Báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty indochina gole couse

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế tác động mạnh mẽ trình phát triển lực lượng sản xuất, tập đoàn kinh tế hình thành ngày lớn mạnh Bên cạnh đó, Việt Nam đón nhận nhiều cơng ty đa quốc gia đến đầu tư Đối với tập đoàn kinh tế, dù tập đoàn kinh tế nhà nước, tư nhân hay tập đồn kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi, việc lập báo cáo tài hợp cần thiết nhằm cung cấp thông tin tài trung thực, khách quan tập đồn cho đối tượng quan tâm thấy tình hình chung tồn tập đồn Việc lập báo cáo tài hợp tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan đến nhiều yếu tố nhiều công ty khác nhau, với giao dịch nội tập đoàn, với ảnh hưởng khác đến khoản lãi, lỗ thực chưa thực cơng ty tập đồn Cơng ty Indochina Hoian Golf Course cơng ty có vốn đầu tư nước thuộc Indochina Land tập đồn Indochina Capital Cơng ty Indochina Hoian Golf Course có cơng ty nước ngồi nước, đầu tư lĩnh vực bất động sản kinh doanh dịch vụ sân gôn, khách sạn, nhà hàng, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, Để hệ thống Báo cáo tài hợp phản ánh tranh tồn diện tình hình tài chính, kết kinh doanh phản ánh trung thực xác tình hình tài tổng thể hợp nhất, việc lập Báo cáo tài hợp đầy đủ, xác cần thiết quan trọng công ty bên liên quan Với tầm quan trọng đó, tơi chọn đề tài “Báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course” để củng cố sở lý luận, tìm hiểu thực tế phức tạp lập trình bày báo cáo tài hợp Từ đó, có nhận xét, đánh giá hồn chỉnh cơng tác lập báo cáo tài hợp nhằm cung cấp trung thực tình hình tài cơng ty Mục đích nghiên cứu Luận văn nhằm đến ba mục tiêu sau: - Nghiên cứu phương pháp lập báo cáo tài hợp cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam (Cơng ty Indochina Hoian Golf Course) - Cách thức vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế vào cơng tác lập báo cáo tài hợp công ty Indochina Hoian Golf Course - Gợi ý hồn chỉnh phương pháp lập báo cáo tài hợp công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu tình hình lập báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn quy trình lập báo cáo tài hợp sau ngày quyền kiểm sốt thiết lập Phương pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu cơng ty, đó, phương pháp nghiên cứu sử dụng luận văn phương pháp nghiên cứu thực tế, khảo sát đánh giá cho môt trường hợp cụ thể Kết nghiên cứu trường hợp này, với nghiên cứu khác góp phần khái qt hóa thực trạng lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp Ý nghĩa khoa học tính thực tiễn đề tài Kết nghiên cứu luận văn hữu ích Cơng ty Indochina Hoian Golf Course quan quản lý nhà nước, thể qua mặt sau: Luận văn hệ thống hóa sở lý luận chung tổ chức hệ thống Báo cáo tài hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế Luận văn nêu thực trạng phân tích ưu, nhược điểm việc lập Báo cáo tài hợp công ty Indochina Hoian Golf Course Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập Báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course xây dựng sách kế tốn thống áp dụng cho tồn cơng ty, xây dựng hệ thống thông tin phục vụ hợp nhất, kỹ thuật hợp báo cáo tài phù hợp với tình hình thực tế cơng ty Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu luận văn gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết hợp báo cáo tài Chương 2: Thực trạng lập báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course Chương 3: Phương hướng hoàn thiện lập báo cáo tài hợp cơng ty Indochina Hoian Golf Course CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm hình thức hợp kinh doanh Hợp kinh doanh (Business