Kế toán trách nhiệm tại tại tổng công ty 789 bộ quốc phòng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐỖ THỊ TƢƠI KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789 BỘ QUỐC PHÒNG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐỖ THỊ TƢƠI KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789 BỘ QUỐC PHỊNG Chun ngành: Kế Tốn Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: GS.TS Trƣơng Bá Thanh Đà Nẵng – Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Đỗ Thị Tƣơi MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 11 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 11 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 11 1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 13 1.1.3 Mục đích kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp 17 1.2 CƠ SỞ HÌNH THÀNH KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 18 1.2.1 Sự phân cấp quản lý doanh nghiệp 18 1.2.2 Mối quan hệ phân cấp quản lý với kế toán trách nhiệm 21 1.3 NỘI DUNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 23 1.3.1 Tổ chức trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 23 1.3.2 Hệ thống báo cáo thực kế toán trách nhiệm 29 1.3.3 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 31 KẾT LUẬN CHƢƠNG 38 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789 BỘ QUỐC PHỊNG 39 2.1 TỔNG QUAN VỀ TỔNG CƠNG TY 789/BỘ QUỐC PHỊNG 39 2.1.1 Giới thiệu Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng 39 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng 42 2.1.3 Tổ chức máy kế tốn Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng 48 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789/BỘ QUỐC PHỊNG 51 2.2.1 Phân cấp quản lý Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng 51 2.2.2 Cơng tác lập dự tốn Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng 59 2.2.3 Các công cụ đánh giá thành quản lý Tổng Cơng ty 61 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789/BỘ QUỐC PHÒNG 68 2.3.1 Ƣu điểm kế toán trách nhiệm 68 2.3.2 Nhƣợc điểm kế toán trách nhiệm 69 KẾT LUẬN CHƢƠNG 72 CHƢƠNG HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789 BỘ QUỐC PHỊNG 73 3.1 QUAN ĐIỂM HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM 73 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 789/BỘ QUỐC PHỊNG 74 3.2.1 Xác định trung tâm trách nhiệm 74 3.2.2 Xác định mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm 76 3.2.3 Xây dựng máy kế tốn để hồn thiện việc xử lý thơng tin trung tâm trách nhiệm 77 3.3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TOÁN GẮN VỚI CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 79 3.3.1 Đối với trung tâm chi phí 79 3.3.2 Đối với trung tâm lợi nhuận 83 3.3.3 Đối với trung tâm đầu tƣ 87 3.4 ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 88 3.4.1 Đối với trung tâm chi phí 88 3.4.2 Đối với trung tâm lợi nhuận 90 3.4.3 Đối với trung tâm đầu tƣ 93 KẾT LUẬN CHƢƠNG 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CP : Chi phí DNNN : Doanh nghiệp nhà nƣớc DT : Doanh thu HĐQT : Hội đồng quản trị KTTC : Kế tốn tài KTQT : Kế tốn quản trị LN : Lợi nhuận ROI : Return on Investment (Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ) RI : Residual Income (Thu nhập lại) SXKD : Sản xuất kinh doanh TTCP : Trung tâm chi phí TTDT : Trung tâm doanh thu TTĐT : Trung tâm đầu tƣ TTLN : Trung tâm lợi nhuận DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 Dự toán doanh thu Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng Năm 2014 Dự tốn giá vốn Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng Năm 2014 Dự tốn lợi nhuận Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng Năm 2014 