NỘI DUNG cơ bản của IFRS 1

Kế tốn quốc tế - NHĨM NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA IFRS I MỤC ĐÍCH, PHẠM VI VÀ NGUYÊN TẮC CHUNG Năm 2003, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế ban hành IFRS “Lần đầu áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế” Mục đích IFRS Thiết lập quy tắc để áp dụng cho việc lập BCTC lần đầu công ty cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt liên quan đến việc chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán trước áp dụng cơng ty (ví dụ trước công ty áp dụng US GAAP) Trước IFRS ban hành, công ty áp dụng lần đầu hầu hết trường hợp áp dụng điều chỉnh hồi tố tất yêu cầu IFRS liên quan đến việc trình bày BCTC Nhận thức điều thường dẫn đến chi phí vượt q lợi ích thơng tin tài tạo ra, IASB sửa đổi phương pháp tiếp cận bao gồm hạn chế miễn trừ từ nguyên tắc áp dụng hồi tố Kết là, IFRS giúp giảm bớt gánh nặng cho công ty chuyển đổi từ GAAP sang IFRS Nguyên tắc chung theo IFRS  Các công ty lần áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế nên áp dụng tiêu chuẩn có hiệu lực IFRS vào ngày lập báo cáo theo IFRS cho số dư đầu kỳ bảng cân đối kế toán, số liệu so sánh kỳ báo cáo  Ngày chuyển đổi sang IFRS định nghĩa “thời điểm bắt đầu giai đoạn tài mà cơng ty trình bày đầy đủ thơng tin so sánh theo IFRS” Các công ty yêu cầu áp dụng sách kế tốn qn từ bắt đầu áp dụng IFRS cho việc lập BCTC kỳ  Trên thực tế, điều có nghĩa cơng ty áp dụng IFRS cho năm tài kết thúc 31 tháng 12 năm 2017, phải áp dụng tất IFRS có hiệu lực cho năm 2017 2016, bắt đầu trình bày BCTC vào ngày tháng năm 2016 theo IFRS (giả sử thông tin năm cung cấp) Ví dụ minh họa: 1/1/2016 Ngày chuyển đổi sang IFRS 31/12/2016 Báo cáo lập theo US GAAP Áp dụng hồi tố ngày lập báo cáo 31/12/2017 Ngày lập báo cáo theo IFRS Kế toán quốc tế - NHÓM Như minh họa trên, công ty muốn áp dụng IFRS cho năm kết thúc ngày 31/12/2017 cần chuẩn bị báo cáo tài năm cho ngày 1/1/2016 (kỳ mở đầu), 31/12/2016 (kỳ so sánh) 31/12/2017 theo IFRS (kỳ báo cáo) Các BCTC lập ngày chuyển đổi sang IFRS, cách sử dụng tiêu chuẩn có hiệu lực vào ngày lập báo cáo theo IFRS Do đó, nguyên tắc chung áp dụng hồi tố đầy đủ theo IFRS Tuy nhiên, IFRS điều chỉnh lại nguyên tắc chung áp dụng hồi tố cách thêm số trường hợp “ngoại lệ” quan trọng Có trường hợp ngoại lệ áp dụng IFRS thời điểm chuyển đổi (bắt buộc), 16 trường hợp miễn trừ (tùy chọn) 2.1 Trường hợp ngoại lệ miễn trừ từ nguyên tắc chung 2.1.1 Trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng hồi tố Trong trình phát triển IFRS 1, IASB xác định tình mà họ tin khơng thể thực hồi tố theo hướng dẫn IFRS với đủ độ tin cậy Hội đồng quản trị chủ yếu lo ngại khả lạm dụng áp dụng phải phải yêu cầu đánh giá ban quản lý điều kiện khứ mà kết giao dịch cụ thể biết kết là, tình sau đây, IFRS cấm áp dụng hồi tố đầy đủ theo IFRS: - IAS 39 – Chấm dứt ghi nhận cơng cụ tài - IAS 39 – Kế tốn khoản Hedge (Phòng vệ rủi ro tỉ giá, lãi suất) - IAS 27 – Lợi ích bên thiểu số - Tài sản liên quan đến dầu khí khí đốt - Cân nhắc khoản thuê 2.1.2 Trường hợp miễn trừ (tùy chọn) Việc ứng dụng trước IFRS đòi hỏi nguồn lực đáng kể có thể, số trường hợp khơng thể thực IASB cho chi phí việc bỏ để thu nhập liệu áp dụng hồi tố theo IFRS vượt lợi ích số trường hợp Do IFRS cung cấp 16 miễn trừ tùy chọn từ nguyên tắc chung áp dụng hồi tố đầy đủ, liệt kê đây: - Hợp kinh doanh - Thanh toán cổ phiếu - Hợp đồng bảo hiểm - Chi phí ấn định - Thuê tài sản - Lợi ích nhân viên Kế tốn quốc tế - NHÓM - Chênh lệch đánh giá lại Đầu tư vào công ty con, công ty liên kết Tài sản nợ phải trả công ty con, công ty liên doanh, liên kết Cơng cụ tài lưỡng tính Chỉ định cơng cụ tài ghi nhận trước Giá trị hợp lý tài sản tài nợ phải trả tài thời điểm ghi nhận ban đầu Chi phí nợ bù đắp bao gồm chi phí tài sản nhà cửa, máy móc thiết bị Các tài sản tài tài sản vơ hình theo IFRIC 12 Chi phí vay Chuyển tài sản khách hàng Bởi miễn trừ tùy chọn, nên công ty chọn khơng tận dụng lợi mà thay vào áp dụng sách kế toán theo IFRS khoản mục hồi tố, với điều kiện ảnh hưởng áp dụng hồi tố xác định cách chắn Khi nhiều miễn trừ tùy chọn ảnh hưởng đến số dư tài khoản, miễn trừ nhiều áp dụng Miễn tùy chọn áp dụng độc lập Trong việc xác định miễn trừ tùy chọn để áp dụng, ta cần phải xem xét lợi thê nhược điểm điều khoản Trình bày yêu cầu công bố thông tin 3.1 Tuân thủ u cầu trình bày cơng bố khác Đầu tiên công ty lập BCTC theo IFRS điều phải thực theo yêu cầu IAS 1, tiêu chuẩn khác theo IFRS BCTC năm theo IFRS công ty yêu cầu phải bao gồm báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết lãi lỗ, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu thuyết minh liên quan, bao gồm thông tin so sánh Công ty yêu cầu phải ghi rõ giá trị khoản tính tốn khơng phù hợp với IFRS, trình bày chất điều chỉnh để đưa chúng vào thuyết minh BCTC Một số tiêu chuẩn khác có tác động đáng kể trình bày cơng bố thông tin công ty IFRS Thanh toán sở cổ phiếu, IFRS Hợp kinh doanh, IFRS Tài sản dài hạn giữ để bán ngừng hoạt động, IFRS Trình bày cơng cụ tài chính, IFRS Các phận hoạt động, IAS 19 Phúc lợi cho nhân viên, IAS 33 Lãi cổ phiếu, IAS 36 Giảm giá trị tài sản IAS 38 Tài sản vơ hình Trong thực tế, đáp ứng yêu cầu công bố thông tin phiền toái, nhiều thời gian để thu thập thơng tin 3.1.1 Giải thích việc chuyển đổi sang IFRS Công ty lần đầu áp dụng IFRS u cầu phải giải thích rõ ràng q trình chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán chấp nhận chung trước (GAAP) thành IFRS ảnh hưởng đến báo cáo trước tình hình tài chính, Kế tốn quốc tế - NHĨM hiệu tài dòng tiền Để thực theo u cầu IFRS đòi hỏi trình bày yêu cầu liệt kê đây: - Đối chiếu vốn CSH báo cáo theo GAAP vốn CSH theo IFRS ngày chuyền đổi sang IFRS kỳ mà báo cáo trình bày theo GAAP - Đối chiếu tổng thu nhập toàn diện theo IFRS cho giai đoạn BCTC hàng năm 3.2 BCTC niên độ IFRS không yêu cầu công ty công bố BCTC niên độ phù hợp với IAS 34 BCTC niên độ IFRS không yêu cầu công ty lần đầu tiền công bố BCTC theo IFRS phải lập BCTC niên độ Khi BCTC niên độ trình bày phù hợp với IAS 34 khoảng thời gian hoạt động công ty lần lập BCTC theo IFRS, IFRS yêu cầu trình bày thêm báo cáo niên độ, bao gồm đối chiếu GAAP IFRS Thông tin so sánh yêu cầu phải trình bày lại phù hợp với IAS 34  Ví dụ, ngày cơng ty q trình chuyển đổi ngày 1/1/2016 trình bày báo cáo hàng quý vào ngày 31/3/2017 phù hợp với IAS 34 Cơng ty trình bày báo cáo theo GAAP so với kỳ năm tài trước liền kề (31/3/2016) 3.3 Thông tin so sánh  BCTC theo IFRS công ty yêu cầu phải bao gồm thơng tin so sánh năm theo IFRS Như đề cập phần trước, ngày chuyển đổi sang IFRS định nghĩa thời điểm bắt đầu giai đoạn tài mà cơng ty trình bày đầy đủ thơng tin so sánh theo IFRS lập BCTC theo IFRS  Một số khn khổ báo cáo theo luật thị trường chứng khoán quan khác u cầu cơng ty trình bày thơng tin so sánh theo IFRS nhiều năm Ví dụ công ty niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi bị u cầu trình bày thơng tin so sánh đầy đủ năm BCTC theo IFRS đơn vị chuẩn bị cho ngày 31/12/2017 Ngày mở đầu trình chuyển đổi tổ chức ngày 1/1/2015 khởi đầu giai đoạn trình bày theo IFRS Do đó, tất giai đoạn trình bày (2015, 2016, 2017) cần chuẩn bị theo IFRS dựa BCTC lần đầu theo IFRS chuẩn bị ngày 1/1/2015 II SO SÁNH IFRS VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM TƯƠNG ĐƯƠNG Tại thời điểm tại, Việt Nam chưa áp dụng IAS/IFRS “Lần đầu áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế” Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế tốn tương đương Kế tốn quốc tế - NHĨM Trong số 600.000 doanh nghiệp hoạt động Việt Nam số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty niêm yết cơng ty đại chúng quy mô lớn áp dụng IFRS ngân hàng VPBank, cơng ty tài dầu khí PVI…Phần lớn doanh nghiệp lại áp dụng VAS/VFRS thực tế chuẩn mực chưa cập nhật, phản ánh chất kinh tế thị trường tương đồng với chuẩn mực IFRS Tuy nhiên, dựa Quyết định 480/QĐ-TTg ngày 18/3/2013 Thủ tướng Chính phủ Bộ Tài xây dựng đề án đưa IFRS vào Việt Nam với lộ trình cụ thể sau: Dự kiến từ đến hết năm 2018, chưa áp dụng IFRS, Việt Nam phải hoàn thiện lại 26 VAS sở sửa đổi, bổ sung cập nhật có chọn lọc nội dung IFRS, phù hợp với điều kiện kinh tế trình độ quản lý Việt Nam Giai đoạn 2018 – 2020 lựa chọn khoảng 10-20 IFRS đơn giản phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam công bố tuân thủ, áp dụng tất đơn vị có lợi ích cơng chúng từ năm 2020 Số lượng IFRS tuân thủ dự kiến nâng lên 30 Chuẩn mực tới năm 2023, đồng thời đơn vị khơng có lợi ích cơng chúng có đủ điều kiện mong muốn khuyến khích lập trình bày BCTC theo IFRS Từ năm 2023 đến năm 2025 giai đoạn tuân thủ hoàn toàn IFRS Với lộ trình dự kiến áp dụng IAS/IFRS trên, chắn thời gian tới, Việt Nam cho ban hành chuẩn mực “Lần đầu áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế” tương đương với chuẩn mực IFRS quốc tế Kế toán quốc tế - NHĨM MỤC LỤC I MỤC ĐÍCH, PHẠM VI VÀ NGUYÊN TẮC CHUNG 1 Mục đích IFRS Nguyên tắc chung theo IFRS .1 2.1 Trường hợp ngoại lệ miễn trừ từ nguyên tắc chung 2.1.1 Trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng hồi tố 2.1.2 Trường hợp miễn trừ (tùy chọn) 3 Trình bày yêu cầu công bố thông tin 3.1 Tuân thủ u cầu trình bày cơng bố khác .4 3.1.1 Giải thích việc chuyển đổi sang IFRS 3.2 BCTC niên độ 3.3 Thông tin so sánh .5 II SO SÁNH IFRS VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM TƯƠNG ĐƯƠNG ... IFRS cho năm kết thúc ngày 31/ 12/2 017 cần chuẩn bị báo cáo tài năm cho ngày 1/ 1/2 016 (kỳ mở đầu), 31/ 12/2 016 (kỳ so sánh) 31/ 12/2 017 theo IFRS (kỳ báo cáo) Các BCTC lập ngày chuyển đổi sang IFRS, ... bị cho ngày 31/ 12/2 017 Ngày mở đầu trình chuyển đổi tổ chức ngày 1/ 1/2 015 khởi đầu giai đoạn trình bày theo IFRS Do đó, tất giai đoạn trình bày (2 015 , 2 016 , 2 017 ) cần chuẩn bị theo IFRS dựa BCTC... 1/ 1/2 016 trình bày báo cáo hàng quý vào ngày 31/ 3/2 017 phù hợp với IAS 34 Cơng ty trình bày báo cáo theo GAAP so với kỳ năm tài trước liền kề ( 31/ 3/2 016 ) 3.3 Thơng tin so sánh  BCTC theo IFRS