combination) việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm sốt nhiều đơn vị khác khơng phải hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh Khi doanh nghiệp mua nhóm tài sản tài sản không cấu thành hoạt động kinh doanh phải phân bổ giá phí nhóm tài sản cho tài sản nợ phải trả xác định riêng rẽ nhóm tài sản dựa giá trị hợp lý tương ứng ngày mua Hợp kinh doanh thực nhiều hình thức khác nhau, như: - Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; - Một doanh nghiệp mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác, - Một doanh nghiệp mua số tài sản doanh nghiệp khác để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh Việc mua, bán thực việc phát hành cơng cụ vốn tốn tiền, khoản tương đương tiền chuyển giao tài sản khác kết hợp hình thức Các giao dịch diễn cổ đơng doanh nghiệp tham gia hợp doanh nghiệp cổ đông doanh nghiệp khác Hợp kinh doanh bao gồm việc thành lập doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp nhất, kiểm soát tài sản chuyển giao tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty con, bên mua công ty mẹ bên bị mua công ty Trường hợp này, công ty mẹ trình bày phần sở hữu cơng ty báo cáo tài riêng khoản đầu tư vào công ty Hợp kinh doanh liên quan đến việc mua tài sản thuần, bao gồm lợi thương mại (nếu có) doanh nghiệp khác mà khơng phải việc mua cổ phần doanh nghiệp Hợp kinh doanh theo hình thức khơng dẫn đến công ty mẹ - công ty 1.1.2 Hợp báo cáo tài 1.1.2.1 Đối tượng phạm vi hợp báo cáo tài Đối tượng phạm vi lập báo cáo tài hợp quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25 sau: - Tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ trường hợp công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu cổ đông thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày báo cáo tài hợp sở kế toán khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ; đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp - Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp tất báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước, ngoại trừ số trường hợp sau: + Quyền kiểm soát cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); + Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn công ty mẹ (quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính”) - Cơng ty mẹ khơng loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất cơng ty khác tập đồn.S 1.1.2.2 Lý thuyết hợp báo cáo tài Trong báo “Bàn phương pháp hợp báo cáo tài chính” TS Nguyễn Cơng Phương TS Ngơ Hà Tấn (2009), tồn ba lý thuyết lập báo cáo tài hợp nhất, là: Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu, lý thuyết thực thể phân biệt lý thuyết đề cao lợi ích cơng ty mẹ Ba lý thuyết khác công ty bị hợp nắm giữ công ty mẹ 100%, lý thuyết tập trung đánh giá phần cổ đông thiểu số báo cáo tài hợp Dưới phần tóm tắt ba lý thuyết này: - Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu: Theo lý thuyết này, doanh nghiệp bị hợp xem cổ đơng cơng ty mẹ Từ đó, báo cáo tài hợp khơng ý khơng trình bày phần cổ đông thiểu số Bảng cân đối kế toán hợp vào ngày mua phản ánh phần công ty mẹ tài sản nợ công ty dựa vào giá trị hợp lý lợi thương mại sinh từ hợp Khi lập báo cáo kết kinh doanh hợp sau ngày mua, khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí cơng ty đưa vào báo cáo hợp tuân theo quy tắc trên, tức tính phần cơng ty mẹ công ty theo tỷ lệ nắm giữ vốn cổ phần công ty mẹ Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu vận dụng thực tế để lập báo cáo tài hợp công ty mẹ với công ty Tuy nhiên, số nước, Canada, Pháp, lý thuyết vận dụng để hợp khoản đầu tư vào cơng ty liên kết cơng ty đồng kiểm sốt Khi đó, quy trình hợp mơ tả “hợp theo tỷ lệ vốn góp” - Lý thuyết