Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPT NCC

Khóa luận tốt nghiệp đúc kết lý thuyết nhà trường vận dụng lý thuyết vào thực tiễn Khóa luận tốt nghiệp ghi nhận trình học tập rèn luyện sinh viên Trong thời gian thực tập ngắn công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC Lần tiếp xúc với thực tế công việc nên tránh khỏi nhiều bở ngỡ, với giúp đỡ nhiệt tình q thầy giáo, Ban lãnh đạo cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC, anh chị kiểm tốn viên cơng ty bạn sinh viên thực tập Em hồn thành chun đề tốt nghiệp tiếp thu thêm nhiều kiến thức thực tế nghề nghiệp Em xin chân thành cảm ơn tập thể Q thầy giáo khoa Kế Tốn-Tài trường Đại học kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức quý báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Đặc biệt cô giáo Hồ Thị Thúy Nga, người tận tình trực tiếp hướng dẫn, bảo giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC, anh chị cơng ty tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế công việc kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ em hồn chỉnh khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, em xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp Huế, ngày 10 tháng năm 2010 Sinh viên Lê Thị Minh Hằng MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ .1 Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Các khái niệm hoạt động kiểm tốn nói chung 1.1.1 Định nghĩa hoạt động kiểm toán 1.1.2 Phân loại kiểm toán 1.1.3 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 1.1.4 Khái niệm mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.2 Cơ sở lý luận hoạt động kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.2.1 Nội dung, đặc điểm, phân loại khoản mục nợ phải trả 1.2.2 Khái niệm khoản nợ phải trả người bán 1.2.3 Giới thiệu chu trình mua hàng: 1.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.2.5 Một số gian lận, sai sót thường gặp nợ phải trả 1.2.6 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 1.3 Lịch sử nghiên cứu: CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty Kiểm toán kế toán AAC 2.1.3 Cơ cấu tổ chức công ty Kiểm toán kế toán AAC 2.1.4 Những dịch vụ cung cấp khách hàng cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC cung cấp 2.2 Giới thiệu quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.2 Thực kiểm toán 2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 2.3 Thực tế quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC thực cơng ty cổ phần Đầu tư Xây dựng B&C (cho niên độ kết thúc vào 31/12/2008) 2.3.1 Giới thiệu công ty cổ phần Đầu tư Xây dựng B&C 2.3.2 Quy trình kiểm tốn cơng ty B&C 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán: PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 80 1.Kết luận chung nội dung nghiên cứu Một số kiến nghị, đề xuất: TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU - BCTC Báo cáo tài - BCKT Báo cáo kiểm toán - KSNB Kiểm soát nội - NH Ngân hàng - TK Tài khoản - TSCĐ Tài sản cố định - TNHH Trách nhiệm hữu hạn - KTV Kiểm tốn viên -VPP Văn phịng phẩm DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ: SƠ ĐỒ 2.1.1: CHU TRÌNH MUA HÀNG 11 SƠ ĐỒ 2.1.2:CÁC BƯỚC TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 13 SƠ ĐỒ 2.2.1: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 27 SƠ ĐỒ 2.2.2: QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 33 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU BẢNG 2.1.1: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 12 BẢNG 2.1.2: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI TIẾT KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 17 BẢNG 2.2.1: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 43 BẢNG 2.2.2: BẢNG PHÂN TÍCH CÁC TỶ SỐ NỢ PHẢI TRẢ QUA NĂM 2007-2008 49 BẢNG 2.2.3: BẢNG GHI CHÚ CÁC NGHIỆP VỤ CẦN TRAO ĐỔI 58 BẢNG 2.2.4: BẢNG KẾT QUẢ THU THẬP ĐƯỢC TỪ CÁC PHIẾU NHẬP KHO 60 BẢNG 2.2.5: BẢNG NGHIỆP VỤ NHẬP XUẤT TÀI KHOẢN 152 60 BẢNG 2.3.1: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 71 BẢNG 2.3.2: BẢNG TỶ LỆ % MỨC TRỌNG YẾU 72 BẢNG 2.3.3: XÁC ĐỊNH RỦI RO PHÁT HIỆN 72 BẢNG 2.3.4: BẢNG SỐ LIỆU CÁC PHẦN TỬ TRONG TỔNG THỂ .76 BẢNG 2.3.5: BẢNG PHÂN LỚP 77 BẢNG 2.3.6: BẢNG SỐ TIỀN CỘNG DỒN CÁC SỐ DƯ NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 77 BẢNG 2.3.7: SAI SỐ GIỮA GHI SỔ VÀ CHỌN MẪU 78 BẢNG 2.3.8: BẢNG TÍNH ĐIỂM ƯỚC TÍNH .78 PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Trong mười năm trở lại kinh tế Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ, nhiều doanh nghiệp với loại hình khác thành lập, hoạt động nhiều lĩnh vực sản xuất, thương nghiệp dịch vụ Sự phát triển đòi hỏi cần phải huy động lượng vốn lớn để đáp ứng phát triển kinh tế Trước bối cảnh đó, việc minh bạch hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày trở nên cấp thiết, nên đời hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng tất yếu khách quan tiến trình phát triển kinh tế Sự đời kiểm toán độc lập góp phần hồn thiện chế độ chuẩn mực kế toán, giúp hướng dẫn việc ứng dụng cách rộng rãi chế độ kế toán đến doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phải trải qua nhiều hoạt động khác nhau: mua hàng, sản xuất, lưu kho, bán hàng thu tiền…, chu trình mua hàng đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp, cung cấp hàng hóa, nguyên vật liệu cho doanh nghiệp Mua hàng chu trình mở đầu cho chu trình bán hàng, thu tiền liên quan đến hoạt động ghi nhận khoản nợ phải trả doanh nghiệp Một doanh nghiệp có tình hình tài lành mạnh ln thể tính khoản tài sản khả chi trả khoản nợ Do cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán đóng vai trị quan trọng kiểm tốn khoản mục ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp, đến hệ số nợ khả chi trả doanh nghiệp Chính vậy, em chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC” nhằm tìm hiểu quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán, từ rút số kinh nghiệm thực tế đưa số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện tốt quy trình cơng ty Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồ Thị Thúy Nga Mục tiêu nghiên cứu a Mục tiêu tổng quát Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán nhằm tìm ưu nhược điểm quy trình này, đồng thời từ rút thủ tục kiểm tốn rút gọn hay bổ sung thêm kiểm toán cụ thể phù hợp với loại hình cơng ty b Mục tiêu cụ thể Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC nhằm: - Nghiên cứu tìm hiểu vấn đề lý luận chung làm sở cho việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn nợ phải trả - Qua thực tế tìm hiểu nắm bắt quy trình thực kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cụ thể, từ đúc rút kinh nghiệm học trình thực kiểm tốn - Từ việc nghiên cứu rút ưu, nhược điểm đề xuất số giải pháp hoàn thiện cho quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán cơng ty Đồng thời đưa số hướng nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu thực tế phần hành quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cụ thể doanh nghiệp thực cơng ty kiểm tốn AAC Phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC thực báo cáo tài doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán thực công ty kiểm