Kế toán trách nhiệm tại công ty TNHH MTV cảng qui nhơn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN VĂN ĐƠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG QUY NHƠN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng-Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN VĂN ĐƠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG QUY NHƠN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.05 Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Đình Khơi Ngun LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng-Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan công trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Văn Đông MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Bố cục luận văn Tổng quan tài liệu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 10 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 10 1.2 KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 10 1.2.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 10 1.2.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 12 1.3 PHÂN CẤP QUẢN LÝ TÀI CHÍNH – CƠ SỞ HÌNH THÀNH KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM 16 1.3.1 Khái niệm, ý nghĩa phân cấp quản lý tài 16 1.3.2 Các nguyên tắc phân cấp quản lý doanh nghiệp 17 1.3.3 Nội dung phân cấp quản lý doanh nghiệp 19 1.4 NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 21 1.4.1 Xác định trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 21 1.4.2 Xác định tiêu đo lường thành trung tâm trách nhiệm 27 1.4.3 Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm 30 1.5 CÁC CƠNG CỤ ĐƯỢC SỬ DỤNG ĐỂ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ Ở CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 33 1.5.1 Phân tích chênh lệch kết thực kế hoạch 33 1.5.2 Phân tích tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư trung tâm đầu tư 34 1.5.3 Phân tích thu nhập giữ lại (RI- residual income) 36 KẾT LUẬN CHƯƠNG 37 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRÊN CƠ SỞ PHÂN CẤP QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CẢNG QUY NHƠN 38 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CẢNG QUY NHƠN 38 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cảng Quy Nhơn 38 2.1.2 Vai trò, vị trí Cảng Quy Nhơn 39 2.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CẢNG QUY NHƠN 40 2.2.1 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Cảng Quy Nhơn 40 2.2.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Cảng Quy Nhơn 41 2.3 PHÂN CẤP QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CẢNG QUY NHƠN 46 2.3.1 Phân cấp quản lý Cảng Quy Nhơn 46 2.3.2 Phân cấp quản lý Xí nghiệp thành viên (XN xếp dỡ II, XN kinh doanh dịch vụ tổng hợp, XN xây dựng Cơng trình, XN sửa chữa khí) 47 2.4 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KẾ TOÁN PHỤC VỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM CÁC ĐƠN VỊ, BỘ PHẬN TRỰC THUỘC CẢNG QUY NHƠN 49 2.4.1 Mô hình tổ chức máy kế tốn Cảng Quy Nhơn 49 2.4.2 Tổ chức công tác kế toán Cảng Quy Nhơn 51 2.4.3 Tổ chức báo cáo kế toán nội - biểu kế toán trách nhiệm Cảng Quy Nhơn 53 2.5 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CẢNG QUY NHƠN 77 2.5.1 Những ưu điểm 77 2.5.2 Những tồn 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 CHƯƠNG HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TRÊN CƠ SỞ PHÂN CẤP QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CẢNG QUY NHƠN 80 3.1 TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CẢNG QUY NHƠN 80 3.1.1 Xây dựng mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm Cảng Quy Nhơn 80 3.1.2 Xác định mục tiêu nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm 83 3.2 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỮ LIỆU QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT Ở CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ 86 3.2.1 Xây dựng mã hệ thống liệu quản lý chi phí sản xuất 86 3.2.2 Thiết kế bảng nhập số liệu 88 3.2.3 Thiết kế bảng tổng hợp chi phí theo yêu cầu quản lý 88 3.3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 91 3.3.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí 91 Dự tốn 96 3.3.2 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 98 3.3.3 Đánh giá thành trung tâm đầu tư 99 3.4 HỒN THIỆN HỆ THỐNG THƠNG TIN DỰ TOÁN THEO CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 101 3.4.1 Lập dự toán sản lượng hàng hoá 102 3.4.2 Lập dự tốn chi phí 105 3.4.3 Lập dự toán kết kinh doanh 114 KẾT LUẬN CHƯƠNG 116 KẾT LUẬN 117 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN DANH MỤC VIẾT TẮT BHXH BHYT BX CCDC CBCNV CP CG CTG CTGS CT DN DT KPCĐ KHTSCĐ LN LĐTL NCTT NVLTT QLDN SCTSCĐ SPS SXC SXKD TNHH TSCĐ XN XNXD XNVT VSCN NXB : Bảo hiểm xã hội : Bảo hiểm y tế : Bốc xếp : Công cụ dụng cụ : Cán cơng nhân viên : Chi phí : Cơ giới : Chứng từ gốc : Chứng từ ghi sổ : Cơng trình : Doanh nghiệp : Doanh thu : Kinh phí cơng đồn : Khấu hao tài sản cố định : Lợi nhuận : Lao động tiền lương : Nhân công trực tiếp : Nguyên vật liệu trực tiếp : Quản lý doanh nghiệp : Sửa chữa tài sản cố định : Số phát sinh : Sản xuất chung : Sản xuất kinh doanh : Trách nhiệm hữu hạn : Tài sản cố định : Xí nghiệp : Xí nghiệp xếp dỡ : Xí nghiệp vận tải : Vệ sinh công nghiệp : Nhà xuất DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 2.14 2.15 2.16 3.1 3.2 3.3 3.4 Tên bảng Kế hoạch yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh XNXD II năm - 2011 Kế hoạch doanh thu kinh doanh XNXD II năm 2011 Kế hoạch sản xuất kinh doanh XNXD II năm 2011 Thống kê hàng hóa thơng qua cầu cảng XNXD II tháng năm 2011 Báo cáo sản lượng hàng hóa thơng qua cầu cảng quy nhơn tháng năm 2011 Báo cáo chi chí nguyên vật liệu trực tiếp XNXD II qúy I, năm 2011 Báo cáo chi chí nguyên vật liệu trực tiếp – qúy I, năm 2011 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp Q I, Năm 2011 Bảng tổng hợp chi phí nhân viên phân xưởng qúy I, năm 2011 Bảng tổng hợp chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ XNXD II - qúy I/2011 Bảng tổng hợp chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ - qúy I/2011 Bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định tháng 03/2011 Bảng tổng hợp chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí sửa chữa tài sản cố định - qúy I, 2011 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung - qúy I, 2011 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất - qúy I, 2011 Bảng chi phí quản lý doanh nghiệp - qúy I, 2011 Bảng mã số trung tâm chi phí Bảng mã số loại chi phí Bảng theo dõi chi tiết chi phí sản xuất XNXD II Báo cáo tổng hợp chi phí trung tâm chi phí XNXD II quý I, 2011 Trang 55 57 58 60 62 64 64 67 69 70 70 71 72 74 75 76 86 87 88 89 Số hiệu bảng 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13 