thực thể phân biệt: Theo lý thuyết này, doanh nghiệp bị hợp bao gồm hai nhóm cổ đơng phân biệt: cổ đơng kiểm sốt cổ đơng thiểu số Lý thuyết trình bày chi tiết tài liệu xuất Hiệp hội kế toán Mỹ tiêu đề “The Entity Theory of Consolidate Statements” tác giả Maurice Moonitz Theo lý thuyết này, bảng cân đối kế tốn hợp ngồi việc phản ánh giá trị hợp lý tài sản cơng ty con, phản ánh lợi thương mại xác định công ty mẹ nắm giữ 100% cổ phần cơng ty thay nắm giữ 100% thực tế Ngồi ra, lợi ích cổ đơng thiểu số trình bày vốn chủ sở hữu hợp Với lý thuyết thực thể phân biệt, cần phải xác định công ty mẹ phải trả để mua 100% vốn cổ phần công ty mà thực tế công ty mẹ mua 100% Giả định M trả 64.800 để mua 80% vốn cổ phần F, M phải trả 81.000 để nắm giữ 100% vốn cổ phần F Tuy nhiên, mà tỷ lệ nắm giữ vốn công ty mẹ công ty thấp, chẳng hạn 55% cách tiếp cận ý nghĩa Chính cách tiếp cận khuyến khích sử dụng hầu hết nước, có nước ta - Lý thuyết đề cao lợi ích công ty mẹ Lý thuyết tương đồng với lý thuyết lợi ích chủ sở hữu góc độ báo cáo tài hợp đề cập trực tiếp đến cổ đông công ty mẹ Điểm khác biệt chỗ báo cáo tài hợp theo lý thuyết ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số (lợi ích cơng ty con) đưa vào phần nợ phải trả Bảng cân đối kế toán hợp Mỗi khoản mục tài sản, nợ phải trả Bảng cân đối kế toán hợp tổng giá trị ghi sổ kế toán khoản mục cơng ty mẹ giá trị hợp lý cơng ty Ngồi ra, phần Tài sản xuất mục “Lợi thương mại” tính theo tỷ lệ với phần cơng ty mẹ vốn cổ phần công ty Hợp dựa theo lý thuyết gọi phương pháp hợp tồn Khơng q khó để nhận thấy, quy định lập báo cáo tài hợp Chuẩn mực Hợp kinh doanh dựa vào lý thuyết lợi ích cơng ty mẹ 1.2 HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU NGÀY ĐẠT ĐƯỢC QUYỀN KIỂM SOÁT 1.2.1 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc đánh báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp độc lập theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” quy định chuẩn mực kế tốn khác - Báo cáo tài hợp lập sở áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại cho hoàn cảnh tương tự tồn tập đồn - Các báo cáo tài công ty mẹ công ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán năm lập vào thời điểm khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng - Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào báo cáo tài hợp kể từ ngày mua công ty con, ngày công ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” - Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý công ty - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập theo quy định Chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài hợp phải trình bày đầy đủ tiêu theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 21 – Trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn có liên quan 1.2.2 Trình tự lập báo cáo tài hợp 1.2.2.1 Nguyên tắc chung Báo cáo tài hợp lập sở hợp Báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty tập đoàn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, …theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục Báo cáo tài khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Báo cáo tài hợp - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Báo cáo tài hợp 1.2.2.2 Xử lý giao dịch nội a Giao dịch nội có phát sinh lợi nhuận nội Giao dịch nội có phát sinh lợi nhuận nội thường liên quan đến hoạt động mua bán vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ cho vay vốn nội tập đoàn Khi giao dịch nội chưa vượt khỏi nội tập đoàn, chúng phải loại bỏ lập Báo cáo tài hợp Khi cơng ty cung cấp hàng hóa cho công ty khác cho công ty mẹ ngược lại, giá trị sổ hàng ghi nhận doanh thu công ty bán ghi nhận