Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học Khoa Kinh Tế, Trường Đại học Nông Lâm Thành phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “ KẾ TOÁN DOANH THU - CHI PHÍ - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH D
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH
PHẠM THỊ THU HÀ
KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ – XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM
NAM HOÀNG LONG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
NGÀNH KẾ TOÁN
Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 06/2012
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH
PHẠM THỊ THU HÀ
KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ – XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM
NAM HOÀNG LONG
Ngành: Kế toán
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
Người hướng dẫn: Thầy TÔN THẤT ĐÀO
Tháng 06/2012
Trang 3Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học Khoa Kinh Tế, Trường Đại
học Nông Lâm Thành phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “ KẾ TOÁN DOANH THU
- CHI PHÍ - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH” tại công ty TNHH Sản Xuất – Thương Mại Nam Hoàng Long Năm 2011 do PHẠM THỊ THU HÀ, sinh viên khóa 34, ngành KẾ TOÁN, đã bảo về thành công trước hội đồng ngày _
TÔN THẤT ĐÀO Người hướng dẫn
Trang 4LỜI CẢM TẠ
Trước hết, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể thầy cô trường Đại Học
Nông Lâm TP Hồ Chí Minh nói chung và quý thầy cô Khoa Kinh Tế nói riêng đã tận tình
truyền đạt kiến thức cho tôi trong những năm tháng học tại trường
Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến với gia đình, nhất là mẹ
Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Tôn Thất Đào Cảm ơn thầy đã luôn có những
lời chỉ dẫn chân thành về kiến thức lẫn đạo đức, giúp đỡ, hướng dẫn tận tâm trong suốt
quá trình thực hiện đề tài
Xin gửi lời cảm ơn đến các cô chú, anh chị làm việc tại công ty TNHH SX TM
Nam Hoàng Long Trong thời gian thực tập tại công ty, các cô chú, anh chị bộ phận Kế
Toán Tài Chính, Ban Giám Đốc đã giúp đỡ, ủng hộ và tạo điều kiện thuận lợi cho tôi
được tìm hiểu và tiếp cận thực tế, làm cơ sở để hoàn thành luận văn này
Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị, bạn bè đã động viên giúp đỡ tôi
trong suốt quá trình học tập cũng như thực hiện luận văn này
Dù có nhiều cố gắng trong quá trình thực hiện luận văn nhưng do thời gian thực
tập và trình độ nghiên cứu có hạn nên không tránh khỏi những khuyết điểm và sai sót, tôi
rất mong nhận được sự góp ý của quý thầy cô để đề tài hoàn thiện hơn
Sau cùng tôi xin kính chúc toàn thể Ban Giám Hiệu Trường Đại Học Nông Lâm
TP Hồ Chí Minh, Ban Giám Đốc Công Ty TNHH SX TM Nam Hoàng Long, cùng toàn
thể quý thầy, cô và các anh, chị dồi dào sức khỏe, thành công trong công việc Chúc cho
nhà trường, chúc cho công ty ngày một thịnh vượng, phát triển vững mạnh, đạt được
nhiều thắng lợi mới
Xin chân thành cảm ơn !
Phạm Thị Thu Hà
Trang 5NỘI DUNG TÓM TẮT
PHẠM THỊ THU HÀ, Tháng 6 năm 2012 “Doanh Thu, Chi Phí, Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Sản Xuất – Thương Mại Nam Hoàng Long”
PHAM THI THU HA, June 2012 “Turnover, Expensives and Determined Trading Result Accounting at Nam Hoang Long Trading Limited Company”
Được sự giúp đỡ của khoa Kinh Tế, Trường Đại Học Nông Lâm TP HCM, Giám đốc Công ty Trách nhiệm hữu hạn Sản Xuất – Thương Mại Nam Hoàng Long Cùng với
sự hướng dẫn nhiệt tình của Thầy Tôn Thất Đào tôi đã hoàn thành đề tài “Doanh thu, Chi phí, Xác định kết quả kinh doanh tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Sản Xuất – Thương Mại Nam Hoàng Long Trong thời gian từ tháng 2/2012 đến tháng 5/2012 tôi đã có thời gian thực tập tại công ty, được học hỏi về công tác kế toán tại công ty dưới sự giúp đỡ, chỉ bảo của các anh chị tại công ty, cùng sự hướng dẫn của thầy tôi đã hoàn thành đề tài
Đề tài phản ánh về bộ máy tổ chức, bộ máy kế toán cũng như công tác kế toán, bên cạnh
đó là vài ý kiến nhận xét về công tác tại công ty
Trang 6MỤC LỤC
Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii
DANH MỤC PHỤ LỤC ix
1.1 Đặt vấn đề 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2
1.3 Phạm vi nghiên cứu 2
1.4 Phương pháp nghiên cứu 2
2.1 Giới thiệu về công ty Trách Nhiệm Hữu Sản Xuất – Thương Mại Nam Hoàng
2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban 6
2.4.3 Chế độ và hình thức kế toán áp dụng tại công ty 8
2.4.4 Các chính sách kế toán áp dụng tại công ty 10
Trang 73.1 Khái niệm và ý nghĩa kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 12
3.1.1 Khái niệm 12 3.1.2 Ý nghĩa 12 3.2 Nội dung nghiên cứu 12
3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12
3.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 29
3.2.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 33
3.2.11 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 46
3.3 Phương pháp nghiên cứu 48
4.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán 49
4.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ 60
4.1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 60
4.2 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 70
CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82
Trang 85.1 Kết luận 82 5.2 Kiến nghị 82
TÀI LIỆU THAM KHẢO 84
Trang 10DANH MỤC CÁC HÌNH
Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở công ty 5
Trang 11DANH MỤC PHỤ LỤC
Phụ lục 1 Hóa đơn GTGT số 0040461
Phụ lục 2 Hóa đơn GTGT số 0040466, Phiếu thu
Phụ lục 3 Hóa đơn GTGT số 0040469, Giấy báo có
Phụ lục 4 Phiếu xuất kho số 40461
Phụ lục 5 Phiếu xuất kho số 40466
Phụ lục 6 Phiếu xuất kho số 40469
Phụ lục 7 Hóa đơn số 0037105
Phụ lục 8 Biên lai thu tiền, phiếu chi số 04/1111
Phụ lục 9 Hóa đơn viễn thông
Phụ lục 10 Bảng lương bộ phận quản lý doanh nghiệp
Phụ lục 11 Phiếu báo có của Ngân hàng Techcombank
Phụ lục 12 Chứng từ giao dịch của Ngân hàng Agribank
Phụ lục 13 Phiếu báo nợ Ngân hàng Techcombank
Phụ lục 14 Hóa đơn GTGT của Ngân hàng Eximbank
Phụ lục 15 Chứng từ giao dịch của Ngân hàng Agribank
Phụ lục 16 Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý IV năm 2011
Phụ lục 17 Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011
Trang 12Thực tế cho thấy nền kinh tế không ngừng biến đổi, nếu không kịp thời nắm bắt sự thay đổi đó và tình hình sản xuất, tiêu thụ cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mình để kịp thời đưa ra những chiến lược quản lý, kinh doanh mới thì các doanh nghiệp khó có thể trụ vững trong vòng quay của nền kinh tế hiện nay
Đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh mục tiêu cuối cùng bao giờ cũng là lợi nhuận tối ưu Để kết quả hoạt động kinh doanh thực tế của công
ty được phản ánh một cách hợp lý trên báo cáo tài chính ở cuối kỳ kế toán đòi hỏi chúng
ta đi sâu vào tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động, chính sách phân chia doanh thu để xác định kết quả kinh doanh của công ty Từ đó đưa ra những nhận xét và giải pháp để kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty ngày càng hoàn thiện hơn
Trang 13Vì sự cần thiết và quan trọng của công tác kế toán “Doanh thu, Chi phí, Xác định kết quả kinh doanh” nên tôi chọn đề tài này để có cơ hội nghiên cứu trong thực tế,
hiểu rõ hơn về phần hành kế toán này của doanh nghiệp, bổ sung cho vốn kiến thức đã được truyền đạt ở trường
1.2 Mục tiêu nghiên cứu
Tìm hiểu về hệ thống kế toán tại doanh nghiệp, đặc biệt là kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh để có cái nhìn thực tế về công tác kế toán tại công ty
Xem xét tính hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cách trình bày trên các sổ sách chứng từ, từ đó đề ra biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Là cơ hội để gắn kết những kiến thức đã học ở trường vào thực tiễn, củng cố và hoàn thiện kiến thức, đồng thời học hỏi kinh nghiệm của các anh chị đi trước làm hành trang cho bản thân sau khi ra trường
1.3 Phạm vi nghiên cứu
Phạm vi không gian: Công tác kế toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh tại Công Ty TNHH SX – TM Nam Hoàng Long
Phạm vi thời gian: đề tài được thực hiện từ tháng 2/2012 đến tháng 5/2012
Phạm vi số liệu: Báo cáo tài chính của năm 2011, các hóa đơn, chứng từ của Quý IV/2011
1.4 Phương pháp nghiên cứu
Tham khảo ý kiến của giáo viên hướng dẫn, các anh chị trong công ty
Tham khảo sách, báo, tư liệu, internet, các tài liệu khác
Sử dụng các kiến thức đã học ở trường để thu thập và xử lý số liệu
1.5 Cấu trúc đề tài
Chuyên đề này chú trọng đi sâu vào phân tích số liệu tháng 1 năm 2012 tại Công
Ty TNHH SX – TM Nam Hoàng Long
Bố cục của đề tài như sau:
- Chương 1 : Lời mở đầu
Trang 14- Chương 2: Giới thiệu về công ty Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất - Thương mại
Nam Hoàng Long
- Chương 3 : Nội dung và phương pháp nghiên cứu
- Chương 4 : Kết quả và thảo luận
- Chương 5: Kết luận và kiến nghị
Trang 15CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY
2.1 Giới thiệu về công ty Trách Nhiệm Hữu Sản Xuất – Thương Mại Nam Hoàng Long
2.1.1 Giới thiệu về công ty
- Tên công ty: Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất – Thương mại Nam Hoàng Long
- Tên tiếng anh: Nam Hoang Long Trading Co., Ltd
- Địa điểm: 11A Đường 182, Phường Tăng Nhơn Phú A, Quận 9, Tp HCM
- Công ty được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký Thuế công ty TNHH SX –
TM số 0310070335 ngày 31/05/2010 do Chi cục thuế Tp HCM cấp
Trang 16- Công ty mới thành lập nên còn gặp nhiều khó khăn do chưa có được thì trường, đối tác ít Để từng bước đi vào quá trình phát triển, công ty đã đẩy mạnh việc tìm kiếm khách hàng ổn định để tiêu thụ Đồng thời chủ động đổi mới cách quản lý về nhân lực cũng như phương pháp kinh doanh, đầu tư mạnh vào bộ máy kinh doanh, tìm hiểu thị trường để nâng cao lợi nhuận cho công ty, nâng cao đời sống vật chất và tình thần cho cán bộ công nhân viên toàn công ty
- Bảo toàn, sử dụng hiệu quả nguồn vốn tự có
- Thực hiện đầy đủ mọi nghĩa vụ đóng thuế đối với nhà nước
2.3 Bộ máy quản lý
2.3.1 Cơ cấu tổ chức của công ty
Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở công ty
Nguồn tin: Phòng Nhân sự
Giám đốc
Phòng Kinh
Doanh
Phòng Nhân Sự
Phòng Kế Toán
Trang 172.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban
Giám đốc: Là đại diện pháp nhân của công ty, có quyền điều hành mọi hoạt động
sản xuất của công ty, là người ra quyết định chính thức cuối cùng về mọi mặt của công
ty, thực hiện chức năng quản lý công ty trên phương diện chung thông qua sự chỉ đạo tới các phòng ban Là người chịu trách nhiệm trực tiếp về hoạt động của công ty trước cơ quan pháp luật
Phòng kinh doanh: Do trưởng phòng kinh doanh quản lý, có quan hệ trực tiếp với
khách hàng, đàm phán, ký kết hợp đồng, tìm hiểu thị trường, lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, theo dõi và thống kê kết quả quá trình kinh doanh, đảm nhận công tác tiếp thị, quảng bá thương hiệu cho công ty, chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc về các chiến lược kinh doanh ngắn và dài hạn
Phòng nhân sự: Quản lý, lưu trữ hồ sơ, lý lịch, công văn của công ty theo nguyên
tắc bảo mật, tham mưu cho Ban giám đốc trong việc sắp xếp và đề bạt, phân công điều động và quản lý lao động trong toàn công ty, theo dõi thời gian và năng suất lao động thông qua việc chấm công, chấm điểm thi đua, khen thưởng
Phòng kế toán: Do kế toán trưởng điều hành, phụ trách về các nghiệp vụ kế toán,
đảm bảo tổ chức hạch toán theo quy định của Nhà nước, theo dõi, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày tại công ty, theo dõi các khoản nợ, chi phí, tổng hợp sổ sách, lập báo cáo tài chính, phân tích kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lên Ban giám đốc về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty
2.4 Tổ chức công tác kế toán
2.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán
Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Trang 18Nguồn tin: Phòng kế toán
2.4.2 Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban
- Kế toán trưởng: Giúp ban giám đốc thực hiện toàn bộ công tác kế toán tại công
ty, chịu trách nhiệm trước ban giám đốc về nghiệp vụ kinh doanh, các hoạt động kế toán trong công ty
Tổ chức hệ thống luân chuyển, lưu trữ chứng từ, sổ sách kế toán, cung cấp thông tin tài chính cho Ban giám đốc
Giám sát, hướng dẫn cho nhân viên đang phụ trách công tác kế toán phần hành thực hiện theo quy trình, nghiệp vụ chuyên môn
Thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng trình độ chuyên môn cho các nhân viên kế toán trong phòng ban
Phân tích, đánh giá tình hình tài chính của công ty, tham mưu thông tin kinh tế cho Ban giám đốc làm chiến lược để xuất các chiến lược phát triển của công ty
Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh trong ngày vào bảng tổng hợp Cuối quý tập hợp chi phí tính lãi lỗ và báo cáo tài chính theo quy định của bộ tài chính Theo dõi và kê khai thuế, lập báo cáo thuế hàng quý, lập báo cáo quyết toán thuế năm và các báo cáo khác theo quy định
Kế toán trưởng
Thủ quỹ
Trang 19- Kế toán thanh toán: Kiểm tra các chứng từ kế toán của các phòng và khách hàng
đúng theo quy định của nhà nước về công tác kế toán
Chịu trách nhiệm thanh toán cho nhà cung cấp
Lập phiếu thu, phiếu chi, phiếu thanh toán, tạm ứng, theo biểu mẫu Nhà nước quy định Lưu trữ các chứng từ thu, chi và các chứng từ gốc có liên quan đến hoạt động thu chi
- Kế toán bán hàng: Nhận đơn đặt hàng, xuất phiếu bán hàng, giao hàng và hóa
đơn bán hàng Lưu trữ các hóa đơn chứng từ liên quan
Kiểm tra tình hình xuất – nhập – tồn của hàng hóa
Cuối ngày kiểm tra hàng hóa để đối chiếu với thủ kho
- Thủ quỹ: Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi của kế toán chuyển qua, thu chi tiền
mặt cho người cầm phiếu
Cập nhật số liệu về số tiền thu, chi vào sổ quỹ tiền mặt theo thời điểm phát sinh, chịu trách nhiệm về số liệu đã thực hiện
Mở sổ quỹ và cập nhật thu chi Cuối tháng lập biên bản kiểm kê quỹ
Cung cấp cho Giám đốc và kế toán trưởng tình hình tồn quỹ tiền mặt tại từng thời điểm
2.4.3 Chế độ và hình thức kế toán áp dụng tại công ty
Chế độ kế toán áp dụng tại công ty là kế toán doanh nghiệp được ban hành theo QĐ15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và các vản bản sửa đổi bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp của Bộ Tài Chính
Hình thức kế toán đang được áp dụng tại công ty là hình thức Nhật Ký Chung trên máy vi tính Công ty sử dụng phần mềm kế toán do công ty Aseansoft thiết kế Nhờ phần mềm kế toán mà công việc kế toán tại công ty được giảm nhẹ đáng kể Các nghiệp vụ được ghi chép dễ dàng, nhanh chóng, số liệu được cập nhật kịp thời, tránh sai sót Các loại sổ được phần mềm thiết kế đầy đủ theo quy định của hình thức Nhật Ký Chung
Trang 20Các loại sổ được thiết kế bao gồm:
Sổ Nhật Ký Chung, sổ Nhật Ký đặc biệt;
Sổ Cái;
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Trình tự ghi sổ trên máy vi tính:
Ghi chú:
Nhập số liệu hằng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
Đối chiếu, kiểm tra
Phần mềm kế toán
Sổ kế toán
Sổ tống hợp
Sổ chi tiết
BC kế toán Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị
Chứng từ kế toán
Bảng tống hợp
chứng từ kế toán
cùng loại
Trang 21Nội dung và trình tự ghi sổ
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào các sổ tổng hợp và sổ chi tiết
Cuối tháng, hoặc bất kì khi nào cần thiết, kế toán thực hiện các công tác cộng sổ
và lập Báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập Kế toán
có thể đối chiếu, kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi được in ra giấy Định kì sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy đóng thành quyển
và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay
2.4.4 Các chính sách kế toán áp dụng tại công ty
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong thanh toán: Đồng Việt Nam
- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Phương pháp đường thẳng
- Nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên
- Phương pháp đánh giá xuất kho hàng tồn kho: Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn
- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: phương pháp khấu trừ
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp công ty áp dụng: 25%
2.4.5 Thuận lợi và khó khăn của công ty
A Thuận lợi
- Ban lãnh đạo nhiều kinh nghiệm, từng bước dìu dắt công ty lớn mạnh hơn
- Cán bộ công nhân viên có năng lực, trình độ, có tinh thần trách nhiệm, luôn hoàn thành tốt công việc của cấp trên giao cho
- Trang bị đầy đủ các thiết bị cho văn phòng, tiện lợi cho hoạt động của công ty
Trang 22- Sử dụng phần mềm kế toán tạo điều kiện cho công tác kế toán được thực hiện nhanh, gọn, ít xảy ra sai sót
Trang 23CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1 Khái niệm và ý nghĩa kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
3.1.1 Khái niệm
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh tế trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) do các hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác mang lại được thể hiện qua chỉ tiêu lãi lỗ trên báo cáo tài chính
3.2 Nội dung nghiên cứu
3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a) Khái Niệm
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn (GTGT), hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ hoặc trên các chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng, hoặc giá thỏa thuận giữa người mua và người bán
Trang 24b) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng là khi thỏa mãn cả 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngýời mua
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
(Trường hợp doanh nghiệp bán lẻ tại các cửa hàng sử dụng hoá đơn)
Hoá đơn bán hàng: dùng trong các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt
Ngoài các hoá đơn trên, hạch toán chi tiết tiêu thụ còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gởi và sổ chi tiết bán hàng;
Phiếu xuất kho;
Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng;
Biên bản kiểm nhận hàng;
Sổ chi tiết TK 511
Kế toán sử dụng TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kế toán sử dụng TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511
Trang 25TK 511 có 4 TK cấp 2 :
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 512
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Thuế TTÐB, Thuế XK hoặc Thuế
GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
phải nộp tính trên DT bán hàng thực tế
của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã
cung cấp cho khách hàng và đã được
xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán;
Khoản chiết khấu thương mại;
Trị giá hàng bán bị trả lại;
Khoản giảm giá hàng bán;
Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần
sang TK 911
DT bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán
TK 511 không có số dư cuối kỳ
Trang 26TK 512 có 3 TK cấp 2 :
TK 5121 - Doanh thu bán hàng hóa
TK 5122 - Doanh thu bán thành phẩm
TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
d) Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(1) Doanh thu bán hàng khi bán theo phương thức nhận hàng tại doanh nghiệp:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 – Giá bán chưa thuế GTGT
Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp Hoặc :
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 512
Có TK 333 (3331)
Bán hàng theo phương thức đổi hàng;
Trường hợp trao đổi hàng tương tự:
- Khi đưa hàng đi đổi coi như bán :
Nợ TK 131
Có TK 333(33311)
TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
- Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm
giá hàng bán đã chấp nhận trên khối
lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu
thụ nội bộ k/c cuối kỳ kế toán;
- Số T.TTĐB phải nộp của số sản
phẩm, hàng hóa tiêu thụ nội bộ ;
- K/c DT tiêu thụ nội bộ thuần vào TK
911
- Tổng số DT bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán
TK 512 không có số dư cuối kỳ
Trang 27 Trường hợp trao đổi hàng không tương tự
- Khi thanh toán bù trừ giữa các bên trao đổi, nếu doanh nghiệp phải trả thêm thì kế toán ghi:
Nợ TK 131 – phần chênh lệch
Có TK 111, 112 ,…– Tiền thanh toán
- Nếu doanh nghiệp được nhận thêm tiền, thì kế toán ghi:
Trang 28CóTK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt
Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu
(4) Kết chuyển doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh
Nợ TK 511, 512
Có TK 911 e) Sơ đồ hạch toán
Trang 29
3.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
A Kế toán chiết khấu thương mại
a) Khái Niệm
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do viêc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hang hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 521
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2 :
TK 5211 - Chiết khấu hàng hóa
TK 521 - Chiết khấu thương mại
- Khoản chiết khấu thương mại đã
chấpnhận thanh toán cho khách
Trang 30 (1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ (33311) (Nếu có)
Có các TK111,112, 131,
(2) Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Chiết khấu thương mại
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 531
3331
TK 531 - Hàng bán bị trả lại
- Trị giá hàng bán bị trả lại - Kết chuyển toàn bộ doanh thu
của số hàng bán bị trả lại vào bên
Nợ TK 511 hoặc TK 512
TK 531 không có số dư cuối kỳ
Trang 31c) Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
(1) Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Nợ TK 156 - Hàng hoá
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
(2) Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Số thuế GTGT phải nộp của hàng bán bị trả lại
Có TK 111, 112, 131…
Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Trang 32 (3) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại d) Sơ đồ hạch toán
C Kế toán giảm giá hàng bán
a) Khái Niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh bên bán chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách đã ghi trong hợp đồng
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 532
- Các khoản giảm giá đã chấp
thuận cho người mua hàng
- Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang bên Nợ TK 511 hoặc TK
512
TK 532 không có số dư cuối kỳ
Trang 33c) Trình tự hạch toán
(1) Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)
(2) Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng
3331
Trang 34- Phiếu xuất kho, nhập kho, biên bản kiểm kê hàng hóa, bảng tổng hợp xuất nhập tồn, bảng phân bổ giá vốn, sổ chi tiết tài khoản 632
- Chi phí sản xuất chung không phân bổ
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thường
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Các khoản hao hụt mất mát hàng hoá sau khi trừ phần bồi thường trách nhiệm do
cá nhân gây ra
d) Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế
TSCÐ vượt trên mức bình thường
TK 632 không có số dư cuối kỳ
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại
- K/c giá vốn của SP, HH, DV đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Trang 35(1) Nhập kho thành phẩm đã tiêu thụ bị trả lại:
Nợ TK 155 – Trị giá thành phẩm đã xác định tiêu thụ bị trả lại
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
Khi xử lý tài sản thừa:
Nợ TK 3381 – Tài sản chờ xử lý
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (không biết nguyên nhân)
(2) Khi xuất kho thành phẩm:
Nợ TK 632
Có TK 156, 157 Khi xử lý tài sản thiếu;
Nợ TK 632
Có TK 1381 (3) Thành phẩm xuất kho ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho:
Nợ TK 632
Có TK 154 (4) Xuất gửi bán:
Nợ TK 632
Có TK 155 (6) Chi phí sản xuất chung trong kỳ vượt quá định mức không được phân bổ, không được tính vào giá thành sản phẩm:
Nợ TK 632
Có TK 627
Trang 36(7) Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá định mức bình thường, không được ghi vào nguyên giá TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 632
Có TK 154, 241 (8) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Nợ TK 632
Có TK 159 (9) Hoàn lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay hơn năm trước):
Nợ TK 159
Có TK 632 (10) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Trang 373.2.4 Kế toán chi phí bán hàng
a) Khái Niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên mua hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí bảo quản, chi phí quảng cáo, đóng gói, vận chuyển, giao hàng, hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm,…
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng
- Chứng từ sử dụng:
Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương
Bảng phân bổ vật liệu, phiếu xuất kho vật liệu
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn bán hàng, … phục vụ cho bộ phận bán hàng
- Sổ kế toán sử dụng: Sổ chi tiết, sổ cái TK 641 “Chi phí bán hàng”
Kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2 như sau :
TK 6411 - Chi phí nhân viên
TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
Trang 38c) Nguyên tắc hạch toán
Trong quá trình hạch toán, kế toán phải theo dõi chi tiết chi phí bán hàng theo từng yếu tố chi phí và tuỳ theo đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Về nguyên tắc, chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được tính hết vào giá thành toàn bộ của những sản phẩm đã tiêu thụ Tuy nhiên, trong một vài trường hợp do đặc thù xuất kinh doanh của doanh nghiệp dài,…Cuối kỳ kế toán phải kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí phát sinh trong kỳ sang kỳ sau theo những chi phí thực tế đã chi ở kỳ này nhưng có liên quan đến những hàng hoá tiêu thụ ở kỳ sau
Có TK 133 – Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
(3) Khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động bán hàng, kế toán ghi:
TK 641 không có số dư cuối kỳ
Trang 39(4) Các khoản phân bổ, trích trước cho bộ phận bán hàng:
Trang 40b) Tài khoản và chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng:
Hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn thông thường
Phiếu thu, phiếu chi
Bảng kê thanh toán tạm ứng