KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

Khái niệm – Phân loại hàng tồn kho Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho Ghi nhận hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Trình bày báo cáo tài chính

CHƯƠNG KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO NỘI DUNG TRÌNH BÀY KẾ KẾTOÁN TOÁNHÀNG HÀNGTỒN TỒNKHO KHO Khái Kháiniệm niệm––Phân Phânloại loạihàng hàngtồn tồnkho kho Kiểm Kiểmsoát soátnội nộibộ bộhàng hàngtồn tồnkho kho Ghi Ghinhận nhậnhàng hàngtồn tồnkho kho Kế Kếtoán toánhàng hàngtồn tồnkho kho Đánh Đánhgiá giáhàng hàngtồn tồnkho kho Trình Trìnhbày bàybáo báocáo cáotài tàichính KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO KHÁI KHÁINIỆM NIỆM Là tài sản nằm khâu dự trữ trình SXKD Là loại tài sản ngắn hạn thường bán vòng năm hay CKKD KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO PHÂN PHÂNLOẠI LOẠI DOANH NGHIỆP SX Nguyên vật liệu Sản phẩm dở dang Thành phẩm DOANH NGHIỆP TM Hàng hóa tồn kho Hàng mua đường Hàng Hànggởi gởiđi đibán bán KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO PHÂN PHÂNLOẠI LOẠITHEO THEOVAS VAS02 02 Chi Chiphí phídịch dịchvụ vụdở dởdang dang Hàng Hànghóa hóamua muavề vềđể đểbán bán Thành Thànhphẩm: phẩm: tồn tồnkho kho&&gởi gởi điđibán bán HTK Sản Sảnphẩm phẩmdở dởdang dang NVL, NVL,CCDC: CCDC:tồn tồnkho, kho,gia gia công, công,mua muađang đangđiđiđường đường KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KIỂM KIỂMSOÁT SOÁTNỘI NỘIBỘ BỘHTK HTK Đặc Đặcđiểm: điểm: HTK HTKthường thườngphong phongphú, phú,đa đadạng dạngvề vềchủng chủngloại, loại,tồn tồntại tạidưới nhiều nhiềutrạng trạngthái tháivà vàđược đượctồn tồntrữ trữởởnhiều nhiềuđịa địađiểm điểmkhác khácnhau HTK HTK thường thường có có giá giá trị trị lớn lớn và chiếm chiếm một tỷ tỷ trọng trọng đáng đáng kể kể trongtổng tổngtài tàisản sảnngắn ngắnhạn hạncủa củaDN DN HKT HKTlàlàmột mộtkhoản khoảnmục mụcnhạy nhạycảm cảmvới vớigian gianlận lậnvà vàchịu chịunhiều nhiều rủi rủiro ronhư: như:mất mấtmát, mát,hư hưhỏng, hỏng,lỗi lỗithời, thời,mất mấtgiá… giá… Kế Kếtoán toánHTK HTKchứa chứađựng đựngnhiều nhiềuyếu yếutố tốchủ chủquan quanvà vàphụ phụthuộc thuộc vào vàosự sựxét xétđoán đốnnghề nghềnghiệp nghiệp Các Các sai sai sót sót liên liên quan quan đến đến HTK HTK có thể ảnh ảnh hưởng hưởng đến đến cả BCĐKT BCĐKTvà vàBCKQHĐKD BCKQHĐKD KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KIỂM KIỂMSOÁT SỐTNỘI NỘIBỘ BỘHTK HTK Mục Mụcđích đíchcủa củaKSNB KSNBđối đốivới vớiHTK: HTK: Xác Xácđịnh địnhmức mứctồn tồnkho khohợp hợplýlýnhằm nhằmđáp đápứng ứngtốt tốtnhu nhucầu cầu SXKD SXKDvà vàhạn hạnchế chếsự sựlãng lãngphí phído dotồn tồnkho khoquá quámức mức Nâng Nâng cao cao tốc tốc độ độ luân luân chuyển chuyển HTK HTK tránh tránh được sự lỗi lỗi thời, thời,giảm giảmgiá giá Quy Quyrõ rõtrách tráchnhiệm nhiệmcủa củanhững nhữngngười ngườicó cóliên liênquan quanđến đến q qtrình trìnhvận vậnđộng độngcủa củaHTK HTK Kiểm Kiểmsốt sốtchặt chặtchẽ chẽq qtrình trìnhtập tậphợp, hợp,ghi ghinhận, nhận,phân phânbổ bổ chi chiphí phíliên liênquan quanđến đếnHTK HTK KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KIỂM KIỂMSOÁT SỐTNỘI NỘIBỘ BỘHTK HTK  Các Cácthủ thủtục tụckiểm kiểmsốt sốtliên liênquan quanđến đếnHTK HTKcó cóliên liênhệ hệmật mậtthiết thiết đến đếncác cácchu chutrình: trình:Mua Muahàng hàng––trả trảtiền; tiền;Bán Bánhàng hàng––thu thutiền tiền.Do Do đóviệc việcthiết thiếtkế kếhệ hệthống thốngKSNB KSNBđối đốivới vớiHTK HTKcũng cũngnhằm nhằmvào vàocác khâu khâu trong các chu chu trình trình trên, trên, bao bao gồm gồm các thủ thủ tục tục liên liên quan quan đến đếncác cácchức chứcnăng: năng: Chu Chutrình trìnhmua muahàng: hàng: Mua hàng Mua hàng Nhận hàng Nhận hàng Bảo quản Bảo quản Chu Chutrình trìnhbán bánhàng: hàng: Xét duyệt bán hàng Xét duyệt bán hàng Xuất hàng Xuất hàng Lập hóa đơn Lập hóa đơn KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO GHI GHINHẬN NHẬNHTK HTK Các Cácnguyên nguyêntắc tắckế kếtoán toánchi chiphối phốiviệc việcghi ghinhận nhậnHTK: HTK: Nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc quán KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO GHI GHINHẬN NHẬNHTK HTK PHƯƠNG PHƯƠNGPHÁP PHÁPKẾ KẾTOÁN TOÁNHTK HTK KÊ KÊKHAI KHAITHƯỜNG THƯỜNGXUYÊN XUYÊN Phương Phươngpháp pháptheo theodõi dõivà vàphản phảnảnh ảnhthường thườngxuyên, xuyên,liên liêntục, tục, tình hình nhập, xuất, tồn HTK sổ KT tình hình nhập, xuất, tồn HTK sổ KT Tồn cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + Nhập kỳ - Xuất kỳ KIỂM KIỂMKÊ KÊĐỊNH ĐỊNHKỲ KỲ Phương Phươngpháp phápcăn căncứ cứvào vàokết kếtquả quảkiểm kiểmkê kêthực thựctếtế=> =>giá giátrị trịtồn tồnkho kho cuối cuốikỳ kỳ=> =>tính tínhra ragiá giátrị trịHTK HTKxuất xuấttrong trongkỳ kỳ Xuất kỳ = Tồn đầu kỳ + Nhập kỳ - Tồn cuối kỳ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CHỨNG CHỨNGTỪ TỪHẠCH HẠCHTỐN TỐN - -Hóa Hóađơn, đơn,phiếu phiếuchi, chi,PXK, PXK,Phiếu Phiếubáo báovật vậttư tưthừa thừađể đểlại lạiphân phânxưởng… xưởng… - -Bảng Bảngchấm chấmcông, công,phiếu phiếubáo báolàm làmthêm thêmgiờ… giờ… - -Bảng Bảngphân phânbổ bổchi chiphí phíkhấu khấuhao haoTSCĐ,… TSCĐ,… KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TOÁNHTK HTKKHÂU KHÂUSẢN SẢNXUẤT XUẤT TK TK154 154 SDĐK SDĐK TK TK621 621 Kết Kếtchuyển chuyểnCP CPNVLTT NVLTT phát phátsinh sinhtrong trongkỳ kỳ TK TK152,1388 152,1388 Phế Phếliệu liệuthu thuhồi hồinhập nhậpkho kho Phải Phảithu thubồi bồithường thườngdo mát, sp hỏng… mát, sp hỏng… TK TK632 632 TK TK622 622 Kết Kếtchuyển chuyểnCP CPNCTT NCTT phát phátsinh sinhtrong trongkỳ kỳ Sản Sảnphẩm phẩmhoàn hoànthành thành