Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán nhân tâm việt (NVT)

2.1.4 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của NVT...352.1.5 Đặc điểm quy trình kiểm toán chung tại công ty NVT...35 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiể

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vi

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 5

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 Khái quát chung về khoản mục thuế giá trị gia tăng 5

1.1.1 Khái niệm, vai trò của thuế giá trị gia tăng 5

1.2 Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 9

1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT 9

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục thuế GTGT 9

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 10

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 18

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 24

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 26

CHƯƠNG 2 27

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT (NVT) 27

2.1 Khái quát chung về công ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt (NVT) 27

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH NVT 27

Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt được hợp nhất bởi hai Công ty Kiểm Toán Nhân Việt và Công ty Kiểm Toán Tâm Việt 27

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty 30

2.1.4 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của NVT 35

2.1.5 Đặc điểm quy trình kiểm toán chung tại công ty NVT 35

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt 38

2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC do NVT thực hiện tại khách hàng ABC 38

2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại công ty Nhân Tâm Việt 54

CHƯƠNG 3 81

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT 81

3.1.Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty NVT thực hiện 81

3.1.1 Ưu điểm 82

3.1.2 Hạn chế 87

3.2.Định hướng phát triển của công ty NVT trong những năm tới và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính 90

3.2.1 Định hướng phát triển của công ty NVT trong những năm tới 90

3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 90

3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại NVT 92

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 92

3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 93

3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 95

3.4.1 Về phía cơ quan chức năng của Nhà Nước, Hiệp Hội nghề nghiệp

95

3.4.2 Về phía các trường đào tạo 97

3.4.4 Về phía các đơn vị khách hàng 98

KẾT LUẬN 100

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101

PHỤ LỤC 102

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

NVT Tên viết tắt của công ty TNHH Kiểm Toán Nhân Tâm Việt

BCTC Báo cáo Tài chính

CĐKT Cân đối kế toán

CĐPS Cân đối phát sinh

CSDL Cơ sở dẫn liệu

GTGT Giá trị gia tăng

GTLV Giấy tờ làm việc

KSNB Kiểm soát nội bộ

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Việt Nam đang trải qua thời kì hội nhập nền kinh tế sâu rộng với các nước trênthế giới vì vậy Đảng và Nhà nước rất chú trọng vào việc phát triển kinh tế xã hội saocho xứng tầm với vị thế ngày càng cao của nước ta trên trường quốc tế Dân giàu thìnước mạnh, do đó việc phát triển kinh tế có tầm quan trọng và ý nghĩa vô cùng to lớn

Để phục vụ cho xu hướng hội nhập và mục tiêu phát triển kinh tế hùng mạnh, chúng

ta cần xây dựng đồng bộ các khối ngành- lĩnh vực, tận dụng thời cơ, đi trước đón đầu,thúc đẩy đầu tư, tối giản hóa các thủ tục nhằm thu hút các nguồn lực trong và ngoàinước, tạo điều kiện tốt nhất cho các tổ chức kinh tế phát triển toàn diện

Điều hành một nền kinh tế cần có những quyết định mang tính chiến lược, kịpthời và hiệu quả Do đó thông tin được sử dụng phải đáp ứng được một cách đầy

đủ, kịp thời, đáng tin cây và báo cáo tài chính của doanh nghiệp là một trong nhữngnguồn cung cấp chính thống mang lại hiệu quả cao Việc đảm bảo tính trung thực vàhợp lý của hệ thống báo cáo này giúp doanh nghiệp giữ được uy tín, thu hút thêmdòng tiền đầu tư để mở rộng sản xuất kinh doanh, tăng cường tính cạnh tranh Bêncạnh đó, các bên liên quan khác như cơ quan thuế, ngân hàng, nhà đầu tư, nhà cungcấp, khách hàng,…cũng có thể từ đó mà đưa ra quyết định tài chính phù hợp choriêng mình, giảm thiểu các rủi ro tiềm ẩn đồng thời tăng hiệu quả đầu tư Để khẳngđịnh được các thông tin trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp là đáng tin cậy,trung thực, hợp lý, khách quan như những gì doanh nghiệp công bố thì cần có mộtbên thứ ba độc lập về mặt kinh tế, có đủ năng lực, kiến thức và khách quan đồngthời có uy tín, đáng tin cậy đứng ra xác thực các thông tin đó

Hoạt động kiểm toán trên thế giới đã ra đời và phát triển mạnh mẽ hơn một thế

kỷ này, nhận thức được lợi ích cũng như việc hội nhập kinh tế thế giới đòi hỏi thôngtin phải minh bạch, rõ ràng đã thúc đẩy sự hình thành và phát triển của hoạt độngkiểm toán ở Việt Nam Vào đầu những năm 90 của thế kỷ trước, kiểm toán ViệtNam đã ra đời và đang ngày một tự hoàn thiện hơn sao cho phù hợp với điều kiệnphát triển kinh tế của Việt Nam cũng như đảm bảo được yêu cầu về thông tin,

quyền lợi của các đối tác kinh tế trên thế giới.Từ đó dẫn đến sự ra đời của hoạt độngkiểm toán độc lập tại Việt Nam Trải qua hơn hai mươi năm hình thành và pháttriển, kiểm toán Việt Nam đã gặt hái nhiều thành công trong việc làm đảm bảo độtin cậy, trung thực, hợp lý, giảm thiểu gian lận, sai sót trong hệ thống thông tin tàichính cũng như tạo nền tảng vững chắc cho nền kinh tế của Việt Nam phát triển vàvươn xa hơn nữa.

Trên báo cáo tài chính của mỗi đơn vị có rất nhiều khoản mục và bộ phân khácnhau nhưng trong đó phải kể đến khoản mục có vai trò đặc biệt quan trọng cũngnhư chứa nhiều rủi ro tiềm ẩn là khoản mục thuế Thuế là công cụ hữu hiệu giúpNhà nước quản lý và điều tiết nền kinh tế mặt khác đó còn là nghĩa vụ và tráchnhiệm của mỗi doanh nghiệp đối với Nhà nước và xã hội vì vậy thuế là mối quantâm hàng đầu của cơ quan Nhà nước nói riêng và người sử dụng thông tin tài chínhnói chung Do đó kiểm toán phần hành thuế luôn đòi hỏi phải được quan tâm đặcbiệt và chú trọng trong khi tiến hành cuộc kiểm toán

Trên khía cạnh kiểm toán tuân thủ, để tiến hành kiểm toán được phần hànhthuế đòi hỏi người làm kiểm toán phải có sự am hiểu sâu sắc về hệ thống thuế, luậtthuế cũng như các quy định hiện hành khác của của Nhà nước, chứ không chỉ dừnglại ở việc nhìn nhận một cách khái quát về cách thức ghi nhận của doanh nghiệp.Hiện nay, ở Việt Nam hệ thống thuế đã gần như được hoàn thiện với các loại thuếnhư: thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân, thuế Tiêu thụ đặc biệt,thuế Nhà thầu, thuế Giá trị gia tăng (GTGT)… trong đó thuế GTGT được áp dụng ởhầu hết các doanh nghiệp Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận cũng như thựctiễn khi thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt mà em đã hiểu đượcphần nào tâm quan trọng của khoản mục Thuế Giá trị gia tăng đối với BCTC Vìvậy, em quyết định đi nghiên cứu sâu vào đề tài:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm Toán Nhân Tâm Việt (NVT)”.

2 Mục đích nghiên cứu:

Đề tài được nghiên cứu nhằm:

- Một là, hệ thống hóa và làm rõ những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toánkhoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC.

- Hai là, làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trongkiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán NVT

- Ba là, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mụcthuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán NVT

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mụcthuế GTGT trong kiểm toán BCTC

- Phạm vi nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục thuếGTGT trong kiểm toán BCTC năm 2015 do công ty TNHH Kiểm toán NhânTâm Việt

- Là một khoản mục của cuộc kiểm toán BCTC và kết thúc cuộc kiểmtoán không lập Báo cáo kiểm toán

- Chủ thể thực hiện là các kiểm toán viên độc lập

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng một hệ thống các phương pháp nghiên cứu gồm:

- Phương pháp luận chung gồm phép duy vật biện chứng và duy vậtlịch sử

- Phương pháp nghiên cứu cụ thể gồm quan sát, nghiên cứu tài liệu,phỏng vấn, phân tích, tổng hợp lý thuyết, thống kê, so sánh và tham khảo ýkiến chuyên gia… nhằm làm rõ lý luận và thực trạng về quy trình kiểm toánkhoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do NVT thực hiện

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chính của luận văn được trình bàygồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại công ty NVT.

Chương 3: Đánh giá thực trạng và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt

Do hạn chế về thời gian tiếp cận với thực tế, luận văn thực tập này chỉ dừng lại

ở mô tả và so sánh thực tế vận dụng trên cơ sở khách quan, chưa đi sâu vào kinhnghiệm vận dụng và các kỹ thuật trợ giúp khác nên báo cáo này không tránh khỏinhững thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của thầy cô, các anh chịKTV và bạn bè để em hoàn thiện luận văn tốt hơn đồng thời củng cố thêm kiến thứchướng đến những mục tiêu lớn hơn trong tương lai

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ

GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung về khoản mục thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái niệm, vai trò của thuế giá trị gia tăng

1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT

Thuế GTGT còn gọi là VAT là từ viết tắt của Value Added Tax

Thuế GTGT được hình thành và phát triển từ đất nước Pháp cho đến nay thuếGTGT đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Thuế GTGT ngày càngkhẳng định được vai trò quan trọng trong hệ thống thuế của các quốc gia đồng thời

là một trong những công cụ đắc lực cho việc điều tiết nền kinh tế vĩ mô Mặt kháccác quốc gia cũng đang nỗ lực nghiên cứu thêm về loại thuế này để có thể khắcphục được những hạn chế còn tồn tại của loại thuế này.Tính đến nay đã có 130 quốcgia áp dụng thuế GTGT

Ở nước ta để thay thế cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế GTGT được quốchội khóa X thông qua ngày 10 tháng 5 năm 1997 đã có hiệu lực thi hành01/01/1999; luật sửa đổi bổ sung một số điều Luật thuế GTGT được quốc hội khóa

XI thông qua 17/06/2003 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004; luật sửa đổi bổsung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế GTGT được quốc hộikhóa XI thông qua ngày 29/11/2005 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2006 Căn cứvào luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 và nghị định số 158/2003/NĐ-CP ban hànhngày 10/12/2003 thuế GTGT được định nghĩa như sau:

“Thuế giá trị gia tăng là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ phát sinh trong quá trình tư sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.

1.1.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

- Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bìnhđẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơnchứng từ

- Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu,kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phụcđược nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho côngtác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng.

- Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thôngqua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổViệt Nam; bên canh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuếGTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

Tóm lại, Luật thuế giá trị gia tăng đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tếnước ta, góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng và phát triển đất nước

1.1.2 Đặc điểm cơ bản của thuế GTGT ảnh hưởng đến công tác kiểm toán

- Thứ hai, thuế GTGT được thu ở tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất

Thuế GTGT chỉ được tính trên phần giá trị tăng thêm ở mỗi giai đoạn sản xuất kinhdoanh Tổng số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải chịu bằng tổng số thuế ởmỗi giai đoạn

- Thứ ba, thuế GTGT mang tính lãnh thổ rõ rệt Luật thuế GTGT quy định đối

tượng chịu thuế là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng trong lãnh thổ Việt Nam

- Và cuối cùng, thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng và đa dạng Vì thế nó

có khả năng đem lại nguồn thu lớn, thường xuyên và ổn định cho Ngân sách Nhà

nước.

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục thuế GTGT tại các doanh nghiệp

Hệ thống KSNB bao gồm toàn bộ các chính sách, các bước kiểm soát và cácthủ tục kiểm soát được thiết lập nhằm mục đích quản lý và điều hành hoạt động tại

Khi thiết lập và vận hành hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT, cácnhà quản lý thường quan tâm đến những mục tiêu:

• Bảo vệ tài sản, sổ sách và thông tin

• Thúc đẩy việc tuân thủ pháp luật, đặc biệt là việc chấp hành pháp luật về kêkhai, khấu trừ, quyết toán thuế và nộp thuế GTGT

• Tăng cường tính hiệu lực và hiệu quả về mặt điều hành và sử dụng cácnguồn lực trong đơn vị

• Cung cấp thông tin đáng tin cậy và lập BCTC trung thực, hợp lý

Bảng 1.1: Nội dung KSNB đối với khoản mục thuế GTGT

Bộ phận cấu thành hệ

thống KSNB

Nội dung kiểm soát nội bộ

Môi trưởng kiểm soát Đơn vị xây dựng và ban hành các quy chế về kiểm soát

nói chung đối với khoản mục thuế GTGT:

 Quy định chức năng, quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao thực hiện phần hành kế toán thuế, người làm việc với cơ quan thuế, người có thẩm quyền kí trên các hóa đơn GTGT, tờ khai thuế…

 Các quy định về trình tự, thủ tục thực hiện công việc liên quan đến thuế GTGT: đăng ký mã số thuế, các bước thực hiện việc khai thuế, quyết toán thuế…

Để đạt được các nội dung KSNB nêu trên, doanh nghiệp phải tổ chức triển khai thực hiện các quy định, quy chế đã ban hành: tổ chức phân công, bố trí nhân

sự phù hợp, phổ biến về trình tư thực hiện các công việc liên quan đến thuế GTGT cho các các nhân có liên quan, kiểm tra đôn đốc việc thực hiện các quy định…

Hệ thống kế toán Đơn vị xây dựng các quy định, quy chế cụ thể về hệ

thống chứng từ, sổ sách kế toán, tài khoản kế toán áp dụng, đảm bảo tuân thủ pháp luật và phù hợp với mục tiêu kiểm soát tại đơn vị.

Nội dung này yêu cầu doanh nghiệp phải:

 Đánh số các chứng từ, tài liệu liên quan và quản

lý theo số trên các sổ chi tiết, tính liên tục của chứng từ

 Đảm bảo có đầy đủ tài liệu liên quan: hóa đơn bán hàng/ mua hàng, hợp đồng mua bán, các đề nghị về nghiệp vụ… trước khi tiến hành ghi sổ nghiệp vụ

 Việc khai thuế và hạch toán nghiệp vụ thuế GTGT phải được giám sát chặt chẽ, thường xuyên đối chiếu số liệu trên tờ khai và số trên sổ

để đảm bảo sự đúng đắn

Các nguyên tắc kiểm soát Nội dung KSNB trong bộ phận này đặt ra yêu cầu đơn

vị xây dựng và chấp hành các nguyên tắc kiểm soát:

 Phân công, phân nhiệm: công việc có liên quan đến thuế GTGT trong đơn vị phải được phân công một cách hợp lý cho các nhân viên.

 Bất kiêm nhiệm: đảm bảo không có sự kiệm nhiệm các công việc có liên quan về lợi ích với nhau: giữa người phụ trách phê duyệt bán hàng

vụ bán hàng, mua hàng, việc ký duyệt các tờ khai… có đúng thẩm quyền không, có đúng quy định không.