3.14 3.15 3.16 3.17 3.18 3.19 3.20 3.21 Tên bảng Trang Báo cáo tổng hợp trung tâm chi phí quý I, 2011 Báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí NVLTT XNXD II quý I, 2011 Báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí NCTT XNXD II quý I, 2011 Báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí SXC XNXD II q I, 2011 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí (hoạt động bóc xếp) XNXD II quý I, 2011 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí quý I, 2011 Các tiêu đánh giá thành trung tâm lợi nhuận Bảng đánh giá trung tâm lợi nhuận XNXD II quý I, 2011 Các tiêu đánh giá thành trung tâm đầu tư Bảng đánh giá trung tâm đầu tư Cảng Quy Nhơn q I, 2011 Bảng dự tốn sản lượng hàng hóa thông qua cầu cảng XNXD II - qúy I, 2011 Bảng dự toán doanh thu kinh doanh XNXD II qúy I, 2011 Bảng dự tốn chi phí nhân cơng XNXD II - qúy I, 2011 Bảng chi phí vật liệu, CCDC, chi phí khác tiền XNXD II - năm 2011 Bảng dự tốn chi phí sản xuất chung XNXD II quý I, 2011 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất XNXD II q I, 2011 Bảng dự toán kết sản xuất kinh doanh XNXD II quý I,2011 90 93 94 95 96 97 98 99 100 100 103 104 111 112 114 114 115 106  Chi phí dự tốn vật liệu phụ, q I, 2011 = ( 128.692.800 : 1.169.268 ) 1.079.091 = 118.767.675 Tiến hành xác định tương tự cho Xí nghiệp lại b Dự tốn chi phí nhân cơng Định mức nhân công Cảng áp dụng công/tấn thông qua cho khối: + Khối công nhân trực tiếp: 0,2045 công/tấn thông qua + Khối công nhân phục vụ: 78% (định mức nhân công trực tiếp 0,1333 công/tấn thông qua + Khối công nhân quản lý: 10% tổng định mức khối công nhân trực tiếp cộng khối công nhân phục vụ 0,0249 công/tấn thơng qua Để thuận tiện việc lập dự tốn chi phí nhân cơng ta tiến hành xác định đơn giá dự tốn tiền cơng cho hoạt động sau: - Đối với hoạt động bốc xếp: Tiền cơng/tấn bốc xếp (tiền lương bao gồm lương, trích theo lương, phụ cấp…) - Đối với hoạt động kho hàng: Tiền công/tấn lưu kho - Đối với hoạt động lai dắt tàu: Tiền công/ lượt tàu ra, vào Cảng Để dự tốn chi phí nhân cơng xác định cho đơn giá tiền công lĩnh vực hoạt động * Đơn giá tiền lương cơng nhân trực tiếp tính sau: Hằng năm Cảng xác định đơn giá tiền công trả cho hoạt động (bốc xếp, lưu kho, lai dắt tàu) Sau minh hoạ hoạt động bốc xếp + Phòng lao động tiền lương dự kiến số ngày làm việc năm : 275 ngày tưong ứng với số hàng dự kiến thông qua năm 2011 5.750.000  Tổng số công lao động công nhân trực tiếp bốc xếp = 0,2045 x 5.750.000 = 1.176.041 công 107 Biết hệ số tăng suất lao động so với định mức lao động tổng hợp 1,21  Tổng số công nhân cần thiết cho hoạt động bốc xếp = 1.176.041 : ( 275 * 1,21 ) = 3.540 người Hệ số lương bình qn cơng nhân trực tiếp : 2,77 mức lương tối thiểu áp dụng: 730.000 đồng Vậy tổng tiền lương cấp bậc công nhân trực tiếp bốc xếp: 2,77 x 730.000 x 3.540 x 12 tháng = 85.898.808.000 đ + Phòng tiền lương cho biết khoản phụ cấp tính vào chi phí tiền cơng sau: - Phụ cấp trách nhiệm : tính cho 10 % số lao động trực tiếp bốc xếp 20% lương  Phụ cấp trách nhiệm = 10% x 3.540 x 20% x 730.000 x 12 = 620.208.000 đ - Phụ cấp khu vực: tính cho tồn công nhân trực tiếp bốc xếp 20% lương  Phụ cấp khu vực = 3.540 x 20% x 730.000 x 12 = 6.202.080.000 đ - Phụ cấp độc hại nguy hiểm: theo kế hoạch chiếm 70% số lao động 40% lương  Phụ cấp độc hại nguy hiểm = 70% x 3.540 x 40% x 