KẾ TOÁN DANH THU CHI PHÍ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SXTM – XD ĐIỆN BÍCH HẠNH

Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cắt chức các chức danh quản lý, các cá nhân trong Cty • Phó Giám đốc sản xuất - Là người trực tiếp quản lý điều hành mọi hoạt động sản xuất của Cty, trực tiếp chỉ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP.HỒ CHÍ MINH

KẾ TOÁN DANH THU - CHI PHÍ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SXTM – XD ĐIỆN BÍCH HẠNH

NGUYỄN THỊ KIM DUYÊN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỂ NHẬN VĂN BẰNG CỬ NHÂN

NGÀNH KẾ TOÁN

Thành phố Hồ Chí Minh

Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Toán Doanh Thu – Chi Phí – Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Sản

Xuất Thương Mại Xây Dựng Điện Bích Hạnh” do Nguyễn Thị Kim Duyên, sinh viên

khoá 32, ngành kế toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày

TRỊNH ĐỨC TUẤN Người hướng dẫn,

Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo

Ngày tháng năm Ngày tháng năm

Ngày tháng năm

LỜI CẢM TẠ

Trước tiên, con xin chân thành cảm ơn ba mẹ, người đã sinh ra em và nuôi dạy

em nên người, cũng là nguồn động viên tinh thần to lớn giúp em vượt qua khó khăn trong thời gian học tập

Em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tất cả các thầy cô Bộ Môn Kế Toán nói riêng

và Khoa Kinh tế trường Đại Học Nông Lâm TP Hồ Chí Minh nói chung đã trang bị cho em những kiến thức và kinh nghiệm quý báu Đặc biệt là thầy Trịnh Đức Tuấn, thầy đã nhiệt tình chỉ bảo và giúp đỡ em rất nhiều trong quá trình hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Xin gửi lời cảm ơn đến toàn nhân viên Cty Bích Hạnh, đặc biệt là các chị ở phòng Kế toán, anh Trần văn Tưởng Giám đốc Cty đã tạo điều kiện thuận lợi nhất trong quá trình thu thập thông tin để hoàn thành luận văn

Cuối cùng xin chân thành cảm ơn tất cả bạn bè luôn luôn động viên, ủng hộ trong suốt thời gian vừa qua, xin chân thành cảm ơn

Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng năm

SV Nguyễn Thị Kim Duyên

NỘI DUNG TÓM TẮT

NGUYỄN THỊ KIM DUYÊN Tháng 07 năm 2010 “Kế Toán Doanh Thu –

Chi Phí – Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty TNHH SXTM XD Điện Bích Hạnh”

NGUYEN THI KIM DUYEN July 2010 “Turnover – Expenses And Determined Trading Result Accounting At Bich Hanh Producing Trading Electricity Construction CO., LTD”

Khoá luận tìm hiểu về công ty THNH SXTM XD Điện Bích Hạnh với các nội dung chính:

- Từ quá trình thực tập tại công ty sẽ tiến hành mô tả, phân tích, đưa ra các ví dụ nhằm làm nổi bậc quá trình kế toán doanh thu – chi phí – xác định kết quả kinh doanh tại công ty gồm:

+ Phương pháp hạch toán kế toán tiêu thụ thành phẩm

+ Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Phương pháp hạch toán doanh thu và chi phí tài chính, doanh thu và chi phí khác

+ Phương pháp hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Quá trình hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán tại công ty

2.1 Tổng quan về lịch sử hình thành và phát triển công ty 3

2.2 Chức năng và nhiệm vụ và đặc điểm tổ chức kinh doanh 3

2.2.1 Chức năng 3

2.2.2 Nhiệm vụ 4

2.2.3 Đặc điểm tổ chức kinh doanh 5

2.3.1 Cơ cấu tổ chức nhân sự 5

2.3.2 Sơ đồ tổ chức 6

2.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán 8

2.4.2 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Cty 10

3.1.1 Khái niệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 13

3.1.2 Ý nghĩa của việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh 13

3.2 Kế toán quá trình tiêu thụ 14 3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịnh vụ 14

3.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 21

3.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 27

3.3 Kế toán doanh thu – chi phí hoạt động tài chính 27

3.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 27

3.4 Kế toán thu nhập – chi phí hoạt đông khác 30

3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 32

3.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 35

3.7 Phương pháp nghiên cứu 37 3.7.1 Phương pháp thu thập 37 3.7.2 Phương pháp xử lý số liệu 37

3.7.3 Phương pháp mô tả 37 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 38

4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến tổ chức KT tại Cty 38

4.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu 41

4.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 59

4.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 65

4.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 66

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 74

5.1 Kết luận 74 5.2 Đề nghị 75 5.2.1 Về công tác tổ chức kế toán và quản lý 75

5.2.2 Về phương thức hoạt động 76

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ACB Máy cắt không khí (Air Circuit Breaker) BTC Bộ Tài Chính

