Kế toán tài chính 1_Chương 2 Hàng tồn kho

Mơn học: Kế tốn tài Chương 2: Kế tốn hàng kho Mơn học: Kế tốn tài Chương 2: Kế toán hàng kho 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Phân loại 2.2 QUẢN LÝ HÀNG TỒN KHO 2.3 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 2.4 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ Chương 2: Kế tốn hàng kho 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2.1.1 Khái niệm Hàng tn kho l nhng ti sn: (a) Đợc giữ để bán kỳ SXKD bình thng; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, CCDC để sử dụng trình SXKD cung cấp dịch vụ (VAS02) ???? Hng ang i đường;Hàng gửi bán; Hàng nhận gia cơng chế biến có phải HTK? Chương 2: Kế toán hàng kho 2.1.1 Khái niệm (tiếp) Hình thức tồn tại: + Dự trữ sản xuất: (NVL, CCDC) + Đang trình sản xuất (sản phẩm dở dang) + Dự trữ để bán (T.phẩm, H.hóa, Hàng gửi, hàng đường; hàng hóa kho bảo kê thuế) Bản chất • HTK hàng hóa/tài sản DN vị trí sẵn sàng sử dụng chờ bán * Hàng tồn kho tài sản lưu động DN hình thái vật chất Chương 3: Kế toán hàng kho 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho 1.- Trị giá hàng tồn kho phải đánh giá theo giá gốc *Giá gốc: Gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái (vas02) Ví dụ: DN nhập kho lơ hàng: (1.000đ) - Trị giá ghi hóa đơn (b.gồm 10% thuế GTGT): 165.000 - Chi phí vận chuyển hàng NK (b.gồm 5% thuế GTGT): 5.250 - Chi phí thuê ngồi nhân cơng liên quan đến bốc vác hàng từ phương tiện vận tải xuống kho: 1.000 Giá gốc? Chương 2: Kế toán hàng kho 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho 2.- Giá gốc nhập kho (NK) quy định cụ thể cho loại theo nguồn hình thành thời điểm tính giá * Đ.với hàng hố, vật tư, CCDC mua Giá NK = Giá ghi hố đơn + Chi phí vận chuyển, bơc dỡ Thuế Hao Chiết + Khơng + hụt khấu hồn lại ĐM giảm giá •Đối với th gia cơng NVl Giá NK = Giá XK gia cơng + Chi phí vận chuyển + Chi phí th gia cơng •Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn LD, cổ phần Giá NK = giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận Chú ý Các loại thuế khơng hồn lại Gồm -Thuế nhập -Thuế tiêu thụ đặc biệt -Thuế giá trị gia tăng- VAT (tính theo phương pháp trực tiếp) Thuế giá trị gia tăng - Khơng hồn lại- Nếu DN áp dụng Phương pháp tính trực tiếp Thuế GTGT Do phải tính vào (CỘNG vào) xác định Giá thực tế nhập kho -Được hoàn lại- Nếu DN áp dụng Phương pháp khấu trừThuế GTGT Do khơng tính vào (khơng CỘNG vào) xác định Giá thực tế nhập kho Chương 2: Kế toán hàng kho 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho 3- Xác định giá gốc vật tư, hàng hoá xuất kho áp dụng phương pháp - Phương pháp giá đích danh; - Phương pháp bình quân gia quyền (sau lần nhập cuối kỳ); - Phương pháp nhập trước, xuất trước; 4- Hàng tồn kho phải hạch toán chi tiết giá trị vật, chủng loại, quy cách 5- Cuối kỳ kế tốn dựa vào tình hình cụ thể để lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chương 2: Kế toán hàng kho 2.1.2 Nguyên tắc hạch tốn hàng tồn kho Ví dụ minh họa: NHẬP Ngày ĐG TT 1.8 80 10 800 12.8 80 65 10 12 1580 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 65 12 TT SL ĐG TỒN SL SL ĐG XUẤT TT 780 19.8 70 24.8 20 15 300 29.8 50 10 500 30 ? ? ? ? Chương 2: Kế toán hàng kho 2.2 Quản lý hàng tồn kho (tiếp) Chỉ tiêu Kê khai thường xuyên Nội dung •Theo dõi, phản ánh t.xun, l.tục có hệ thống tình hình N-X-T hàng kho sổ kế tốn Kê khai định kỳ •Cuối kỳ vào k.quả kiểm kê thực tế p.ánh giá trị hàng tồn kho vào sổ kế tốn tổng hợp tính giá trị xuất kỳ Đặc điểm •G.trị HTK sổ kế tốn có ➢Giá trị Xuất Kho = thể xác định thời điểm •C.kỳ, kế toán so sánh, đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế với số liệu hàng kho sổ kế toán Giá trị HTK đầu kỳ + giá trị hàng nhập kho (TK 611) - Giá trị HTKcuối kỳ Kế tốn chi tiết Hàng tồn kho Phương pháp sở số dư 18 Chương 2: Kế toán hàng kho 2.3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 3.3.1 Chứng từ kế toán Nội dung Hàng đường NVL kho CCDC kho Thành phẩm Hàng hóa Hàng gửi bán H.Hóa kho bảo thuế Giống -Phiếu xuất; Phiếu nhập; Bảng tổng hợp N-X-T - Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng thông thường - Tờ khai hải quan - Biên kiểm kê hàng tồn kho Khác Bảng phân bổ CCDC Biên TK bảng chi nghiệm tiết thu cấp Hợp C.Từ đồng Hải đại lý quan l.quan Chương 2: Kế toán hàng kho 2.3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 2.3.2 Tài khoản kế toán ???? Sự khác biệt NVL CCDC; TP HH gì? Hàng tồn kho Nguyên vật liệu CCDC Thành phẩm Hàng hóa Hàng Gửi bán TK 152 TK 155 - TK 156 - TK 157 TK 153 Hàng Nguyên Thành Hàng CCDC Gửi Vật liệu phẩm hóa bán Chương 2: Kế toán hàng kho 2.3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 2.3.3.Kế toán nguyên vật liệu, CCDC a.Nội dung tài khoản NVL,CCDC - TK 152: NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU: Phản ánh giá trị NL VL tồn kho nhập, xuất dùng cho SXKD kỳ Bao gồm: - Nguyên liệu, vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiên liệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu thiết bị xây dựng -TK 153: CÔNG CỤ, DỤNG CỤ: Phản ánh giá trị CCDC tồn kho tình hình nhập, xuất dùng ch SXKD kỳ Ví dụ: Các loại bao bì kèm hàng hóa tính giá riêng, đà giáo, ván khuân, Chương 2: Kế toán hàng kho 2.3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 2.3.3.1.Kế toán nguyên vật liệu, CCDC b Kết cấu tài khoản NVL,CCDC Nợ TK152, 153 Có Trị giá NVL, CCDC tăng Trị giá NVL, CCDC giảm do: do: mua ngoài, nhận góp - XK p.vụ SXKD; bán; th ngồi vốn, tự chế biến, dùng ko g.cơng c.biến; mang góp vốn; hết nhập lại, thừa phát - Trả lại/được giảm giá hàng kiểm kê… mua; - CKTM mua hưởng; Số dư: Trị giá kNVL, CCDC có - Hao hụt, mát k.kê p.hiện c.Trình tự hạch toán TK 152, 153 TK 111, 112, 141, 331, 151 Nhập kho TK 621, 623, 627, 641, 642, 241 Xuất NVL dùng cho SXKD, XDCB TK 133 Xuất CCDC tính lần vào CP Nếu TK 333.2; 333.3 khấu trừ VAT Thuế TTĐB, thuế nhập hàng NK (nếu có) TK 154 Xuất NVL thuê ngồi gia cơng, chế biến TK 811 TK 711 TK 221, 222 TK 411 Nhận góp vốn NVL, CCDC TK 154, 621, 627 Xuất th ngồi gia cơng chế biến, dùng ko hết nhập lại kho TK 338 (3381) NVL, CCDC thừa kiểm kê chờ xử lý Góp vốn LD, góp vào cty liên kết NVL TK 111, 112, 331 Chiết khấu TM, giảm giá hàng mua, trả lại hàng mua TK 133 VAT TK 138 (1381) NVL, CCDC thiếu kiểm kê chờ xử lý Chương 2: Kế toán hàng kho 2.3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 2.3.3.2 Kế tốn thành phẩm hàng hóa Nội dung tài khoản thành phẩm, hàng hóa - TK 155: THÀNH PHẨM: phàn ảnh giá trị thành phẩm có tình hình nhập xuất kỳ Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình chế biến DN sản xuất th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm đạt tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho - TK 156: HÀNG HOÁ: phản ánh giá trị hàng hóa nhập, xuất tồn kho kỳ + Hàng hóa loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (Bán buôn bán lẻ) + Không phản ánh vào Tài khoản 156 “Hàng hóa”: Hàng hóa nhận bán hộ, nhận giữ hộ cho DN khác (Ghi vào TK 002, 003); hàng gửi bán (TK 157); hàng mua sử dụng (TK liên quan) Chương 3: Kế toán hàng kho 3.3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 3.3.3.2.Kế tốn hàng hóa, thành phẩm * Kết cấu Nhóm tài khoản thành phẩm, hàng hóa Nợ TK155, 156 Có Trị giá TP, HH giảm do: Trị giá TP, HH tăng : mua ngoài, tự sản xuất, -xuất bán, gửi đại lý, th ngồi nhận góp vốn, phát gia cơng, dùng vào SXKD, góp vốn; thừa kiểm kê… -Trả lại/được giảm giá hàng mua; -CKTM mua hưởng; - Hao hụt, KK phát hiện; Sớ dư: Trị giá TP, HH có c Trình tự hạch toán TK TK 111, 112, 141, 331 Nhập kho HH mua, CP mua HH 155, 156 TK 632 Xuất TP, HH bán, trao đổi TK 133 TK 157, 154 Nếu TK 333.2; 333.3 khấu trừ VAT Thuế TTĐB, thuế nhập HH NK (nếu có) Xuất TP, HH gửi bán, xuất th ngồi gia cơng chế biến TK 811 TK 711 TK 221, 222 TK 411 Nhận góp vốn HH TK 154, 157 Nhập kho TP, nhập kho HH giao gia công TP, HH bán bị trả lại; TP gửi bán ko tiêu thụ TK 338 (3381) TP, HH thừa kiểm kê chờ xử lý Góp vốn LD, góp vào cty liên kết TP, HH TK 111, 112, 331 Chiết khấu TM, giảm giá hàng mua, trả lại hàng mua TK 133 VAT TK 138 (1381) TP, HH thiếu kiểm kê chờ xử lý Chương 2: Kế toán hàng kho 2.4 Kế tốn dự phòng giảm giá (KKTX) 2.4.1.Bản chất nguyên tắc a Bản chất Dự phòng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí SXKD DN phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán khoản mục dự phòng Ví dụ: ……… b Ngun tắc - Dự phòng lập giá trị thực mục lập dự phòng nhỏ giá gốc ghi nhận sổ KE - Việc lập dự phòng phải tính theo kế tốn chi tiết VD thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại có mức giá riêng biệt Chương 2: Kế toán hàng kho 2.4 Kế tốn dự phòng tổn thất tài sản 2.4.2 Tài khoản kế tốn Nợ • Hồn nhập dự phòng… TK 229 Có • Trích lập dự phòng tính vào CP Sớ dư: Giá trị dự phòng có cuối kỳ d Trình tự hạch tốn TK 229 TK 635 TK 635 Hồn nhập dự phòng ko dùng hết Trích lập DP giảm giá ĐTNH, ĐT DH TK 642 Hoàn nhập dự phòng ko dùng hết TK 131, 138 Xố sở nợ phải thu khó đòi TK 632 Hồn nhập CL dự phòng HTK TK 642 Lập DP phải thu khó đòi TK 632 Lập DP giảm giá hàng tồn kho cho năm Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 2294: phản ánh số điều chỉnh giảm cho hàng tồn kho Lượng VT, Mức dự HH tồn kho phòng giảm giảm giá = x giá VT, HH thời điểm lập cần lập BCTC giá trị thực giá gốc VT, HH thời điểm lập BCTC 30 Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho 31 Tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01; 02 Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 Website: www.investorwords.com http://dictionary.cambridge.org http://lapasserelle.com/online_courses/elementary_fin ance/physical_and_financial_investments/index.html The end of chapter 3! ... học: Kế tốn tài Chương 2: Kế tốn hàng kho 2. 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2. 1.1 Khái niệm 2. 1 .2 Phân loại 2. 2 QUẢN LÝ HÀNG TỒN KHO 2. 3 KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO 2. 4 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ Chương 2: Kế toán hàng. .. Hàng tồn kho Phương pháp sổ số dư 16 Kế tốn chi tiết Hàng tồn kho Phương pháp sở số dư 17 Kế toán chi tiết Hàng tồn kho Phương pháp sở số dư 18 Chương 2: Kế tốn hàng kho 2. 3 Kế toán hàng tồn kho. .. kê hàng tồn kho Khác Bảng phân bổ CCDC Biên TK bảng chi nghiệm tiết thu cấp Hợp C.Từ đồng Hải đại lý quan l.quan Chương 2: Kế toán hàng kho 2. 3 Kế toán hàng tồn kho (KKTX) 2. 3 .2 Tài kho n kế toán