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng Công ty 789/Bộ Quốc phòng Năm 2014 Trang 59 60 60 62 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 2.5 Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 65 2014 2.6 3.1 3.2 3.3 3.4 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014 Báo cáo dự tốn kế hoạch chi phí - phần khốn Cơng trình: Kho K864/Cục Qn khí Báo cáo khối lƣợng nghiệm thu - tốn Cơng trình: Kho K864/Cục Qn khí Báo cáo kế hoạch chi phí - phần ngồi khốn Cơng trình: Kho K864/Cục Qn khí Dự tốn báo cáo kết kinh doanh Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 68 81 84 86 87 3.5 Dự toán trung tâm đầu tƣ Chi nhánh Tây Nguyên 88 - Tổng Công ty 789 3.6 Báo cáo thực trung tâm chi phí Chi nhánh 90 Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014 3.7 Báo cáo thực trung tâm lợi nhuận Chi 92 nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014 3.8 Báo cáo thực trung tâm đầu tƣ Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014 94 DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Quy trình hoạt động kế toán trách nhiệm 15 1.2 Mối quan hệ hệ thống kế toán trách nhiệm 22 với phân cấp quản lý 1.3 Mối quan hệ đầu vào đầu trung tâm trách 24 nhiệm 1.4 Mối quan hệ đầu vào đầu trung tâm chi 25 phí định mức 1.5 Mối quan hệ đầu vào đầu trung tâm chi 26 phí linh hoạt 1.6 Mối quan hệ đầu vào đầu trung tâm doanh 27 thu 1.7 Mối quan hệ đầu vào đầu trung tâm lợi 28 nhuận 1.8 Mối quan hệ đầu vào đầu trung tâm đầu tƣ 28 2.1 Quy trình công nghệ sản xuất Tổng Công ty 789 41 2.2 Tổ chức quản lý điều hành Tổng Công ty 789/Bộ 42 Quốc phòng 2.3 Tổ chức quản lý điều hành đơn vị hạch toán 43 phụ thuộc Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng 2.4 Tổ chức máy kế tốn Tổng Cơng ty 789/Bộ 49 Quốc phòng 2.5 Tổ chức máy kế tốn đơn vị phụ thuộc 50 Bảng 3.7 Báo cáo thực trung tâm lợi nhuận Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Cơng ty 789 Năm 2014 Đơn vị tính: 1.000 đồng TT Chỉ tiêu Cơng trình, hạng mục cơng trình Cơng trình Kho K864 Cơng trình Thực tế Chênh lệch Thực Dự Chênh tế toán lệch Thực tế Dự toán Chênh lệch 9.785.901 9.285.602 500.299 130.340.765 115.400.250 14.940.515 8.001.378 8.001.378 99.875.675 96.425.750 1.784.523 1.284.224 500.299 30.465.090 18.974.500 11.490.590 25.015 6.517.038 819.944 475.284 23.948.052 150.000 4.750.000 4.359.000 391.000 669.944 475.284 19.198.052 9.345.488 9.852.564 350.335 332.424 17.911 4.666.199 4.131.328 534.871 794.893 337.520 457.373 14.531.853 5.214.160 9.317.693 3.449.925 92 Doanh thu thuân Biến phí sản xuất Số dƣ đảm phí sản xuất Biến phí quản lý Số dƣ đảm phí phận Định phí phận Số dƣ phận CP quản lý chung cơng ty phân bổ Lợi nhuận trƣớc thuế Dự tốn Tổng cộng 489.295 1.295.228 150.000 1.145.228 464.280 5.270.012 1.247.026 13.704.488 10.243.564 93 3.4.3 Đối với trung tâm đầu tƣ Báo cáo thực trung tâm đầu tƣ (báo cáo hiệu đầu tƣ) đƣợc lập Tổng Công ty (và công ty con) để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu quả, chất lƣợng đầu tƣ Đây báo cáo tổng quát loại báo cáo trung tâm trách nhiệm Báo cáo giúp cho Ban Tổng Giám đốc có nhìn tổng thể tình hình đầu tƣ Tổng Cơng ty; xem xét đánh giá đƣợc hiệu việc đầu tƣ vào đơn vị thành viên Báo cáo giúp cho Ban Tổng Giám đốc có thơng tin cần thiết cho việc định Chỉ tiêu để đánh giá trung tâm đầu tƣ: - Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ ROI ROI = Lợi nhuận trước thuế Vốn đầu tư bình quân x 100% Bảng 3.8 Báo cáo thực trung tâm đầu tư Chi nhánh Tây Nguyên - Tổng Công ty 789 Năm 2014 Đơn vị tính: 1.000 đồng TT Chỉ tiêu Cơng trình, hạng mục cơng trình Cơng trình Kho K864 Cơng trình Thực tế Doanh thuân Lợi nhuận trƣớc thuế 794.893 