BP Bộ phận

BHXH Bảo hiểm xã hội

BHYT Bảo hiểm y tế

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

CK Chuyển khoản

CKTT Chiết khấu thanh toán

CKTM Chiết khấu thương mại

KQKD Kết quả kinh doanh

MCCB Máy cắt loại lớn (Moudled Case Circuit Breaker) MCB Máy cắt loại nhỏ (Magnetic Circuit Breaker)

SXKD Sản xuất kinh doanh

SXTM Sản xuất thương mại

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang

DANH MỤC CÁC HÌNH

Trang Hình 2.1 Biểu Đồ Thể Hiện Mối Tương Quan Nhân Sự Giữa Các Bộ Phận trong Cty 6

Hình 4.1 Sơ Đồ Lưu Chuyển Chứng Từ Chu Trình Bán TP và Ghi Nhận DT 40

Hình 4.2 Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Bán Hàng Tháng 12/2009 46

Hình 4.6 Bảng Tính Định Mức Nguyên Vật Liệu Cho Tủ MSB 51

Hình 4.7 Sơ Đồ Hạch Toán Giá Vốn Hàng Bán Tháng 12/2009 55

Hình 4.8 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Bán Hàng Tháng 12/2009 59

Hình 4.9 Sơ đồ Hạch Toán Chi Phí Quản Lý DN Tháng 12/2009 65

Hình 4.10 Sơ Đồ Hạch Toán DT Hoạt Động Tài Chính Tháng 12/2009 66

Hình 4.11 Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Tài Chính Tháng 12/2009 68

Hình 4.12 Sơ Đồ Hạch Toán Kết Quả Kinh Doanh 12/2009 72

Hình 4.13 Sơ Đồ Hạch Toán Kết Quả Kinh Doanh Năm 2009 73

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ luc 1:

Chứng từ ghi nhận Doanh thu

Sổ cái TK 511 tháng 12/2009 Phụ lục 2:

Chứng từ ghi nhận giá vốn hàng bán

Sổ cái TK 632 tháng 12/2009 Phụ lục3:

Chứng từ ghi nhận chi phí bán hàng

Phụ lục 4:

Chứng từ ghi nhận Chi phí quản lý DN

Bảng lương tháng 12 /2009 Bảng phân bổ Chi phí trả trước tháng 12/2009 Phụ lục 5: Sổ cái TK 515 tháng 12/2009

Bảng khấu hao TSCĐ năm 2009 Bảng thanh toán thuế và các khoản phải nộp năm 2009 Hợp đông kinh tế

Nhằm hướng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, mở rộng và phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu trên thị trường yêu cầu về thông tin chi phí của các Doanh nghiệp sản xuất phải ngày càng linh hoạt hơn để nắm vững và đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp trong mọi thời điểm cần thiết Trên cơ sở các thông tin đã được cung cấp, giúp cho nhà quản trị điều phối các nguồn lực sẵn có một cách hiệu quả, tiết kiệm chi phí đem lại kết quả kinh doanh tối ưu

Làm thế nào để giảm chi phí xuống mức thấp nhất mà đạt được lợi nhuận cao nhất, nó nói lên vai trò của công tác kế toán trong Doanh nghiệp ngày càng trở nên quan trọng và là một công cụ không thể thiếu trong việc quản lý kinh tế và kinh doanh của Doanh nghiệp

Từ việc phân tích tầm quan trọng trên nên em chọn đề tài “Kế Toán Doanh Thu Chi Phí và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty TNHH SXTM – XD Điện Bích Hạnh” làm luận văn tốt nghiệp Mong rằng trong thời gian nghiên cứu đề tài em được tiếp xúc thực tế với công việc kế toán sẽ giúp em hoàn thiện hơn và nâng cao khả năng chuyên môn của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp Từ đó đưa ra nhận xét, đánh giá quy trình kế toán từ việc lập chứng từ ghi chép ban đầu đến việc xử lý, tổng hợp ghi sổ kế toán và phản ánh thông

tin kế toán để kiến nghị những sửa đổi, điều chỉnh nhằm hợp lý hóa hơn nữa công tác

kế toán trong doanh nghiệp phù hợp với chế độ kế toán hiện hành

Là cơ hội gắn kết kiến thức đã học với thực tiễn nhằm củng cố, nâng cao kiến thức, học hỏi kinh nghiệm trong môi trường làm việc mới sau khi ra trường

Chương 3 : Nội dung và phương pháp nghiên cứu

Trình bày những kiến thức về kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh và phương pháp nghiên cứu đề tài

Chương 4 : Kết quả và thảo luận

Mô tả quá trình hạch toán doanh thu, chi phí, xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại công ty và các giải pháp hợp lý hoá công tác kế toán

Chương 5 : Kết luận và kiến nghị

Nêu nhận xét và đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại công ty

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN

2.1 Tổng quan về lịch sử hình thành và phát triển công ty

Công ty TNHH SXTM XD Điện Bích Hạnh là Công ty chuyên sản xuất kinh Doanh, mua bán các mặt hàng về điện như tụ điện, bộ điều khiển hệ thống công suất,

tủ điện, tủ động lực, hệ thống chiếu sáng chống sét trực tiếp và lan truyền, báo cháy,

báo trộm

Ngoài ra Cty còn nhận thiết kế, thi công, bảo trì xây dựng các công trình xây dựng điện dân dụng và công nghiệp, hệ thống thoát nước

Căn cứ vào giấy chứng nhận đăng ký Kinh doanh số 401202574 ngày 03 tháng

06 năm 2004 của Sở Kế Hoạch và Đầu Tư TpHCM, là Doanh nghiệp hoạt động theo phương thức hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng Cty thành lập đến nay đã được hơn sáu năm đã phục vụ cho khách hàng những công trình xây dựng điện, đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của thị trường

Ngày đầu thành lập trụ sở chính của Cty đặt tại: 109/1 Điện Biên Phủ, Phường

17 Quận Bình Thạnh và xưởng sản xuất đặt tại Phường Hiệp Bình Phước Quận Thủ Đức

Tên Cty: Công ty TNHH SXTM XD Điện Bích Hạnh

Hiện tại Trụ sở chính của Cty được đặt tại: 58 Bình Phú, Phường Tam Phú, Quận Thủ Đức Tp HCM

Chức năng chính của Cty là sản xuất, cung cấp các thiết bị điện và thương mại

• Sản xuất:

Các loại tủ điện trung và hạ thế

Các loại bảng điện trung và hạ thế

Thang máng cáp

Phụ kiện cho lưới điện và gia công cơ khí

Nhận SX các mặt hàng từ các đơn đặt hàng do KH yêu cầu

• Chuyên cung cấp vật tư thiết bị:

ACB, MCCB, ATS, Contactor, Cầu chì

Tụ điện, bộ điều khiển hệ số công suất

Đồng hồ, biến dòng, các loại Relay

Tủ điện: tủ tụ bù, tủ điều khiển, tủ phân phối, tủ trung thế, tủ ATS

Hệ thống chiếu sáng, chống sét trực tiếp và lan truyền,báo cháy, báo trộm

• Thương mại:

Bán tất cả các mặt hàng về điện dân dụng và công nghiệp mà Cty đã SX

Ngoài ra, còn làm đại lý cho các nhà cung cấp: LS, Schneider, Siemens

Nhận thế kế, thi công, bảo trì, XD các công trình điện dân dụng và công nghiệp

Đăng ký kê khai thuế và định kỳ báo cáo đầy đủ thông tin về Cty, thực hiện đầy

đủ nghĩa vụ đối với NN

Thực hiện đúng quy định của pháp luật trong việc sử dụng lao động.Thường xuyên đào tạo nâng cao tay nghề cho đội ngủ cán bộ công nhân viên trong công ty Đồng thời phải đảm bảo thu nhập và không ngừng nâng cao đời sống cho tập thể CBCNV của công ty

Đa dạng hóa là mục tiêu chiến lược lâu dài, đầu tư mới, nâng cấp công nghệ nhằm nâng cao năng suất, chất lượng sản phẩm

2.2.3 Đặc điểm tổ chức kinh doanh

• Hình thức sở hữu vốn: Sở hữu tư nhân

• Hình thức hoạt động: Kinh doanh, sản xuất, thương mại và dịch vụ

• Công ty có tư cách pháp nhân và hạch toán độc lập có con dấu riêng và có

mở TK riêng tại NH ACB

2.3 Cơ cấu tổ chức nhân sự của Cty

2.3.1 Cơ cấu tổ chức nhân sự

Tổng số nhân viên của Cty hiện nay là: 60 người, ngoài nhân viên lái xe và bảo

vệ còn lại đều là đội ngủ nhân viên có trình độ và tay nghề từ trung cấp trở lên Số lượng nhân sự ở các bộ phận được liệt kê ở bảng 2.1

Bảng 2.1 Cơ Cấu Nhân Sự Của Cty

Nguồn: Bộ phận hành chính nhân sự của Cty cung cấp - đến tháng 12/2009

Vì chức năng chính của Cty là SX nên Nhân sự ở khối SX (điện và cơ khí) chiếm 78

% số nhân sự của Cty

Bộ phận Số lượng (người) Tỷ trọng (%)

Giám đốc 3

Kế toán – tài chính 3

Kinh doanh 4

Vật tư 2

Hành chính nhân sự 1

Điện 14

Cơ khí 33

5 5 7 3 2 23 55 Tổng 60 100

Hình 2.1 Biểu Đố Thể Hiện Mối Tương Quan Nhân Sự Giữa Các Bộ Phận trong Cty

Cơ khí

Nguồn: Bộ phận hành chính nhân sự của Cty cung cấp - đến tháng 12/2009

2.3.2 Sơ đồ tổ chức

Hình 2.2 Sơ Đồ Tổ Chức Quản Lý của Cty

Nguồn: Bộ phận hành chính nhân sự của Cty cung cấp - đến tháng 12/2009

Nhiệm vụ chức năng của nhân viên các phòng ban

PGĐ Tài chính- Nhân sự

PX

Cơ khí

PX Điện

Kinh doanh nhân sự NV

Phòng vật tư

KT Tài chính

- Đề ra các phương hướng, nhiệm vụ phát triển của công ty, kế hoạch sản xuất của công ty Tổ chức thực hiện kinh doanh và kế hoạch đầu tư của Cty Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cắt chức các chức danh quản lý, các cá nhân trong Cty

• Phó Giám đốc sản xuất

- Là người trực tiếp quản lý điều hành mọi hoạt động sản xuất của Cty, trực tiếp chỉ đạo trong sản xuất

- Giải quyết các vấn đề trong thiết bị điện

- Thiết kế các mạch động lực và mạch điều khiển của tủ điện

- Kiểm tra đánh giá lại sản phẩm trước khi giao cho khách hàng, nhập kho

• Phó Giám Đốc Tài chính – Nhân sự

- Chịu trách nhiệm trước GĐ về các hoạt động tài chính và nhân sự của Cty

- Theo dõi việc thu chi nhằm đảm bảo ngân sách cho Cty

- Quản lý việc tuyển dụng, bố trí công việc cho các nhân viên trong Cty

- Theo dõi giờ giấc làm việc, kiểm tra mọi hoạt động của công nhân, nhân viên trong Cty

- Nhắc nhở đối với công nhân, nhân viên trong Cty khi có sai phạm Có quyền nêu ý kiến kỷ luật trước GĐ đối với những cá nhân có hành vi vi phạm nghiêm trọng,

đề nghị khen thưởng những cá nhân có ý thức chấp hành đúng nội quy Cty và hoàn thành tốt công việc

- Cuối tháng tổng hợp mọi hoạt động của công nhân, nhân viên trong Cty trình lên GĐ

• Phòng kế toán

Chịu sự lãnh đạo trực tiếp từ GĐ, phòng KT có nhiệm vụ:

- Thực hiện luân chuyển chứng từ, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi sổ KT

- Thường xuyên kiểm tra tình hình xuất nhập vật tư, thành phẩm

- Lập các báo cáo tài chính, báo cáo thuế và xác định kết quả kinh doanh

- Theo dõi và lưu trử sổ sách chứng từ

• Bộ phận vật tư

- Thực hiện lựa chọn các nhà cung cấp vật tư, theo yêu cầu của từng bộ phận

SX

- Tiến hành mua vật tư từ các nhà cung cấp đã lựa chọn

- Kiểm tra vật tư, linh kiện, nhận hóa đơn và giao hóa đơn cho bộ phận KT ghi

sổ

• Bộ phận kinh doanh

- Thực hiện chiến lược Marketing để thu hút KH, xúc tiến các hoạt động mua bán, lập các bảng báo giá các hợp đồng kinh tế

- Lựa chọn nhà cung cấp đáng tin cậy để thực hiện giao dịch

- Tiếp thu ý kiến đóng góp của KH, giải quyết khiếu nại của KH về việc bán hàng

- Thực hiện lắp ráp, đấu nối các thiết bị điện

- Tinh chỉnh và kiểm tra các thiết bị, SP sao cho đúng với yêu cầu kỹ thuật

2.4 Tổ chức công tác kế toán tại công ty

2.5.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

Có sự kiêm nhiệm giữa kế toán phải thu, kế toán thanh toán và thủ quỹ Giữa

tuyển dụng nhân sự và chấm công tính lương

Hình 2.3 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán

Theo dõi giám sát số liệu báo cáo kho định kỳ hàng tháng, kiểm tra giám sát việc luân chuyển hàng tồn kho, theo dõi và giám sát giá thành SX

Ký các báo cáo, chứng từ, hóa đơn bán hàng và các tài liệu liên quan đến sổ sách KT của Cty

Quản lý, lưu trữ tài liệu sổ sách kế toán Cung cấp các tài liệu cho các bộ phận

có liên quan

Tổng hợp số liệu của KT viên ở từng khâu bộ phận, lập báo cáo tài chính vào cuối niên độ KT Đồng thời theo dõi các khoản ngân sách, quản lý nguồn vốn chủ sở hữu của Cty

Thủ kho: Quản lý vật tư, thành phẩm nhập kho, xuất kho

Kế toán chi tiết

Theo dõi một cách chi tiết về hiện vật, thời gian lao động, theo dõi nguyên giá

và GTHM của TSCĐ, theo dõi giá trị của mỗi hoạt động để xác định cho phần KT tổng hợp gồm:

Kế toán phải thu phải trả kiêm thủ quỷ:

Theo dõi các khoản TM tồn quỹ, TGNH, các khoản thu chi, thanh toán

Lập ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, bảng đối chiếu công nợ

Phối hợp với phòng vật tư để thực hiện thu nợ khó đòi từ KH

Kế toán tiền lương:

Được thực hiện bởi nhân viên nhân sự Căn cứ vào máy chấm công tiến hành tính và phát lương cho NV, lập bảng lương làm chứng từ cho KT tổng hợp ghi sổ

2.4.2 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Cty

- Chế độ kế toán áp dụng tại công ty theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC

- Hình thức KT máy (kế toán bằng Excel), tính thuế GTGT theo PP khấu trừ

- Niên độ KT: Bắt đầu 01/01/200 kết thúc 31/12/200

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam

- Phương pháp KT TSCĐ

Nguyên tắc đánh giá tài sản: theo nguyên giá

Phương pháp khấu hao: theo phương pháp đường thẳng

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Nguyên tắc đánh giá: theo nguyên giá

Phương pháp xác định giá xuất kho: Phương pháp bình quân cuối kỳ

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên

- Cty không tiến hành trích lập các khoản dự phòng

- Hình thức sổ KT: Nhật ký chung

• Trình tự ghi sổ

Hình 2.4 Sơ Đồ trình Tự Ghi Sổ Kế Toán

Nguồn tin: Phòng tài chính kế toán

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Sổ, Thẻ KT chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ quỹ

2.4.3 Hệ thống chứng từ, TK áp dụng tại Cty

• Chứng từ sổ sách KT

- Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của DN đều phải lập chứng từ kế toán

- Chứng từ kế toán chỉ được lập một lần cho một nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Chứng từ kế toán phải được lập đủ số liên theo quy định cho mỗi chứng từ

- Các chứng từ kế toán tại công ty được lập trên máy vi tính nhưng vẫn đảm bảo nội dung quy định cho chứng từ kế toán

• Tài khoản sử dụng

Cty áp dụng hệ thống TK KT theo chế độ hiện hành, trong đó Cty có sử dụng TK:

1442 – Ký quỹ bảo lãnh dự thầu

635 – Phí phát hành bảo lãnh dự thầu, lãi vay, phí chuyển khoản

2.4.4 Phương pháp kê khai và nộp thuế:

- Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất 10%

- Thuế TNDN năm 2009 Cty áp dụng là 25%

2.4.5 Trình tự lập báo cáo hàng tháng:

- Tờ khai thuế GTGT

- Bảng giải trình tờ khai thuế GTGT

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào

- Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn bán hàng

- Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn

- Bảng báo cáo nhập - xuất - tồn

- Bảng tính định mức NVL

CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Cơ sở lý luận

3.1.1 Khái niệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng mà DN đạt được trong một thời kỳ

nhất định của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác

mang lại được biểu hiện qua chỉ tiêu lãi lỗ Bao gồm các chỉ tiêu liên quan

Lợi nhuận gộp = DT Bán hàng thuần – GV Hàng bán

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh của DN phản ánh kết quả hoạt động

kinh doanh của DN trong kỳ báo cáo

LN thuần = LN Gộp + DT Tài chính – CP Tài chính – CPBH– CPQL

Lợi nhuận KT trước thuế phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong

năm báo cáo của doanh thu trước khi trừ chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh

LNKTTT = LN Thuần + Thu nhập khác – Chi phí khác

Lợi nhuận sau thuế TNDN phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế

từ các hoạt động của DN phát sinh trong năm báo cáo

LNST = LNKTTT – CP Thuế thu nhập hiện hành

3.1.2 Ý nghĩa của việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh

Mục đích kinh doanh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường được quan

tâm nhất hiện nay là kết quả kinh doanh và làm như thế nào để kết quả kinh doanh

ngày càng cao thì thì càng tốt (tức lợi nhuận mang lại càng nhiều) Điều đó còn phụ

thuộc vào việc kiểm soát các khoản doanh thu, chi phí và xác định, tính toán kết quả

kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Do vậy công việc phân tích và xác định kết quả

kinh doanh như thế nào để cung cấp những thông tin cần thiềt giúp các chủ doanh

nghiệp hay giám đốc điều hành phân tích đánh giá và lựa chọn những phương án kinh

doanh và phương án đầu tư có hiệu quả nhất

3.2 Kế toán Doanh thu bán hàng

DT bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán sản phẩm hàng hóa hay

3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịnh vụ

a Khái niệm

- Bán hàng là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua

vào

- Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong

một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như : cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản

cố định theo phương thức cho thuê hoạt động…

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được và sẽ thu

được từ các giao dịch, nghiệp vụ phát sinh DT như bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ

cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu bên ngoài giá bán (nếu có)

- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ KT, phát

sinh từ hoạt động SXKD thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần là giá trị còn lại của khoản

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản CKTM, giảm giá

hàng bán hay hàng bán bị trả lại trong kỳ

b Nguyên tắc cơ bản khi nghi nhận DT

• DT và CP liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời

theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính

• Khi hàng hóa DV được trao đổi để lấy hàng hóa DV tương tự về bản chất và

giá trị thì việc giao dịch đó không được coi là một giao dịch tạo ra DT và không được

ghi nhận là DT

• DT (kể cả DT nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại DT: DT

bán hàng hóa, DT cung cấp DV, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia

• Nếu trong kỳ KT phát sinh các khoản giảm trừ DT thì phải hạch toán riêng

Các khoản giảm trừ DT được tính trừ vào DT ghi nhận ban đầu để xác định DT thuần

làm căn cứ để XĐ KQKD trong kỳ

d Tài khoản sử dụng:

KT sử dụng TK 511 “DT bán hàng và cung cấp DV”

Kết cấu và nội dung phản ánh

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK

phải nộp tính trên doanh số hàng hoá,

SP, lao vụ

- Toàn bộ doanh số bị chiết khấu

hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán

- DT thuần được kết chuyển vào 911

- Tổng DT bán hàng hoá, SP và cung cấp lao vụ của đơn vị thực hiện trong

kỳ thanh toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ và có 4 tài khoản cấp 2

TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

TK 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”

TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

Chú ý: Không hạch toán vào TK 511 các trường hợp sau

- Trị giá vật tư, hàng hóa, bán TP xuất giao bên ngoài gia công chế biến

- Trị giá SP, HH, DV cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một Cty, tổng Cty hạch toán toàn ngành (cung cấp nội bộ)

- Số tiền thu được từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Giá trị SP, HH, DV đang gửi bán, DV hoàn thành đã cung cấp cho KH nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán

- Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi đại lý (chưa XĐ tiêu thụ)

- Các khoản thu nhập khác không được coi là DT bán hàng và cung cấp DV

TK 512 – “Doanh thu nội bộ”

Khái niệm :

TK này phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ của doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phầm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc Kết cấu và nội dung phản ánh :

TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

- Trị giá hàng bán bị trả lại Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ

- Khoản giảm giá hàng bán đã chấp của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng

hoá , dịch vụ đã bán nội bộ kết

chuyển cuối kỳ kế toán

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội

bộ thuần vào TK 911

TK 512 không có số dư cuối kỳ có 3 tài khoản cấp 2

TK 5121 “Doanh thu bán hàng hoá”

- Số thuế GTGT đầu vào đã - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Số thuế GTGT được giảm trừ - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp vào số thuế GTGT phải nộp của HH, DV dùng để trao đổi biếu

- Số thuế GTGT của hàng bán bị tặng, sử dụng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của DT nhập khẩu

hoạt động tài chính, hoạt động khác

- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN Số dư CK: Số thuế GTGT còn phải nộp

¾ Phương thức bán hàng trực tiếp cho KH

• Trường hợp bán hàng trực tiếp tại kho của DN

(1) Căn cứ vào HĐ GTGT phản ánh DT phát sinh

Nợ TK 111, 112,131 – Tổng giá thanh toán

Có TK 511 – Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

(2) Phản ánh trị giá vốn TP xuất bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154, 155

Ghi Có TK 154 trong trường hợp giao hàng tại xưởng không qua kho

• Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó được thỏa thuận trong hợp đồng Khi được bên mua thanh toán hoặc thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó mới xác định tiêu thụ

(1) Phản ánh giá trị thực tế sản phẩm xuất gửi bán theo hợp đồng:

Có TK 511 – Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

(3) Phản ánh trị giá vốn TP xuất bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi đi bán

(4) Trường hợp SP chuyển đi theo hợp đồng bị trả về do không phù hợp chất lượng được nhập lại kho Căn cứ vào PNK

Nợ TK 155 – Thành phẩm

Có TK 157 – Hàng gửi bán (theo giá thực tế đã XK)

¾ Phương thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi hàng)

• Tại đơn vị có hàng ký gửi

Nợ TK 641 – Chi hoa hồng cho đại lý

Nợ TK 111,112,131 – Số tiền được nhận sau khi trừ hoa hồng

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng qua đại lý

Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra

(3) Phản ánh trị giá vốn TP xuất bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi đi bán

• Tại đại lý hoặc đơn vị nhận hàng ký gửi

DT của các đại lý chính là khoản hoa hồng nhận được Trong trường hợp đại lý bán đúng giá ký gửi và hưởng hoa hồng thì không phải tính và nộp thuế GTGT đối với

HH bán đại lý và tiền thu hoa hồng

Trình tự hạch toán:

(1) Khi nhận hàng ký gửi căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi:

Nợ TK 003 – GT hàng nhận bán hộ, ký gửi

(2) Khi bán được hàng ký gửi

KT ghi giảm GT hàng nhận ký gửi: Có TK 003

Căn cứ vào HĐ bán hàng, đại lý hạch toán:

Nợ TK 111,112,131

Có TK 3388 – Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng gồm giá

ký gửi và cả thuế GTGT theo quy định

(3) Định kỳ xuất HĐ cho bên giao đại lý làm cơ sở để thanh toán tiền hoa hồng

Nợ TK 3388 – Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có TK 511 – Hoa hồng được hưởng

Có TK 111,112

¾ Phương thức bán hàng trả góp

• Đối với HH chịu thuế GTGT theo phương thức khấu trừ

(1) Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111,112,131 – Tổng giá thanh toán

DT SP trao đổi = SL SP trao đổi x Giá bán trên thị trường

(1) Căn cứ vào HĐ GTGT KT phản ánh DT bán hàng phát sinh

Nợ TK 131 – Tổng số tiền phải thu

(4) Quá trình trao đổi hoàn thành, tiến hành thanh lý hợp đồng

- Nếu giá trị hàng đem đổi lớn hơn giá trị hàng nhận được:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 – Khoản chênh lệch được thanh toán bổ sung

- Nếu giá trị hàng đem đổi nhỏ hơn giá trị hàng nhận được:

Nợ TK 131

Có TK 111, 112

• Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng SP, HH thì số SP HH này cũng được xem là tiêu thụ và tính vào DT bán hàng KT ghi sổ:

3.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

a Kế toán chiết khấu thương mại

Khái niệm Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua SP, HH, DV với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng

TK sử dụng: Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ) Phương pháp phản ánh:

Số chiết khấu thương mại đã

chấp nhận cho khách hàng được hưởng

K/c số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định DT thuần của kỳ hạch toán

(2) Cuối kỳ kết chuyển số CKTM đã chấp thuận cho người mua sang TK 511

Nợ TK 511

Có TK 521

b Kế toán giảm giá hàng bán

Khái niệm Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được DN chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trên hợp đồng

TK sử dụng: Kế toán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán”

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

Ghi chú: Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận

giảm giá ngoài HĐ, tức là sau khi đã phát hành HĐ bán hàng Không phản ánh vào TK

532 số giảm giá đã được ghi trên HĐ bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên HĐ

DT Hàng bị trả lại = SL hàng bị trả lại x ĐG đã bán ghi tên HĐ

Các khoản giảm giá hàng bán

đã chấp thuận cho KH được hưởng

K/c toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào TK 511

để xác định DT thuần của kỳ hạch toán

TK sử dụng: KT sử dụng TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

Trị giá của hàng bán bị trả lại,

đã trả lại tiền cho KH hoặc tính trừ vào

số tiền khách hàng còn nợ

K/c trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào TK 511 để

xác định DT thuần của kỳ hạch toán

(TK này không có số dư cuối kỳ) Phương pháp hạch toán Theo phương pháp kê khai thường xuyên

(1) SP bán trực tiếp cho khách hàng sẽ ghi:

Nợ TK 632

Có TK 155: Xuất kho để bán

Có TK 154: SX xong chuyển bán ngay

(2) SP gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ:

CP NVL, CP nhân công vượt trên mức

bình thường và CP sản xuất chung cố

định không phân bổ được tính vào giá

vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ tiền bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra

CP tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên

mức bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ

Khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm

giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn

hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho K/c trị giá vốn của TP thực tế đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ vào bên Nợ của TK 911 “Xác định KQKD”

K/c trị giá vốn của TP tồn kho cuối kỳ

và đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ vào bên Nợ TK 155 và 157 (Kiểm kê định kỳ)

Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

a Phản ánh khoản hao hụt mất mác của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152, 153, 156, 138(1381)…

b Phản ánh CP tự XD, tự chế tạo vượt mức bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành

Nợ TK 632

Có TK 241 – Nếu tự XD

Có TK 154 – Nếu tự chế tạo

c Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối năm tài chính Dn căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho so với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước XĐ số chênh lệch phải lập thêm

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ KT năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm

Nợ TK 632

Có TK 159

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ KT năm trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập dự phòng

- CP bảo quản, đóng gói, vận chuyển; CP chào hàng, giới thiệu, quảng cáo; CP hoa hồng đại lý; CP bảo hành SP;…

- CP nhân viên bán hàng: lương và các khoản phải trả NV bán hàng và các khoản trích theo lương

(6) CP DV mua ngoài phục vụ cho BP bán hàng

Khái niệm: CP quản lý DN là toàn bộ CP liên quan đến hoạt động quản lý kinh

doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn DN, bao gồm:

- CP nhân viên BP quản lý DN: gồm tiền lương và các khoản phải trả NV BP

quản lý và các khoản trích theo lương

- CP VL phục vụ cho hoạt động quản lý

- CP DV mua ngoài và CP bằng tiền khác

3.3 Kế toán doanh thu – chi phí hoạt động tài chính

3.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Khái niệm DT hoạt động tài chính bao gồm:

Tập hợp CP quản lý DN thực tế phát

sinh trong kỳ

Các khoản được phép ghi giảm CP quản

lý DN phát sinh trong kỳ hạch toán

K/c CP quản lý DN vào TK 911 để tính KQKD trong kỳ

- Tiền lãi: lãi cho vay; lãi TGNH, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua HH , DV,…

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn…

TK sử dụng: Kế toán sử dụng TK 515 “DT hoạt động tài chính” phản ánh DT tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và DT hoạt động tài chính khác của DN được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản DT đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

(Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)

Phương pháp hạch toán

(1) Khi bán ngoại tệ (của hoạt động king doanh) nếu có lãi, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tỷ giá thực tế bán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán > tỷ giá trên sổ kế toán) (2) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 515 (3) Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (TH lãi):

Nợ TK 413 (4131)

Có TK 515 (4) Khi được hưởng khoản CKTT từ việc TT sớm số tiền mua hàng được người bán chấp thuận

Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

Cuối kỳ, K/c DT họat động tài chính

thuần sang TK 911

DT hoạt động tài chính phát sinh trong

kỳ