Ảnh hưởng của sự thay đổi ý kiến kiểm toán đến tính kịp thời của báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại sở giao dịch chứng khoán TP hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -oOo LÊ PHƯƠNG THẢO ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ THAY ĐỔI Ý KIẾN KIỂM TỐN ĐẾN TÍNH KỊP THỜI CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -oOo LÊ PHƯƠNG THẢO ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ THAY ĐỔI Ý KIẾN KIỂM TỐN ĐẾN TÍNH KỊP THỜI CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN VĂN TÙNG TP Hồ Chí Minh – Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Ảnh hưởng thay đổi ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh” kết nghiên cứu riêng thân tôi, không chép ai, tơi hồn thành với hướng dẫn PGS TS Trần Văn Tùng Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí website theo danh mục tài liệu tham khảo luận văn TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 Lê Phương Thảo Mục lục TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể 3 Câu hỏi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đóng góp đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 1.1 Các nghiên cứu trước giới 1.2 Các nghiên cứu trước Việt Nam 13 1.3 Nhận xét nghiên cứu trước khoảng trống nghiên cứu 17 KẾT LUẬN CHƯƠNG 21 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 23 2.1 Cơ sở lý thuyết BCTC 23 2.1.1 Khái quát BCTC 23 2.1.2 Mục đích BCTC 23 2.2 Cơ sở lý thuyết kiểm toán BCTC ý kiến kiểm toán 25 2.2.1 Mục đích kiểm tốn BCTC 25 2.2.2 Báo cáo kiểm toán BCTC 26 2.2.3 Ý kiến kiểm toán 26 2.2.3.1 Các dạng ý kiến kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 27 2.2.3.2 Các dạng ý kiến kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 28 2.3 Cơ sở lý thuyết tính kịp thời thông tin BCTC quy định công bố thơng tin thị trường chứng khốn Việt Nam 30 2.3.1 Tính kịp thời thông tin BCTC 30 2.3.1.1 Khái niệm tính kịp thời thông tin BCTC 30 2.3.1.2 Đo lường tính kịp thời thông tin BCTC 31 2.3.2 Quy định công bố thông tin TTCK Việt Nam 33 2.3.2.1 Quy định công bố thông tin TTCK Việt Nam theo TT155/2015/TT-BTC 33 2.3.2.2 Những điểm TT 155/2015/TT-BTC 35 2.4 Các lý thuyết tảng 36 2.4.1 Lý thuyết tín hiệu (Signal theory) 36 2.4.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) 37 2.4.3 Lý thuyết thông tin bất cân xứng (Asymmetric information theory) 38 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40 3.1 Quy trình nghiên cứu 40 3.2 Giả thuyết nghiên cứu 41 3.3 Định nghĩa biến nghiên cứu 42 3.3.1 Biến phụ thuộc 43 3.3.2 Biến độc lập 43 3.3.2.1 Biến ý kiến kiểm toán cải thiện (DIMP) 43 3.3.2.2 Biến ý kiến kiểm toán suy giảm (DDETER) 45 3.3.2.3 Biến mức độ thay đổi ý kiến kiểm toán (OPNCHG): 45 3.3.3 Biến kiểm soát 45 3.3.3.1 Biến lợi nhuận kỳ vọng (UE) 45 3.3.3.2 Biến thay đổi cơng ty kiểm tốn (AS) 46 3.3.3.3 Biến CEO kiêm nhiệm (DUAL) 46 3.3.3.4 Biến Đòn bẩy tài (LEV) 46 3.3.3.5 Biến Quy mô công ty (SIZE) 46 3.4 Mơ hình nghiên cứu 49 3.4.1 Phân tích ảnh hưởng chiều hướng thay đổi ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời BCTC 49 3.4.2 Phân tích ảnh hưởng mức độ thay đổi ý kiến kiểm toán đến tính kịp thời BCTC 50 3.5 Phương pháp chọn mẫu 50 3.5.1 Quy định chọn mẫu: 51 3.5.2 Quy trình chọn mẫu 51 3.5.3 Kết chọn mẫu 51 3.6 Quy trình thu thập, xử lý phân tích liệu 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG 52 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 54 4.1 Thống kê mô tả 54 4.1.1 Thống kê mô tả số lượng ý kiến kiểm toán giai đoạn nghiên cứu 54 4.1.2 Thống kê mô tả thời gian công bố BCTC theo năm 54 4.1.3 Thống kê mô tả chênh lệch thời gian công bố BCTC năm năm trước 55 4.2 Phân tích tương quan biến độc lập biến phụ thuộc 56 4.3 Phân tích hồi quy tuyến tính 58 4.3.1 Phân tích ảnh hưởng chiều hướng thay đổi ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời BCTC 58 4.3.1.1 Phân tích ảnh hưởng cải thiện ý kiến kiểm toán đến tính kịp thời BCTC 58 4.3.1.2 Phân tích ảnh hưởng suy giảm ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời BCTC 60 4.3.2 Phân tích ảnh hưởng mức độ thay đổi ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời BCTC 62 4.3.3 Bàn luận kết nghiên cứu 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 66 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 67 5.1 Kết luận 67 5.2 Kiến nghị 68 5.2.1 Kiến nghị liên quan đến việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC 68 5.2.2 Kiến nghị liên quan đến việc ban hành chuẩn mực kế toán 69 5.2.3 Kiến nghị liên quan đến việc quản lý giám sát UBCKNN SGDCK tới việc công bố BCTC công ty niêm yết 71 5.2.4 Kiến nghị liên quan đến việc hoàn thiện phương tiện công bố thông tin 72 5.3 Hạn chế luận văn 72 5.3.1 Hạn chế việc đo lường biến phụ thuộc 72 5.3.2 Hạn chế việc đo lường biến độc lập 73 5.3.3 Hạn chế việc chọn mẫu 73 5.4 Đề xuất nghiên cứu tương lai 74 KẾT LUẬN CHƯƠNG 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài HOSE Sở giao dịch chứng khoán TP HCM IAS Chuẩn mực Kế toán Quốc tế KTV Kiểm toán viên SGDCK Sở giao dịch chứng khoán TT Thơng tư TTCK Thị trường chứng khốn UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nước VAS Chuẩn mực Kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 – Tóm tắt nghiên cứu trước liên quan đến đề tài nghiên cứu 17 Bảng 2.1 – Các dạng ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần 29 Bảng 3.1 - Tóm tắt biến nghiên cứu 47 Bảng 4.1 – Thống kê mô tả số lượng ý kiến kiểm toán giai đoạn nghiên cứu 54 Bảng 4.2 – Thống kê mô tả thời gian ký báo cáo kiểm toán theo năm giai đoạn nghiên cứu 54 Bảng 4.3 – Thống kê mô tả chênh lệch thời gian công bố BCTC năm năm trước theo mức độ thay đổi ý kiến kiểm toán 55 Bảng 4.4 – Phân tích tương quan biến phụ thuộc biến độc lập 57 Bảng 4.5 – Phân tích hồi quy ảnh hưởng của cải thiện ý kiến kiểm toán đến tính kịp thời BCTC 58 Bảng 4.6 – Phân tích hồi quy ảnh hưởng của suy giảm ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời BCTC 60 Bảng 4.7 – Phân tích hồi quy ảnh hưởng mức độ thay đổi ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời BCTC 62 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 3.1 – Tóm tắt quy trình nghiên cứu 40 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài BCTC dùng để cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế (Điều 97, Thông tư 200/2014/TT-BTC) Theo quy định tại, công ty đại chúng phải công bố BCTC năm kiểm toán tổ chức kiểm toán chấp thuận thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích công chúng BCTC công bố tài liệu vô cùng cần thiết nhà đầu tư nhà đầu tư phân tích thơng tin BCTC để xem xét định đầu tư phù hợp Để BCTC hữu ích cho nhà đầu tư, thơng tin trình bày BCTC phải phản ánh trung thực, hợp lý đầy đủ tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, phải trình bày quán so sánh kỳ kế toán, phải cung cấp cho nhà đầu tư cách kịp thời Tính kịp thời BCTC ảnh hưởng đến giá trị BCTC nhà đầu tư có xu hướng chờ đợi đến thấy BCTC kiểm toán thực việc mua bán cổ phiếu họ Việc công bố BCTC muộn dẫn đến hiệu việc sử dụng thông tin BCTC để định người sử dụng BCTC, dù thông tin đầy đủ, khách quan, đáng tin cậy so sánh Sự phức tạp ngày tăng hoạt động kinh doanh tăng trưởng không ngừng cộng đồng nhà đầu tư thúc đẩy nhu cầu ngày tăng nhà đầu tư thông tin phù hợp kịp thời Tính kịp thời BCTC phụ thuộc vào thời điểm mà BCTC công bố rộng rãi đến người sử dụng Thời điểm công bố BCTC coi định công bố thông tin cần thực nhà quản lý Thông tin BCTC công bố ảnh hưởng đến giá cổ phiếu thị trường, thơng tin BCTC bất lợi, ban giám đốc trì hỗn việc cơng bố kịp thời tin tức không thuận lợi này, chúng gây giảm giá cổ phiếu, tăng chi phí vốn cơng ty làm giảm thu nhập nhà quản lý, ngược lại, ... TẾ TP HỒ CHÍ MINH -oOo LÊ PHƯƠNG THẢO ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ THAY ĐỔI Ý KIẾN KIỂM TỐN ĐẾN TÍNH KỊP THỜI CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH. .. Do đó, tác giả định chọn đề tài Ảnh hưởng thay đổi ý kiến kiểm tốn đến tính kịp thời báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Tp Hồ Chí Minh làm đề tài cho luận văn cao học thân... nghiên cứu ảnh hưởng thay đổi ý kiến kiểm toán (về chiều hướng thay đổi mức độ thay đổi) đến tính kịp thời BCTC, từ đề xuất kiến nghị để cải thiện tính kịp thời BCTC công ty niêm yết HOSE 2.2