giá vốn công ty mua Về phương diện tập đoàn quan hệ với doanh nghiệp bên ngồi, khơng có giao dịch bán hàng xảy Do vậy, khoản doanh thu, giá vốn 10 hàng bán nội tập đoàn phải loại trừ hồn tồn lập Báo cáo tài hợp Lãi, lỗ nội chưa thực giao dịch bán hàng nội chưa vượt khỏi tập đoàn phải loại trừ tính lợi nhuận hợp Việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực dẫn đến lợi nhuận kế tốn có khác biệt với thu nhập chịu thuế Từ đó, phát sinh thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải phản ánh Báo cáo tài hợp Các giao dịch nội phát sinh lợi nhuận thể sau: - Giao dịch bán hàng nội tập đồn Trong Báo cáo tài hợp nhất, doanh thu giá vốn hàng tiêu thụ nội Tập đoàn phải loại trừ toàn Các khoản lãi, lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng phản ánh giá trị hàng tồn kho phải loại trừ hoàn toàn Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sau: Lãi lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ = Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá bán nội - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá vốn bên bán hàng Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải loại trừ khỏi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ phải loại trừ khỏi giá vốn hàng bán kỳ Giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp loại trừ lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội bộ, nhiên sở tính thuế hàng tồn kho xác định sở hoá đơn mua hàng có lãi lỗ từ giao dịch bán hàng nội Việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng đơn vị nội tập đoàn làm cho giá trị ghi 70 tài sản cố định với giá 210 trđ cuối năm 2009 ghi nhận khoản khấu hao 70 trđ (210 trđ/3) Khi lập báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2009, kế tốn phải thực điều chỉnh bút toán sau: - Loại trừ khoản thu nhập khác 210 trđ, khoản chi phí khác 150 trđ, ghi tăng nguyên giá tài sản cố định 40trđ ghi tăng giá trị hao mòn lũy kế 100 trđ - Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Ta thấy rằng, IBV trích khấu hao tài sản cố định năm 50 trđ, bán cho MMBR chi phí khấu hao năm 70 trđ Số khấu hao trình bày báo cáo tài hợp phải mức khấu hao dựa vào giá gốc (50 trđ) Như vậy, phải tiến hành điều chỉnh giảm chi phí khấu hao cho năm 2009 20 trđ - Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Khi IBV bán tài sản cố định ghi nhận khoản lãi 60 trđ, số lãi loại trừ điều chỉnh làm giảm lợi nhuận kế toán hợp trước thuế 60 trđ làm cho chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giảm 15 trđ (60 x 25%) Ngoài ra, việc điều chỉnh giảm chi phí khấu hao làm cho lợi nhuận kế toán trước thuế tăng thêm 20 trđ làm tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trđ (20 trđ x 25%) Tổng cộng hai ảnh hưởng làm cho chi phí thuế thu nhập hỗn lại phát sinh 10 trđ Bảng tính tốn lãi nội chưa thực năm 2009 sau: Biểu 3.4: Bảng tính tốn lãi nội chưa thực năm 2009 71 Trđ Khoản mục Trước thuế Thuế 25% Sau thuế Lợi nhuận nội từ giao dịch bán TSCĐ 60 15 45 Trừ khấu hao trích thừa phân bổ cho năm 2009 20 15 Lợi nhuận nội chưa thực cuối năm 2009 40 10 30 Xử lý lợi nhuận nội chưa thực cho năm Ở thời điểm giao dịch nội bán tài sản cố định xảy ra, lãi nội chưa thực xác định Số lãi thực suốt thời gian sử dụng lại tài sản cố định Ở niên độ đầu tiên, lập báo cáo tài hợp nhất, số lãi nội chưa thực thực phần tương ứng với thời gian sử dụng tài sản cố định kể từ giao dịch mua bán nội xảy Khi lập báo cáo tài hợp cho niên độ tiếp theo, số lãi nội chưa thực điều chỉnh để thực số thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập tương ứng Theo số liệu lãi nội chưa thực điều chỉnh cho năm 2009 20 trđ Số lãi nội chưa thực lại điều chỉnh năm 2010 