử lý nh ư sau:

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ăng tỷ giá h ối đoái thì chênh l ệch tỷ giá

h ạch toán vào chi phí tài chính trong n ăm và đ ư ợc tính vào chi phí h ợp

lý khi tính thu ế thu nh ập doanh nghi ệp

- Tr ư ờng h ợp h ạch toán chênh l ệch tỷ giá h ối đoái vào chi phí làmcho kết qu ả kinh doanh của công ty b ị l ỗ thì có th ể phân b ổ m ột ph ầnchênh l ệch tỷ giá cho năm sau đ ể công ty không b ị l ỗ nh ưng m ức h ạchtoán vào chi phí trong n ăm ít nh ất c ũng ph ải b ằng chênh l ệch t ỷ giá c ủa

s ố d ư ngoại t ệ dài h ạn ph ải trả trong n ăm đó S ố chênh l ệch t ỷ giá còn

l ại s ẽ đư ợc theo dõi và ti ếp t ục phân b ổ vào chi phí cho các n ăm sau

nh ưng t ối đa không quá 5 năm

- Tr ư ờng h ợp chênh l ệch giảm thì đ ư ợc h ạch toán vào thu nh ập tàichính

 Riêng quy đình đ ối v ới c ơ s ở kinh doanh ở n ư ớc ngoài báo cáo

b ằng đ ồng ti ền c ủa n ền kinh t ế lạm phát cao thì:

IAS 21 có quy đ ịnh, báo cáo tài chính c ủa c ơ s ở kinh doanh ở n ư ớcngoài ph ải đư ợc trình bày l ại theo IAS 29-Báo cáo tài chính trong n ềnkinh tế siêu l ạm phát trư ớc khi chuy ển đ ổi sang đ ồng ti ền h ạch toán c ủadoanh nghiệp

VAS 10 không đ ề c ập đ ến vấn đề này.

4. Việc chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài: So Sánh VAS 10 và IAS 21 - Ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái

Trong công cuộc đổi mới và hội nhập, nền kinh tế nước ta đã khôngngừng phát triển, các doanh nghiệp lớn của Việt Nam ngày càng có

nhiều hơn các hoạt động ở nước ngoài, nhằm khẳng định vị trí của mìnhcũng như thúc đẩy quá trình hội nhập và nâng cao hiệu quả hoạt độngSXKD

Trong bối cảnh đó, ngày 31.12.2002, Bộ tài chính đã ban hành 6chuẩn mực kế toán (đợt 2) trong đó có chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởngcủa việc thay đổi tỷ giá hối đoái, nhằm xác định các nguyên tắc và

phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trongtrường hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng ngoại tệ hoặc có cáchoạt động ở nước ngoài Trong đó phần quy định về phương pháp

chuyển đổi các báo cáo tài chính của các họat động ở nước ngoài là mộtvấn đề mới, thể hiện sự tiến bộ trong quá trình cải cách chế độ kế toán,đáp ứng được yêu cầu trước mắt cũng như lâu dài của nền kinh tế Bàiviết này chỉ tập trung vào nội dung trên

Theo VAS-10, hoạt động ở nước ngoài bao gồm hoạt động của các chinhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinhdoanh, họat động liên kết kinh doanh của doanh nghiệp lập báo cáo màhoạt động của các đơn vị này được thực hiện ở một nước khác ngoài ViệtNam Các hoạt động này được chia thành 2 loại : Hoạt động ở nướcngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo và cơ

sở ở nước ngoài Trong đó:

 Cơ sở ở nước ngoài: còn gọi là đơn vị nước ngoài: là nhữngđơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân ở nước sởtại, sử dụng đồng tiền của nước sở tại làm đơn vị tiền tệ kế toán Nhữngđơn vị này hoạt động trên cơ sở vốn tự có là chính hoặc từ các khoảnvay tại nước ngoài mà không phụ thuộc nhiều vào doanh nghiệp báo cáo

 Hoạt động ở nước ngoài: không thể tách rời với hoạt động củadoanh nghiệp báo cáo, còn gọi là hoạt động nước ngoài kết hợp: Là bộphận ở nước ngoài thực hiện hoạt động kinh doanh của mình như một bộphận của doanh nghiệp báo cáo và như vậy, các hoạt động này sẽ hợpnhất với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo

Với sự khác biệt về mức độ phụ thuộc về tài chính và tính chất hoạtđộng, phương pháp chuyển đổi các báo cáo tài chính của 2 loại hoạtđộng ở nước ngoài nêu trên cũng sẽ có những điểm khác nhau

a) Chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nước ngoài

Theo VAS-10, khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nướcngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo thìphải tuân theo những quy định sau (đoạn 24):

- Tài sản và nợ phải trả ( cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) đượcquy đổi theo tủ giá cuối kỳ

- Các khoản mục về doanh thu, thu nhập khác và chi phí, được quyđổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo của cơ sở ở nướcngoài được báo cáo bằng đồng tiền của một nền kinh tế siêu lạm phát thìđược quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ

- Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tàichính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính củadoanh nghiệp báo cáo phải được phân loại như là vốn chủ sở hữu củadoanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu tư đó

Ngoài ra ở đoạn 25 còn có quy định: Trường hợp tỷ giá trung bìnhxấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng để chuyển đổicác khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nướcngoài

Đoạn 26 chỉ ra 3 trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái khichuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài:

- Chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí theo

tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, các tài sản và các khoản nợ phải trảtheo tỷ giá hối đoái cuối kỳ

- Chuyển đổi khoản đầu tư thuần đầu kỳ tại cơ sở nước ngoài theomột tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đo ái đã được phản ảnh ở kỳ

cơ sở ở nước ngoài, theo đó :

- Tất cả tài sản và nợ được quy đổi theo tỷ giá cuối ngày (ngày lậpbảng cân đối kế toán)

- Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá vàongày giao dịch thực sự Tỷ giá xấp xỉ hoặc tỷ giá trung bình cũng đượcphép áp dụng

- Các nguyên tắc đặc biệt sẽ áp dụng cho các đơn vị nước ngoài ở