tiêu tiêuthụ thụngay TK TK627 627 TK TK155,157 155,157 Kết Kếtchuyển chuyểnCP CPSXC SXC phát phátsinh sinhtrong trongkỳ kỳ PP PPđánh đánhgiá giá SDCK SDCK SP SPhoàn hoànthành thànhnhập nhập kho, kho,gởi gởiđiđibán bán KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TOÁNHTK HTKKHÂU KHÂUSẢN SẢNXUẤT XUẤT Lưu Lưuý: ý: Phần PhầnCP CPNNVLTT, NNVLTT,CP CPNCTT, NCTT,CP CPSXC SXCvượt vượtmức mứcbình bìnhthường thường đượcloại loạirarakhỏi khỏiq qtrình trìnhtập tậphợp hợpchi chiphí phívà vàxem xemnhư nhưmột khoản khoảnthiệt thiệthại hạicủa củaDN DN(ghi (ghităng tăngGVHB:TK GVHB:TK632) 632) KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TOÁNHTK HTKĐỂ ĐỂBÁN BÁN––THÀNH THÀNHPHẨM PHẨM Thành Thànhphẩm: phẩm: Là Là những sản sản phẩm phẩm đã kết kết thúc thúc quá trình trình chế chế biến biến do các bộ phận phận sản sản xuất xuất của DN DN sản sản xuất xuất hoặc th th ngồi ngồi gia gia cơng công và đã được kiểm kiểm tra tra chất chất lượng, lượng, đảm đảm bảo bảo phù phù hợp hợp với với tiêu tiêu chuẩn chuẩn kỹ kỹ thuật thuật của DN DN và theo theo quy quyđịnh địnhcủa củaNN, NN,được đượcnhập nhậpkho khovà vàchuẩn chuẩnbị bịxuất xuấtbán bán KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TOÁNHTK HTKĐỂ ĐỂBÁN BÁN––THÀNH THÀNHPHẨM PHẨM TK TK155 155 TK TK154 154 Nhập Nhậpkho khothành thànhphẩm phẩm TK TK157 157 Thành Thànhphẩm phẩmgởi gởiđiđibán bán TK TK632 632 TK TK632 632 Thành Thànhphẩm phẩmđã đãxuất xuất bán bántrả trảlại lạinhập nhậpkho kho TK TK3381 3381 Xuất Xuấtkho khothành thànhphẩm phẩmđể để bán, bán,trao traođổi, đổi,biếu, biếu,tặng, tặng,KM KM TK TK1381 1381 TP TPkiểm kiểmkê kêphát pháthiện thừa thừachờ chờxử xửlýlý TP TPkiểm kiểmkê kêphát pháthiện thiếu thiếuchờ chờxử xửlýlý KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TỐNHTK HTKĐỂ ĐỂBÁN BÁN––HÀNG HÀNGHĨA HĨA Hàng Hànghóa: hóa: Hàng Hàng hóa hóa làlà các loại loại vật vật tư, tư, sản sản phẩm phẩm do doanh doanh nghiệp nghiệpmua muavề vềvới vớimục mụcđích đíchđể đểbán bán KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CHỨNG CHỨNGTỪ TỪHẠCH HẠCHTOÁN TOÁN - -Hóa Hóađơn đơnGTGT; GTGT;Hóa Hóađơn đơnbán bánhàng; hàng;Tờ Tờkhai khaiHải Hảiquan… quan… - -Phiếu Phiếunhập nhậpkho; kho;Phiếu Phiếuxuất xuấtkho; kho;Phiếu Phiếuxuất xuấtkho khokiêm kiêmvận vậnchuyển chuyển nội bộ; Biên trả hàng… nội bộ; Biên trả hàng… TÀI TÀIKHOẢN KHOẢNSỬ SỬDỤNG DỤNG Tại cần phải theo dõi riêng? - -TK TK1561 1561––Giá Giámua muahàng hànghóa hóa - -TK TK1562 1562––Chi Chiphí phíthu thumua muahàng hànghóa hóa KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TOÁNHTK HTKĐỂ ĐỂBÁN BÁN––HÀNG HÀNGHÓA HÓA 111,112,331 111,112,331(133)… (133)… TK 111,112,331,(133) TK156 156(1561,1562) (1561,1562) 111,112,331,(133) Nhập CKTM, Nhậpkho khoHH HHmua muangoài CKTM,GGHM, GGHM,HM HMtrả trả lại Giá lạitrả trảlại lạicho chongười ngườibán bán Giámua mua++CP CPthu thumua mua TK TK TK154 154 TK154, 154,157 157 Nhập Nhậpkho khoHH HHth th ngồi ngồigia giacơng công TK TK632 632 HH HHxuất xuấtbán bánbịbịtrả trảlại lại TK TK3381 3381 HH HHkiểm kiểmkê kêphát pháthiện thừa thừachờ chờxử xửlýlý Xuất Xuấtkho khoHH HHđiđigia giacông, công, gởi gởibán bán TK TK632 632 Xuất Xuấtkho khoHH HHđể đểbán, bán,trao traođổi, đổi, biếu biếutặng, tặng,tiêu tiêudùng dùngnội nộibộ TK TK1381 1381 HH HHkiểm kiểmkê kêphát pháthiện thiếu thiếuchờ chờxử xửlýlý KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTOÁN TỐNHTK HTKĐỂ ĐỂBÁN BÁN––HÀNG HÀNGHĨA HĨA Phân Phânbổ bổchi chiphí phíthu thumua mua Phân Phânbổ bổCP CP thu mua cho thu mua cho = HH HHtồn tồnkho kho = cuối cuốikỳ kỳ CP CPthu thumua muacòn lại chưa phân lại chưa phân bổ bổđầu đầukỳ kỳ Chi Chiphí phíthu thumua mua phân bổ cho phân bổ choHH HH== bán bánraratrong trongkỳ kỳ Trị Trịgiá giá(số (số lượng) HH lượng) HHtồn tồn cuối kỳ cuối kỳ ++ CP CPthu thumua muaphát phát sinh kỳ sinh kỳ ++ Trị Trịgiá giá(số (số lượng) HH lượng) HHxuất xuất bán bán trongkỳ kỳ CP CPthu thumua muaHH HH tồn đầu kỳ tồn đầu kỳ Trị Trịgiá giá(số (số XX lượng) HH lượng) HH tồn tồncuối cuốikỳ kỳ CPthu thumua muaHH HH - CP CPthu thumua muaHH HH ++ CP phát sinh kỳ tồn cuối kỳ phát sinh kỳ tồn cuối kỳ Nợ TK 632 Có TK 1562 ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTỐN TỐNDỰ DỰPHỊNG PHỊNGGIẢM GIẢMGIÁ GIÁHTK HTK Dự Dựphòng phònggiảm giảmgiá giáHTK: HTK: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn tồnkho khobịbịgiảm giảm Số DP giảm giá HTK = Giá gốc HTK – Giá trị thực Giá Giátrị trịthuần thực thực == hiệnđược Giá Giábán bánước ướctính tính củaHTK HTKtrong trongkỳ kỳ SXKD thông thường SXKD thông thường CP CPước ướctính tínhđể đểhồn hồnthành thành sp CP ước tính cần sp CP ước tính cầnthiết thiết cho việc tiêu thụ chúng cho việc tiêu thụ chúng ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO KẾ KẾTỐN TỐNDỰ DỰPHỊNG PHỊNGGIẢM GIẢMGIÁ GIÁHTK HTK Lưu Lưuý: ý: -Việc -Việclập lậpdự dựphòng phònggiảm giảmgiá giáHTK HTKđược đượcthực thựchiện hiệntrên trêncơ cơsở sởtừng từngmặt mặt hàng tồn kho hàng tồn kho - -NVL, NVL,CCDC CCDCdự dựtrữ trữcho chomục mụcđích đíchsản sảnxuất xuấtsản sảnphẩm phẩmkhơng khơngđược đánh đánhgiá giáthấp thấphơn hơngiá giágốc gốcnếu nếusản sảnphẩm phẩmdo dochúng chúnggóp gópphần phầncấu cấutạo tạo nên nênsẽ sẽđược đượcbán bán≥≥ZZsản sảnxuất xuấtsp sp - -Khi Khicó cósự sựgiảm giảmgiá giácủa củaNVL,CCDC NVL,CCDCmà màZZsp sp>>giá giátrịtrịthuần thuầncó cóthể thểthự thự hiệnđược đượcthì thìNVL, NVL,CCDC CCDCđược đượcđánh đánhgiá giágiảm giảmxuống xuống==giá giátrịtrịthuần có cóthể thểthực thựchiện hiệnđược - -Trường Trườnghợp hợpkhoản khoảnDP DPgiảm giảmgiá giáHTK HTKcần cầnlập lậpnăm nămnay nay