năm 2011 Bảng tính tốn lãi nội năm 2011 sau: Biểu 3.5: Bảng tính tốn lãi nội chưa thực năm 2011 72 Trđ Khoản mục Trước thuế Thuế 25% Sau thuế Lợi nhuận nội từ giao dịch bán TSCĐ 60 15 45 Trừ khấu hao trích thừa phân bổ cho năm 2009 20 15 Trừ khấu hao trích thừa phân bổ cho năm 2010 20 15 Trừ khấu hao trích thừa phân bổ cho năm 2011 20 15 Lợi nhuận nội chưa thực cuối năm 2011 0 3.2.4 Xác định lợi ích cổ đông thiểu số Như biết, tổng tài sản nợ công ty bao gồm toàn Bảng cân đối kế tốn hợp nhất, kể trường hợp cơng ty mẹ sở hữu phần công ty Một phần tài sản công ty thực tế thuộc nhà đầu tư bên tập đoàn gọi Lợi ích cổ đơng thiểu số Trong Bảng cân đối kế toán hợp cần tách biệt rõ ràng phần lợi ích cổ đơng thiểu số với phần tài sản thuộc cổ đông tập đoàn tài trợ vốn chủ sở hữu lãi lưu giữ cổ đông tập đồn Tài sản cơng ty tài trợ vốn cổ phần lãi lưu giữ Thủ tục hợp để giải với công ty mà công ty mẹ sở hữu phần việc tính phần cổ phần phổ thơng, cổ phần ưu đãi quỹ dự trữ, lãi lưu giữ thuộc cổ đông thiểu số 73 Trong năm 2010, công ty Indochina Hoian Golf Course đầu tư vào công ty MMBR JSC sở hữu 75% vốn cổ phần phổ thông công ty Bảng cân đối kế tốn hai cơng ty ngày 31/06/2010 trình bày sau: Biểu 3.6: Bảng cân đối kế toán Indochina Hoian Golf Course MMBR JSC BALANCE SHEET As at 31/06/2010 Unit: million VND Items Amount A ASSETS I Current Assets Cash Account Receivables '-Receivable-MMBR '-Receivable-Others Inventories II Non-current Assets 1.Tangible asstes Investment in subsidiary 500,000 40,000 260,000 120,000 140,000 200,000 1,400,000 800,000 600,000 ISD BALANCE SHEET As at 31/06/2010 Unit: million VND Items Amount A ASSETS I Current Assets 760,000 Cash 20,000 Account Receivables 240,000 '-Receivable-Parent '-Receivable-Others 240,000 Inventories 500,000 II Non-current Assets 680,000 1.Tangible asstes 680,000 Investment in subsidiary IHB 1,900,00 Total Assets B.RESOURCES I Liabilities Trade payables -Payables-Subsidiary MMBR -Payables-Others Borrowings-Banks II Owner's Equity Common Share Capital Retained Earning Total Resources 700,000 100,00 100,000 600,000 1,200,000 1,000,000 200,000 1,900,000 1,440,00 Total Assets B.RESOURCES I Liabilities Trade payables -Payables-Parent -Payables-Others Borrowings-Banks II Owner's Equity Common Share Capital Retained Earning Total Resources 520,000 120,00 120,000 400,000 920,000 800,000 120,000 1,440,000 Vốn cổ phần CĐTS tổng vốn cổ phần 800 tỷ x 25% = 200 tỷ 74 Lãi lưu giữ thuộc cổ đông thiểu số 120 tỷ x 25% = 30 tỷ Trong tổng số 800 tỷ đồng vốn cổ phần phổ thông công ty MMBR, 200 tỷ lợi ích thuộc cổ đơng thiểu số, số lại 600 tỷ vốn cổ phần thuộc cổ đông công ty mẹ Indochina phải loại trừ tương ứng với 600 tỷ đồng mà công ty mẹ Indochina đầu tư vào công ty MMBR Bảng cân đối kế toán hợp lập sau: 75 Biểu 3.7: Bảng CĐKT hợp Indochina Hoian Golf Course Items A ASSETS I Current Assets Cash Account Receivables '-Receivable-ISC Ltd '-Receivable-Others Inventories II Non-current Assets 1.Tangible asstes Investment in sub.ISD Total Assets B.RESOURCES CONSOLIDATED BALANCE SHEET As at 31/0/2009 Unit: million VND Parent ISD Ltd Adjustment Consolidation 500,000 40,000 260,000 120,000 140,000 200,000 1,400,000 800,000 600,000 760,000 20,000 240,000 240,000 500,000 680,000 680,000 - (120,000) (600,000) 1,140,000 60,000 380,000 380,000 700,000 1,480,000 1,480,000 - 1,900,000 1,440,000 (720,000) 2,620,000 I Liabilities 700,000 520,000 (120,000) 1,100,000 Trade payables 100,000 120,000 (120,000) 100,000 100,000 600,000 1,200,000 1,000,000 200,000 120,000 400,000 920,000 800,000 120,000 (120,000) (600,000) (800,000) (30,000) 230,000 100,000 1,000,000 1,520,000 1,000,000 