Thuế TNDN 22% Lợi nhuận sau thuế Vốn đầu tƣ 4.575.265 4.575.265 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ 17,4% 7,4% (ROI) Tỷ lệ hoàn vốn mong 12% 12% muốn Chênh lệch 9.785.901 9.285.602 500.299 Thực Dự Chênh tế toán lệch Thực tế Dự toán Chênh lệch 130.340.765 115.400.250 14.940.515 337.520 457.373 14.531.853 5.214.160 9.317.693 174.876 74.255 100.621 3.197.007 1.147.115 2.049.892 620.017 263.265 356.752 11.334.846 4.067.045 7.267.801 75.304.675 75.304.675 10% 19,3% 6,9% 12,4% 12% 12% 94 thu Dự toán Tổng cộng 95 KẾT LUẬN CHƢƠNG Với thực trạng kế toán trách nhiệm Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc Phòng, luận văn đề xuất giải pháp nhƣ tổ chức trung tâm trách nhiệm theo phân cấp quản lý Công ty, xây dựng hệ thống tiêu báo cáo đánh giá kết trung tâm trách nhiệm, tổ chức hệ thống thông tin phục vụ đánh giá trách nhiệm Từ giúp cho nhà quản trị đƣa định, biện pháp kinh doanh thích hợp Qua nội dung trên, ta thấy báo cáo đánh giá trách nhiệm có vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin thực chức quản trị trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, đặc biệt chức kiểm soát, đánh giá trách nhiệm thành hoạt động phận 96 KẾT LUẬN Xu hƣớng tồn cầu hóa với phát triển khơng ngừng kinh tế, Doanh nghiệp phải chịu áp lực cạnh tranh gay gắt Do Doanh nghiệp cần phải nâng cao lực, hiệu quản lý, tiết kiệm tối đa chi phí để tồn phát triển Kế toán trách nhiệm giúp cho doanh nghiệp có hệ thống cung cấp thơng tin tin cậy để kiểm soát chặt chẽ đánh giá hiệu phận, đơn vị trực thuộc Hệ thống vấn đề lý luận kế toán trách nhiệm, xác định đặc điểm nội dung kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Đây tiền đề để đánh giá thực trạng đƣa giải pháp thiết thực nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty 789/Bộ Quốc phòng Qua đánh giá cơng tác kế tốn trách nhiệm Tổng Công ty với lý luận bản, luận văn xây dựng giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty nhƣ: tổ chức trung tâm trách nhiệm theo phân cấp quản lý Tổng Công ty, xây dựng hệ thống tiêu báo cáo đánh giá kết trung tâm trách nhiệm, tổ chức hệ thống thông tin phục vụ đánh giá trách nhiệm Từ cung cấp thơng tin trách nhiệm xác, thiết thực cho nhà quản trị để đƣa định đắn Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm cần thiết tính quan trọng nó, nhƣng để phát huy hiệu phụ thuộc vào thái độ nhà quản lý Với vấn đề nêu trên, luận văn đáp ứng đƣợc yêu cầu nghiên cứu đặt Tuy nhiên trình nghiên cứu nhiều điều kiện hạn chế nên luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu xót, kính mong quý thầy cô, nhà nghiên cứu bạn đọc quan tâm đóng góp ý kiến cho luận văn đƣợc hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] PGS TS Phạm Văn Dƣợc, TS Trần Văn Tùng (2011), Kế toán quản trị, Nhà xuất Lao động [2] Nguyễn Tấn Đạt (2012), Hồn thiện cơng tác kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng (Cienco 5), Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, Đà Nẵng [3] PGS TS Phạm Văn Đăng (2011), Một số vấn đề kế toán trách nhiệm doanh nghiệp niêm yết [4] Nguyễn Thị Kim Đính (2012), Tổ chức kế tốn trách nhiệm Công ty cổ phần Vinaconex 25, Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, Đà Nẵng [5] TS Huỳnh Lợi (2009), Kế toán quản trị, Nhà xuất Giao Thông Vận Tải [6] Lê Thị Thu Hiền (2010), Tổ chức kế tốn trách nhiệm Cơng ty TNHH thành viên Cảng Đà Nẵng, Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, Đà Nẵng [7] PGS TS Võ Văn Nhị (2008), Kế toán doanh nghiệp xây lắp, Nhà xuất giao thông vận tải [8] PGS TS Trần Đình Khơi Ngun (2013), Bài giảng Kế tốn trách nhiệm [9] PGS TS Ngô Hà Tấn, TS Đƣờng Nguyễn Hƣng (2013), “Quan hệ phân cấp quản lý