tốn độc lập, đề tài khơng vào kiểm tốn khoản mục theo hình thức kiểm toán nội hay kiểm toán nhà nước mà thực nghiên cứu quy trình kiểm tốn theo hình thức kiểm tốn độc lập Đề tài tập trung vào nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán công ty cụ thể khách hàng cơng ty kiểm tốn AAC Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồ Thị Thúy Nga - Số liệu đề tài thu thập từ giấy làm việc lưu hồ sơ làm việc cơng ty kiểm tốn AAC báo cáo kiểm tốn cơng ty từ năm 2007-2009 - Thời gian nghiên cứu đề tài từ 1/1/2010-10/5/2010 - Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 200, thơng tin khách hàng kiểm toán cần bảo mật nên tên thật công ty khách hàng không nêu luận văn Phương pháp nghiên cứu - Quan sát thực tế cách tiến hành quy trình kiểm tốn cụ thể để từ nắm bắt bước tiến hành quy trình - Phương pháp đối chiếu so sánh để tìm bước khác biệt quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC so với lý thuyết - Phương pháp tính tốn số học, phân tích số liệu để từ rút nhận xét từ số liệu thu thập Tiến hành thu thập số liệu thô tổng hợp chọn lọc số liệu phù hợp với mục đích nghiên cứu - Phỏng vấn đơn vị kiểm tốn nhằm tìm hiểu nội dung bước quy trình kiểm tốn liên quan đến đề tài thực Kết cấu đề tài Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC gồm ba phần chính: - Phần I: Đặt vấn đề nghiên cứu Trong phần nêu lên tính cấp thiết đề tài, mục tiêu nghiên cứu đề tài, đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu - Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Trong phần nội dung nghiên cứu bao gồm: + Chương 1: Các sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán + Chương 2: Thực quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán thực tế doanh nghiệp khách hàng công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC Trang PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN A I II III TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Các khoản phải thu khác IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế khoản phải thu Nhà nước B I II Tài sản ngắn hạn khác TÀI SẢN DÀI HẠN Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định vơ hình Mã Thuyết số minh 100 110 111 120 130 13 13 13 140 14 150 15 15 15 158 200 210 220 221 222 22 22 10 22 226 227 11 31/12/2008 31/12/2007 55.826.614.452 5.385.031.297 5.385.031.297 43.034.337.949 53.803.903.752 2.009.224.111 2.009.224.111 47.343.083.877 2.833.780.835 2.577.195.709 38.030.844.104 44.099.261.264 2.169.713.010 666.626.904 2.617.456.673 3.558.060.876 2.617.456.673 3.558.060.876 4.789.788.533 893.534.888 145.992.662 9.207.267 2.731.359.659 750.854.411 62.846.183 62.846.183 1.849.590.029 276.710.052.884 213.269.082.492 15.021.114.765 27.279.019.504 70.627.027 134.147.682.594 74.150.922.867 14.421.899.299 24.257.821.227 12.257.904.739 9.835.921.928 16.018.248.598 3.684.376.983 22.820.086.101 4.180.285.715 6.801.801.503 108.105.400 495.908.732 87.360.000 - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mịn lũy kế IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh V Đầu tư dài hạn khác Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A I NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả cho người bán Người mua trả tiền trước Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp khác II Nợ dài hạn Phải trả cho người bán Vay nợ dài hạn B I VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận chưa phân phối II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi 228 22 23 240 24 24 250 25 258 260 261 268 270 116.084.400 87.360.000 7.979.000 12 182.121.577.729 