290,000 230,000 1,900,000 1,440,000 (720,000) 2,620,000 -Payables-Parent -Payables-Others Borrowings-Banks II Owner's Equity Common Share Capital Retained Earning Minority Interests Total Resources (120,000) (120,000) (600,000) 3.2.5 Sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết Công ty Indochina Hoian Golf Course cần sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Nguyên nhân cho việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp cho nhìn 76 tốt việc ghi nhận tăng giảm nguồn lực kinh tế mà nhà đầu tư ảnh hưởng Lãi, lỗ báo cáo nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu tăng phần lãi giảm phần số lỗ ghi nhận công ty đầu tư Giá thị trường tốt để ước tính giá bán giao dịch số lượng không lớn phát sinh Tuy nhiên nhà đầu tư sở hữu 30% vốn chủ sở hữu có quyền biểu cơng ty khác muốn bán tồn hay phần lớn số vốn đó, ảnh hưởng lớn đến giá thị trường có tiềm làm giá giảm xuống mạnh Do dùng giá thị trường tốt để đo lường giá trị khoản lợi ích đầu tư lớn (trên 20%) Hơn nữa, giá thị trường khơng phải ước tính tốt giá trị khoản lợi ích đầu tư lớn nhà đầu tư cơng ty đầu tư có mối liên hệ kinh doanh quan trọng Ví dụ, họ khách hàng hay nhà cung cấp có chung cơng ty nghiên cứu phát triển hay họ có Hội đồng quản trị Trong trường hợp vậy, khoản lợi ích đầu tư lớn tạo nên thay đổi quan trọng mối liên hệ kinh doanh tương lai Các khoản đầu tư vào công ty liên kết phản ánh vào tài khoản 223000 “Investment in Associates” theo dõi chi tiết cho công ty Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản đầu tư vào công ty liên kết công ty Indochina Hoian Golf Course minh họa sau: - Ghi nhận khoản đầu tư ban đầu nhận cổ tức: Năm 2010, công ty đầu tư vào công ty liên kết Dalat Resort Inc 125,000 trđ, chiếm 22% cổ phần công ty Dalat Resort Inc Trong năm 2010, cơng ty liên kết có lãi sau thuế 16.400 trđ công bố chia cổ tức 60% Các bút toán ghi sổ công ty sau: Nợ TK 223000 “Investmemt in asociate” 125,000 trd 77 Có TK 112 “Cash in bank” 125,000 trd Nợ TK 131100C001 “Dividend receivable” 2.164,8 trd Có TK 515200 “Income from share in asociate” Nợ TK 112 “Cash in bank” 2.264,8 trd 2.164,8 trd Có TK 131100C001 “Dividend receivable” 2.164,8 trd - Điều chỉnh lãi công ty Dalat Resort Inc cho khoản đầu tư vào công ty liên kết: Trong tài khoản hợp công ty Indochina Hoian Golf Course, phương pháp vốn chủ sở hữu sử dụng, lãi sau thuế hợp bao gồm phần công ty Indochina lãi sau thuế công ty Dalat Ressort Trong số 3.608 trđ lãi sau thuế Dalat Resort thuộc Indochina hưởng, Indochina nhận cổ tức 2.164 trđ chuyển vào kết hợp nhất, phần lãi lại mà Indochina hưởng chưa phân phối chuyển vào báo cáo hợp qua bút toán: Nợ TK 223000 ““Investmemt in associates” 1.443,2 trd Có TK 515200 “Income from share in associates” 1.443.2 trd - Báo cáo kết kinh doanh hợp công ty Indochina khoản đầu tư vào công ty liên kết: Bảng tính hợp (Consolidation schedule) sử dụng để lập Báo cáo kết kinh doanh hợp công ty Indochina với công ty Dalat Resort: Biểu 3.8 Indochina Hoian Golf Course INTERIM INCOME STATEMENT June 2010 Unit: Million VND 78 Items Indochina Dalat Resort Net sale revenue (DTT bán hàng) 92.035 70.832 Cost of goods sold (Giá vốn hàng bán) 57.579 43.048 Gross profit (Lãi gộp) 34.456 27.784 Chi phí bán hàng (Selling expenses) (4.510) (3.530) General & Admi Exp (Chi phí quản lý) (2.430) (1.467) (421) (920) 27.095 21.867 4.811 4.811 Total profit before tax (Tổng lãi trước thuế) 31.906 4.811 Income tax (Thuế TNDN) (6.774) Income tax-associate (Thuế TNDN-cty liên kết) (1.203) (1.203) Profit after tax (Lãi sau thuế) 23.929 3.608 Interest expenses (Chi phí tài chính) Profit before tax (Lãi trước