Nếu hệ thống KSNB tại đơn vị được xây dựng và vận hành tốt sẽ giúp cácnhà quản lý điều hành công ty dễ dàng, thuận tiện hơn, đạt được đúng mục tiêu màdoanh nghiệp đề ra

1.2 Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC

1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiên tiến có nhiều ưu điểm, quy trình vậnhành rất khoa học nhưng cũng đòi hỏi một trình độ quản lý về vĩ mô cũng như vi

mô tương đối đồng bộ, cộng với trách nhiệm của đối tượng nộp thuế phải đượcnâng cao Ở Việt Nam, với nền kinh tế còn chưa phát triển cao, trình độ quản lý cònnon yếu nên cơ chế pháp luật còn chưa chặt chẽ, công tác quản lý thuế còn quản lýlỏng lẻo tạo nhiều khe hở cho các gian lận, sai sót về thuế trong các đơn vị kinhdoanh phát triển Thêm vào đó là ý thức của các cơ sở SXKD với mục đích tất cả vìlợi nhuận nên luôn có các hành vi luồn lách gian lận và trốn thuế Do vậy việc thanhtra, kiểm soát, kiểm toán thuế nhằm chống lại các hành vi gian lận, trốn thuế để làmtrong sạch mảng tài chính của doanh nghiệp là rất cần thiết

Quy trình kiểm toán thuế GTGT là trình tự thực hiện các bước, các thủ tụckiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hữu hiệu làm căn cứđưa ra kết luận về sự trung thực, hợp lý của khoản mục thuế GTGT Quy trình nàybao gồm ba bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểmtoán Dựa vào quy trình này, KTV có thể xác định được rõ ràng các bước công việcmình cần thực hiện, phạm vi cần kiểm tra, giảm chi phí cũng như thời gian kiểmtoán để có thể nâng cao chất lượng, hiệu quả cho cuộc kiểm toán Từ đó, có thể đưa

ra ý kiếm đánh giá về khoản mục thuế GTGT, góp phần hình thành nên ý kiến trong

báo cáo kiểm toán.

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục thuế GTGT

1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán

Trên cơ sở mục đích kiểm toán thuế GTGT ta có thể xác định mục tiêu kiểmtoán cụ thể như sau:

- Tính tuân thủ: việc tính toán, ghi chép, trình bày, thanh toán thuế GTGT phảitrả phải tuân theo pháp luật hiện hành

- Tính đầy đủ: mọi giao dịch liên quan đến thuế GTGT phát sinh trong kỳ phảiđược ghi chép đầy đủ và chính xác trên sổ sách kế toán

- Tính hiện hữu: tất cả các giao dịch liên quan đến thuế GTGT được ghi chéptrong sổ kế toán phải thực sự có thật và có chứng từ xác minh cho sự tồn tại củachúng.

- Tính chính xác: việc tính toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuếGTGT đầu ra phải đảm bảo chính xác, tránh gian lận và sai sót

- Tính toán: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra phảiđược tính toán đúng thuế suất và giá tính thuế

- Quyền sở hữu: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra phảitrả phải được phân chia rõ ràng, tránh nhầm lẫn giữa tài sản và nợ Khi mua tài sảnthì phát sinh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Khi nhận nợ mới thì phát sinh thuếGTGT đầu ra phải nộp

1.2.2.2 Căn cứ kiểm toán

- Các chính sách, chế độ có liên quan (như Luật doanh nghiệp, chế độ quản lý

doanh nghiệp, quy định của Nhà nước về thuế )

- Các báo cáo tài chính của đơn vị: Báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối

kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính

- Sổ kế toán: Sổ hạch toán nghiệp vụ, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết các tài

khoản có liên quan: TK 133, 3331, 131, 331, 511, 152, )

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC

Quy trình kiểm toán thuế GTGT được tiến hành tuân theo quy trình chung củacuộc kiểm toán BCTC bao gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểmtoán và kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Để đảm bảo cho chất lượng và tính kinh tế của các cuộc kiểm toán thì giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng giúp KTV thu thập được bằng chứngđầy đủ và thích hợp; giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý, tăng cường sức cạnhtranh và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài

Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhận mộtkhách hàng Đầu tiên là sự liên lạc của KTV với khách hàng tiềm năng mà kháchhàng này yêu cầu được kiểm toán và sự đánh giá khả năng chấp nhận hay khôngchấp nhận đối với yêu cầu được kiểm toán đó Đối với các khách hàng mới việcchấp nhận kiểm toán phải được thực hiện thông qua đánh giá rủi ro chấp nhậnkhách hàng mới đó Đối với các khách hàng hiện tại KTV cần phải xem xét việc cóthể chấp nhận kiểm toán cho năm tài chính hiện tại KTV sẽ tiến hành thực hiện lập

kế hoạch kiểm toán như sau:

1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV cần đánh giá khả năng chấp

nhận một thư mời kiểm toán dựa vào việc xem xét tính liêm chính của ban Giámđốc (BGĐ) công ty khách hàng bởi đây là một bộ phận chủ chốt của hệ thống kiểmsoát nội bộ

2 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng: Thông qua việc kiểm soát chất lượng

hoạt động kiểm toán, KTV có thể đánh giá rủi ro của hệ thống KSNB của khách hàng,làm cơ sở cho việc tìm hiểu các sai sót trọng yếu có thể có trên BCTC

3 Liên lạc với KTV tiền nhiệm:

Đối với khách hàng tiềm năng: KTV mới phải tiến hành liên lạc với KTV vì đây

là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng đó, từ đó ra quyết định có chấpnhận hợp đồng kiểm toán hay không?

Với khách hàng mới: để có được thông tin về khách hàng, KTV có thể thuthập thông tin về khách hàng, KTV có thể thu thập thông tin qua việc nghiên cứusách báo, cố vấn pháp lỹ, tạp chí chuyên ngành, internet… Cách này cũng có thể ápdụng trong trường hợp KTV kế tục không thể tiếp xúc được với KTV tiền nhiệm donhiều nguyên nhân như: khách hàng không cho tiếp xúc với KTV tiền nhiệm, hay

do bất đồng giữa hai bên nên KTV tiền nhiệm không cung cấp đủ các thông tin cầnthiết…

Với khách hàng cũ: hàng năm, KTV cập nhật các thông tin về khách hàng vàotrong hồ sơ kiểm toán của khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến

KTV phải chấm dứt việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng cũ haykhông?

4 Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng: Đây là hoạt động

nhằm xác định người sử dụng BCTC của khách hàng và mục đích sử dụng của họ.KTV có thể phỏng vấn trực tiếp BGĐ khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặcdựa vào kinh nghiệm cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó (đối với kháchhàng cũ) Việc xác định hai tiêu chí trên ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểmtoán KTV cần thu thập và giúp cho công ty kiểm toán có thể ước lượng được quy

mô phức tạp của cuộc kiểm toán

5 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Khi lựa chọn đội ngũ

nhân viên thực hiện kiểm toán, cần chú ý tới các vấn đề sau: Có trình độ hiểu biết

về chuyên môn nghiệp vụ, có tính độc lập trong việc thực hiện kiểm toán đối vớikhách hàng, có đầy đủ kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh củakhách hàng để thực hiện kiểm toán

6 Ký kết hợp đồng kiểm toán: Sau khi công ty kiểm toán quyết định chấp

nhận kiểm toán cho khách hàng công việc tiếp theo là ký kết hợp đồng kiểm toán.Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán với khách hàng về việc thựchiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan khác Việc ký kết hợp đồng kiểm toánphải được thực hiện trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợicủa khách hàng và của công ty kiểm toán

Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở đối với khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra phải nộp

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các thông tin vềkhách hàng Thu thập thông tin cơ sở giúp KTV trong quá trình lập kế hoạch kiểmtoán tổng quát; trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọngyếu, đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, thực hiện các thủ tục phân tích và xác địnhthời gian cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán KTV cần thực hiện các công việcsau:

Tìm hiểu ngành nghề hoạt động của công ty: Việc tìm hiểu ngành nghề hoạt

động kinh doanh của khách hàng rất cần thiết bởi mỗi ngành nghề có những đặcđiểm riêng thể hiện rõ nét nhất trong hệ thống kế toán của mỗi loại hình doanhnghiệp Mỗi ngành nghề lại có đặc thù về các loại thuế phải nộp, các loại thuế suất,đặc thù về chi phí đầu vào, HHDV bán ra khác nhau Những nội dung cụ thể màKTV phải hiểu biết về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Hiểu biếtchung về nền kinh tế, môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán,nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán Trong nhân tố nội tại của đơn vị đượckiểm toán cần chú ý tới các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý, tình hìnhkinh doanh của đơn vị, khả năng tài chính, môi trường lập báo cáo, yếu tố luậtpháp…

Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung:

Thông qua kết quả của các cuộc kiểm toán trước, KTV có thể đánh giá được khảnăng có thể xảy ra sai sót, mức độ kiểm soát đối với khoản muc thuế GTGT, cácthông tin về hoạt động kê khai, kiểm soát, nộp thuế GTGT hằng năm, các nguyêntắc kế toán, các quy định, chuẩn mực áp dụng năm trước Ngoài ra, hồ sơ kiểmtoán chung của công ty kiểm toán đã có những thông tin thường xuyên của cáckhách hàng Hồ sơ này có các tài liệu liên quan đến sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệcông ty, chính sách tài chính kế toán Bằng việc tìm hiểu này KTV sẽ có đượcnhững nét khái quát ban đầu về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán

Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng có liên quan đến khoản muc thuế GTGT

Thông qua việc phỏng vấn BGĐ nhằm xem xét các quy trình mang tính pháp

lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng : hoạt động bánhàng thu tiền, mua hàng thanh toán; quản lý chi phí… Các tài liệu mà KTV cầnhướng tới bao gồm:

 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;

 BCTC năm hiện hành, BCTC năm trước, báo cáo kiểm toán, tài liệu thanh tra, kiểm tra;

Tờ khai thuế GTGT theo từng quý hoặc từng tháng, bảng kê hóa hơn muavào, bán ra theo từng kỳ; tập hợp hóa đơn đầu vào, đầu ra hàng kỳ…

 Biên bản họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông hay họp BGĐ;

 Các tài liệu quan trọng khác: Hợp đồng mua bán tài sản, hàng hóa, hợp đồng thuê, cho thuê tài sản, hợp đồng thanh lý TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi…

Bước 4: Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ đối với thuế GTGT

Quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựatrên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Thông qua việc đối chiếu sốliệu trên tờ khai thuế GTGT, bảng cân đối kế toán và thuyết minh BCTC, KTV xemxét tình hình biến động tăng, giảm Thuế trong năm, nhằm xác định những biến độngbất thường để xác định trọng tâm kiểm toán

Bước 5: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT

Đây là công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộckiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro cósai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường củađơn vị quy định:

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng: Cần xem xétcác yếu tố cơ bản như: thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, môi trường hoạtđộng, về hệ thống kế toán và chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí của kháchhàng, từ đó thu thâp được các thông tin về chính sách ghi nhận thuế GTGT

Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT: Là một trong những bước củaviệc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phảitìm hiểu hệ thống KSNB của thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra phải nộp,đồng thời tim hiểu hệ thống KSNB đối với doanh thu, chi phí, để có thể đạt đượchiểu biết giúp KTV có thể có được đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với thuếGTGT Từ đó giúp KTV lập được chương trình kiểm toán, dự kiến được phươngpháp kiểm toán và phạm vi kiểm toán

Bước 6: Đánh giá trọng yếu, rủi ro đối với thuế GTGT trong quá trình kiểm toán

và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu

Trọng yếu và rủi ro là hai nhân tố luôn đi liền kề với nhau trong kiểm toánBCTC

1 Đánh giá tính trọng yếu: Trong giai đoạn này KTV phải đánh giá mức độ

trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác địnhphạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót để từ đó xác địnhbản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán Đánh giá tínhtrọng yếu bao gồm 2 bước:

-Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC: Việc ước lượng banđầu về tính trọng yếu là việc làm mang tính chất xét đoán nghề nghiệp của KTV-Phân bổ ước lượng ban đầu đó cho khoản mục thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ và thuế GTGT đầu ra phải nộp: Mục đích của việc phân bổ này giúp KTVxác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từngkhoản mục ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trênBCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

2 Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với thuế GTGT: Trong giai đoạn lập kế

hoạch kiểm toán, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn Mức rủi ro nàyđược xác định phụ thuộc vào mức độ mà cá nhân, tổ chức bên ngoài tin tưởng vàoBCTC và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểmtoán công bố Đánh giá rủi ro kiểm toán dựa vào căn cứ đánh giá rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện

-Rủi ro tiềm tàng đối với thuế GTGT: là những sai sót vượt quá giới hạn cho

phép, tồn tại ngay trong chức năng hoạt động sản xuất kinh doanh và môi trườngquản lý của doanh nghiệp Rủi ro tiềm tàng tồn tại độc lập với các thông tin tàichính, bất kể doanh nghiệp có tiến hành kiểm toán hay không KTV có thể nhậnthức và áp dụng phương pháp kiểm tra chi tiết để hạn chế rủi ro tiềm tàng đến mức

có thể chấp nhận được nhưng không thể loại trừ hoàn toàn rủi ro kiểm toán

Trong khi lập chương trình kiểm toán, KTV phải xác định cụ thể mức độ rủi

ro tiềm tàng đối với thuế GTGT đến từng cơ sở dẫn liệu Trường hợp không thể xácđịnh được thì KTV phải giả định rằng rủi ro tiềm tàng là cao đối với CSDL đó Căn

cứ vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến các công việc, thủ tục kiểm toán

sẽ được thực hiện cho các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT

Rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT: là những sai sót nghiêm trọng có trong

khoản mục thuế GTGT mà hệ thống KSNB không phát hiện ra hoặc không ngănchặn được KTV cần xem xét môi trường kiểm soát vì nó biểu hiện quan điểm,nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý đơn vị khi họ xác định phươngthức tổ chức đơn vị, phân định trách nhiệm và quyền hạn…

- Rủi ro phát hiện đối với thuế GTGT: là khả năng khi áp dụng những thủ tục

kiểm toán nhưng KTV vẫn không phát hiện ra các sai lệch trọng yếu của BCTC Rủi ro phát hiện có bắt nguồn từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm

cơ bản do KTV thực hiện

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro: Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát dù có

kiểm toán hay không thì nó vẫn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanhcủa đơn vị, cũng như nằm trong bản chất của những nghiệp vụ phát sinh Ngược lại,rủi ro phát hiện có thể kiểm soát được bởi KTV Đây là cơ sở giúp KTV điều chỉnhcông việc kiểm toán của mình theo tình hình của đơn vị để đạt được mục đích cuốicùng là rủi ro kiểm toán sẽ được giảm xuống thấp đến mức chấp nhận được với chiphí hợp lý Mối quan hệ giữa các loại rủi ro được thể hiện bởi công thức sau:

AR = IR * CR * DRVới: AR: rủi ro kiểm toán; IR: rủi ro tiềm tàng; CR: rủi ro kiểm soát; DR: rủi rophát hiện

Nói chung KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm xác định mức rủi ro pháthiện phù hợp, từ đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toánsau cùng sẽ chỉ nằm trong giời hạn cho phép

Giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau Nếu mứcsai sót có thể chấp nhận được tăng lên thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống (hay khả

năng có sai lệch trọng yếu sẽ giảm xuống) Ngược lại, nếu giảm mức sai sót có thểchấp nhận được lúc đó rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Mối quan hệ này quan trọng khiKTV xác định bản chất thời hạn và phạm vị của thủ tục kiểm toán cần thực hiện.

3 Phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu

Xuất phát từ những điều kiện và đòi hỏi khách quan trong việc giảm chi phí,thời gian của cuộc kiểm toán song vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán,phương pháp chọn mẫu để kiểm tra chi tiết trong các cuộc kiểm toán đã thườngxuyên được sử dụng Vấn đề trung tâm của chọn mẫu kiểm toán là chọn được mẫutiêu biểu có những đặc điểm giống với những đặc điểm của quần thể mẫu đượcchọn Hai phương pháp chọn mẫu được áp dụng trong kiểm toán là chọn mẫu xácxuất và chọn mẫu phi xác xuất Khi chọn mẫu kiểm toán thuế GTGT cần áp dụnglinh hoạt hai phương pháp chọn mẫu trên cho từng trường hợp cụ thể Phương phápchọn mẫu thuế GTGT được chọn phụ thuộc vào số lượng các nghiệp vụ kinh tế phátsinh, sự hiểu biết về đối tượng kiểm toán cũng như trình độ của KTV, thời điểmchọn mẫu, mức giá phí cho cuộc kiểm toán và phù hợp trong mối tương quan vớicác phần hành kiểm toán khác…để bảo đảm tính đại diện của mẫu chọn

Bước 7: Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán Đây là bước cuối cùng trong giai đoạn 1: lập kế hoạch và thiết kế chương

trình kiểm toán đối với khoản mục thuế GTGT

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện: Được lập cho mọi cuộc kiểm toán trong

đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạchkiểm toán toàn diện phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán.Những vấn đề chủ yếu được trình bày trong kế hoạch kiểm toán toàn diện bao gồm:hiểu biết về hoạt động của khách hàng, hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, đánhgiá rủi ro và mức trọng yếu, nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán

 Xây dựng chương trình kiểm toán đối với thuế GTGT: Chương trình kiểm

toán được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịchtrình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán áp dụng cho khoản mục thuế GTGT

- Thủ tục kiểm soát được thực hiện như cụ thể hóa các mục tiêu kiểm soát nội

bộ cho các khoản mục được khảo sát, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù làmgiảm rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu kiểm soát nội bộ; thiết kế các thủ tục kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù

- Thủ tục phân tích để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản thuế

GTGT đang được kiểm toán Trên cơ sở đó, KTV sẽ quyết định mở rộng hay thuhẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích được thực hiện bao gồm cácbước sau: xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng có thể có, tính toán giá trịước tính của tài khoản cần kiểm tra, xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được,xác định số chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra, kiểm tra số chênh lệch trọngyếu và đánh giá kết quả kiểm tra

- Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện theo qui trình như đánh giá tính

trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục thuế GTGT, đánh giá rủi ro kiểm soát đối vớikhoản mục đang được kiểm toán trên BCTC nhằm xác định số lượng bằng chứngkiểm toán cần được thu thập, thiết kế, dự đoán kết quả của thủ tục kiểm soát và thủtục phân tích, thiết kế, thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết để thỏa mãn sáu mục tiêu

mà khoản mục thuế GTGT đã đề cập

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn KTV chủ động triển khai các công việc đã ghi trong kế hoạchkiểm toán và chương trình kiểm toán kết hợp với khả năng của kiểm toán viên đểthu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra kết luận xác đáng về mức độ trungthực và hợp lý của BCTC Giai đoạn này bao gồm các bước công việc sau:

Bước 1: Thực hiện các khảo sát kiểm soát đối với khoản mục thuế GTG

a) Khảo sát về sự hiện hữu (thiết kế) chính sách kiểm soát, các quy định vềkiểm soát nội bộ

- Mục tiêu: đánh giá sự đầy đủ của các quy định kiểm soát và tính chặt chẽ,

phù hợp của quy chế KSNB đối với phần hành thuế GTGT

- Thủ tục:

+) Xác định các loại thuế suất được áp dụng trong kỳ, cơ cấu nhân viên thựchiện và phụ trách quản lý phần hành thuế.

+) Kiểm tra, xác định xem đơn vị thực hiện nghĩa vụ thuế theo văn bản phápquy nào, việc thực hiện các quy định về thuế đó của đơn vị như thế nào, đã nộp tờkhai quyết toán thuế hay chưa…

+) Yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu quy định về chức năng, quyền hạn,trách nhiệm và nghĩa vụ của kế toán thuế, trình tự thủ tục đăng kí mã số thuế, khaithuế, lập hồ sơ miễn thuế, hoàn thuế theo quy định; đánh giá sự đầy đủ, phù hợp

và hiệu lực của các văn bản này

b) Khảo sát về việc áp dụng (vận hành) các quy chế kiểm soát nội bộ

- Mục tiêu: sự vận hành, tính hiêu lực, hiệu quả của các quy chế kiểm soát nội

bộ đã được thiết kế cho phần hành thuế

ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán…

c) Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB: Đây là một công việc có ý nghĩa quan trọng Sự thực hiện đúng đắn nguyên tắc “Phân công, phân nhiệm”, “Bất kiên nghiệm” và “Phê chuẩn, ủy quyền” sẽ đảm bảotăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát Do đó, KTV thường chú ý đến các thủtục phê duyệt có đúng chức năng không, việc phân công bổ nhiệm người trong khâuphê duyệt kế toán- thủ quỹ- thủ kho có đảm bảo sự độc lập cần thiết không

Bước 2: Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích áp dụng cho phần hành thuế GTGT bao gồm kiểm tra tínhhợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm các so sánh cơ bản:

-So sánh số thuế GTGT phải nộp thực tế với số thuế GTGT do doanh nghiệplập kế hoạch, dự toán;

- So sánh số thuế GTGT của doanh nghiệp phải nộp với số liệu về thuế GTGTcủa toàn ngành;

- So sánh số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp với số liệu dự kiến củakiểm toán

Phân tích xu hướng: là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của các số dư

của các khoản mục thuế GTGT được khấu trừ phải nộp hoặc được hoàn lại Cụ thể:

- So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp

lý của sự biến động

- So sánh tổng số thuế phát sinh năm nay so với năm trước và với kế hoạch

- So sánh số thuế phải trả của năm nay so với năm trước, đi sâu kiểm tra nếu

Phân tích tỷ suất : là cách thức so sánh số dư tài khoản thuế GTGT với số dư tài

khoản khác giữa kỳ kế toán với nhau để tìm ra các biến động bất thường

- Phân tích những biến động về thuế do thay đổi luật thuế của Nhà nước; dothay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh của đơn vị

- Phân tích tỷ trọng số dư thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ trên tổng số thuếphải nộp ngân sách

- So sánh tỷ trọng của thuế GTGT trong tổng số kỳ này với ỳ trước…

Bước 3: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư

 Thực hiện kiểm tra chi tiết trên khoản mục thuế GTGT:

- Mục tiêu: phải đảm bảo các CSDL liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu,

tính chính xác và tính trình bày cụ thể là:

+ Các khoản thuế GTGT có được ghi chép đầy đủ không?

+Thuế GTGT đầu ra có phù hợp với doanh thu? Thuế GTGT đầu vào có phùhợp với chi phí?

+Xác định xem số dư thuế GTGT còn phải nộp, được hoàn lại trình bày trênBCTC là hợp lý và được tính toán theo đúng luật thuế và các văn bản quy định củaNhà nước

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với thuế GTGT đầu ra:

- Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế để đảm bảo rằng thuếsuất thuế GTGT được hoàn doanh nghiệp á dụng phù hợp với quy định

- Lập bảng tổng hợp về biến động của thuế GTGT phải trả theo từng tháng.Phân tích sự biến động giữa các tháng so với doanh thu

- Tính toán thuế GTGT đầu ra bằng cách tập hợp doanh thu theo từng loại thuếsuất, các khoản giảm trừ doanh thu theo từng loại thuế suất, tính ra DT theo từngloại thuế suất và thuế GTGT đầu ra

- Tính toán số thuế GTGT đầu ra phải nộp theo từng loại sản phẩm có mứcthuế suất khác nhau, so sánh số thuế GTGT đơn vị hạch toán trên sổ cái, sổ chi tiết

và số thuế trên tờ khai hàng tháng Kiểm tra % thuế GTGT đầu ra tương ứng trongquy định thuế GTGT

- Chọn mẫu một số khoản doanh thu để kiểm tra: đối chiếu với hóa đơn, cácchứng từ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu, kiểm tra việc tính thuế GTGTtrên hóa đơn và đối chiếu với các quy định hiện hành của Nhà nước

- Tham chiếu tới phần kiểm toán tính đúng kỳ của doanh thu để tìm ra cáckhoản doanh thu ghi nhận thừa hoặc bỏ sót, từ đó điều chỉnh số thuế GTGT đầu raphát sinh trong năm

- Chọn mẫu một số hóa đơn và đối chiếu với việc lên sổ kế toán liên quan

- Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế, hoàn thuế trong năm

- Kiểm tra chứng từ thanh toán GTGT với các lệnh chuyển tiền, bảng kê ngânhàng

- Kiểm tra tính phù hợp của các hóa đơn thuế suất 0%

- Đối với hàng khuyến mại cần kiểm tra xem công ty có kê khai và trả thuếGTGT cho hàng hóa khuyến mại hay không.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với thuế GTGT đầu vào:

- Tài khoản 133 thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chỉ áp dụng đối với doanhnghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

- Lập bảng tổng hợp về biến động của thuế GTGT đầu vào theo từng tháng,phân tích sự biến động giữa các tháng so với chi phí

- Đối chiếu giữa số thuế GTGT đầu vào hàng tháng trên trên sổ cái với các tờkhai chi tiết hàng tháng

- Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo từng kỳ, đốichiếu với sổ cái TK 133

- Lập bảng đối chiếu giữa số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hạch toán trên

sổ kế toán và bảng kê khai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ củacác khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm

- Kiểm tra một số hóa đơn mua vào có giá trị trên 20 triệu xem thanh toánbằng tiền mặt hay chuyển khoản, mã số thuế, tính hợp lệ của hóa đơn xem hóa đơnđầu vào có thỏa mãn điều kiện được khấu trừ?

- Đối chiếu với các phần hành có liên quan như tiền mặt và tiền gửi ngân hàng,chi phí mau hàng và thanh toán công nợ với khách hàng, công nợ khác…để kiểm tracác nghiệp vụ có thể phát sinh thuế GTGT đầu vào nhưng đơn vị chưa hạch toánhoặc đang treo nợ thuế đầu vào

- Kiểm tra các trường hợp chênh lệch giữa thuế GTGT được khấu trừ ghi sổ và

- Lập bảng tổng hợp phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp, đầu vào được

khấu trừ Đối chiếu với sổ cái TK 333 và BCTC xem có phù hợp không?

- Đối chiếu số phát sinh, số dư thuế GTGT còn được khấu trừ/còn phải nộp

trên sổ kế toán với số liệu tờ khai thuế hàng kỳ và biên bản quyết toán thuế gầnnhất Giải thích những chênh lệch lớn nếu có

- Đối chiếu các bút toán nộp thuế trên sổ cái TK thuế với chứng từ trả tiền

thuế và biên lai nộp thuế của cơ quan thuế

- Kiểm tra các chứng từ của các nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn thuế, miễn

giảm thuế

- Đối với các khoản thuế không được khấu trừ, không được miễn giảm, kiểm

tra viêc tính toán, cơ sở tính toán và hạch toán trên sổ kế toán

- Căn cứ kết quả kiểm toán xác định số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT

đầu vào để xác định số thuế GTGT phải nộp/được khấu trừ trong kì

Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết khoản mục thuế GTGT :

Sau khi kiểm tra chi tiết, KTV đánh giá những bằng chứng kiểm toán đã thuthập được Những phát hiện bao gồm các sai sót không chỉ về tài khoản mà còn vềchức năng hoạt động của hệ thống KSNB, hệ thống thông tin và có thể về tínhkhách quan của Ban Giám đốc năng lực của đội ngũ nhân viên Nếu sau kiểm traxác định có chênh lệch kiểm toán, KTV phải điều tra về tính chất, nguyên nhân vàcân nhắc tính trọng yếu của chênh lệch kiểm toán khoản mục thuế GTGT trênBCTC

 Xử lý chênh lệch kiểm toán thuế GTGT:

Khi có chênh lệch trong kiểm toán thuế GTGT, KTV cần tiến hành:

- Điều tra tính chất và nguyên nhân của những chênh lệch là cố ý hay sai sót

vô tình Đồng thời cần xem xét khả năng chênh lệch kiểm toán chỉ có trong một loạihình nhất định nào đó

- Những thủ tục được tiến hành khi phát hiện dấu hiệu vi phạm: Nếu tin rằng

những vi phạm là những sai phạm trọng yếu trong BCTC, KTV cần thực hiệnnhững thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp Nếu không khẳng định hoặc xóa bỏ

được mối nghi ngờ về sai phạm, KTV sẽ cân nhắc ảnh hưởng có thể của thuế GTGTđối với BCTC và ý kiến KTV.

- Báo cáo những chênh lệch kiểm toán: Khi KTV phát hiện ra những sai sót

trọng yếu trong BCTC, một điểm yếu quan trọng trong hệ thống KSNB, sai phạm

cố ý thì phải báo lập tức cho Ban Giám đốc

Với những chênh lệch kiểm toán khoản mục thuế GTGT không được sửađổi, KTV lập một tóm tắt tính trọng yếu của những chênh lệch này và xét khả năngảnh hưởng của chúng đến BCTC

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

Khi hoàn thiện giai đoạn 2, KTV đã có cái nhìn tổng thể rõ ràng về tình hìnhhạch toán thuế GTGT của DN Kết thúc kiểm toán khoản mục thuế GTGT, KTV lậpbiên bản kiểm toán đối với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ratrong đó nêu rõ:

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán đối với thuế GTGT đã đạt được hay chưa

- Nêu kiến nghị:

+ Các bút toán cần điều chỉnh

+ Các vấn đề về KSNB đối với việc kê khai và hạch toán thuế GTT Các vấn

đề cần tiếp tục theo dõi liên quan đến thuế GTGT trong đợt kiểm toán năm sau

- Ý kiến của BGĐ

Biên bản kiểm toán đối với thuế GTGT là căn cứ để lập báo cáo kiểm toán vàthư quản lý

1.4 Những sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục thuế GTGT

Từ việc nhận diện được những sai phạm có thể xảy ra sẽ giúp KTV đánh giárủi ro tiềm tàng đối với các khoản mục thuế GTGT, đồng thời tập trung vào nhữngvấn đề trọng yếu nhiều khả năng sai sót

1.4.1 Đối với khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Hạch toán không đúng thuế suất thuế GTGT

- Ghi chép, trình bày, thanh toán thuế chậm hơn so với hạn quy định trong luật thuế

- Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với hóa đơn thông thường, hóađơn khống

- Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với hóa đơn GTGT không hợplệ: không ghi mã số thuế, không ghi giá chưa thuế, không ghi tổng giá thanh toán…hoặc hóa đơn không theo quy định của Bộ Tài chính và cơ quan thuế, hóa đơn đãhết hạn khấu trừ

- Với những trường hợp hàng bán bị giảm giá, hàng bán bị trả lại, kế toánkhông hạch toán giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Với những hàng hóa dịch vụ sử dụng để sản xuất hàng hóa dịch vụ khôngchịu thuế GTGT hoặc không sử dụng cho sản xuất thì số thuế GTGT đầu vào khôngđược khấu trừ mà phải hạch toán chi phí nhưng kế toán vẫn ghi tăng thuế GTGTđầu vào được khấu trừ

- Khấu trừ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với số thuế phải nộp giữacác chi nhánh khi lập báo cáo tài chính hợp nhất không chính xác

- Sự khác nhau về số liệu giữa hạch toán thuế GTGT và cácTờ khai thuếGTGT không giải thích được nguyên nhân

- Tính toán không chính xác giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuếGTGT đầu ra, không hạch toán rõ ràng các mức thuế suất, không thể phân thành cácmức thuế suất cụ thế

1.4.2 Đối với thuế khoản mục thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Kiểm soát, quản lý và ghi nhận thuế GTGT đầu ra không phù hợp với luậtđịnh: không phát hành hóa đơn khi bán hàng, áp dụng sai thuế suất, tính toán sai giátính thuế.…

- Không hạch toán tách biệt giữa hàng hóa dịch vụ không chịu thuế và hànghóa dịch vụ áp dụng mức thuế suất 0%

- Những chứng từ, tài liệu như hóa đơn, hợp đồng, phiếu thu.… và các tài liệuđặc thù cho những giao dịch kinh tế như hợp đồng thuế tài sản, hợp đồng xây dựng,hợp đồng xuất nhập khẩu… không phù hợp với luật định

- Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra được ghigiảm khi chưa có các chứng từ cần thiết như : biên bản thỏa thuận hàng bán bị trảlại, hóa đơn xuất lại hàng hóa.…

Trên góc độ kiểm toán, yêu cầu đặt ra hiện nay là cần đảm bảo khoản mụcthuế GTGT được trình bày trên BCTC một cách trung thực, hợp lý, phản ánh đúng

số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp Vì thế, để đảm bảo có thể đưa ra kết luậnkhách quan và phát hiện những sai sót trọng yếu, KTV cần thường xuyên cập nhậtvăn bản pháp luật về thuế GTGT, nắm vững quy trình hạch toán kế toán, đồng thời,phối hợp chặt chẽ với KTV phần hành khác trong quá trình làm việc tại đơn vịkhách thể kiểm toán

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1Qua tìm hiểu và nghiên cứu Chương 1 ta có thể nắm bắt một cách tổng thể vềđặc điểm của thuế GTGT, các rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản mục thuếGTGT, mục tiêu và căn cứ kiểm toán thuế GTGT Đặc biệt, Chương 1 của Luận văn

đã khái quát về quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC,quy trình này nhìn chung tuân theo quy trình kiểm toán chung trong kiểm toánBCTC, áp dụng theo đặc thù của khoản mục thuế GTGT Đây chính là cơ sở, tiền

đề lý luận cho Chương 2 đề cập đến thực trạng quy trình kiểm toán thuế GTGT tạiDoanh nghiệp kiểm toán

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN

TÂM VIỆT (NVT) 2.1 Khái quát chung về công ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt (NVT)

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH NVT

Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt được hợp nhất bởi hai Công tyKiểm Toán Nhân Việt và Công ty Kiểm Toán Tâm Việt

Công ty kiểm toán Nhân Việt được thành lập từ năm 2006 bởi các sáng lậpviên là những kiểm toán viên thuộc thế hệ kiểm toán viên đầu tiên của Việt Nam, đãtừng được đào tạo từ dự án EURO – TAPVIET, dự án đặt nền móng cho sự hoạtđộng kiểm toán chuyên nghiệp ở Việt Nam

Công ty Kiểm toán Tâm Việt được thành lập từ năm 2004, bởi các chuyên giahàng đầu đã từng là Giám đốc Công Ty Kiểm Toán lớn nhất Việt Nam, trụ sở chínhcủa công ty được đặt tại TP Hồ Chí Minh

NVT là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ trong lĩnh vực Kiểmtoán, Kế toán và Tư vấn Tài chính, NVT có tên gọi giao dịch quốc tế là NHÂNTÂM VIỆT AUDITING COMPANY LIMITED (gọi tắt là NVT) Trụ sở chính củaNVT đặt tại số 187 Nguyễn Lương Bằng, Phường Quang Trung, Quận Đống Đa,

Hà Nội Công ty có hai chi nhánh khác được đặt tại thành phố Hồ Chí Minh, thànhphố Hải Phòng và một văn phòng đại diện được đặt tại Bắc Giang Sự có mặt củaNVT ở các thành phố lớn trong cả nước là một lợi thế rất lớn cho bản thân NVTtrong việc hoàn thành chức năng và nhiệm vụ của mình

Chức năng và nhiệm vụ của NVT gắn liền với mục tiêu hoạt động của mình.Mục tiêu hoạt động của NVT là “đem đến cho khách hàng các dịch vụ chuyênngành kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, thuế hữu hiệu nhất, đáp ứng yêu cầuquản lý kinh tế, tài chính của khách hàng, mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất và gópphần không ngừng làm gia tăng giá trị cho khách hàng” Điều này đáp ứng đượctiêu chí về phương châm hoạt động của công ty nói riêng trong quá trình phục vụ

khách hàng cũng như đáp ứng được yêu cầu hoạt động của Bộ Tài chính đối với cáccông ty kiểm toán nói chung Đồng thời, NVT chịu sự quản lý của Bộ Tài chính,chịu sự kiểm tra và thanh tra của các cơ quan chức năng khác NVT cũng có nhiệm

vụ chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, đúng đắn của những nhậnxét và các số liệu, tài liệu do NTV cung cấp hoặc kiểm tra, xác nhận Ý thức đượcchức năng, nhiệm vụ của mình, NTV đã đang từng bước khẳng định vị trí của mìnhtrong phạm vi toàn quốc

Lịch sử hơn 10 năm hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán NVTđược đánh dấu qua các cột mốc đặc biệt sau đây:

Ngày 25 tháng 6 năm 2014, Công ty Kiểm toán Nhân Tâm Việt ra đời từviệc hợp nhất của Công ty Kiểm toán Nhân Việt và Công ty Kiểm toán Tâm Việttheo hợp đồng hợp nhất số 01/2014/HĐHN;

Ngày 30/10/2015 Giấy đăng kí kinh doanh thay đổi lần thứ 13 với 3 đại diệntheo pháp luật gồm KTV Lê Thị Hạ, KTV Lưu Thị Thúy Anh, KTV Nguyễn ThịHồng Thanh;

Ngày 12/11/2015, Công ty được phép kiểm toán Công ty đại chúng theoquyết định số 2398/QĐ-BTC, là một t;ronng 28 công ty kiểm toán tại Việt Namđược Bộ Tài chính cấp phép đợt 1;

 Ngày 19/11/2015, Công ty được phép kiểm toán Công ty niêm yết chứngkhoán theo quyết định số 1013/2015/QĐ-UBCK và là một trong 20 công ty kiểmtoán tại Việt Nam được Ủy ban chứng khoán cấp phép đợt 1;

Khái quát về công ty sau khi tiến hành hợp nhất:

Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT

Tên viết tắt: NVT, CO., LTD

Tên giao dịch: NHÂN TÂM VIỆT AUDITING COMPANY LIMITED

Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp lần đầu được cấp bởi Sở Kế hoạch

và Đầu tư Thành phố Hà Nội Đăng ký thay đổi lần thứ 13 ngày 30 tháng 10 năm2015

Trụ sở chính đặt tại: 187 Nguyễn Lương Bằng, Phường Quang Trung, QuậnĐống Đa, Hà Nội.

Điện thoại: (84-4) 37613399

Fax: (84-4) 37615599

Email: ntv@ntva.com.vn Website: www.ntva.com.vn

Ngoài ra NTV còn có hai chi nhánh đặt tại Hải Phòng và Thành phố Hồ ChíMinh và một văn phòng đại diện ở Bắc Giang

- Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh

Địa chỉ: Số 7/1 Thành Thái, Phường14, Quận 10, Tp Hồ Chí Minh, Việt Nam.Tên giao dịch: Công ty TNHH Kiểm Toán Nhân Tâm Việt- Chi nhánh tạiTP.Hồ Chí Minh

- Văn phòng đại diện tại Bắc Giang:

Địa chỉ: số 1, ngõ 6, đường Quách Nhẫn, Phường Phong Văn Thụ, TP BắcGiang, Tỉnh Bắc Giang

Tên giao dịch: Công Ty TNHH Kiểm Toán Nhân Tâm Việt- Văn phòng đạidiện tại Bắc Giang

Công ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt

Mục tiêu hoạt động: “ không ngừng gia tăng giá trị cho quý khách” – từ

mục tiêu đó công ty luôn đảm bảo cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảmbảo quyền và lợi ích cao nhất cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tincậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinhdoanh nhằm mang lại hiệu quả cao nhất Mặt khác công ty nắm rõ các yêu cầu trong

quản lý, sản xuất kinh doanh và các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phải từ đó kịpthời hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề.