55.957.286.585 13 60.128.153.923 58.988.123.254 67.715.506.922 62.954.330.416 7.587.352.999 3.966.207.162 1.449.581.769 1.000.000 14 1.449.581.769 - 15 1.000.000 1.863.234.700 470.019.700 1.393.215.000 332.536.667.336 1.000.000 1.007.636.473 237.621.473 770.015.000 187.951.586.346 31/12/2008 31/12/2007 250.823.155.420 44.097.727.891 23.999.450.000 138.537.691.883 26.695.322.455 - 1.653.106.643 1.823.764.218 749.716.406 12.479.074.371 13.252.172.176 8.312.035.255 4.533.282.666 4.080.448.611 206.725.427.529 111.842.369.428 - - 206.725.427.529 111.842.369.428 81.713.511.916 81.713.281.144 73.767.617.218 49.413.894.463 49.204.030.879 42.922.617.218 440.716.961 440.716.961 1.850.000.000 1.850.000.000 5.654.946.965 3.990.696.700 230.772 209.863.584 230.772 209.863.584 Mã Thuyết số minh 300 310 311 16 31 31 31 17 31 18 330 33 33 19 400 410 411 20 41 20 41 20 42 20 430 43 Nguồn kinh phí TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 43 430 - - 332.536.667.336 187.951.586.346 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Chỉ tiêu 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng CC dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng CC dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài Trong đó: Lãi vay Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kết tốn trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Lợi nhận sau thuế TNDN Lãi cổ phiếu Mã Thuyết số minh 21 31/12/2008 31/12/2007 24.803.419.063 18.714.557.490 - 426.198.239 10 21 24.803.419.063 18.288.359.251 11 22 14.091.361.287 8.363.395.251 10.712.057.766 9.924.963.297 57.676.257 5.389.777.835 5.389.777.835 204.213.562 16.253.735 4.361.052.953 4.361.052.953 1.823.872.012 5.175.742.636 3.756.292.067 20 21 22 23 25 23 24 30 31 32 40 25 26 260.082.453 255.282.308 4.800.145 12.913.626 281.920.788 269.007.162 50 27 5.180.542.781 3.487.284.905 - - 5.180.542.781 9.921 3.487.284.905 12.835 51 52 60 70 27 28 PHỤ LỤC 2: CÁC TÀI LIỆU ĐỀ NGHỊ KHÁCH HÀNG CUNG CẤP CƠNG TY KIỂM TỐN & KẾ TỐN Khách hàng: Niên độ: Chủ đề: TÀI LIỆU & THÔNG TIN ĐỀ NGHỊ KHÁCH HÀNG LẬP Chỉ số B9 Trang 1/1 Kính gửi: _ Kính thưa Quý vị, Để phục vụ cho kiểm tốn báo cáo tài năm Q Cơng ty, Q vị vui lịng lập cung cấp cho hồ sơ theo danh mục sau (mục có đánh dấu tíc “”) Stt Danh mục hồ sơ cần cung cấp Bản hồ sơ liên quan đến việc thành lập công ty (Giấy phép đầu tư, giấy phép kinh doanh, giấy phép thành lập ) Bản hợp đồng thuê đất Quy chế tài nội Điều lệ công ty Thoả ước lao động tập thể Sơ đồ tổ chức doanh nghiệp Bản kế hoạch hoạt động kinh doanh năm Các văn liên quan đến yếu tố đặc điểm riêng doanh nghiệp tính thuế Các báo cáo tài ký người có thẩm quyền 10 Bảng cân đối số phát sinh 11 Kế hoạch mua bán lý tài sản cố định lớn năm 12 Bảng tính khấu hao tài sản cố định 13 Bảng kê xuất nhập tồn hàng tồn kho 14 Phân tích hàng tồn kho, phân loại nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang thành phẩm phân loại theo địa điểm 15 Bảng kê tất hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ 16 Những hướng dẫn kiểm kê 17 Chính sách dự phịng hàng tồn kho lỗi thời, chậm luân chuyển 18 Bảng tổng hợp công nợ cuối năm 19 Các xác nhận công nợ 20 Biên kiểm kê tiền mặt 21 Sao kê ngân hàng 22 Bảng tổng hợp chi phí trả trước 23 Bảng tổng hợp chi phí phải trả 24 Bảng tổng hợp chi phí xây dựng dở dang 25 Bảng đối chiếu công nợ nội 26 27 28 29 30 31 32 33 Tất tờ kê khai thuế biên toán thuế Tất biên toán bảo hiểm xã hội Xác nhận bảo hiểm y tế Tất hợp đồng vay Tất hợp đồng với hãng cung cấp Bảng kê bút toán điều chỉnh cuối năm Bảng kê tất khoản toán sau thời điểm cuối năm Bảng kê hoá đơn nhận vào tháng sau kết thúc năm 34 Các biên họp Ban giám đốc hay hội đồng quản trị phát sinh năm trước ngày _ 35 Tóm tắt nghiệp vụ bên hữu quan tập đoàn 36 Bảng kê kiện bất thường xảy năm PHỤ LỤC 3: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI TIẾT Tên khách hàng: Ngày kết thúc niên độ: KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Mục tiêu: Tất khoản phải trả người bán ngày lập bảng cân đối kế toán phản ánh bảng cân đối kế toán (C) Số dư khoản phải trả người bán xác định, cộng dồn hạch tốn cách xác Số liệu báo cáo tài khớp với số liệu sổ kế toán Chia cắt niên độ thực cách xác (A) Chỉ có khoản phải trả người bán có hiệu lực phản ánh báo cáo tài (E) Các khoản phải trả người bán có gốc ngoại tệ phải đánh giá (V) Các khoản phải trả người bán thể số tiền phải trả người bán doanh nghiệp lập bảng cân đối kế toán (O) Tài khoản phải trả người bán trình bày phân loại đúng, công bố thoả đáng (P) Tài liệu yêu cầu: Bảng tổng hợp công nợ cuối kỳ, sổ chi tiết, sổ cái, hợp đồng mua bán hàng hoá, hồ sơ nhập (nếu có, gồm packing list, tờ khai hải quan, hợp đồng ngoại, invoice, giấy chứng nhận xuất xứ, bill of lading, airway bill v.v) tài liệu khác có liên quan Ngoại lệ Mụ KTV/ c Thủ tục kiểm tốn WP Đã làm Có/ Ngày tiêu khơng rõ I.Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng II Thủ tục phân tích So sánh số dư tài khoản phải trả người bán năm với năm trước, có khác biệt cần quan tâm đến thay đổi hoạt động doanh nghiệp So sánh tỷ lệ khoản phải trả người bán tổng công nợ vốn chủ sở hữu năm so với năm trước Nếu có khác biệt lớn cần tìm hiểu kỹ III Kiểm tra chi tiết Xem xét bảng tổng hợp khoản phải trả người bán cuối kỳ Thu thập thông báo nợ từ nhà cung cấp gửi đến khách hàng (hoặc biên đối chiếu công nợ) Đối chiếu chúng với số liệu chi tiết khoản phải trả người bán Thực trình tự gởi thư xác nhận (giống khoản phải thu) Lưu ý đến nhà cung cấp hàng thường xuyên với khối lượng lớn, yêu cầu nhà cung cấp xác nhận số dư ngày khoá sổ doanh nghiệp số dư không trọng yếu Thực thủ tục thay số dư xác nhận số dư gửi thư xác nhận không trả lời (chú ý đến số dư lớn) Nếu tồn tài khoản phải trả người bán tài khoản có liên quan mở tên nhà quản lý cổ đơng, cần đánh giá tính thơng thường nghiệp vụ Kiểm tra kỹ số dư nợ có trường hợp có hố đơn mua hàng không ghi nhận vi phạm thủ tục cut-off (Xem phần kiểm toán khoản ứng trước cho nhà cung cấp) Kiểm tra thủ tục cut off (kết hợp với việc kiểm tra thủ tục cut-off hàng tồn kho) 10 Phân tích nguyên tắc hạch tốn có liên quan đến trao đổi phi tiền tệ (hàng đổi hàng, yêu sách với nhà phân phối) 11 Kiểm tra lại xem tỷ giá hối đoái áp dụng khoản nợ ngoại tệ Xem xét việc đánh giá cuối kỳ khoản nợ có gốc ngoại tệ cách xử lý chênh lệch tỷ giá 12 Kiểm tra cách trình bày tài khoản phải trả người bán tài khoản có liên quan bảng cân đối kế tốn 13 Kết luận mục tiêu kiểm toán đạt 1,2 2, 3, 3, 2 2 - PHỤ LỤC 4: KIỂM TRA KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & KẾ TỐN AAC Khách hàng: Cơng ty Cổ Phần Đầu tư Xây dựng B&C Niên độ: Năm 2008 Chủ đề: KIỂM TRA KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chỉ số Trang B10 1/1 Nội dung Có/Khơng (*) Có hiểu biết đầy đủ khách hàng kiểm tốn Có Có hiểu biết điều kiện kinh tế ảnh hưởng Có đến khách hàng Đánh giá thay đổi mặt kỹ thuật, có, ngành hoạt Có động khách hàng từ kết luận kiểm toán trước Đánh giá quy định hành phủ ảnh Có hưởng đến khách hàng Thảo luận điều kiện hoạt động khách hành với Có người quản lý chủ chốt giám đốc tài chính, kiểm viên nội v.v Thực thủ tục phân tích bao gồm việc tính tốn xu hướng tỷ số xác định xem liệu kết phân tích có phù Có hợp với dự đốn khơng Xem xét lại giấy làm việc năm trước Có Xem xét giấy tờ làm việc Có Xác định xem liệu sách kế tốn có ảnh hưởng đến Có báo cáo tài khách hàng khơng 10 Xác định xem liệu sách kế tốn có ảnh hưởng đến Có phương pháp kiểm tốn khơng 11 Xem xét liệu vấn đề kế toán kiểm tốn chun ngành có Có u cầu trợ giúp chuyên gia khác công ty không 12 Xem xét liệu cơng việc chun gia có cần thiết kiểm Có tốn khơng 13 Kiểm tra lại thư bổ nhiệm kiểm toán/hợp đồng kiểm toán để xem xét liệu mục tiêu thư/hợp đồng có phù hợp với Có phương pháp kiểm tốn thiết kế không 14 Kiểm tra lại đặc điểm khác biệt kiểm tốn xác định Có xem liệu nhân tham gia có đáp ứng kiểm tốn khơng 15 Thảo luận với nhân vật có trách nhiệm khách hàng việc sử Có dụng nhân khách hàng tham gia trợ giúp kiểm toán 16 Lập kế hoạch thời gian kiểm tốn có phân chia theo Có cơng việc kiểm toán giai đoạn kiểm toán 17 Đánh giá chức kiểm toán nội khách hàng và, được, xác định xem cách sử dụng kiểm toán 18 Hướng dẫn trợ lý kiểm toán tham gia kiểm toán đọc kế hoạch kiểm toán, giấy làm việc năm trước giấy tờ làm việc 19 Khi xem xét lại giấy làm việc năm trước, xác định xem vấn đề cần điều chỉnh báo cáo tài vấn đề cần sử dụng thủ tục kiểm toán bổ sung 20 Xác định xem liệu có cần sử dụng báo cáo kiểm tốn viên khác có liên quan 21 Xác định vấn đề quan trọng cần lưu ý nhân tố giá trị đồng đô la, yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, khả bị biển thủ công quỹ 22 Xem xét báo cáo tài tạm thời 23 Xem xét báo cáo có dẫn kiểm tốn kế toán kiểm toán nội quan nhà nước lập 24 Kiểm tra chương trình kiểm tốn xác định liệu chúng có cần xem xét lại không 25 Chuẩn bị danh sách nhà quản lý, chủ nợ, công ty liên kết v.v để phát cho thành viên nhóm kiểm toán để sử dụng việc xác định nghiệp vụ với bên liên quan 26 Xác định thư từ phải gửi trước bắt đầu kiểm toán 27 Xác định xem liệu khách hàng có yêu cầu đặc biệt liên quan đến thời gian, chất phạm vi thủ tục kiểm toán Đồng thời đánh giá phản ứng khách hàng hạn chế phạm vi kiểm toán 28 Lập kế hoạch kiểm toán sửa đổi, bổ sung kế hoạch kiểm toán kỳ trước 29 Tổ chức họp lần cuối với tất thành viên nhóm kiểm tốn Có Có Có Có Có Có Có Có Khơng Có Có Có Có PHỤ LỤC 6: MẪU THƯ XIN XÁC NHẬN CÔNG NỢ Kính gửi: _ THƯ XÁC NHẬN CƠNG NỢ Kính thưa Quý vị, Theo ghi chép chúng tôi, số dư tài khoản Quý Công ty sổ sách sau: Số dư vào cuối ngày _/ _/ _ Khoản phải trả/phải thu Quý công ty sau: Khoản phải trả cho Quý Công ty: USD/VND Khoản phải thu Q Cơng ty: USD/VND Cho mục đích kiểm tốn Báo cáo tài chúng tơi (khơng phải mục đích u cầu hay cam kết tốn), mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi (khơng phải gửi cho chúng tơi) theo địa sau: Cơng ty Kiểm tốn & Kế toán - AAC Người nhận: 217 Nguyễn Văn Linh Quận Thanh Khê Tel: +84 (511) 655886 Thành phố Đà Nẵng Fax: +84 (511) 655887 Việt Nam Email: aac@dng.vnn.vn Nếu Quý vị không đồng ý với số dư trên, vui lịng trả lời trực tiếp kiểm tốn viên (không phải chúng tôi) với đầy đủ chi tiết khác biệt Tất xác nhận qua Fax đề nghị có y chính/hoặc xác nhận gốc gửi thư sau Những thơng tin cần thiết với chúng tơi , kính mong Q vị trả lời thời gian sớm [trước ngày tháng năm ] Chân thành cảm ơn hợp tác Quý vị Trân trọng kính chào, (Chữ ký dấu người có thẩm quyền) ,ngày _ tháng _năm Nếu Quý vị đồng ý với số dư nêu trên, xin vui lòng điền vào: Tôi/chúng xác nhận số dư Nếu Quý vị không đồng ý với số dư nêu trên, xin vui lịng cho biết chi tiết: Tơi/chúng không đồng ý với số dư Chi tiết khác biệt sau: Dấu/Tên công ty Dấu/Tên