thuế) Income from share in associate (Lãi từ cty l.kết) Dividends from associate (Cổ tức công ty l.kết) Retained earning (Lãi lưu giữ) (2.165) 23.909 1.443 Doanh thu, giá vốn, lãi gộp, loại chi phí cơng ty Indochina khơng bao gồm khoản mục tương ứng công ty liên kết Phần chia tập đoàn khoản lãi trước thuế cơng ty liên kết ghi Có (tăng) cho báo cáo kết tập đoàn Cột “Indochina” số báo cáo kết kinh doanh hợp Khi trình bày tách riêng thành báo cáo hợp khơng cần có cột cơng ty liên kết 3.2.6 Điều kiện để thực giải pháp 79 3.2.6.1 Đối với quan quản lý nhà nước - Văn pháp lý cao lĩnh vực kế toán Luật kế toán ban hành ngày 17/06/2003, Luật kế toán cần nói rõ, quy định rõ vấn đề liên quan đến hợp nhất, sát nhập,… - Cơ quan trợ giúp Nhà nước kế toán Bộ tài cần hồn chỉnh văn pháp lý hướng dẫn lập Báo cáo tài hợp Các văn hành, thông tư hướng dẫn chuẩn chuẩn mực kế toán liên quan đến Báo cáo kinh doanh hợp kế toán đầu tư vào công ty hầu hết tập trung hướng dẫn thực bút toán điều chỉnh loại trừ hợp báo cáo tài mà khơng đưa phương pháp lập Báo cáo tài hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp báo cáo quan trọng hệ thống báo cáo tài hợp bắt buộc phải thực thơng tư hướng dẫn Bộ tài khơng đề cập đến phương pháp thủ tục hợp báo cáo Hơn nữa, phương pháp hạch toán bút tốn điều chỉnh phức tạp khó nắm bắt Các mẫu biểu hướng dẫn thông tư trình bày chưa thật hợp lý nhiều thiếu sót cần bổ sung Để doanh nghiệp nghiên cứu thơng tư Bộ tài thực hiện, Bộ tài cần ban hành riêng thông tư hướng dẫn hợp báo cáo tài chính, hướng dẫn đầy đủ phương pháp thủ tục hợp loại báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn hợp nhất, Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp - Tăng cường cơng tác tập huấn, thường xuyên mở lớp hội thảo với chuyên đề lập Báo cáo tài hợp Hiện nay, Hội kế tốn kiểm tốn viên có tổ chức vài khóa tập huấn chủ đề chủ yếu phổ biến 80 chuẩn mực thơng tư có liên quan thiếu tính thực tế Khoảng cách tài liệu tập huấn mang nặng lý thuyết tình hình thực tế diễn hàng ngày xa 3.2.6.2 Đối với cơng ty Indochina Hoian Golf Course - Tiến hành xây dựng lại tổ chức máy kế toán cho phù hợp với tình hình thực tế đơn vị Cơng ty mẹ phải có đội ngũ nhân viên kế tốn chuyên phục vụ lập Báo cáo tài hợp cơng việc mang tính chất phức tạp nhiều thời gian để theo dõi kịp thời Công ty cần tạo điều kiện thuận lợi cho đội ngũ nhân viên kế tốn am hiểu thực hành tốt việc lập Báo cáo tài đơn vị - Tích cực hợp tác với quan ban hành thông tư, chuẩn mực tình thực tế phát sinh mà văn chưa đề cập Đối với tình chưa có hướng dẫn cụ thể tự nghiên cứu từ nhiều nguồn tài liệu từ công ty kiểm toán, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, tạp chí chun ngành,…nhằm trang bị kiến thức để mang lại Báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý thực trạng tài cơng ty - Rà sốt kiện tồn lại sách cơng ty đơi sách ảnh hưởng lớn đến chất lượng báo cáo tài hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ thực tế cơng tác lập báo cáo tài hợp công ty Indochina Hoian Golf Course phân tích chương II, chương III đưa số phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài hợp cho báo cáo phản ánh cách kịp thời, trung thực, hợp lý tình hình tài 81 cơng ty, giúp cho người sử dụng đưa định kinh tế đắn Việc đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện hệ thống báo cáo tài hợp công ty Indochina Hoian Golf Course dựa nguyên tắc kế thừa, phát huy ưu điểm có đồng thời khắc phục mặt hạn chế hữu Các giải pháp là: Xây dựng sách kế tốn phương pháp lập báo cáo tài thống nhất; Xây dựng hệ thống cung cấp thơng tin hợp Ngồi ra, chương đề cập đến nội dung cụ thể công tác lập báo cáo tài hợp cơng ty