Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần vicem bao bì bỉm sơn

Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Ngày … tháng … năm 2016 Tác giả luận văn (Ký, ghi rõ họ tên) Mai Thị Tình SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính MỤC LỤC SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BHTN BHXH BHYT CCDC CPNCTT CPNVLTT CPSX CPSXC DN GTGT KPCĐ NCTT NVLTT SPDD TK TSCĐ SV: Mai Thị Tình Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cơng cụ dụng cụ Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chung Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Kinh phí cơng đồn Nhân công trực tiếp Nguyên vật liệu trực tiếp Sản phẩm dở dang Tài khoản Tài sản cố định Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Lĩnh vực đóng gói bao bì ngành cơng nghiệp phát triển nhanh chóng Việt Nam, thúc đẩy phát triển nhu cầu ngày cao hàng hóa tiêu dùng, thực phẩm…Ngồi hội phát triển ngành bao bì việc hiệp định thương mại song phương đa phương kí kết Việt Nam – EU… kỳ vọng số lượng đơn hàng xuất tăng vọt, đặc biệt nhóm hàng thủy sản, dệt may… kéo theo tăng trưởng mạnh nhu cầu mặt hàng bao bì Từ điều kiện thuận lợi đưa ngành đóng gói bao bì trở thành ngành phát triển nhanh Việt Nam Trong xu phát triển kinh tế thị trường, đứng trước hội thách thức mới, doanh nghiệp sản xuất ngành bao bì muốn tồn phát triển bền vững đòi hỏi nhà quản trị phải giải tốt vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một vấn đề đặt tổ chức tốt khâu sản xuất, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà đảm bảo chất lượng sản phẩm Trong biện pháp quan trọng nhất, hiệu phải kể đến thực tốt cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Là phần hành kế tốn chủ yếu cơng tác kế toán doanh nghiệp sản xuất, kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm giữ vai trò quan trọng, giúp doanh nghiệp nắm bắt nhân tố ảnh hưởng tới tiêu chi phí sản xuất kinh doanh, qua nhà quản trị có biện pháp phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, giúp doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận tạo chỗ đứng vững thị trường Sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn, qua tìm hiểu thực tế nhận thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đồng thời giúp đỡ phòng kế toán giáo viên hướng dẫn PGS - TS Nguyễn Vũ Việt nghiên cứu cố gắng thân, em lựa chọn đề tài: "Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn" để hồn thành luận văn cuối khóa SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Đối tượng mục đích nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Mục đích việc nghiên cứu đề tài nhằm làm rõ tình hình thực tế cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty, giúp công ty thấy mặt làm chưa làm được, qua đề xuất số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Nguồn tài liệu thu thập trình thực tập đơn vị làm để hoàn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu vật biện chứng kết hợp thống kê phân tích với cách tiếp cận số liệu thông tin thực tế thu thập công ty từ đánh giá nhận xét đưa kiến nghị kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Kết cấu luận văn Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm, em lựa chọn đề tài: “Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn” Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn bao gồm chương: SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Chương 1: Những vấn đề lý luận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Chương 3: Những giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Vận dụng lý luận học tập nghiên cứu Học viện Tài chính, kết hợp với thực tế cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm thu nhận Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn, với hướng dẫn tận tình PGS-TS Nguyễn Vũ Việt anh chị Phòng Kế tốn Cơng ty, em hồn thành luận văn tốt nghiệp Do thời gian thời gian thực tập chưa nhiều khả hạn chế nên luận văn em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận đánh giá, nhận xét bảo trực tiếp PGS-TS Nguyễn Vũ Việt, thầy, anh chị phòng kế tốn để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Sự cần thiết tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Bất kỳ doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ ba yếu tố là: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Quá trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố để tạo loại sản phẩm lao vụ dịch vụ Sự tiêu hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh tạo chi phí tương ứng Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm biểu tiền Xét thực chất chi phí sản xuất kinh doanh chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tượng tính giá định, vốn doanh nghiệp bỏ vào qua trình sản xuất kinh doanh Xuất phát từ mục đích nguyên tắc kinh doanh kinh tế thị trường sản phẩm tạo ln doanh nghiệp quan tâm đến hiệu mang lại Vì để quản lý có hiệu kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh mình, doanh nghiệp ln cần biết số chi phí chi cho loại hoạt động, loại sản phẩm, dịch vụ bao nhiêu, tỷ trọng loại chi phí, khả hạ thấp chi phí này…? Chỉ tiêu thỏa mãn thông tin mang nội dung giá thành Giá thành sản phẩm xác định bao gồm chi phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí khác dùng để sản xuất hoàn thành khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ định Giá thành sản phẩm tiêu mang tính giới hạn xác định, vừa mang tính chất khách quan vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống tiêu quản lý doanh nghiệp, giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết sử dụng loại tài sản trình sản xuất kinh doanh, tính đắn giải pháp quản lý nhằm mục đích hạ thấp chi phí, nâng cao lợi nhuận Giá thành quan trọng để định giá bán xác định kết kinh tế hoạt động sản xuất * Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: CPSX giá thành khái niệm khác nhiên chúng lại có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết với Về mặt chất CPSX giá thành sản xuất sản phẩm biểu hai mặt trình sản xuất kinh doanh Chúng giống chất biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính mà doanh nghiệp bỏ khác mặt lượng Khi nói đến chi phí sản xuất giới hạn cho chúng thời kỳ định, không phân biệt cho sản phẩm nào, hồn thành hay chưa, nói đến giá thành sản xuất sản phẩm xác định lượng chi phí sản xuất định, tính cho đại lượng kết hoàn thành định Đứng góc độ q trình hoạt động để xem xét trình sản xuất trình hoạt động liên tục việc tính giá thành sản phẩm thực điểm cắt có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm hồn thành kỳ bao gồm chi phí sản xuất kỳ trước chuyển sang phần chi phí sản xuất phát sinh kỳ Cơng thức tính giá thành: Giá thành sản phẩm CPSX dở CPSX phát CPSX dở = + hoàn thành dang đầu kỳ sinh kỳ dang cuối kỳ Như chi phí sở để xác định giá thành, việc quản lý chi phí có tốt hay khơng ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định giá thành sản phẩm hồn thành, việc quản lý giá thành sản phẩm gắn chặt với quản lý CPSX Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Sự cần thiết phải quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kinh tế thị trường Trong kinh tế thị trường, có nhiều doanh nghiệp sản xuất loại mặt hàng giống phí có cạnh tranh gay gắt chất lượng, giá cả, sản phẩm doanh nghiệp sản xuất phải cạnh tranh với hàng ngoại nhập Cho nên muốn tồn phát triển vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải giảm tối đa khoản chi phí để hạ giá thành sản phẩm từ hạ giá bán sản phẩm, tăng lợi nhuận mà đảm bảo chất lượng sản phẩm để đứng vững thị trường Do yêu cầu đặt phải quản lý tốt chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Để kế tốn chi phí tính giá thành thực tốt vai trò mình, doanh nghiệp cần phải thực tốt yêu cầu: Thứ nhất, nhận thức đắn vị trí vai trò kế tốn chi phí tính giá thành tồn hệ thống kế toán doanh nghiệp, mối quan hệ với phận kế tốn có liên quan SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Thứ hai, vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình cơng nghệ sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm sản phẩm, khả hạch toán, yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp để lựa chọn, xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất, lựa chọn phương án tập hợp chi phí sản xuất phù hợp Thứ ba, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, khả năng, yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp Thứ ba, tổ chức máy kế toán cách khoa học, hợp lý sở phân công rõ ràng trách nhiệm nhân viên, phận kế toán có liên quan, đặc biệt phận kế tốn yếu tố chi phí Thứ tư, thực tổ chức chứng từ, hạch toán ban đầu, hệ thống tài khoản, sổ kế toán phù hợp với nguyên tăc chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng yêu cầu thu nhận - xử lý - hệ thống hố thơng tin chi phí, giá thành doanh nghiệp Thứ năm, lập phân tích báo cáo kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm, cung cấp thơng tin cần thiết chi phí, giá thành sản phẩm, giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định cách nhanh chóng, phù hợp Vai trò, nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí giá thành sản phẩm tiêu quan trọng hệ thống tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp tồn thực mục tiêu lợi nhuận hay không, phụ thuộc vào việc họ có tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành hay khơng Vì cơng tác quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm ln phải đề cao giữ vị trí then chốt công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh u cầu cơng tác quản lý chi phí, giá thành sản phẩm đòi hỏi phải tổ chức kế tốn chi phí, tính giá thành sản phẩm cách khoa học, hợp lý đắn Kế toán doanh nghiệp cần phải xác định rõ vai trò nhiệm vụ việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sau: SV: Mai Thị Tình Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính - Căn vào đặc điểm quy trình cơng nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành đắn phù hợp - Tổ chức tập hợp phân bổ loại chi phí sản xuất theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định phương pháp thích hợp chọn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu doanh nghiệp Để từ đó, cung cấp kịp thời số liệu, thơng tin tổng hợp khoản mục chi phí yếu tố chi phí quy định - Thực tổ chức chứng từ, hệ thống tài khoản, sổ kế toán phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán để thu thập, xử lý, hệ thống hóa thơng tin chi phí, giá thành doanh nghiệp - Thực kiểm tra, phân tích thơng tin kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đồng thời, định kỳ cung cấp báo cáo chi phí sản xuất giá thành cho đối tượng sử dụng thông tin, phát kịp thời khả tiềm tàng đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu khơng ngừng tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Kết luận: Với vai trò quan trọng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm thực cần thiết Điều đòi hỏi doanh nghiệp cần phải xác định rõ nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm để tổ chức hạch tốn hợp lý Cơ sở kế toán, giả định nguyên tắc kế toán chi phối tới kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoạt động kế toán liên quan đến nhiều đối tượng kế tốn chịu chi phối sở nguyên tắc kế tốn Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hàng tồn kho, chịu chi phối chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho Bên cạnh đó, kế tốn CPSX q trình tập hợp khoản mục chi phí q trình sản xuất sản phẩm Do chịu chi phối chuẩn mực kế toán khác như: Chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực chung, Chuẩn mực kế toán số 03 – Tài sản cố định hữu hình, Chuẩn mực kế tốn số 04 – Tài sản cố định vơ hình… Các chuẩn mực kế tốn có ảnh hưởng, chi phối đến việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cụ thể với chuẩn mực kế toán số 02 – 10 SV: Mai Thị Tình 10 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG III NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VICEM BAO BÌ BỈM SƠN Những nhận xét, đánh giá khái quát kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Một số đánh giá khái quát kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cùng với phát triển kinh tế, sản phẩm sản phẩm bao bì phục vụ cho ngành cơng nghiệp xi măng phục vụ nhu cầu khác đóng vai trò quan trọng kinh tế thị trường Cơng ty Cổ phần Bao bì Bỉm Sơn đơn vị sản xuất sản phẩm bao bì có chất lượng cao ngồi nước Với máy móc thiết bị đại bên cạnh cơng ty quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất để tiết kiệm tối đa chi phí, yêu cầu quản lý quan tâm mức độ định với biện pháp quản lý nói chung Cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm thực cách nghiêm túc, đáp ứng mục tiêu quan trọng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Tại cơng ty, cơng tác quản lý chi phí sản xuât tốt Công ty quản lý nguyên vật liệu mặt số lượng theo định mức xây dựng chặt chẽ cho khách hàng công ty thỏa thuận, khuyến khích tiết kiệm chi phí thể sáng tạo đội ngũ quản lý cơng ty Việc tính giá thành sản xuất công ty theo mã hàng hợp lý, phù hợp với đặc điểm sản xuất Công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hợp lý, kỳ tính giá thành tháng đảm bảo việc cung cấp số liệu kịp thời Theo đánh giá nhà quản trị cơng ty, vào tình hình thị trường lực sản xuất công ty, Công ty đề chiến lược phát triển đến 91 SV: Mai Thị Tình 91 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính năm 2020 phải đạt vị hàng đầu ngành sản xuất bao bì Bên cạnh đó, cơng ty thực việc đa dạng hóa sản phẩm, chuyển dịch cấu sản xuất sử dụng bao Jumbo bao PP đầu tư, nâng cấp nhà xưởng sản xuất nhằm đạt mục tiêu đề Ưu điểm công tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn đạt số ưu điểm sau: Về máy kế tốn: Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức gọn nhẹ, tương đối hoàn chỉnh, phù hợp với tình hình thực tế Các cán kế tốn có chun mơn nghiệp vụ, có kinh nghiệm làm việc, nắm vững chế độ kế toán vận dụng vào thực tế cách linh hoạt Mặt khác công ty lựa chọn hình thức kế tốn tập trung phù hợp tạo điều kiện cho cơng tác kế tốn thực cách suôn sẻ Các cán máy kế tốn phân cơng cơng việc kế toán cách khoa học, đảm bảo phát huy lực người đồng thời tạo kết hợp nhịp nhàng phận việc cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản lý kinh doanh, tạo chun mơn hóa cơng việc Về hệ thống chứng từ phương pháp kế toán: + Hệ thống chứng từ sổ sách mà Công ty sử dụng tương đối đầy đủ, với chế độ kế toán văn pháp lý liên quan, phù hợp với tình hình thực tế cơng ty + Việc luân chuyển hệ thống chứng từ kế toán thực cách khoa học, chặt chẽ đáp ứng nhu cầu thông tin tạo mối quan hệ mật thiết với phận tồn hệ thống kế tốn Quy trình ln chuyển chứng từ kiểm soát nội tương đối chặt chẽ tuân theo trình tự định Điều giúp cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành nhanh chóng hiệu Về hình thức sổ kế tốn: Hình thức Nhật ký chung với hệ thống sổ sách tương đối đơn giản giúp Kế tốn cơng ty thuận tiện cho việc ghi chép theo dõi kiểm tra.Công ty 92 SV: Mai Thị Tình 92 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính khơng mở Sổ nhật ký đặc biệt Hình thức phù hợp với việc tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty sử dụng phần mềm Fast Accounting Về cơng tác hạch tốn Chi phí sản xuất: + Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu, công ty áp dụng phương pháp KKTX Các thông tin kế toán cập nhật, ghi sổ ngày theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đây hình thức thích hợp, phản ánh kịp thời khoản chi phí phát sinh thường xuyên, liên tục đảm bảo cung cấp thơng tin cách xác cho cơng tác phân tích tình hình CPSX, giúp nhà lãnh đạo cơng ty có thơng tin đầy đủ, tồn diện, kịp thời, để từ đề biện pháp chiến lược kinh doanh cách nhạy bén + Tài khoản sử dụng công tác kế tốn CPSX: Nhìn chung cơng ty sử dụng đầy đủ tài khoản kế toán chi tiết đến đối tượng giúp cho báo cáo chi tiết, rõ ràng, dễ hiểu Những tài khoản mở chi tiết hợp lý, phù hợp cho việc tập hợp CPSX đối tượng sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty + Về chi phí NVL tập hợp chi phí theo phương pháp trực phiếu định mức vật tư phiếu tính giá thành thực tế hồn thành theo đơn đặt hàng cụ thể + Về chi phí NCTT: lập dựa phương pháp trực tiếp, tính lương theo sản phẩm Phương pháp áp dụng phù hợp với đặc thù sản xuất công ty, tạo điều kiện khuyến khích người cơng nhân làm việc hăng say, suất, hiệu cao Với ưu điểm trên, cơng tác kế tốn tập hợp CPSX Cơng ty CP Vicem Bao bì Bỉm Sơn ngày phát huy góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Về việc sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting cơng tác kế tốn: Cùng với phát triển tiến khoa học kỹ thuật, theo kịp với tốc độ ứng dụng công nghệ thông tin, việc ứng dụng phần mềm kế toán Fast Accounting giúp kế tốn giảm bớt khối lượng cơng việc, giúp kế tốn cung cấp thơng tin đảm 93 SV: Mai Thị Tình 93 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính bảo, nhanh chóng, kịp thời, góp phần nâng cao suất hiệu sản xuất kinh doanh cơng ty Hạn chế cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Mặc dù có nhiều cố gắng bên cạnh ưu điểm trên, cơng tác kế tốn nói chung cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn bộc lộ số hạn chế cần hoàn thiện để phát huy hiệu cơng tác kế tốn thời gian tới - Thứ nhất, máy kế tốn: Bộ máy kế tốn tổ chức theo mơ hình tập trung, kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị Thơng tin kế tốn tập trung vào kế tốn tài chủ yếu nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị DN lớn chưa đáp ứng Các nội dung kế toán quản trị thực phối hợp với kế tốn tài dựa vào số liệu kế tốn tài để phân tích Tuy nhiên, việc phân tích số liệu để đưa phương án kinh doanh chưa sắc sảo, chưa chun nghiệp Nhân viên kế tốn thiếu kỹ cung cấp thơng tin kế tốn quản trị mà chủ yếu thơng tin kế tốn tài - Thứ hai, Về NVL trực tiếp: + Việc sử dụng phương pháp tính giá vật tư xuất kho: Xét khía cạnh lý thuyết, cơng ty áp dụng theo phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp số hạn chế định phải đến cuối tháng kế tốn xác định trị giá vật tư xuất kho, việc cung cấp thông tin cho việc quản lý định quản trị chưa kịp thời + Việc quản lý nguyên vật liệu: Công tác quản lý nguyên vật liệu chưa trọng mức, giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu thường xuyên biến động nguyên vật liệu dự trữ cho sản xuất có lúc thiếu hụt Cơng ty chưa xây dựng kế hoạch cung ứng, dự trữ loại nguyên vật liệu cách hiệu quả, nguyên liệu mua vào 94 SV: Mai Thị Tình 94 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính ký kết hợp đồng sản xuất với khách hàng nên giá nguyên vật liệu không ổn định, tác động lớn đến chi phí sản xuất - Thứ ba, Về chi phí nhân cơng trực tiếp: Việc trả lương công nhân trực sản phẩm tạo cho công nhân chay theo xu hướng tăng số lượng không đảm bảo chất lượng Như chât lượng sản phẩm công ty đi, không đảm bảo u cầu lơ hàng - Thứ tư, Về chi phí sản xuất chung: Theo chuẩn mực VAS 02, chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc thiết bị sản xuất Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp mức cơng suất bình thường phân bổ theo mức cơng suất bình thường, phần chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, cơng suất máy móc công ty vận hành khoảng 90% công suất bình thường kế tốn ghi nhận tồn chi phí sản xuất chung vào chi phí chế biến cho sản phẩm hoàn thành - Thứ năm, Về việc hạch toán phế liệu thu hồi: Theo đặc điểm sản xuất cơng ty phế liệu tạo chuyển đến phận bằm để chuyển thành NVL tái sản xuất Nhưng lượng phế liệu tạo lượng NVL tái sản xuất tạo không theo dõi chặt chẽ Trên thực tế, lượng NVL tái sản xuất sử dụng nhập xuất thẳng không qua kho, khơng theo dõi nên xảy tình trạng hao hụt công nhân tự ý lấy vào dây chuyền sản xuất mà khơng có theo dõi Điều ảnh hưởng đến cơng tác tính giá thành 95 SV: Mai Thị Tình 95 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Những yêu cầu, nguyên tắc giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Nghiên cứu thị trường tương lai phát triển ngành công nghiệp bao bì, đóng gói Việt nam cho thấy rằng, thị trường bao bì đóng gói đà tăng trưởng Không đầu ra, mà yếu tố đầu vào đem lại nhiều thuận lợi cho ngành bao bì Ngun liệu đầu vào nhóm sản phẩm bao bì có lý riêng cho xu hướng giảm Cụ thể, giá nguyên liệu bao bì giấy in ấn (giấy phế liệu) giảm kinh tế Trung Quốc giai đoạn tăng trưởng chậm lại, làm giảm nhu cầu dự trữ giấy công nghiệp Xu kích thích doanh nghiệp tham gia tích cực đẩy mạnh q trình sản xuất Đồng nghĩa với mức độ cạnh tranh ngành cơng nghiệp bao bì gia tăng Điều đòi hỏi Cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn phải có giải pháp cụ thể để nâng cao lực cạnh tranh, tăng sản lượng tiêu thụ tối đa hóa lợi nhuận Vì vậy, điều kiện tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm điều kiện bắt buộc công ty nhằm nâng cao lực cạnh tranh Với ý nghĩa việc hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm yêu cầu thiết 3.2.1 u cầu hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn Thứ nhất, hồn thiện sở tơn trọng chế độ kế toán mà Nhà nước xây dựng ban hành, chế độ kế toán phù hợp với chế quản lý cơng ty Thứ hai, hồn thiện sở phù hợp với đặc điểm kinh doanh cơng ty, cơng ty có đặc điểm riêng tổ chức quản lý sản xuất nhằm đem lại hiệu cho doanh nghiệp Công ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn cơng ty có máy tổ chức quản lý riêng việc hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty .Thứ năm, hoàn thiện phải kết hợp thống đa dạng nội dung phương pháp hạch toán Nội dung phương pháp hạch toán phải dựa pháp lệnh thống kê, chế độ kế tốn Bộ tài ban hành Đồng thời, phải dựa đặc điểm doanh nghiệp mà có sửa đổi bổ sung cho phù hợp 96 SV: Mai Thị Tình 96 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Thứ ba, hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý chức kế tốn cung cấp thông tin kinh tế cần thiết kịp thời cho việc đưa định phương án kinh doanh có lợi cho cơng ty Thứ tư, hồn thiện sở tiết kiệm mục đích kinh doanh doanh nghiệp thu lợi nhuận cao với chi phí thấp Thứ năm, hồn phải kết hợp hài hòa máy móc thiết bị đại với tiềm tri thức người Chỉ có đem lại hiệu kinh tế cao cho công tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng 3.2.2 Ngun tắc hồn thiện kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn Để hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành phải đảm bảo nguyên tắc sau: Đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật kế tốn, phù hợp với chế độ quản lý tài kế tốn Nhà nước Bộ tài ban hành Nhà nước xây dựng ban hành văn nhằm đáp ứng nhu cầu quản lũ đồng hoạt động kế tốn tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nước Đây văn có tính bắt buộc Tuy nhiên, doanh nghiệp có tể kiến nghị sửa đổi khuôn khổ định cho phép cấp có thẩm quyền để phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Bảo đảm phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có đặc điểm khác đặc điểm hoạt động, tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh, loại hình kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, trình độ nhân viên Do việc vận dụng sách, chế độ doanh nghiệp phải hợp lý, phù hợp với yêu cầu, trình độ quản lý, phù hợp với trình độ nhân viên kế tốn, trang thiết bị, phương tiện tính tốn doanh nghiệp Đảm bảo tính khả thi, cung cấp thơng tin kịp thời, đầy đủ xác Kế tốn cơng cụ đắc lực quản lý tài chính, kinh doanh Cơng cụ giúp nhà quản lý nắm tồn thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp Ngồi ra, với thơng tin kịp thời, đầy đủ phù hợp tạo điều kiện cho doanh 97 SV: Mai Thị Tình 97 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính nghiệp phát triển, nhà quản lý đưa định kịp thời, tối ưu Đồng thời phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu 3.2.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn Giải pháp 1: Kiến nghị hồn thiện kế tốn Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Việc sử dụng phương pháp tính giá vật tư xuất kho: Hiện Cơng ty sử dụng phương pháp tính giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền đến cuối tháng theo dõi trị giá vật tư xuất kho Do vậy, công ty nên chuyển sang tính trị giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình qn liên hồn hay bình qn di động Tuy khối lượng cơng việc tính tốn nhiều điều kiện công ty sử dụng phần mềm kế tốn phương pháp phù hợp Với phương pháp bình qn liên hồn, ngun vật liệu trước lần xuất tính đơn giá bình qn thời điểm Việc chuyển sang phương pháp cơng ty hồn tồn thực công ty theo dõi cụ thể lần nhập xuất nguyên vật liệu sổ chi tiết loại vật tư Vì vậy, sau lần xuất nguyên vật liệu đó, kế tốn vào ngun vật liệu có trước xuất để tính đơn giá bình quân sau: Trị giá NVL có trước xuất Đơn giá BQ NVL có trước xuất = Số lượng NVL có trước xuất Trị giá NVL xuất kho = Đơn giá BQ NVL có trước xuất x Số lượng NVL xuất kho Sử dụng phương pháp tính giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân liên hoàn khắc phục hạn chế phương pháp bình quân gia quyền với phương pháp ta xác định trị giá vốn thực tế NVL hàng ngày, cung cấp thông tin kịp thời, thường xuyên, liên tục cho việc quản lý sử dụng vật tư định quản trị Công ty - Việc quản lý nguyên vật liệu: 98 SV: Mai Thị Tình 98 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Do đặc điểm ngành, nguyên vật liệu công ty đa dạng, phong phú chủng loại giá Vì vậy, cơng tác quản lý ngun vật liệu có vai trò quan trọng việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Hiện nay, cơng tác quản lý nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên In Thương mại Thông xã Việt Nam chưa hoàn thiện Nguyên vật liệu mua vào ký kết hợp đồng, làm ảnh hưởng đến việc sản xuất kinh doanh công ty Trong đó, chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm 90% tổng giá thành sản phẩm Do đó, để đạt hiệu tối ưu nhằm giảm chi phí, tiết kiệm ngun vật liệu cơng ty phải vào thực tế sản xuất để xây dựng kế hoạch cung ứng, dự trữ nguyên vật liệu cho sản xuất, tránh tình trạng bị ép giá, thiếu nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến sản xuất Muốn vậy, đơn vị phải nghiên cứu sử dụng vốn hợp lý, xây dựng kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu phù hợp, nắm bắt nguồn hàng với giá thu mua hợp lý làm giảm đáng kể giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho, làm giảm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Ngun vật liệu cơng ty giấy kraft, hạt phương pháp tạo sợi Tuy nhiên, việc bảo quản giấy kho công việc tương đối khó khăn giấy dễ hút ẩm, làm giảm chất lượng giấy xuất dùng Do đó, cơng ty cần tính tốn xác số lượng vật liệu cần dự trữ cho vừa đảm bảo cung cấp cho sản xuất, vừa sử dụng hiệu vốn lưu động, tránh ứ đọng vốn, vật tư khâu dự trữ, đồng thời phải phù hợp với điều kiện công ty, giảm chi phí bảo quản Bên cạnh đó, cơng ty nên tăng dự trữ số loại vật liệu khác có giá thường xuyên biến động Riêng loại vật liệu có giá ổn định, mua từ nhà cung cấp có quan hệ lâu dài khơng cần phải dự trữ nhiều Giải pháp 2: Kiến nghị hồn thiện kế tốn Chi phí nhân cơng trực tiếp Để tránh tình trạng cơng nhân chạy theo số lượng sản phẩm mà không quan tâm đến chất lượng tiền lương cơng nhân tính theo sản phẩm, cơng ty nên áp dụng hình thức tiền lương có thưởng Tiền thưởng đóng vai trò khuyến khích người nhân viên nâng cao hiệu làm việc Bên cạnh cần tăng cường cơng tác quản lý thường xuyên kiểm tra đôn đốc việc thực công việc cơng nhân 99 SV: Mai Thị Tình 99 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Giải pháp 3: Kiến nghị hồn thiện kế tốn Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chia thành chi phí sản xuất cố định chi phí sản xuất chung biến đổi Trong đó: - Chi phí sản xuất chung cố định chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng … - Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí nguyên liệu vật liệu gián tiếp, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí tiền, chi phí dịch vụ mua ngồi… Hiện nay, cơng ty cơng suất máy móc thiết bị hoạt động mức 90% cơng suất bình thường Do vậy, kế tốn cần phải tách biệt rõ chi phí sản xuất chung cố định tính vào chi phí chế biến cho sản phẩm hoàn thành chi phí sản xuất chung cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh tháng Giải pháp 4: Kiến nghị việc hạch toán phế liệu thu hồi Căn vào lượng phế liệu tạo nhiều hay ít, định kỳ tuần kế toán thực kiểm kê lượng phế liệu sau làm phiếu xuất sang phận bằm để tái sản xuất Phế liệu sau bằm nhập kho để dùng cho sản xuất Quản lý chặt phế liệu thu hồi biện pháp làm giảm chi phí NVLTT góp phần hạ giá thành sản phẩm Trên số ý kiến em nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty nói chung cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành nói riêng cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn Tuy nhiên ý kiến đánh giá mang tính chủ quan cá nhân em Vì vậy, em mong muốn đóng góp ý kiến với ý kiến đề xuất để cơng ty hồn thiện cơng tác kế tốn cách tốt nhất, phát huy chức Bộ máy kế tốn để cung cấp thơng tin kế tốn xác kịp thời nhất; đặc biệt thơng tin chi phí, giá thành sản phẩm, tham mưu cho nhà quản trị tìm giải pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh thị trường 100 SV: Mai Thị Tình 100 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính KẾT LUẬN Trong nghiệp cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước, kế tốn cơng cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý kinh tế mặt vi mô vĩ mô – công cụ thiếu quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Những sản phẩm với chất lượng cao, giá thấp vũ khí giúp cho doanh nghiệp nhanh chóng tìm chỗ đứng thị trường khẳng định uy tín chất lượng sản phẩm Điều đòi hỏi cố gắng nỗ lực không ngừng doanh nghiệp Cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói riêng góp phần khơng nhỏ vào thành cơng Qua q trình tiếp xúc với thực tế cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn, với giúp đỡ bảo nhiệt tình chị phòng kế tốn đặc biệt hướng dẫn tận tình thầy giáo hướng dẫn PGS-TS Nguyễn Vũ Việt giúp em hoàn thành luận văn với đề tài: “Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn” Luận văn đưa vấn đề sau: Thứ nhất, Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận chung tổ chức kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Thứ hai, qua thực tập công ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn, luận văn trình bày thực trạng cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm cơng ty.Từ đưa ưu điểm hạn chế cơng tác kế tốn chi phí giá thành công ty Thứ ba, sở tồn tại, luận văn đưa số kiến nghị để hoàn thiện cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn Do thời gian thực tập khơng nhiều, trình độ nhận thức thân hạn chế nên luận văn em khơng tránh khỏi sai sót, hạn chế định, em mong thông cảm đóng góp ý kiến thầy giáo, chú, anh chị kế tốn phòng Kế tốn – thống kê – tài cơng ty Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS-TS Nguyễn Vũ Việt, thầy cô giáo khoa Kế Tốn trường Học Viện Tài Chính, cán bộ, nhân 101 SV: Mai Thị Tình 101 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính viên phòng Kế tốn – thống kê – tài cơng ty Cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn giúp đỡ em hồnh thành luận văn tốt nghiệp Sinh viên thực Mai Thị Tình 102 SV: Mai Thị Tình 102 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC TÀI LIỆU THAM THẢO GS TS NGND Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (2010), “Giáo trình Kế tốn tài chính”, NXB Tài Chính GS TS NGND Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (2010), “Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp thương mại – dịch vụ”, NXB Tài Chính PGS TS Đồn Xn Tiên (2009), “Giáo trình Ngun lý kế tốn”, NXB Tài Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 “26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam”, NXB Tài Chính Danh mục tài liệu đơn vị thực tập cung cấp Báo cáo tài cho kỳ kế tốn kết thúc ngày 31/12/2015 Các sổ kế toán, chứng từ liên quan 103 SV: Mai Thị Tình 103 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Mai Thị Tình Khóa 50; Lớp CQ50/21.04 Đề tài: “Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn.” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm Về kiến thức chuyên môn Thanh Hóa, ngày tháng năm 2016 Người nhận xét (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS – TS Nguyễn Vũ Việt 104 SV: Mai Thị Tình 104 Lớp: CQ50/21.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Nhận xét q trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Mai Thị Tình Khóa 50; Lớp CQ50/21.04 Đề tài: “Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần Vicem bao bì Bỉm Sơn.” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… ……………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… ……………………………………………………………… Hà Nội, ngày…tháng…năm 2016 - Điểm – Bằng số - Bằng chữ Người nhận xét (Ký tên) 105 SV: Mai Thị Tình 105 Lớp: CQ50/21.04 ... luận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Vicem Bao bì Bỉm Sơn Chương... VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Sự cần thiết tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chi phí sản xuất giá. .. thành sản phẩm để tổ chức hạch toán hợp lý Cơ sở kế toán, giả định nguyên tắc kế toán chi phối tới kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm