CÁC NHÂN tố TÁC ĐỘNG đến VIỆC CÔNG bố THÔNG TIN kế TOÁN MÔI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NUÔI TRỒNG THỦY SẢN VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÂM THỊ TRÚC LINH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NI TRỒNG THỦY SẢN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán- kiểm toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN KHẮC HÙNG PGS.TS HUỲNH ĐỨC LỘNG TP Hồ Chí Minh, tháng 04 năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN “Các nhân tố tác động đến việc cơng bố thơng tin kế tốn mơi trường doanh nghiệp nuôi trồng thủy sản (NTTS) Việt Nam” luận án tác giả Tất nghiên cứu kế thừa trích dẫn rõ ràng, số liệu luận án trung thực, ngoại trừ cơng bố số báo tác giả chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Nghiên cứu sinh LÂM THỊ TRÚC LINH ii LỜI CẢM ƠN Xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau Đại học, Lãnh đạo Khoa & Giảng viên Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP HCM tận tình giảng dạy, hướng dẫn tơi hồn thành luận án Xin bày tỏ lòng biết ơn đến Thầy PGS.TS Nguyễn Khắc Hùng PGS.TS Huỳnh Đức Lộng, theo dõi tận tình hướng dẫn suốt thời gian từ hình thành ý tưởng hồn thành luận án Xin chân thành cảm ơn Quý Thành viên Hội đồng cấp, đóng góp nhiều ý kiến q báu q trình hồn thiện Luận án Tôi xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy/Cơ Trường Đại học Thương Mại, Học Viện Tài chính, TS Phan Văn Dũng, TS Trần Khánh Lâm, Đại diện Ban giám đốc, Kế toán Trưởng DN NTTS giúp đỡ việc trả lời vấn, cung cấp thông tin khảo sát Chân thành cảm ơn bạn Đồng nghiệp, Gia đình động viên tạo điều kiện để Luận án hoàn thành Nghiên cứu sinh LÂM THỊ TRÚC LINH iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU 1.Lý chọn đề tài Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận án Kết cấu luận án PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Các nghiên cứu nước 1.1.1 Kế tốn mơi trường iv 1.1.2 Cơng bố thơng tin kế tốn mơi trường 1.1.2.1 Cơng bố thơng tin tự nguyện bắt buộc 10 1.1.2.2Các nghiên cứu thực hành công bố thông tin KTMT 11 1.1.3 Các nhân tố tác động đến cơng bố thơng tin kế tốn môi trường 16 1.2 Các nghiên cứu nước 22 1.2.1.Các nghiên cứu kế tốn mơi trường 22 1.2.2.Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng KTMT 23 1.2.3 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc công bố thông tin 24 KTMT 1.3 Nhận xét cơng trình nghiên cứu 25 1.4 Khe hổng nghiên cứu 27 1.5.Định hướng nghiên cứu 28 Kết luận chương 29 Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT 30 2.1 Tổng quan KTMT công bố thông tin KTMT 30 2.1.1.Tổng quan KTMT 30 2.1.1.1 Khái niệm 30 2.1.1.2.Chức năng, vai trò KTMT 31 2.1.2 Công bố thông tin KTMT 33 2.1.2.1 Khái niệm 33 v 2.1.2.2 Kênh hình thức cơng bố thông tin 2.1.2.3 Nội dung công bố thông tin KTMT 2.2 Lý thuyết nghiên cứu vận dụng lý thuyết vào việc công bố thông tin KTMT 2.2.1 Lý thuyết 2.2.1.1.Lý thuyết thể chế 2.2.1.2 Lý thuyết hợp pháp 2.2.1.3 Lý thuyết phụ thuộc vào nguồn tài nguyên 2.2.1.4 Lý thuyết bên liên quan 2.2.2 Việc vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu trước có liên quan 2.2.3 Vận dụng lý thuyết nghiên cứu có liên quan vào luận án 2.2.3.1 Lý thuyết thể chế 2.2.3.2 Lý thuyết hợp pháp 2.2.3.3 Lý thuyết phụ thuộc vào nguồn tài nguyên 2.2.3.4 Lý thuyết bên liên quan 2.3 Tổng hợp nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT Kết luận chương Chương PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1.Khái quát phương pháp nghiên cứu 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu vi 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 3.2.Nghiên cứu định tính 3.2.1 Quy trình nghiên cứu định tính 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu, công cụ kỹ thuật thu thập liệu định tính 3.2.2.1 Phương pháp nghiên cứu 3.2.2.2 Cơng cụ kỹ thuật thu thập liệu định tính 3.2.3 Phương pháp chọn mẫu nghiên cứu 3.2.3.1 Số lượng mẫu 3.2.3.2 Chọn chuyên gia cho vấn 3.2.4 Thiết kế dàn thảo luận 3.2.5 Các bước thảo luận chuyên gia 3.2.5.1 Liên hệ 3.2.5.2 Thảo luận nháp 3.2.5.3 Thảo luận thức 3.2.5.4 Tổng hợp liệu kết nối ý kiến tương đồng 3.2.5.5 Thang đo khái niệm nghiên cứu 3.2.6 Giả thuyết nghiên cứu 3.3 Nghiên cứu định lượng 3.3.1 Quy trình nghiên cứu định lượng vii 3.3.2 Phương pháp nghiên cứu, công cụ phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.3.2.1 Phương pháp khảo sát 3.3.2.2 Công cụ sử dụng 3.3.2.3 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 3.3.3 Phương pháp chọn mẫu nghiên cứu 3.3.3.1 Số lượng mẫu 3.3.3.2 Phương pháp chọn mẫu 3.3.4 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 3.3.4.1 Thiết kế bảng câu hỏi nháp 3.3.4.2 Bảng câu hỏi nháp cuối 3.3.4.3 Bảng câu hỏi hồn chỉnh 3.3.5 Phương pháp phân tích liệu 3.3.5.1 Chuẩn bị liệu 3.3.5.2 Kiểm tra độ tin cậy thang đo Cronbach α 3.3.5.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 3.3.5.4 Phân tích hồi quy bội Kết luận chương Chương KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN viii 4.1 Thực trạng công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam 82 4.1.1.Phương pháp thực 82 4.1.2.Kết nghiên cứu công bố thông tin KTMT DN NTTS 82 Việt Nam 4.1.3.Nhận xét việc công bố thông tin KTMT DN NTTS Việt Nam 83 4.2 Kết nghiên cứu định tính 84 4.2.1.Mơ tả đối tượng thảo luận 84 4.2.2.Phương pháp quy trình thực 84 4.2.2.1 Phương pháp thực 84 4.2.2.2 Quy trình thực 85 4.2.3 Kết nghiên cứu định tính 86 4.2.4 Kiểm tra kết nghiên cứu định tính 91 4.2.5 Mơ hình nhân tố tác động đến việc cơng bố thông tin KTMT 91 DN NTTS Việt Nam 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 93 4.3.1.Kết thống kê mô tả 93 4.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach Alpha 94 4.3.3.Phân tích EFA 102 4.3.3.1 Kiểm định tính thích hợp EFA 4.3.3.2 Kiểm định tính tương quan biến quan HD1 HD2 HD3 NQL1 NQL2 NQL3 NQL4 KT1 KT2 KT3 TC2 TC3 TC4 GS1 GS2 GS3 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted AL1 AL2 AL3 AL4 LI1 LI2 LI4 HD1 HD2 HD3 NQL1 NQL2 NQL3 NQL4 KT1 KT2 KT3 TC2 83/PL TC3 TC4 GS1 GS2 GS3 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Component Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity CBTT1 CBTT2 CBTT3 CBTT4 Extraction Method: Principal Component Analysis 84/PL Total Variance Explained Component Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrix a Component CBTT1 ,756 CBTT2 ,752 CBTT3 ,883 CBTT4 ,917 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Hồi quy Variables Entered/Removed a Model a Dependent Variable: F_CBTT b All requested variables entered Model Summary b Model a Predictors: (Constant), F_UHNQL, F_KT, F_AL, F_HD, F_LI, F_GS b Dependent Variable: F_CBTT R ,80 85/PL ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: F_CBTT b Predictors: (Constant), F_UHNQL, F_KT, F_AL, F_HD, F_LI, F_GS Coefficients a Model (Constant) F_AL F_LI F_HD F_KT F_GS F_UHNQL a Dependent Variable: F_CBTT Residuals Statistics Predicted Value Residual Std Predicted Value Std Residual a Dependent Variable: F_CBTT a 86/PL Kiểm định phương sai phần dư không đổi Correlations F_UHNQ L F_AL F_LI Spearman's F_HD rho F_GS F_KT ABSRES ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) 87/PL Phụ lục 5.1 Đề xuất thông tin KTMT công bố DN NTTS Việt Nam Các thông tin môi trường nên bổ sung mục thuyết minh BCTC hướng đến vấn đề bên liên quan quan tâm Cụ thể thơng tin sau: Chính sách mơi trường - Mô tả vấn đề môi trường hoạt động NTTS Chính sách mơi trường doanh nghiệp công bố Những cải tiến, biện pháp mà doanh nghiệp thực từ cơng bố sách mơi - trường Kết mức độ thực biện pháp bảo vệ môi trường theo quy định - pháp Luật hoạt động NTTS Trình bày thông tin tài sản, nợ phải trả, doanh thu/thu nhập chi phí mơi trường Trình bày liệu loại tài sản môi trường STT Đối tượng kế toán 1.1 TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn Vật liệu, hóa chất sử dụng cho xử lý môi trường Dụng cụ thu gom, chứa cá chết … 1.2 Tài sản dài hạn Nhà kho chứa thức ăn, nhà ở, nhà vệ sinh cho công nhân, khu vực chứa chất thải Máy bơm nước Máy sục khí oxy Bể lắng 88/PL Trình bày liệu loại Nợ phải trả môi trường STT Đối tượng kế toán 2.1 Nợ phải trả theo Luật định Chi phí để tn thủ pháp luật mơi trường Chi phí đào tạo nhân viên Chi phí quan trắc mơi trường Chi phí xử lý chất thải Phí xả thải Nợ phải trả liên quan đến khắc 2.2 phục hậu (tự nguyện) Chi phí dọn dẹp, làm ao ni sau kỳ sản xuất Chi phí đảm bảo sức khỏe cho người lao động tham gia NTTS (Bảo hiểm, khám sức khỏe,…) 2.3 Các khoản phạt Khoản phạt không tuân thủ tuân thủ không đầy đủ quy định hành môi trường NTTS 2.4 Bồi thường ( phụ thuộc vào khiếu nại, khiếu kiện) Bồi thường cho dân cư quanh khu vực NTTS nguồn nước, chất thải từ NTTS DN gây Bồi thường cho người lao động bị ảnh hưởng từ sử dụng thuốc, hóa chất NTTS 89/PL Trình bày liệu doanh thu thu nhập môi trường STT Đối tượng kế toán 3.1 Doanh thu/thu nhập Doanh thu từ bán sản phẩm (*) Doanh thu từ bán cá tạp, cá chết Doanh thu từ bán bùn thải Thu nhập từ bán vỏ bao thức ăn 3.2 Thu nhập từ hỗ trợ nhà nước Hỗ trợ thực chứng nhận NTT hướng bền vững Hỗ trợ đào tạo, tập huấn người lao độ hành NTTS theo hướng sản xuất Hỗ trợ tham gia dự án NTTS 3.3 Chi phí tiết kiệm Chi phí thức ăn tiết kiệm Giảm chi phí xả chất thải, bùn lắng đọ Trình bày liệu CPMT STT Chi phí ngu 4.1 phẩm Chi phí g Chi phí thức Chi phí thuốc Chi phí ngu 4.2 sản phẩm Chi phí thuốc 4.3 Chi phí xử l Chi phí nhiên vụ ni thủy 90/PL STT Chi phí nhiên liệu vận hành thiết bị xử lý nước thải môi trường Chi phí bơm bùn Khấu hao thiết bị Chi phí nhân viên quản lý mơi trường 4.4 Chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường Các khoản chi ngăn chặn phát sinh chất thải, khí thải ví dụ chi đầu tư lắp đặt công nghệ làm sạch, mức phụ cấp trách nhiệm cho phận sản xuất để tăng ý thức môi trường… khoản chi phục vụ công tác quản lý môi trường doanh nghiệp dịch vụ tư vấn môi trường, đào tạo nhân viên, xây dựng máy quản trị môi trường,… Chi cho hoạt động phối hợp tài trợ cho dự án môi trường cộng đồng … 4.5 Chi phí nghiên cứu phát triển - Chi cho hoạt động nghiên cứu xây dựng ý tưởng, giải pháp để cải thiện phương pháp quản lý môi trường NTTS kỹ thuật nuôi thủy sản tiên tiến theo hướng bền vững - Chi phí NVL, lượng, nước phục vụ nghiên cứu 4.6 CPMT vơ hình Chi phí thực nghĩa vụ pháp lý tương lai, ví dụ khoản nợ tiềm tàng ghi nhận doanh nghiệp dự đốn ước tính khoản chi cố môi trường ... KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Xác định thực trạng công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Mục tiêu 2: Nhận diện nhân tố tác động đến việc công bố thông tin. .. tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Mục tiêu 3: Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1:Tại doanh nghiệp... Việt Nam có cơng bố thông tin KTMT? Câu hỏi 2: Nhân tố tác động đến việc công bố thông tin KTMT doanh nghiệp NTTS Việt Nam? Câu hỏi 3: Mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc công bố thông tin