Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá việt nam (AVA) chi nhánh quảng ninh

1 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên) Nguy ễn Th ị M SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán MỤC LỤC SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt AVA Chú thích Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam( Viet Nam BBKT BCKT BCTC BCĐKT BĐS BGĐ CSDL DN GTGT IFRS Auditing And Accounting Consultancy Company Limited) Biên kiểm toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Bất động sản Ban giám đốc Cơ sở liệu Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(International KSNB KSCLKT KTV RRKT RRKS RRTT TK TSCĐ TNCN TNDN VACPA Accounting Standards Board) Kiểm soát nội Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng Tài khoản Tài sản cố định Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(Vietnam VAS Association of Certified Public Accountants) Chuẩn mực kế toán Việt Nam SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn LỜI MỞ ĐẦU 1) Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Với sách mở cửa với hoàn thiện luật pháp, kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ tạo nên kinh tế sôi động hoạt động theo chế thị trường Vì Việt Nam nhiều kinh tế lớn giới công nhận kinh tế thị trường Góp phần vào phát triển ko thể khơng kể tới hoạt động kiểm toán Ra đời từ thập niên 90 kỉ 20, đến thời điểm này, lĩnh vực kiểm toán phát triển đa dạng loại chất lượng dịch vụ Trong số loại hình dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài thực nhiều Kiểm tốn báo cáo tài cung cấp báo cáo kiểm tốn khẳng định tính trung thực, hợp lý phù hợp vs quy định Nhà nước, Chuẩn mực Chế độ kế tốn hành khía cạnh trọng yếu Từ doanh nghiệp tạo minh bạch tài hoạt động kinh doanh, tăng uy tín sức cạnh tranh thị trường nước quốc tế Với báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư có thêm sở tin tưởng vào định đầu tư họ doanh nghiệp có thêm tiềm lực mở rộng phát triển Như kiểm tốn báo cáo tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp nhu cầu thông tin thiếu kinh tế thị trường Trong xu hướng phát triển xã hội, công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thành lập vào hoạt động đã, ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm tốn Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp d ịch v ụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh h ưởng tr ọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì v ậy ki ểm tốn kho ản m ục N ợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm toán Bởi th ế, AVA-chi nhánh Quảng Ninh ln coi kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng m ột phần hành quan trọng tất ki ểm toán Báo cáo tài ln thực KTV có kinh nghiệm SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Ph ải thu khách hàng, trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty, hướng dẫn tận tình Cơ giáo Phí Thị Ki ều Anh anh chị KTV em mạnh dạn chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài t ại cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh” làm đề tài cho Luận văn tốt nghiệp 2) Mục đích nghiên cứu đề tài: - Khái quát lý luận quy trình ki ểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC tổ chức Kiểm toán độc lập thực - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng, đ ồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng ki ểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thực hiên 3) Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Đề tài nghiên cứu quy trình ki ểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng với tư cách ph ận, m ột kho ản mục kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 4) phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu bằng: • Phương pháp chung: Phép vật biện chứng;Phép v ật lịch s c Chủ nghĩa Mác-Lê Nin SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp • Khoa:kế toán Phương pháp cụ thể: Phương pháp diễn giải, Phương pháp tổng hợp, Phương pháp so sánh, Phương pháp khảo sát thực tiễn,… 5) Nội dung kết cấu đề tài: Ngoài Mở đầu, Kết luận Ph ụ lục, n ội dung c Lu ận văn đ ược kết cấu gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản m ục Ph ải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Do hạn chế kiến thức, kinh nghi ệm cách di ễn đ ạt ý nên Lu ận văn không tránh khỏi thiếu sót, em mong đ ược s ự ch ỉ b ảo, góp ý thầy người quan tâm để Luận văn em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn s ự hướng d ẫn tận tình, chu đáo c Cơ giáo Ths Phí Thị Kiều Anh anh chị KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng giúp em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cung cấp chưa toán tiền cho doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ ch ức đ ơn v ị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, v ật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Khi hạch toán khoản phải thu khách hàng cần tôn tr ọng quy định sau đây: - Phải mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo kho ản n ợ - lần toán Trường hợp bán hàng thu tiền khơng phản ánh vào tài khoản Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên có dư Nợ l ớn định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản n ợ phát sinh, thu hồi số nợ, cần yêu cầu khách hàng xác nh ận n ợ b ằng - văn Phải tiến hành phân loại nợ: Loại nợ trả hạn, q hạn, n ợ khó đòi khơng có khả thu hồi để có xác định s ố trích lập dự phòng có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng đòi Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm giao, d ịch vụ, lao vụ hoàn thành xác định tiêu thụ (K ể phí b ảo hành bên A giữ lại) - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số thực thu phí bảo hành cơng trình, x lý s ố phí b ảo hành cơng trình khơng thu Số dư bên Nợ: số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều phải thu khách hàng theo chi ti ết c t ừng đ ối tượng cụ thể Trên BCĐKT, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày sau: • Phần tài sản Được trình bày mục “Phải thu khách hàng” tiêu “Các khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền phải thu khách hàng • Phần nguồn vốn Được trình bày mục “Người mua trả tiền trước” tiêu “Nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước thu lớn số phải thu khách hàng Trên thuyết minh báo cáo tài SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 10 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày chi ti ết nh ững đối tượng khách hàng phải thu đối tượng khách hàng trả ti ền trước tiền trả lớn số phải thu 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn Phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham ô nên dễ bị khai khống báo cáo tài Nợ phải thu khách hàng có liên quan mật thiết với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, cơng cụ để thổi phồng doanh thu lợi nhuận Từ đặc điểm thấy khoản mục Nợ Phải thu khách hàng thường có xu hướng tăng, mà kiểm tốn KTV nên đặc biệt lưu ý đến nghiệp vụ làm tăng khoản mục Khi kiểm tốn KTV cần lưu ý đến mục tiêu kiểm toán “sự hữu quyền sở hữu” Phải thu khách hàng phản ánh giai đoạn chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp Đây chu trình phức tạp thường xảy sai phạm Đặc biệt, doanh nghiệp lớn có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, có nhiều khoản nợ phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, khả xảy việc nhân viên thu tiền cố tình xóa sổ khoản nợ để mang lại lợi ích cho cá nhân cao Do kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phát sai phạm liên quan đến hệ thống KSNB giảm rủi ro kiểm toán Qua đó, KTV nêu kiến nghị, đề xuất thư quản lý giúp Cơng ty khách hàng hồn thiện nâng cao hiệu hệ thống KSNB đơn vị Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực được, nhiên phụ thuộc vào việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ước tính kế tốn mang tính chủ quan kế tốn viên nhà quản lý nên có nhiều khả sai phạm khó kiểm tra Khi đánh giá khoản mục Nợ Phải thu khó đòi doanh nghiệp phải tn thủ theo nguyên tắc thận trọng trọng yếu mà ảnh hưởng SV: Nguyễn Thị Mơ 10 Lớp:CQ48/22.05 119 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ s ki ểm toán s ự ki ện có liên quan Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đ ến nh ững thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm toán có hồi đáp Thứ hai, Giấy tờ làm việc tài liệu quan trọng hồ sơ kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Do đó, AVA-chi nhánh Quảng Ninh việc ghi chép, xếp lưu giữ giấy tờ làm việc cần quy định chặt chẽ KTV nên điền đầy đủ thông tin bước công việc để thuận lợi cho q trình tổng hợp thơng tin đưa kết luận kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tra chi tiết, KTV thường ghi lại sai sót phát mà không ghi lại công việc thực hiện, cách thức thực hiện,… Điều chấp nhận sai sót nhỏ, khơng nghiêm trọng Nhưng sai sót trọng yếu cần phải ghi nhận lại đầy đủ bước công việc thực hiện, cách thức thực kết thu thực bước cơng việc 3.3 Điều kiện thực giải pháp chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Để nâng cao chất lượng kiểm tốn việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam việc làm cần thiết cấp bách Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía 3.3.1 Về phía quan nhà nước Bộ Tài Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực năm góp phần tạo môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn cơng ty kiểm tốn, KTV đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm toán độc lập SV: Nguyễn Thị Mơ 119 Lớp:CQ48/22.05 120 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế toán chuẩn mực kiểm tốn Việc hồn thiện sách, chế độ kế tốn cần kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi Hiện nay, số bất đồng xử lý kế toán nêu lên ý kiến kiểm tốn xuất phát từ việc Bộ Tài chưa thống xử lý kế toán số nghiệp vụ, tình phát sinh Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống việc xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm toán ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thơng lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hồn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Vi ệt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Thứ nhất, thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ công ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ nâng cao chất lượng kiểm tốn cho AVA-chi nhánh Quảng Ninh Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm tốn Như trình bày phần hoàn thiện giải pháp khâu thực kiểm tốn việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực cơng ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm thường sẵn có thị trường cơng ty tin học thiết kế, AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên trang bị cho hệ thống để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp SV: Nguyễn Thị Mơ 120 Lớp:CQ48/22.05 121 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau cơng việc kiểm tốn phần hành cơng việc kiểm tốn chung kết thúc Khi thực kiểm toán, việc để xảy sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm tốn khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm toán viên trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm Thứ tư, quy trình kiểm tốn: Với phát triển mạnh mẽ cơng ty, lượng khách hàng công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày nhiều Tuy nhiên, với cạnh tranh găy gắt thị trường kiểm tốn, cơng ty xem nhẹ việc thu hút, hấp dẫn khánh hàng Vì ngồi việc quảng bá dịch vụ cơng ty thân dịch vụ phải có chất lượng cao Muốn thân quy trình kiểm tốn phải hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng cơng ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thơng lệ quốc tế Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, ngồi kiến nghị, đề xuất đưa cơng ty tham khảo thêm số đề xuất sau: - Cơng ty kiểm tốn AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm tốn trước ngày 31/12 để bố trí nhân lực tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12 - Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân AVA-chi nhánh Quảng Ninh mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn 3.3.3 Về phía KTV Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế Luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm tốn kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận Và kiểm SV: Nguyễn Thị Mơ 121 Lớp:CQ48/22.05 122 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn tốn viên ý thức vai trò thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với KTV thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm tốn 3.3.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trò lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trò nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.3.5 Về phía đơn vị kiểm tốn Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong q trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, cơng ty kiểm toán SV: Nguyễn Thị Mơ 122 Lớp:CQ48/22.05 123 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm tốn trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với cơng ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy SV: Nguyễn Thị Mơ 123 Lớp:CQ48/22.05 124 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm tốn Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, em nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh hướng dẫn nhiệt tình giáo ths.Phí Thị Kiều Anh giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ 124 Lớp:CQ48/22.05 125 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Th.S Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên, 2012) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu kỳ chủ yếu , NXB Tài Chính, Hà Nội Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – ch ủ biên Th.S Đ ậu Ng ọc Châu Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008 TS Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu (Ch ủ biên 2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/ Hồ sơ giới thiệu lực tài li ệu khác c Cơng ty TNHH Ki ểm tốn Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Website: http://vacpa.com/ SV: Nguyễn Thị Mơ 125 Lớp:CQ48/22.05 126 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng(thuộc mục 1.3.1/ chương 1) • MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có th ực; thu ộc quy ền sở hữu DN; hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn m ực ch ế độ kế tốn hành • RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm tốn thực • Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số d cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 127 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn đòi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phòng (nếu có) Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị l ớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, th ời hạn tốn giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số d cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng s ố phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có kho ản m ục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: 2 Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với s ố liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi 2 đáp Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 128 Luận văn tốt nghiệp 4 4 Khoa:kế toán thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phòng nợ khó đòi chi phí d ự phòng: Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản ph ải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý vi ệc ước tính, tính tốn ghi nhận Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phòng nợ khó đòi Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân 4 5 tích… Xem xét dự phòng bổ sung phải l ập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu ki ểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả ti ền tr ước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính h ợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hồn thành giao dịch ngày khóa sổ kế toán Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 129 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn phòng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm tốn khác • KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày ph ần đ ầu c chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (n ếu có): SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 130 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Phụ lục 2.1: Kiểm soát chất lượng giai đoạn Kiểm toán(mục 2.1.5/chương 2) Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Trong giai đoạn này, KTV thơng báo lịch ki ểm tốn, danh sách nhóm kiểm