730.000 x 12 = 8.682.912.000 đ - Phụ cấp làm đêm : số ca làm đêm 1/3 tổng số ca, phụ cấp làm đêm tính cho 1/3 tổng số công nhân, 40% lương  Phụ cấp làm đêm = 1/3 x 3.540 x 2,77 x 40% x 730.000 x 12 = 11.453.174.400 đ - Phụ cấp làm thêm : tính 20 cơng /người/năm 108  Phụ cấp làm thêm = 20 x 3.540 x 2,77 x (730.000 : 26) = 5.506.333.846 đ Vậy tổng lương cấp bậc, phụ cấp làm thêm công nhân trực tiếp bốc xếp: 85.898.808.000đ + 620.208.000đ + 6.202.080.000đ + 8.682.912.000đ + 11.453.174.400đ + 5.506.333.846 đ = 118.363.516.246 đ  BHXH = 16% x 85.898.808.000đ = 13.743.809.280 đ  BHYT = 3% x 85.898.808.000đ = 2.576.964.240 đ  KPCĐ = 2% x 118.363.516.246 đ = 2.367.270.325 đ Vậy tổng lương cấp bậc, phụ cấp, làm thêm giờ, BHXH, KPCĐ,BHYT là: 118.363.516.246 đ + 13.743.809.280 đ + 2.576.964.240 đ + 2.367.270.325 đ = 137.051.560.091 đ Với số thông qua dự kiến năm 2008 : 5.750.000 tấn, ta có đơn giá kế hoạch cơng nhân trực tiếp cho thông qua Cảng là: 137.051.560.091đ : 5.750.000 = 23.835,054đ/1 TTQ Đơn giá tiền cơng hoạt động lại tính tương tự  Đơn giá tiền lương nhân viên phục vụ: Hoạt động bốc xếp: Đơn giá tiền lương nhân viên phục vụ hoạt động tính dựa số công lao động CNTT hoạt động Để ước tính số nhân viên phục vụ hoạt động ta vào số công nhân trực tiếp hoạt động năm 2010, chẳng hạn hoạt động bốc xếp 2.925 công nhân tương ứng với 320 nhân viên phục vụ Như số nhân viên phục vụ hoạt động bốc xếp năm 2011 ước tính (320 : 2.925) x 3.540 = 388 người Vậy: 109 Lương cấp bậc = 730.000 x 388 x 2,68 x 12 = 9.108.998.400 đ Phụ cấp trách nhiệm = 10% x 388 x 20% x 730.000 x 12 = 67.977.600 đ Phụ cấp khu vực = 388 x 20% x 730.000 x 12 = 679.776.000 đ Phụ cấp độc hại = 70% x 388 x 40% x 730.000 x 12 = 951.686.400 đ Phụ cấp làm đêm = 1/3 x 388 x 2,68 x 40% x 730.000 x 12 = 1.214.533.120 đ  Tổng lương cấp bậc phụ cấp = 12.022.971.520 đ BHXH, BHYT = 19% x 9.108.998.400 đ = 1.730.709.696 đ KPCĐ = 2% x 12.022.971.520 = 240.459.430đ  Tổng lương cấp bậc, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ = 13.994.140.646 đ  Đơn giá tiền lương công nhân phục vụ hoạt động bốc xếp là: 13.994.140.646đ : 1.176.041 = 11.899,368 đ/ công lao động CNTT Áp dụng tương tự ta xác định đơn giá nhân công trực tiếp nhân viên phục vụ hoạt động lại Từ ta có bảng đơn giá tiền lương theo lĩnh vực hoạt động kế hoạch sau: Đơn giá tiền lương Lĩnh vực hoạt động Đơn giá tiền lương CNTT NVPV (đ/1 công CNTT) Hoạt động bốc xếp 23.835,054 đ/TTQ 11.899,368 Hoạt động kho hàng 4.643,068 đ/ hàng lưu kho 6.227,064 Hoạt động Thuỷ Bộ 2.951.135,1đ/ lượt tàu ra, vào 13.613,232  Đơn giá tiền lương nhân viên quản lý: Để xác định đơn giá tiền lương ta xác định số nhân viên quản lý sau: Số nhân viên quản lý = (Số CNTT + Số nhân viên phục vụ) x 10% = ( 3.540 + 388 ) x 10% = 393 người 110 Hệ số lương bình qn cơng nhân quản lý 2,98 mức lương tổi thiểu Vậy: Lương cấp bậc = 730.000đ x 393 người x 2,98 x 12 = 10.259.186.400đ Phụ cấp độc hại (tính cho 80 người) sử dụng máy vi tính, photocopy theo mức 40% lương : 0,4 x 730.000đ x 80 x 12 = 280.320.000 đ Vậy tổng lương cấp bậc, phụ cấp = 10.259.186.400đ + 280.320.000 đ ) = 10.539.506.400đ BHXH, BHYT = 10.259.186.400đ x 19% = 1.949.245.416 đ KPCĐ = 10.539.506.400đ x 2% = 210.790.128 đ Vậy tổng lương cấp bậc, phụ cấp, BHXH,BHYT,KPCĐ = 12.419.221.944đ Tổng số công lao động CNTT = 1.176.041 + 140.765) + 97.453 = 1.414.259 