kế tốn trách nhiệm”, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán, (số 118), trang 10 [10] PGS TS Trƣơng Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nhà xuất Giáo dục Tiếng Anh [11] Anthony A Atkinson, Rajiv D Banker, Robert S Kaplan & Mark young (2001), Management Accouting, 3rd Edition, Prentice Hall International Inc [12] John A Higgins (1952), “Responsibility Accounting”, The Arthur Andersen chronicle, Vol 12, April 1952 [13] Martin N Kellogg (1962), “Fundamentals of R Responsibility Accounting”, National Association of Accountants Trang Web tham khảo: [14] http://www.khoahockiemtoan.vn/Category.aspx.?newsID=373 [15] http://www.crmvietnam.com PHỤ LỤC PHỤ LỤC KẾ HOẠCH SẢN LƢỢNG SẢN XUẤT TẠI TỔNG CÔNG TY 789 Năm 2014 ĐVT: triệu đồng TT Nội dung Công ty TNHH MTV 789 Miền Trung Đồn Biên phòng Phúc Sơn Đồn Biên phòng Bến Thủy Nhà máy thủy điện Đăk rơ sa … Công ty TNHH MTV XL đầu II tƣ xây dựng Nhà khách T50 - Quân khu Đồn Biên phòng Thanh Hòa Bình Phƣớc Doanh trại đảo Nệ … III Chi nhánh Miền Nam I Giá trị hợp đông Lũy kế giá trị sản lƣợng Kế hoạch sản Kế hoạch sản lƣợng thực lƣợng năm chuyển tiếp năm 2014 2014 131.739 101.105 80.418 55.372 21.882 19.707 16.830 15.528 10.857 2.930 6.354 8.850 13.900 85.679 83.870 55.157 61.489 19.295 15.020 4.275 3.578 866 2.712 6.557 171.895 150.102 97.899 6.557 62.150 V Viện kiểm sát nhân dân An Giang Kho vũ khí đạn Củ Chi Ngân hàng Cơng thƣơng Kiên Giang Trung tâm hành huyện Bình Tân - tỉnh Vĩnh Long … Chi nhánh Tây Nguyên Thuỷ lợi Easup - Gói thầu số 38B Lữ đồn 189 Xây dựng khu xử lý rác thải Vùng Hải quân - Gói Sở huy BĐBP tỉnh Đăk Lăk … Tổng cộng 21.999 30.772 7.755 17.378 14.244 13.394 19.179 9.875 9.304 47.271 … 126.371 20.282 30.177 … 105.750 15.566 13.685 … 73.950 4.716 16.492 … 51.050 8.830 1.365.759 1.125.730 947.275 17.000 503.355 PHỤ LỤC BÁO CÁO THỰC HIỆN SẢN LƢỢNG TẠI TỔNG CÔNG TY 789 Năm 2014 ĐVT: triệu đồng TT Nội dung Công ty TNHH MTV 789 Miền Trung Đồn Biên phòng Phúc Sơn Đồn Biên phòng Bến Thủy Nhà máy thủy điện Đăk rơ sa … Công ty TNHH MTV XL đầu II tƣ xây dựng Nhà khách T50 - Quân khu Đồn Biên phòng Thanh Hòa Bình Phƣớc Doanh trại đảo Nệ … III Chi nhánh Miền Nam Viện kiểm sát nhân dân An Giang Kho vũ khí đạn Củ Chi I Giá trị sản lƣợng kế hoạch Giá trị sản lƣợng thực Mức chênh lệch thực hiện/kế hoạch Tỷ lệ chênh lêch thực hiện/kế hoạch (%) 135.790 141.739 5.949 104,38 6.354 8.850 13.900 6.354 9.725 15.370 875 1.470 100,00 109,89 110,58 116.646 125.679 9.033 107,74 4.275 3.975 -300 92,98 2.712 2.712 100,00 6.557 160.049 14.244 13.394 9.597 171.895 11.999 15.378 3.040 11.846 -2.245 1.984 146,36 107,40 84,24 114,81 V Ngân hàng Công thƣơng Kiên Giang Trung tâm hành huyện Bình Tân - tỉnh Vĩnh Long … Chi nhánh Tây Nguyên Thuỷ lợi Easup - Gói thầu số 38B Lữ đồn 189 Xây dựng khu xử lý rác thải Vùng Hải quân - Gói Sở huy BĐBP tỉnh Đăk Lăk … Tổng cộng 9.304 9.675 371 103,99 47.271 38.275 -8.996 80,97 … 125.000 4.716 16.492 … 126.371 5.566 15.685 … 1.371 850 -807 … 101,10 118,02 95,11 8.830 8.830 100,00 17.000 1.450.630 17.000 1.795.523 344.893 100,00 123,78 PHỤ LỤC BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ THI CƠNG CƠNG TRÌNH: KHO K864/CỤC QN KHÍ Đơn vị tính: đồng TT (1) I … II Hạng mục công việc (2) Nhà kho 200m2 Đào móng cột, trụ, hố kiểm tra, rộng >1m, sâu>1m, đất cấp III Đào móng cột, trụ, hố kiểm tra, rộng >1m, sâu250 cm, mác 100 Lán cứu hỏa nhà kho Đào móng băng, rộng 1m, sâu>1m, đất cấp III Đào móng cột, trụ, hố kiểm tra, rộng >1m, sâu250 cm, mác 100 1.435.606.813 m3 102,515 425.493 43.619.372 m 238,500 240.197 57.287.085 m3 40,775 1.378.232 56.197.399 … IV … V Lán cứu hỏa nhà kho 36m2 Đào móng băng, rộng