tốn, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn khách hàng cụ th ể Trong thực hiện, trưởng nhóm người trực tiếp giám sát KTV vi ệc sử dụng kỹ thuật để thu thập thông tin đơn v ị đ ược ki ểm tốn Bên cạnh đó, giấy tờ làm việc KTV nhóm tr ưởng ki ểm tra, soát xét cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo kỹ thu ật thu th ập quy định, thơng tin thu thập đầy đủ, xác,… Kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán Trong q trình th ực hi ện ki ểm tốn, c ứ vào k ế ho ạch, ch ương trình kiểm tốn, trình đ ộ l ực th ế m ạnh c t ừng KTV, nhóm tr ưởng tiến hành phân công công vi ệc c ụ th ể cho t ừng KTV Trong giai đoạn trưởng nhóm ln phải giám sát tiến độ thực cơng việc, th ủ tục ki ểm tốn, phương pháp kiểm toán mà KTV áp dụng phải giám sát việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV…Trong trình làm việc, KTV ph ải giám sát chặt chẽ công việc trợ lý ki ểm toán Kiểm soát giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn trực tiếp xem xét tổng hợp công việc KTV để đảm bảo xác, đầy đủ, hợp lý kết kiểm toán phản ánh Biên kiểm toán, đồng thời xem xét lại tất chứng kiểm toán, nhận xét, đánh giá KTV khác tham gia kiểm toán Không vậy, giấy tờ làm việc KTV sốt xét lại lần lãnh đạo phòng trước trình BGĐ Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán AVA coi trọng hàng đầu SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 131 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Phụ lục 2.2:Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán chung AVA-chi nhánh Quảng Ninh (mục 2.1.6/chương 2) Chỉ mục I: Các thông tin chung khách hàng gồm thông tin liên quan đến: - Bảng kê đặc điểm khách hàng - Sơ đồ tổ chức chung - Ban giám đốc - Quá trình phát triển - Các đối tác thường xuyên - Môi trường kinh doanh - Mơ hình kế tốn, ln chuyển chứng từ - Hộ thống kiểm sốt nội • Chỉ mục II: Các tài liệu pháp luật khách hàng bao gồm: - Điều lệ hoạt động - Giấy phép thành lập, giấy phép đăng kí kinh doanh - Bố cáo thành lập doanh nghiệp - Biên họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản tr ị, Ban lãnh đ ạo, Đ ại h ội • đồng cơng nhân viên chức - Nhật kí lãnh đạo - Các văn pháp luật áp dụng • Chỉ mục III: Các tài liệu thuế bao gồm: - Quyết toán thuế hàng năm - Biên kiểm tra thuế - Các văn liên quan đến yếu tố đặc ểm riêng doanh nghi ệp tính thuế • Chỉ mục IV: Các tài liệu nhân gồm - Thỏa ước lao động, hợp đồng lao động - Các định riêng hợp đồng lao động - Các quy định Điều lệ, Biên Đại hội công nhân viên ch ức, H ội đ ồng quản trị liên quan đến nhân - Biên kiểm tra Doanh nghiệp - Quy chế quản lý sử dụng quĩ lương, phân phối quĩ lương • Chỉ mục V: Các tài liệu kế tốn bao gồm - Tìm hiểu hệ thống BCTC - Các nguyên tắc, chế độ kế tốn áp dụng cơng ty khách hàng - Hình thức sổ kế tốn mà đơn vị áp dụng - Các tài liệu kế toán liên quan khác • Chỉ mục VI: Các tài liệu hợp đồng bao gồm - Hợp đồng kiểm toán - Hợp đồng thuê - Hợp đồng bảo hiểm SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 132 Luận văn tốt nghiệp • Khoa:kế tốn Hợp đồng tín dụng Chỉ mục VII: Các thủ tục kiểm tốn mơ tả q trình ln chuy ển ch ứng t c phần hành kế toán khách hàng vào gi tờ làm vi ệc Các th ủ t ục ghép vào mục V Phụ lục 2.3 : Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán năm AVA-chi nhánh Qu ảng Ninh( mục 2.1.6/chương 2) Hồ sơ tổng hợp Hồ sơ tổng hợp bao gồm thông tin tổng hợp liên quan đ ến năm kiểm toán hành, trưởng nhóm kiểm tốn lập bao gồm ph ần sau: − Chỉ mục I: Các báo cáo kiểm toán, BCTC ki ểm toán th qu ản lý Trong • • • • − mục có giấy tờ làm việc sau: Báo cáo kiểm toán, BCTC kiểm toán Thư quản lý Báo cáo Ban giám đốc BCTC dự thảo Chỉ mục II: Tổng kết cơng việc kiểm tốn niên độ Phần bao g ồm • • • • • • − giấy tờ làm việc sau: Soát xét BCTC trước phát hành Dự thảo báo cáo kiểm toán BCTC Dự thảo thư quản lý Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh sau ều chỉnh Tổng hợp sai sót cần điều chỉnh Nhận xét sau điều chỉnh Chỉ mục III: Các kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo ki ểm toán năm − − trước Chỉ mục IV: Bản ghi nhớ sửa chữa KTV Chỉ mục V: Những vấn đề chưa rõ cần giải quyết, vấn đề cần lưu ý cho kiểm toán năm sau − Chỉ mục VI: Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán tr ước phát hành báo cáo kiểm toán năm − Chỉ mục VII: Phí kiểm tốn thời gian làm việc − Chỉ mục VIII: Các tài liệu khác Hồ sơ làm việc SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 133 Luận văn tốt nghiệp − − − − − − − − − Khoa:kế toán Hồ sơ làm việc bao gồm mục sau: Chỉ mục 1000 – Tiền kế hoạch Kế hoạch kiểm toán Chỉ mục 2000 – Kết luận Báo cáo kiểm toán, Tài liệu khách hàng cung cấp Chỉ mục 3000 – Chương trình kiểm toán Chỉ mục 4000 – Kiểm tra hệ thống KSNB Chỉ mục 5000 – Thực kiểm toán chi tiết – Tài sản Chỉ mục 6000 – Thực kiểm toán chi tiết – Nợ phải trả Chỉ mục 7000 – Thực kiểm toán chi tiết – Vốn CSH Chỉ mục 8000 – Thực kiểm toán chi tiết – Các ch ỉ tiêu Báo cáo k ết HĐKD SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 ... Cơng ty TNHH Ki ểm tốn Thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam( AVA) – chi nhánh Quảng Ninh tiền thân Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán. .. Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC 1.2.1 Vai trò kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu Báo cáo tài chính, kiểm. .. dạn chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài t ại cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam (AVA)- chi nhánh Quảng Ninh làm đề tài cho Luận