công Vậy đơn giá tiền công nhân viên quản lý = 12.419.221.944 đ : 1.414.259 công = 8.781,43 đ/ cơng lao động CNTT  Dự tốn chi phí nhân cơng: Trên sở đơn giá tiền lương CNTT xác định, ta dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí nhân viên phục vụ tương ứng với khối lượng công việc phải đạt quý I, 2011 hoạt động XNXD II sau: Kế hoạch phải đạt quý I/2011 XNXD II: Hoạt động bốc xếp là: 788.235 tương ứng với 86.890 công lao động CNTT Hoạt động lưu kho là: 271.148 tương ứng với 17.173 công lao động CNTT Như vậy: Chi phí NCTT dự tốn = 23.835,054 x 788.235 = 18.787.610.973 111 Chi phí nhân viên phục vụ dự tốn = 11.899,368 x 86.890 = 944.690.826 Bảng 3.17: Bảng dự tốn chi phí nhân cơng XNXD II – Q I Năm 2011 Khoản mục chi phí Chi phí NCTT Chi phí nhân viên phục vụ Tổng chi phí nhân cơng Hoạt động bóc xếp Hoạt động lưu kho 18.787.610.973 1.256.244.807 944.690.826 106.934.256 20.732.301.799 1.363.179.063 Tương tự lập dự tốn chi phí nhân cơng cho xí nghiệp lại c Dự tốn chi phí sản xuất chung Để tạo điều kiện thuận lợi việc lập dự toán chi phí sản xuất chung lĩnh vực hoạt động ta tiến hành phân tích chi phí sản xuất chung thành biến phí định phí dựa vào số liệu thực tế phát sinh năm trước Trên sở làm để lập dự tốn chi phí sản xuất chung cho năm sau lĩnh vực hoạt động Mục đích việc phân tích giúp cho nhà quản trị kiểm sốt chi phí bắt buộc phải tính vào chi phí năm tới không phụ thuộc vào khối lượng công việc, chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với khối lượng cơng việc thực * Phân loại chi phí sản xuất chung thành biến phí định phí: Căn vào số liệu năm 2010 ta xác định biến phí định phí chi phí sản xuất chung hoạt động xí nghiệp sau: + Biến phí: Chi phí nhân viên phục vụ, Cảng áp dụng định mức cơng/TTQ + Định phí: chi phí KHTSCĐ đăng ký với cục quản lý vốn, trích CPSCL theo quy định Vì chi phí thường cố định, thay đổi qua năm 112 + Chi phí hổn hợp: Chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền Do chi phí khơng giống kỳ không tỷ lệ với số bốc xếp, lưu kho, số chuyến tàu Căn vào đặc điểm phát sinh chi phí xem chi phí hổn hợp Năm 2010 thu thập qua quý tương ứng với số công lao động CNTT hoạt động ta phân tích chi phí hổn hợp thành biến phí định phí theo phương pháp cực đại, cực tiểu Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khác tiền năm 2010 hoạt động bốc xếp XNXD II Bảng 3.18: Bảng chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khác tiền XNXD II – năm 2011 Quý I 113.683.245 Chi phí Chi phí khác cơng cụ, tiền dụng cụ 172.925.631 1.649.201.526 Quý II 121.897.551 180.478.443 1.690.256.247 104.919 Quý III 220.885.245 176.892.864 1.664.269.269 86.750 Quý IV 104.617.788 167.349.585 1.627.370.553 77.919 Cả năm 456.466.041 697.646.523 6.631.097.595 352.302 Quý Chi phí vật liệu Số công lao động CNTT 82.714 Áp dụng phương pháp cực đại, cực tiểu để phân tích chi phí vật liệu thành định phí biến phí sau: Mức hoạt động Chi phí vật liệu Số cơng lao động CNTT Cao 121.897.551 104.919 Thấp 104.617.788 77.919 17.279.763 27.000 Chênh lệch 113 Biến phí đơn vị hoạt động = Chi phí chênh lệch : chênh lệch mức hoạt động = 17.279.763 : 27.000 = 639,99 đ/ công lao động CNTT Định phí/1 quý = chi phí vật liệu mức thấp – (biến phí đơn vị x mức hoạt động thấp nhất) = 104.617.788 – ( 639,99 x 26.538 77.919 ) = 54.750.407đ Áp dụng tương tự ta phân tích chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí tiền khác thành định phí biến phí sau: Chi phí SXC hoạt động bốc xếp Biến phí (đ/1cơng lao động CNTT) Định phí Chi phí vật liệu 639,99 Chi phí CCDC 486,25 Chi phí khác tiền 2.346,26 Tổng cộng 3.472,5 54.750.407 117.482.204 1.577.503.172 1.749.735.783 Căn vào số liệu trên, kế toán XN dự tốn chi phí sản xuất chung hoạt động bốc xếp XNXD II quý I, 2011 tương ứng với 788.235 bốc xếp: Tổng biến phí chi phí sản xuất chung = (Biến phí đơn vị x số bốc xếp) + chi phí nhân viên phục vụ = 3.472,5 x 788.235 + 586.387.878 = 3.323.523.780 đ Trong chi phí khấu hao, sửa chữa lớn hoạt động bốc xếp dự toán là: (1.070.368.356 + 37.368.525 + 73.068.282 + 445.264.581) + 1.749.735.783 = 3.375.805.527đ 114 Bảng 3.19: Bảng dự tốn chi phí sản xuất chung XNXD II – Quý/I 2011 Chi phí SXC hoạt động bốc xếp Dự tốn Tổng biến phí 3.323.523.780 Tổng định phí 3.375.805.527 Tổng cộng 6.699.329.307 Bảng 3.20: Bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất XNXD II Q/I 2011 Tổng chi phí hoạt động bốc xếp Chi phí NVLT Dự toán 1.371.687.67 + Nhiên liệu 1.252.920.000 + Vật liệu phụ (118.767.675) 2.Chi phí NCTT 18.787.610.973 3.Biến phí SXC 3.323.523.780 Định phí SXC 3.375.805.527 Tổng cộng 26.858.627.955 3.4.3 Lập dự toán kết kinh doanh Dự toán kết kinh doanh phản ánh lợi nhuận ước tính thu kỳ kế hoach, làm so sánh, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh sau Cảng Chẳng hạn ta lập dự toán kết kinh doanh XNXD II sau: 115 Bảng 3.21: Bảng dự toán kết sản xuất kinh doanh XNXD II quý/I 2011 Chỉ tiêu 1- Doanh thu Doanh thu hoạt động SXKD + Doanh thu SXKD + Doanh thu SXKD ngồi 2- Chi phí ĐVT Thực 2010 Dự kiến 2011 +/(%) đồng 47.335.890.834 52.200.097.941 110.0% đồng 47.335.890.834 52.200.097.941 110,0% đồng 41.090.084.082 45.075.097.941 110,0% đồng 6.245.806.752 7.125.000.000 114.0% đồng 38.631.516.063 31.540.274.955 112,0% Chi phí hoạt động SXKD đồng 28.187.646.789 31.540.274.955 112,0% + Chi SXKD + Chi SXKD 3- Lãi Lãi hoạt động kinh doanh đồng 24.640.951.335 26.858.636.955 109,0% đồng 3.546.695.454 4.681.638.000 132,0% đồng 19.148.244.042 20.659.822.986 108,0% đồng 19.148.244.042 20.659.822.986 108,0% + SXKD đồng 16.449.132.747 18.216.460.986 111,0% + SXKD đồng 2.699.111.298 2.443.362.000 91,0% 116 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng cơng tác kế toán trách nhiệm Cảng Quy Nhơn tác giả nhận thấy bên cạnh mặt đạt tồn mà ban lãnh đạo cần phải quan tâm Kết hợp thực tế lý luận tác giá hồn thiện nội dung sau: Tổ chức kế tốn trách nhiệm sở phân cấp quản lý tài cách xây dựng trung tâm trách nhiệm, xác định nhiệm vụ mục tiêu, xây dựng tiêu đánh giá hoạt động trung tâm trách nhiệm nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, kiểm soát xác định trách nhiệm đối tượng có liên quan Từ ban lãnh đạo đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhằm thắt chặt trách nhiệm phận mục tiêu chung toàn Cảng Quy Nhơn Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm nhằm cung cấp thơng tin chi tiết, cụ thể phục vụ cho việc đánh giá trách nhiệm phận chức Xây dựng hệ thống quản lý chi phí thơng qua trung tâm chi phí nhằm kiểm sốt chi phí, nâng cao ý thức trách nhiệm cá nhân sử dụng tiết kiệm nguồn lực 117 KẾT LUẬN Kế toán trách nhiệm vấn đề phức tạp mẻ doanh nghiệp Chính yêu cầu kinh tế thị trường đặt cho doanh nghiệp phải quan tâm đến tổ chức mô hình kế tốn trách