Phân biệt trình tự tính giá của các tài sản theo quá trình hình thành.doc

Phân biệt trình tự tính giá của các tài sản theo quá trình hình thành

Đề tài: Phân biệt trình tự tính giá của các tài sản theo quá trình hình thành.

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường và chính sách kinh tế “ mở ” có sự tham gia điều tiết của Nhànước, các quy luật kinh tế thị trường ngày càng chi phối mạnh mẽ đến mọi mặt của đời sống xãhội, đến hoạt động của các doanh nghiệp nói chung và của doanh nghiệp sản xuất nói riêng, chếđộ hạch toán kinh tế, kinh doanh độc lập đã áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp hoạt độngtrong môi trường cạnh tranh nên các doanh nghiệp phải tìm mọi cách để đứng vững và pháttriển.

Kế toán là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý, điều hành hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời là công cụ đắc lực phục vụ cho nhà nước trongcông tác quản lý nền kinh tế quốc dân Kế toán cung cấp bức tranh toàn cảnh về tình hình tàichính cũng như tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mình cho các cấp lãnh đạo, các bộphận biết được quá trình sản xuất kinh doanh của Các báo kế toán giúp cho các cấp lãnh đạo,các bộ phận biết được quá trình kinh doanh của đơn vị mình có hiệu quả hay không

Kế toán là một môn khoa học kinh tế có đối tượng nghiên cứu riêng do đó có phương phápriêng Với đặc trưng của đối tượng kế toán mang tính hai mặt (tài sản và nguồn hình thành tàisản), tính đa dạng, tính biến động và yêu cầu của thông tin kế toán, kế toán lấy triết học biênchứng làm cơ sở lý luận, kinh tế chính trị học làm cơ sở phương pháp luận hình thành hệ thốngphương pháp kế toán.

Tài sản trong đơn vị là đối tượng hạch toán kế toán bao gồm nhiều loại tồn tại dưới hìnhthái hiện vật khác nhau, mỗi loại tài sản do các yếu tố chi phí cấu thành bao gồm chi phí trựctiếp và chi phí gián tiếp Vì vậy để xác định giá trị của tài sản nhằm cung cấp thông tin tổng hợp

về tài sản của doanh nghiệp, kế toán sử dụng phương pháp tính giá với nội dung tổng hợp chi

phí trực tiếp và phân bổ chi phí gián tiếp cho từng tài sản theo các nguyên tắc nhất định nhằmxác định giá trị thực tế của tổng tài sản, từng quá trình

Để làm rõ hơn trình tự tính giá từng loại tài sản theo quá trình hình thành nhóm IV chúngtôi đã nghiên cứu đề tài: “Phân biệt trình tự tính giá của các tài sản theo quá trình hình thành”.Đề tài gồm 2 phần:

Phần I : Cơ sở lý luận chung về phương pháp tính giá

Phần II: Trình tự tính giá của các tài sản theo quá trình hình thành

I Cơ sở lý luận chung về phương pháp tính giá

1 Khái niệm, nội dung, vai trò của phương pháp tính giá1.1 Khái niệm:

+ Phương pháp tính giá là phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để tổng hợp và phân bổchi phí nhằm xác định giá trị tài sản trong các đơn vị theo những nguyên tắc nhất định.

+ Tính giá là việc xác định giá trị ghi sổ của các đối tượng kế toán.

1.3 Vai trò:

+ Đảm bảo theo dõi, tính toán được các đối tượng của hạch toán kế toán

+ Có thể tính toán chính xác chi phí → xác định được hiệu quả sản xuất kinh doanh.+ Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình tài chính của doanh nghiệp.

2 Ý nghĩa của phương pháp tính giá: nhờ phương pháp tính giá mà

+ Kế toán ở các đơn vị có thể chuyển các hình thái vật chất khác nhau của các đối tượng kế toánvề một thước đo chung là tiền tệ→ kế toán có thể thực hiện tốt hơn chức năng phản ánh, giámđốc và cung cấp thông tin của mình.

+ Kế toán ở các đơn vị có thể xác định giá trị “đầu vào” làm cơ sở so sánh với giá trị “đầu ra”+ Kế toán các đơn vị thực hiện tính toán, xác định giá trị thực tế các tài sản mới hình thànhtrong quá trình hoạt động của đơn vị như tính giá TSCĐ, trị giá của vật tư, hàng hóa, giá thànhsản phẩm mới sản xuất.

3 Các nguyên tắc tính giá.

3.1 Nguyên tắc trung thực khách quan: toàn bộ giá trị tài sản sẽ được xác định trên cơ sở

tổng số chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được tài sản đó→ kế toán phải tập hợp đầy đủ,chính xác các khoản chi phí cấu thành nên giá của tài sản ( giá gốc).

3.2 Nguyên tắc thống nhất – nhất quán: việc tính giá các loại tài sản phải đảm bảo thống

nhất về nội dung và phương pháp tính giữa các đơn vị, các kỳ hoạt động, giữa kế hoạch với thực

hiện nhằm đảm bảo tính so sánh của thông tin Thực hiện nguyên tắc thống nhất còn là cơ sởcho việc tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế trong một ngành, toàn bộ nền kinh tế quốc dân về giá trịtổng sản phẩm, tổng doanh thu, tổng chi phí, lợi nhuận.

* Thực hiện nguyên tắc tính giá trong thực tế công tác kế toán nhà nước quy định việc tính

giá một số tài sản chủ yếu:

+ Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa mua ngoài:

Giá trị thực tế của tài sản = Giá mua trên hóa đơn + thuế không được khấu trừ, không được hoànlại (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) + chi phí thu mua(chi phí vận chuyển, bốc dỡ) – chiếtkhấu thương mại, giảm giá.

+ Đối với tài sản do doanh nghiệp tự sản xuất:Giá trị thực tế của tài sản = Giá thành sản xuất

+ Đối với tài sản cố định hữu hình do doanh nghiệp mua ngoài:

Nguyên giá TSCĐ = Giá mua trên hóa đơn thuế không được khấu trừ chi phí thu mua (chưa có VAT) + không được hoàn lại + (chi phí vận (thuế nhập khẩu, thuế tiêu chuyển, lắp thụ đặc biệt) đặt)

- chiết khấu thương mại, giảm giá.+ Đối với TSCĐ vô hình:

Nguyên giá = tổng chi phí hình thành nên tài sản

+ Giá trị còn lại của TSCĐ = nguyên giá TSCĐ – gía trị hao mòn lũy kế

+ Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ: là tổng cộng số khấu hao đã trích của TSCĐ sử dụng trongquá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị vào chi phí sản xuất kinh doanh qua các kỳkinh doanh tính đến thời điểm xác định.

4 Trình tự tính giá

Tài sản trong các doanh nghiệp gồn nhiều loại khác nhau được hình thành từ nhiều nguồnkhác nhau như: mua ngoài, tự sản xuất, gia công, chế biến, thuê gia công…Dù hình thành từnguồn nào thì doanh nghiệp đều phải chi ra những khoản chi phí thực tế nhất định để có được tàisản đó → để có thể tính toán được trị giá thực tế của mỗi loại tài sản, kế toán cần phải tập hợpđược đầy đủ các khoản chi phí thực tế có liên quan đến từng loại tài sản (đối tượng tính giá), sửdụng phương pháp tính toán thích hợp để tính toán, xác định đúng đắn, chính xác giá của mỗiloại tài sản được hình thành Các loại tài sản khác nhau thì cách thức tính giá và giá trị có thểkhác nhau nhưng trình tự tính giá chung luôn bao gồm 4 bước như sau:

Bước 1: Tổng hợp các chi phí thực tế cấu thành nên giá của tài sản theo đúng nội dung các

khoản chi phí cấu thành nên giá của tài sản đó.

+ Đối với các chi phi trực tiếp liên quan trực tiếp tới từng đối tượng tính giá thì kế toán tập hợptrực tiếp cho đối tượng tính giá đó.

+ Đối với các chi phí chung liên quan tới nhiều đối tượng thì kế toán tập hợp riêng sau đó tiếnhành phân bổ.

Bước 2: Phân bổ chi phí chung cho các đối tượng theo những tiêu thức phù hợp

Chi phí chung phân bổ cho đối tượng i = Tổng CF cần phần bổ x tiêu chuẩn phân Tổng tiêu thức phân bổ chung bổ của i

Bước 3: Xác định chi phí của sản phẩm dở dang cuối kì (nếu có) Bước 4: Tính toán và xác định giá trị của tài sản

Z 

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Dck : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ C : Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Z : Giá trị thực tế tài sản hình thành Z đơn vị sản Tổng Z sản phẩm hoàn thành phẩm =

Bước 1 : Xác định giá mua ghi trên hóa đơn của người bán

* Trường hợp đơn vị được khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào khi mua tài sảnthì giá mua được tính là giá hóa đơn không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào.

* Trường hợp thuế GTGT đầu vào ghi trên hóa đơn mua tài sản không được khấu trừ thìgiá mua sẽ là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.

Bước 2: Tập hợp toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình thu mua tài sản.

* Nếu chi phí thu mua phát sinh cho từng tài sản thì tập hợp trực tiếp cho tài sản đó * Nếu chi phí thu mua phát sinh cùng lúc cho nhiều tài sản mà không thể tách biệt mộtcách rõ ràng thì cần tiến hành tập hợp toàn bộ chi phí thu mua liên quan sau đó phân bổ chotừng tài sản theo những tiêu thức thích hợp.

Bước 3: Tổng hợp chi phí và tính giá thành ban đầu (giá thực tế) của tài sản

Công thức tính giá tài sản mua vào có thể khái quát như sau:

Tổng giá trị tài sản mua = Giá hóa đơn + thuế nhập khẩu + thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhậpkhẩu + chi phí thu mua – chiết khấu thương mại được hưởng – giảm giá hàng mua

Giá đơn vị tài sản mua = Tổng giá trị tài sản mua / Số lượng tài sản mua

* Ví dụ cụ thể: Doanh nghiệp A tiến hành mua sắm vật liệu bao gồm: (đơn vị : 1.000đ)

-Vật liệu M: 20.000kg, giá mua trên hóa đơn không bao gồm thuế GTGT là 330.000

- Vật liệu N: 40.000kg, giá mua trên hóa đơn không bao gồm thuế GTGT là 500.000

- Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phát sinh thực tế là 18.000

Yêu cầu: Tính giá thực tế 2 vật liệu M và N mà doanh nghiệp A mua sắm.Bài giải :

Bước 1: Xác định giá mua trên hóa đơn của người bán :

Vật liệu M: 330.000Vật liệu N: 500.000

Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí thu mua: 18.000

Phân bổ chi phí thu mua cho hai loại vật liệu với tiêu thức phân bổ lựa chọn là khốilượng vật liệu vận chuyển, bốc dỡ.

- Tổng chi phí phải phân bổ: 18.000

- Tổng tiêu thức phân bổ: 20.000 + 40.000 = 60.000 kg- Tiêu thức phân bổ cho vật liệu M: 20.000kg

- Tiêu thức phân bổ cho vật liệu N : 40.000kg

Như vậy chúng ta có thể tính được chi phí thu mua phân bổ cho vật liệu M: x 20.000 = 6.000

Chi phí thu mua phân bổ cho vật liệu N sẽ là:

x 40.000 = 12.000

Bước 3: Tổng hợp chi phí và tính giá thực tế mua vào của vật liệu M và N

Giá thực tế của vật liệu M nhập kho sẽ là:330.000 + 6.000 = 336.000

Và khi đó đơn giá thực tế nhập kho của vật liệu M là:

2.Trình tự tính giá tài sản tự sản xuất

Việc tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất sẽ hình thành nên giá thành sản xuất của sản phẩm,dịch vụ Trình tự tính giá gồm các bước:

Bước 1: Tập hợp các chi phí trực tiếp (vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp) liên quan đến từng

đối tượng tính giá.

Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tính giá.Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kì (nếu có).

Bước 4: Tính ra tổng giá thành sản phẩm và gía thành đơn vị sản phẩm.

Công thức tính giá thành sản phẩm, dịch vụ tự sản xuất:

Zsp = Giá trị SP dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ - Giá trị SP dởdang cuối kỳ.

Z đơn vị sản phẩm = Tổng Zsp/Số lượng SP, dịch vụ hoàn thành.

* Ví dụ cụ thể: Thông tin cho biết tại phân xưởng số 1 thuộc Nhà máy A sản xuất sản phẩm X,

sản phẩm Y trong tháng 1 năm 2010 có tình hình như sau (đơn vị : 1.000đ)Giá trị SPDD đầu kỳ : SP X là 4.000 , SP Y là 16.500

Cuối tháng hoàn thành nhập kho 245 SP X, 140 SP Y, 55 SPDD X, 60 SPDD Y Chi phí phát sinh trong kỳ như sau:

Chi phí vật liệu trực tiếp SP X là 60.000, SP Y là 110.000Chi phí nhân công trực tiếp SP X là 8.000, SP Y là 12.000Chi phí sản xuất chung là 55.000.

Yêu cầu: Hãy tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của SP X, Y.

Biết chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiêu thức nhân công trực tiếp, tính giá trị SPDDtheo phương pháp nguyên vật liệu trực tiếp.

Vận dụng 4 bước tính giá thành đã nêu trên, chúng ta có:

Bước 1: Tập hợp chi phí trực tiếp cho từng sản phẩm là :

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp SP X: 60.000, SP Y: 110.000Chi phí nhân công trực tiếp SP X: 8.000, SP Y: 12.000

Bước 2: Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm theo tiêu thức chi phí nhâncông trực tiếp :

+ SP X: x 8.000 = 22.000+ SP Y: x 12.000 = 33.000

Bước 3: Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ :

+ SP DD X: x 55.000 = 11.000 + SP DD Y: x 60 = 33.000

Bước 4: Tổng hợp chi phí để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành.

Bảng tính giá thành sản phẩm X

Khoản mụcchi phí

Giá trịDD ĐK

Phát sinhtrong kỳ

Giá trịDD CK

Tổng giáthành

Giá thànhđơn vị

Tổng4.00090.00011.00083.000338.5Bảng tính giá thành sản phẩm Y

Đvt: 1.000đ

Khoản mục chiphí

Giá trị DDĐK

Phát sinhtrong kỳ

Giá trị DDCK

Tổng giáthành

Giá thànhđơn vị

Việc tính giá tài sản được nhà nước cấp hoặc biếu tặng sẽ hình thành nên giá trị của tài sản đượcnhà nước cấp hoặc biếu tặng Đối tượng tính giá bao gồm : nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tàisản cố định…Trình tự các bước tính toán như sau :

Bước 1 : Tổng hợp chi phí cấu thành nên giá của tài sản được nhà nước cấp hoặc biếu tặng :

 Xác định giá trị ban đầu của tài sản được biếu tặng

- Đối với tài sản cố định hữu hình : Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định ở đơnvị cấp, đơn vị điều chuyển…hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận.- Đối với tài sản cố định vô hình : giá trị hợp lí ban đầu (Là giá trị tài sản có thể được

trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá).

 Xác định chi phí liên quan trực tiếp đưa tài sản vào sử dụng : chi phí vận chuyển, bốc dỡ,chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

Bước 2 : Tập hợp và phân bổ cho các đối tượng tính giá

Bước 3 : Tính toán, xác định giá trị tài sản được Nhà nước cấp hoặc biếu tặng theo công thức :

- Tài sản cố định hữu hình :

Giá thực tế = Nguyên giá =

Giá trị còn lại trên sổ kếtoán (ở đơn vị cấp)/ giá trị

theo đánh giá thực tế củaHội đồng giao nhận

+ Chi phí liên quan trựctiếp đưa tài sản vào sử

Theo trình tự 3 bước tính giá ở trên thì ta làm như sau :

Bước 1 : Tổng hợp chi phí cấu thành nên giá tài sản :

- Thiết bị A có giá trị : 210.000

Thuế nhập khẩu : 210.000 x 30% = 63.000- Thiết bị B có giá trị : 150.000

Thuế nhập khẩu : 150.000 x 30% = 45.000

Bước 2 : Tập hợp và phân bổ chi phí chung cho từng đối tượng :

- Tổng chi phí phân bổ : 5.500/(1+10%) + 4000 = 9.000- Thiết bị A : x 210.000 = 5.250

- Thiết bị B : x 150.000 = 3.750

Bước 3 : Tính giá tài sản theo công thức :

- Thiết bị A : 210.000 + 63.000 + 5250 = 278.250- Thiết bị B : 150.000 + 45.000 + 3.750 = 198.750

 Ví dụ 2 : Tài sản cố định vô hình

Một nhà văn tặng 2 bản quyền tác giả tác phẩm văn học X và Y cho nhà xuất bản K Quá trình nghiên cứu để viết tác phẩm X trong 2 năm, tính ra giá trị hợp lý là 11.000 Quá trình nghiên cứu để viết tác phẩm Y trong 3 năm, tính ra giá trị hợp lý là 14.000 Tiền in 2 bản thảo là 800 Tính giá thực tế của 2 tác phẩm X và Y.

Theo trình tự 3 bước tính giá ở trên ta làm như sau :

Bước 1 : Tổng hợp chi phí cấu thành nên giá tài sản :

- Tác phẩm X : 11.000- Tác phẩm Y : 14.000

Bước 2 : Phân bổ chi phí chung cho các đối tượng

- Tác phẩm X : x 11.000 = 352- Tác phẩm Y : x 14.000 = 448

Bước 3 : Xác định giá trị của tài sản :

- Tác phẩm X : 11.000 + 352 = 11.352- Tác phẩm Y : 14.000 + 448 = 14.448

4.Trình tự tính giá tài sản do doanh nghiệp thuê ngoài gia công

Tính giá tài sản do doanh nghiệp thuê ngoài gia công sẽ hình thanh nên giá trị tài sản thuê ngoài gia công Đối tượng tính giá bao gồm : hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Trình tự tính giá như sau :

Bước 1 : Tổng hợp giá chi phí cấu thành nên giá của tài sản gia công : chi phí tài sản sản xuất

gia công, chi phí thuê gia công, chi phí vận chuyển, bốc dỡ…

Bước 2 : Phân bổ chi phí chung cho các đối tượng theo tiêu thức phù hợpBước 3 : Xác định giá tài sản từ nguồn thuê ngoài gia công theo công thức

Giá thực tế=

Trị giá thực tế tàisản sản xuất gia

Chi phíthuê giacông

Chi phí vậnchuyển, bốc

Ví dụ cụ thể :

Công ty A chuyển 1 lô hàng 800 sản phẩm M trị giá 23.000 và 1 lô hàng 1000 sản phẩm N trị giá 32.000 đến cơ sở B để gia công bước cuối cùng Tiền thuê gia công sản phẩm M phải trả chocơ sở B 7.000 Tiền thuê gia công sản phẩm N phải trả cho cơ sở B là 8.000 Chi phí vận chuyển2 lần đi và về đã có thuế GTGT 10% là 7.700, đã thanh toán bằng tiền mặt Chi phí bốc dỡ phải trả cho người lao động là 1.800 Tính giá thực tế của 2 lô hàng M và N thuê ngoài gia công.

Theo trình tự tính giá 3 bước ở trên ta làm như sau :

Bước 1 : Xác định các chi phí liên quan trực tiếp đến việc tính giá sản phẩm M và N thuê ngoài

gia công.

- Sản phẩm M : Giá trị lô hàng : 23.000 Chi phí thuê gia công : 7.000- Sản phẩm N : Giá trị lô hàng : 32.000 Chi phí thuê gia công : 8.000

Bước 2 : Tổng hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng theo tiêu thức giá trị 2