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của NVT có thể được khái quát qua sơ đồ sau:

Hội đồng thành viên: gồm 5 thành viên trong đó chủ tịch thành viên là ngườiđại diện theo pháp luật của Công ty, Hội đồng thành viên có quyền và nhiệm vụquyết định chiến lược phát triển của công ty; quyết định phương án đầu tư; quyếtđịnh giải pháp trên thị trường, tiếp thị và công nghệ; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cáchchức giám đốc và cán bộ quản lý quan trọng khác của công ty; quyết định cơ cấu tổ

CHI NHÁNH

HÀ NỘI

PHÒNG TƯ VẤN

VĂN PHÒNG

PHÒNG NGHIỆP VỤ

SỐ 2

PHÒNG

NGHIỆP VỤ

SỐ 1

chức, quy chế quản lý nội bộ của công ty; quyết định thành lập công ty con, lập chinhánh, văn phòng đại diện.

Bảng 2.1: Danh sách hội đồng thành viên

Ban giám đốc: gồm Tổng giám đốc, và 6 phó tổng giám đốc là thành viênHội đồng thành viên giúp Tổng giám đốc điều hành các hoạt động để thực hiện cácmục tiêu chiến lược của công ty

- Tổng giám đốc: Bà Lưu Thị Thùy Anh

Các phòng nghiệp vụ: có 2 phòng nghiệp vụ trong đó có 1 phòng nghiệp vụkiểm toán BCTC, 1 phòng nghiệp vụ Kiểm toán XDCB; là các phòng thực hiện cáccông tác kiểm toán, các phòng này đều có kiểm toán viên quốc gia.

Văn phòng: Do kế toán trưởng phụ trách, có nhiệm vụ quản lý về mặt tàichính, lập kế hoạch tài chính hàng năm, tham dự cùng các phòng ban khác lập kếhoạch kinh doanh, thực hiện chế độ ghi chép sổ sách và báo cáo tài chính theo đúngchế độ hiện hành

Phòng tư vấn: Tư vấn nghiệp vụ cho các phòng ban khác khi cần thiết

Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh: giám đốc kiểm toán là ông Võ CôngTuấn và nhân viên có trách nhiệm phục vụ khách hàng tại khu vực phí nam; chứcnăng thực hiện đầy đủ do đáp ứng được nhu cầu về nhân sự cũng như năng lực củacác KTV

Chinh nhánh thành phố Hải phòng: có quy mô nhỏ nên mới chỉ phục vụ đượcmột lượng nhỏ khách hàng tại địa bàn thành phố

Văn phòng đại diện tại Bắc Giang: quy mô nhỏ, lượng nhân sự còn ít vì vậyvẫn cần phải gửi nhân sự tại thành phố Hà Nội vào đáp ứng nhu cầu cua khách hàngtại đây

Với cơ cấu tổ chức quản lý như trên, công ty đảm bảo được tính nhất quán vàtrách nhiệm trong quản lý nhờ chức năng quản lý được chuyên môn hóa nên có điềukiện đi sâu từng chức năng cũng như tận dụng được năng lực của đội ngũ chuyênmôn Vì thế giảm bớt công tác của lãnh đạo và góp phần nâng cao hiệu quả trongquản lý từ cấp thấp đến cấp cao, từ chi tiết đến tổng thể, các phòng ban cùng hợptác, hỗ trợ nhau nhằm hướng tới mục tiêu chung của công ty

2.1.3 Hệ thống các dịch vụ và quan hệ khách hàng của NVT

2.1.3.1 Các dịch vụ mà NVT đang cung cấp

Công ty NVT hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ với các loại hình dịch

vụ phong phú, đa dạng bao gồm:

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chủ yếu mà NVT cung cấp bao gồm các dịch vụ:

- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định

- Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế và đặc biệt

- Soát xét báo cáo tài chính

Dịch vụ tư vấn thuế

Nhóm dịch vụ tư vấn thuế mà NVT cung cấp bao gồm:

- Tư vấn quyết toán thuế

- Tư vấn lập kế hoạch thuế, lập tờ khai/báo cáo các loại thuế

- Tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế

- Các dịch vụ tư vấn khách như giải đáp các tình huống, vướng mắc trong quátrình thực hiện các chính sách thuế, cung cấp văn bản, cập nhật kiến thức thuế…

 Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán

Nhóm dịch vụ kế toán mà NVT cung cấp bao gồm:

- Mở, ghi chép sổ kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế, báo cáo kế toán quản trị,

…

- Lập BCTC, báo cáo thuế, báo cáo kế toán quản trị,…

- Rà soát hệ thống chứng từ kế toán

- Tư vấn xây dựng bộ máy kế toán, hệ thống tài khoản hữu hiệu nhất

- Xây dựng quy trình tác nghiệp kế toán, hệ thống mẫu biểu chứng từ, báo cáo

kế toán nội bộ phục vụ cho công tác quản lý

- Bên cạnh các dịch vụ trên NVT còn cung cấp nhóm dịch vụ tư vấn tài chính,tín dụng như:

+Hỗ trợ kiến thức về tài chính và quản lý tài chính

+Lập báo cáo đầu tư dự án

+Phân tích tài chính doanh nghiệp

+Lựa chọn nguồn vốn đầu tư, tối ưu hóa cơ cấu vốn để đem lại lợi ích kinh tếtối đa cho quý khách

+Xây dựng quy chế tài chính, quy chế quản lý nội bộ

+Tư vấn về cho thuê tài chính, tín dụng ngân hàng và các dịch vụ ngân hàng

Dịch vụ khác mà NVT cung cấp như dịch vụ kiểm toán quyết toán các công trình xây dựng cơ bản gồm:

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.

- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý

- Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình

- Dịch vụ kiểm toán dự án

- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

- Kiểm soát tính tuân thủ của dự án

- Đánh giá khả năng thực hiện dự án

2.1.3.2 Quan hệ với khách hàng

Cùng với các văn phòng chính tại Hà nội, các chi nhánh và văn phòng đại diệnkhác của công ty cũng đang chiếm thị phần ngày càng cao Có được những thànhtựu đó là nhờ NVT đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chất lượng cao, đảmbảo uy tín nghề nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt đã và đang cungcấp dịch vụ cho nhiều khách hàng, với nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động trênmọi lĩnh vực, từ những doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề thuộc các tậpđoàn kinh tế Nhà nước, đến doanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp có vốnđầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, các công ty TNHH, các hợp đồng hợp táckinh doanh, các dự án đầu tư xây dựng cơ bản

Đối tượng khách hàng của Công ty chủ yếu là:

- Công ty dịch vụ viễn thông VinaPhone

- Công ty Viễn thông Liên tỉnh (VTN)

- Công ty TNHH MTV Truyền hình cáp Việt Nam

- Công ty phần mềm và truyền thông VASC

- Công ty Cổ phần Xi măng và Khoáng sản Yên Bái

- Công ty cổ phần tu tạo và phát triển nhà (CTP)

- Công ty Cổ phần dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài

- Tập đoàn Đại Châu

Ngoài ra, Công ty còn kiểm toán cho các đơn vị sự nghiệp khác như: Bệnhviện Bưu điện, Trường đại học mỹ thuật thành phố Hồ Chí Minh, Trường cao đẳngĐại Việt, Bệnh viện đa khoa Bưu điện Không chỉ là các khách hàng kể trên, khách