nhiệm để có hệ thống cung cấp thơng tin tin kiểm sốt chặt chẽ Để góp phần vào cơng tác hồn thiện tổ chức kế toán trách nhiệm sở phân cấp quản lý tài Cảng Quy Nhơn, luận văn giải vấn đề sau: Hệ thống vấn đề lý luận kế toán trách nhiệm, xác định đặc điểm nội dung tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Đây tiền đề để đánh giá thực trạng đưa giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán trách nhiệm Cảng Quy Nhơn Qua đánh giá cơng tác kế tốn trách nhiệm Cảng Quy Nhơn với lý luận bản, luận văn xây dựng giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán trách nhiệm Cảng Quy Nhơn như: xác định trung tâm trách nhiệm với mục tiêu nhiệm vụ cụ thể, hồn thiện hệ thống thơng tin dự tốn theo trung tâm trách nhiệm, hồn thiện hệ thống liệu quản lý chi phí sản xuất trung tâm chi phí, hồn thiện cơng tác đánh giá thành trung tâm trách nhiệm Từ cung cấp thơng tin trách nhiệm xác, thiết thực cho nhà quản trị để đưa định đắn Nhìn chung luận văn đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề ra, tập trung giải mặt tồn cơng tác tổ chức kế tốn trách nhiệm Cảng Quy Nhơn Trên sở đóng góp thêm công cụ đắc lực cho công tác quản lý Cảng Quy Nhơn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Phạm Văn Được (1998), Hướng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Thống kê [2] Huỳnh Lợi - Nguyễn Khắc Tâm (2002), Kế tốn chi phí, Nhà xuất Thống kê [3] Võ Văn Nhị (1999), Hướng dẫn thực hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, Nhà xuất Thống kê [4] Nguyễn Hải Sản (2001), Quản trị tài doanh nghiệp, Nhà xuất Thống kê [5] Đào Văn Tài - Võ Văn Nhị - Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất Tài [6] Trương Bá Thanh, Trần Đình Khơi Ngun (2001), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh II, Nhà xuất Giáo dục [7] Đặng Văn Thanh - Đoàn Xuân Tiên (1998), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài [8] Trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng (2001), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh I, Tài liệu lưu hành nội [9] Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2004), Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê Tiếng Anh [10] Herry R.Anderson, Belver E.Needles, James C.Caldwell, Sherry K Mills (1996), Managerial Accounting-4th edition, Houghton Milfflin Company [11] Joseph G.Louderback III, Jay S.Holmen, Geraldine E.Dominiak (1999) Managerial Accounting- 9th edition, South-Western College Publishing [12] Moores, Davis & Hartgraves (2000), Manageral Accouting - A Strategic Approach, John Willey & Sons [13] Ken Moores & Peter Booth (2001), Strategic Manageral Accouting Australian Cases, South Western College Pubishing [14] Neal J.Hanson (2001), Manageral Accouting ... tiến độ thực chiến lược Công ty Luận văn giới hạn phạm vi nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp cụ thể Công ty TNHH thành viên Cảng Quy Nhơn 4 Đây cơng ty có qui mơ lớn, gồm nhiều... ngày phát triển Công ty TNHH thành viên Cảng Quy Nhơn ( sau gọi tắt Cảng Quy Nhơn ) doanh nghiệp nhà nước, hoạt động lĩnh vực dịch vụ vận tải, đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty Hàng hải Việt... nhiệm hệ thống báo cáo Công ty TNHH thành viên Cảng Quy Nhơn, đề tài có đóng góp sau đây: - Bổ sung hoàn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm Cơng ty TNHH thành viên Cảng Quy Nhơn - Trên sở xác lập