xử lý giao dịch nội mua bán tài sản cố định, tách lợi ích cổ đơng thiểu số hợp báo cáo tài KẾT LUẬN Trong xu kinh tế Việt Nam hòa nhập vào kinh tế giới, ngày có nhiều tập đoàn kinh tế nước đầu tư vào Việt Nam với quy mô lớn Công ty Indochina Hoian Golf Course thuộc tập đoàn Indochina Capital cơng ty hình thành theo đường 82 Cùng với xu hội nhập, hệ thống kế tốn Việt Nam dần hồn thiện phù hợp với hệ thống kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế tốn Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến vấn đề lập trình bày Báo cáo tài hợp cho tập đoàn kinh tế Song song với việc ban hành chuẩn mực kế tốn, Bộ tài ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực Mặc dù vậy, vấn đề phức tạp mẻ Việt Nam thời gian qua, tập đồn gặp khơng khó khăn việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Đề tài “Báo cáo tài hợp Cơng ty Indochina Hoian Golf Course” hình thành sở nghiên cứu lý luận phương pháp , trình tự, thủ tục lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, tìm hiểu thực tế việc lập báo cáo tài cơng ty, từ luận văn đưa phương hướng hoàn thiện, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp công ty Indochina Hoian Golf Course Với kiến thức trình bày tồn đề tài, tác giả hy vọng nguồn tài liệu tham khảo cho công ty Indochina Hoian Golf Course công tác lập trình bày báo cáo tài hợp Luận văn hồn thành nhờ giúp đỡ, hướng dẫn TS Nguyễn Công Phương, thầy cô, bạn bè, cán quản lý cán kế tốn tập đồn Indochina Capital, sách báo, tạp chí chun mơn kế tốn tài TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ tài (2008), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hướng dẫn thực 26 chuẩn mực kế toán, Nhà xuất Lao động 83 Ngô Thế Chi (2005), Lập Báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 25, Nhà xuất Thống kê Hà Nội Trần Xuân Nam (2010), Kế toán tài chính, Nhà xuất Thống kê Quốc hội (2003), Luật kế toán, ban hành ngày 17/06/2003 Nguyễn Công Phương Ngô Hà Tấn (2009), Bàn phương pháp hợp báo cáo tài chính, Tạp chí Kế tốn Ngơ Hà Tấn (2009), Nghiên cứu hệ thống thơng tin kế tốn đáp ứng u cầu quản lý tài theo phân cấp Tập đồn Điện lực Việt Nam, đề tài nghiên cứu cấp Bộ Chúc Anh Tú (2009), Lợi thương mại – vấn đề cần làm rõ, Tạp chí Kế tốn Chúc Anh Tú (2009), Vận dụng chuẩn mực hợp báo cáo tài để tổ chức hệ thống báo cáo tài Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam, Luận án tiến sĩ Tiếng Anh Hennie Van Greuning, International Financial Reporting Standards, The World Bank, Washington, D.C Robert F.Meigs & Water B.Meigs, Financial Accounting, Echanis Press Inc PHỤ LỤC Số Tên phụ lục 01 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên 84 doanh 02 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 03 Bảng xác định phần lãi lỗ cơng ty liên kết, liên doanh 04 Sổ kế tốn hợp 05 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 06 Bảng tổng hợp tiêu hợp 07 Bảng cân đối kế toán hợp năm 2009 08 Báo cáo kết kinh doanh hợp năm 2009 ... báo cáo tài cơng ty mẹ báo cáo tài công ty - Các khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần sở hữu vốn công ty mẹ công ty loại trừ - Lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận lỗ việc hợp công ty báo cáo thời... đến quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty con, bên mua công ty mẹ bên bị mua công ty Trường hợp này, cơng ty mẹ trình bày phần sở hữu cơng ty báo cáo tài riêng khoản đầu tư vào công ty Hợp kinh doanh... ngoại trừ trường hợp công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu cổ đông thiểu số công ty chấp thuận khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất.Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình