luật thuế thu nhập

LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN NỘI DUNG I Giới thiệu chung thuế TNCN II Luật thuế TNCN:  Đối tượng nộp thuế  Thu nhập chịu thuế  Thu nhập miễn thuế  Giảm thuế  Đồng tiền nộp thuế  Tính thuế 10 khoản TN CN cư trú  Tính thuế 10 khoản TN CN khơng cư trú III Quyết tốn thuế TNCN I Giới thiệu chung thuế TNCN Khái niệm: Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân kỳ tính thuế định không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập Thuế TNCN loại thuế phổ biến giới Các nước áp dụng: Hà Lan 1797, Anh 1799, Phổ 1808 Hoa Kỳ 1864 Các nước Châu Âu lại, nước Úc, Niu-Di-lân, Nhật Bản áp dụng vào nửa cuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á như: Thái Lan 1939, Philipin 1945, Hàn Quốc 1948, Inđô-nê-xia 1949, Trung quốc 1984; Những nước Đông Âu thuộc kinh tế chuyển đổi Rumani 1990, Nga 1991, Ba Lan 1992 Đến có 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân I Giới thiệu chung thuế TNCN Thuế TNCN VUA hay NỮ HỒNG, vì: Chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu NSNN như: Thuế TNCN Mỹ chiếm 56% tổng thu, Đức Thụy Điển 45%, Anh 36%, Nhật 29%, Pháp 28% Một số nước châu Á phát triển có thấp như: Philippin 17%, Malayxia 15%, Thái Lan 13% Điều tiết phân phối lại thu nhập xã hội: khả người nộp thuế Thiết kế biểu thuế LTTP TN nhằm đảm bảo sách điều tiết cơng Tính nhân văn thể loại thuế này: tính GTGC, trừ khoản chi đóng góp từ thiện, nhân đạo, hỗ trợ phát triển nghiệp giáo dục I Giới thiệu chung thuế TNCN Việt nam hệ thống CST cải cách năm 1990 - Luật Thuế lợi tức áp dụng sở SX, KD, - Quốc hội uỷ quyền cho HĐNN ban hành Pháp lệnh thuế TN người có TN cao có hiệu lực từ ngày 01/04/1991, Pháp lệnh có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 tháng 3/2004 Ngày 21/11/2007, QH thơng qua Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Sự đời Luật đánh dấu bước hoàn thiện hệ thống thuế TN Việt Nam: TN pháp nhân điều chỉnh Luật thuế TNDN, TN cá nhân điều chỉnh Luật TNCN I Giới thiệu chung thuế TNCN Đặc điểm thuế TNCN loại thuế trực thu người nộp thuế đồng với người chịu thuế loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội loại thuế ln gắn liền với sách xã hội thuế TNCN thường tính theo biểu thuế luỹ tiến phần thuế TNCN không tác động giá hàng hoá, dịch vụ  I Giới thiệu chung thuế TNCN Vai trò thuế TNCN cơng cụ góp phần thực cơng xã hội, công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng ổn định cho NSNN Thuế TN cao VN: 1991: 61 tỷ đ, 2007: 7.020 tỷ đ, 2008: 11.000 tỷ; Thuế TNCN: năm 2009: 14.300 tỷ, năm 2010: 23.360 tỷ; năm 2015 số thu 56.730 tỷ, dự tốn 2016: 63.594 tỷ cơng cụ kinh tế vĩ mô Nhà nước sử dụng điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm góp phn qun lý thu nhp dõn c Văn quy định - Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 - LuËt thuÕ TNCN sè 26/2013/QH 13 Luật số 71/2014/QH13 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Nghị định số 91/2014/NĐ-CP Ngh nh số 12/2015/NĐ-CP - Th«ng tư sè 111/2013/TT-BTC Th«ng tư sè 156/2013/TT-BTC Thông tư số 119/2014/TT-BTC Thông tư số 151/2014/TT-BTC Thông tư số 92/2015/TT-BTC  II.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Cá nhân cư trú: - TNCT phát sinh lãnh thổ VN - CN cư trú người đáp ứng hai điều kiện sau: a) Có mặt VN từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt VN, ngày đến ngày tính (01) ngày b) Có nơi thường xuyên VN theo quy định PL cư trú, có nhà thuê để VN theo quy định PL nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế) Cá nhân khơng cư trú người không đáp ứng điều ĐK - TNCT phát sinh lãnh thổ VN, không phân biệt nơi trả nhận TN II.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ ĐTNT số trường hợp: (1) Một người đứng tên ĐKKD (2) Nhiều người đứng tên ĐKKD (3) Hộ gia đình có nhiều người tham gia KD có người đứng tên ĐKKD (4) CN, hộ gia đình thực tế có KD khơng có ĐKKD (hoặc giấy phép hành nghề) Hoạt động cho th nhà, cho th mặt khơng có ĐKKD (5) Chuyển nhượng BĐS đồng sở hữu 10 XII Thu nhập từ kinh doanh Ví dụ: Bà C ký HĐ cho thuê nhà 02 năm - tính theo 12 tháng liên tục - với thời gian cho thuê từ T10/2015 đến hết T9/2017, tiền thuê 10 triệu đồng/tháng Như vậy, doanh thu từ hoạt động cho thuê nhà Bà C xác định sau:  Năm 2015, Bà C cho thuê nhà 03 tháng (từ tháng 10 đến hết tháng 12) với doanh thu cho thuê là: 03 tháng x 10 triệu đồng = 30 triệu đồng (< 100 triệu đồng) Như vậy, năm 2015 Bà C nộp thuế giá trị gia tăng, nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động cho thuê nhà  Năm 2016, Bà C cho thuê nhà 12 tháng (từ tháng 01 đến hết tháng 12), với doanh thu cho thuê là: 12 tháng x 10 triệu đồng = 120 triệu đồng (> 100 triệu đồng) Như vậy, năm 2016 Bà C phải nộp thuế giá trị gia tăng, phải nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động cho thuê nhà  Năm 2017, Bà C cho thuê nhà 09 tháng (từ tháng 01 đến hết tháng 9), với doanh thu từ hoạt động cho thuê là: 09 tháng x 10 triệu đồng = 90 triệu đồng (< 100 triệu đồng) Như vậy, năm 2017 Bà C nộp thuế giá trị gia tăng, 152 nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động cho thuê nhà XII Thu nhập từ kinh doanh   Nguyên tắc áp dụng c) Trường hợp cá nhân đồng sở hữu tài sản cho thuê mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân nộp thuế giá trị gia tăng, nộp thuế thu nhập cá nhân xác định cho 01 người đại diện năm tính thuế 153 XII Thu nhập từ kinh doanh Ví dụ:  Hai cá nhân A B đồng sở hữu tài sản, năm 2015 hai cá nhân thống cho thuê tài sản đồng sở hữu với giá cho thuê 180 triệu đồng năm - tính theo năm dương lịch (>100 triệu đồng) cá nhân A người đại diện thực nghĩa vụ thuế Như vậy, cá nhân A thuộc diện phải nộp thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản nêu với doanh thu tính thuế 180 triệu đồng 154 XII Thu nhập từ kinh doanh Căn tính thuế  Căn tính thuế cá nhân cho thuê tài sản doanh thu tính thuế tỷ lệ thuế tính doanh thu 155 XII Thu nhập từ kinh doanh a, Doanh thu tính thuế    Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng hoạt động cho thuê tài sản doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê khoản thu khác không bao gồm khoản tiền phạt, bồi thường mà bên cho thuê nhận theo thỏa thuận hợp đồng thuê Doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân hoạt động cho thuê tài sản doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê khoản thu khác bao gồm khoản tiền phạt, bồi thường mà bên cho thuê nhận theo thỏa thuận hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê tài sản trước cho nhiều năm doanh thu tính thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân xác định theo doanh thu trả tiền lần 156 XII Thu nhập từ kinh doanh b) Tỷ lệ thuế tính doanh thu   - Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng hoạt động cho thuê tài sản 5% - Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân hoạt động cho thuê tài sản 5% 157 XII Thu nhập từ kinh doanh c) Xác định số thuế phải nộp Số thuế GTGT Doanh thu tính Tỷ lệ thuế = x phải nộp thuế GTGT GTGT 5% Số thuế TNCN Doanh thu tính Tỷ lệ thuế = x phải nộp thuế TNCN TNCN 5% 158 XII Thu nhập từ kinh doanh d) Thời điểm xác định doanh thu tính thuế Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thời điểm bắt đầu kỳ hạn toán hợp đồng thuê tài sản 159 XII Thu nhập từ kinh doanh Phương pháp tính thuế cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp    Nguyên tắc áp dụng: a) Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp theo hình thức đại lý bán giá b) Đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân tổng số tiền hoa hồng đại lý, khoản thưởng hình thức, khoản hỗ trợ khoản thu khác mà cá nhân nhận năm dương lịch 160 XII Thu nhập từ kinh doanh  Ví dụ: Ơng D trực tiếp ký hợp đồng với Công ty xổ số kiến thiết X để làm đại lý xổ số cấp I cho Cơng ty Trong năm 2015 Ơng D nhận tiền hoa hồng đại lý tổng cộng 230 triệu đồng (>100 triệu đồng) Như vậy, Ông D thuộc diện phải nộp thuế hoạt động làm đại lý xổ số với doanh thu tính thuế 230 triệu đồng 161 XII Thu nhập từ kinh doanh Căn tính thuế  Căn tính thuế cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp doanh thu tính thuế tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tính doanh thu 162 XII Thu nhập từ kinh doanh a) Doanh thu tính thuế  Doanh thu tính thuế doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) tổng số tiền hoa hồng, khoản thưởng hình thức, khoản hỗ trợ khoản thu khác mà cá nhân nhận từ công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp (sau gọi tiền hoa hồng) 163 XII Thu nhập từ kinh doanh   b, Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tính doanh thu Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp 5% 164 XII Thu nhập từ kinh doanh  c, Xác định số thuế phải nộp Số thuế TNCN Doanh thu tính Tỷ lệ thuế = x phải nộp thuế TNCN TNCN 5% 165 XII Thu nhập từ kinh doanh   d) Thời điểm xác định doanh thu tính thuế Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thời điểm cơng ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp trả tiền hoa hồng cho cá nhân 166 ... thiệu chung thu TNCN II Luật thu TNCN:  Đối tượng nộp thu  Thu nhập chịu thu  Thu nhập miễn thu  Giảm thu  Đồng tiền nộp thu  Tính thu 10 khoản TN CN cư trú  Tính thu 10 khoản... II.4 Giảm thu    b) Số thu phải nộp làm xét giảm thu tổng số thu thu nhập cá nhân mà người nộp thu phải nộp năm tính thu bao gồm: b.1) Thu thu nhập cá nhân nộp khấu trừ thu nhập từ đầu... độ thiệt hại số thu giảm số thu phải 23 nộp II.5 Quy đổi thu nhập chịu thu đồng Việt Nam    Thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân tính Đồng Việt Nam Trường hợp thu nhập chịu thu nhận ngoại