công ty Chữ ký: Chữ ký: Chức vụ: Ngày : Chức vụ: Ngày : PHỤ LỤC 7: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 331 Năm 2008 Ngày Ct Mã Ct Số Ct 22/12/08 PC 1033 22/12/08 PK 311 23/12/08 PC 1035 23/12/08 PX 24/12/08 Diễn giải TK Đ/ứ Ps Nợ Ps Có Chi tiền mua 5800 lít dầu CT Hà Nang Chi phí mua nylon lót hồ tơm CT Đức Minh Chi trả dứt điểm tiền mua mũ + đồ BHLD - Quang Tấn 6271 177 Nhập - xuất nhiên liệu CT Hà Nang 1331 6,142,722 PK 313 Chi phí nhiên liệu xe máy CT Đức Phổ (lễ khởi công) 6231 10,344,860 24/12/08 PK 314 Chi phí buy cống cơng trình Hà Nang 1331 15,571,638 24/12/08 PK 314 Chi phí buy cống cơng trình Hà Nang 6271 311,432,762 25/12/08 PK 316 Khối lượng đào đất CT Hàng Nang 1331 75,914,344 25/12/08 PK 316 Khối lượng đào đất CT Hàng Nang 6271 759,143,342 26/12/08 PK 317 Chi phí tơm giống CT Đức Minh 6211 64,500,000 27/12/08 PC 1049 Chi trả dần tiền mua thức ăn tôm Cty Đức Minh 1111 29/12/08 PK 320 Khối lượng đào đất CT Hàng Nang 1331 30/12/08 BT 171 30/12/08 PK 321 31/12/08 PC 1061 31/12/08 PK 340 1111 1111 Vay chuyển tiền thuê thiết bị DA Đức Phổ Chi phí đạc, cắm tim triển khai thi công giám sát Chi chuyển nộp tiền điện Cty Đức Minh tháng 12/2008 1331 Khối lượng đào đất Cty Hà Nang 6271 341 1111 68,910,000 31,092,000 6,825,000 50,000,000 310,899,400 10,959,229 31,818,182 29,386,000 2,925,021,522 Tổng phát sinh 60,480,206,824 66,287,888,796 Dư cuối kỳ 38,041,880,946 1,574,065,872 PHỤ LỤC 8: SỔ TỔNG HỢP PHÁT SINH TÀI KHOẢN CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG B&C QUẢNG NGÃI TỔNG HỢP PHÁT SINH TÀI KHOẢN Năm 2008 Tài khoản 331 - Phải trả cho người bán Nhóm theo: theo tài khoản đối ứng Mã nhóm 1111 11211 11212 11217 112211 1311 1312 1331 1332 1388 1421 1531 1541 2113 2114 2135 242 244 3111 315 3311 33311 3382 3388 341 342 4111 4312 6211 6212 6231 Tên nhóm Số dư đầu kỳ Tiền mặt quỹ Tiền VN - Nông nghiệp PTNT Quảng Ngãi Tiền VN - Ngân hàng Đầu tư phát triển Q-Ngãi Tiền VN - NN PTNT Quảng Ngãi - DA Đức Phổ Tiền ngoại tệ - USD - Ngân hàng NN-PTNT Q-Ngãi Phải thu khách hàng - Xây lắp Phải thu khách hàng - Dịch vụ Thuế VAT khấu trừ hàng hóa dịch vụ Thuế VAT khấu trừ DA Đức Phổ Phải thu khác Chi phí trả trước Cơng cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - CT Vĩnh Tuy Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Phần mềm máy tính Chi phí trả trước dài hạn Ký quỹ, ký cược dài hạn Vay ngắn hạn - VND Nợi dài hạn đến hạn phải trả Phải trả cho người bán Thuế GTGT đầu Kinh phí cơng đồn Phải trả, phải nộp khác vay dài hạn Nợ dài hạn Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ phúc lợi Chi phí NVL Chi phí NVL phụ Chi phí nhiên liệu Phát sinh Nợ Có 44,099,261,264 28,045,060,923 449,630,000 1,050,137,600 5,143,134,806 868,812,000 2,494,500,000 216,365,500 65,570,000 481,540,954 137,138,952 674,326 674,326 184,084,288 11,800,000 3,825,643,678 2,883,021,515 11,572,000 28,724,400 542,551,600 220,700,000 850,000,000 12,272,500 1,102,323,800 22,616,200 22,616,200 1,954,546 10,000,000 500,000,000 24,902,613,229 1,619,300,000 1,000,000,000 22,000,000 4,448,441,051 1,714,333 6,133,200,661 ... 2.3.2 Quy trình kiểm tốn cơng ty B&C 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm. .. bán Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán thực hiên qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán  Lập kế hoạch kiểm toán Trong bước lập kế hoạch kiểm. .. thường kiểm tốn có lập kế hoạch chiến lược, lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn Đối với kiểm tốn khoản mục khoản mục nợ phải trả người bán lập chương trình kiểm tốn cho khoản mục