Các phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Lời mở đầu Từ kinh tế nớc ta chuyển sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc, thực tiễn trình đổi ngày chứng minh cần thiết kiểm toán, đặc biệt hoạt động kiểm toán độc lập bớc khẳng định vị trí kinh tế quốc dân Sự tồn kiểm toán thÕ giíi cho thÊy ®Ĩ cã mét nỊn kinh tÕ động phát triển toàn diện có đóng góp không nhỏ hoạt động kiểm toán độc lập, có thông tin đợc kiểm toán đáng tin cậy cho việc đề định kinh tế Trong kiểm toán, việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng bớc công việc quan trọng, yếu tố định đến chất lợng kiểm toán viên Nhiệm vụ kiểm toán viên viƯc thu thËp hiĨu biÕt vỊ c¬ cÊu kiĨm soát nội tìm nguyên lý cấu kiểm soát nội đó, thấy đợc chúng đợc vào trình hoạt động chứng minh thông tin thu đợc theo cách thức hữu ích không? Để mô tả Hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng riêng biệt kết hợp ba phơng pháp chứng minh tài liệu hiểu biết cấu kiểm soát nội là: vẽ Lu đồ, lập Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, lập Bảng tờng thuật kiểm soát nội từ giúp cho kiểm toán viên hiểu biết tốt Hệ thống kiểm soát nội khách hàng.Vì lý nên em định chọn đề tài: Các phơng pháp mô tả Hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Nội dung đề án đợc trình bày theo bố cục: -1- Lời mở đầu Phần nội dung Phần I Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội I Những tìm hiểu chung hệ thống kiểm soát nội bô Phần II Các phơng pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội I.Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm soát nội II.Sơ đồ Hệ thống kiểm soát nội III.Mô tả tờng thuật Hệ thống kiểm soát nội IV.Sự kết hợp ba phơng pháp Kết luận Đề án đợc nghiên cứu dựa sở phơng pháp luận t logic kết hợp với phơng pháp thống kê mô tả kết hợp với nghiên cứu tài liệu để rút kết luận Trong giới hạn đề án môn học, thời gian có hạn kiến thức hạn hẹp nên viết em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp cô giáo để viết em hoàn thiện -2- -3- Phần néi dung Ch¬ng I: C¬ së lý ln cđa HƯ thống kiểm soát nội I.Bản chất Hệ thống kiĨm so¸t néi bé 1.Kh¸i niƯm vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Theo chn mùc ISA 400 cđa chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ: HƯ thèng kiĨm so¸t néi toàn sách thủ tục Ban giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả Các thủ tục đòi hỏi việc tuân thủ sách quản lý, bảo quản tài sản, ngăn ngừa phát gian lận sai sót, tính xác đầy đủ ghi chép kế toán đảm bảo lập thời gian mong muốn thông tin tài tin cậy Theo chuẩn mực kiểm toán ViƯt Nam Sè 400: HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé: Là qui định thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Mục đích hệ thống kiểm soát nội việc quản lý: Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vô hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị h hại không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tơng tự xảy tài sản phi vật chất khác nh sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng -4- Bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Nh thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đợc tuân thủ mức Cụ thể hệ thống kiểm soát nội cần: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp - Ngăn chặn phát kịp thời nh xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp - Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác nh việc lập Báo cáo tài trung thực khách quan Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Các trình kiểm soát đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Định kỳ nhà quản lý thờng đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp đợc thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiƯp 2.ý nghÜa cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé kiểm toán tài Kiểm toán viên cần am hiểu sâu sắc hệ thống kiểm soát nội khách hàng để xác định mức rủi ro kiểm soát nhằm làm cho việc lập kế hoạch, xác định -5- nội dung, thời gian, phạm vi thủ tục kiểm soát HTKSNB đợc kiểm toán có ảnh hởng lớn tới phơng thức lập kế hoạch thực kiểm toán kiểm toán viên nguồn cung cấp thông tin quan trọng loại khả rủi ro sai phạm trọng yếu xảy báo cáo tài Nó nguồn cung cấp thông tin sở trình, phơng pháp, sổ sách báo cáo mà đơn vị đợc kiểm toán sử dụng để lập báo cáo tài 3.Các mục tiêu chi tiÕt cđa kiĨm so¸t néi bé - C¸c nghiƯp vơ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý - Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn - Các nghiệp vụ kinh tế có phải đợc ghi sổ - Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc đánh giá đắn - Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại đắn - Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phản ánh lúc - Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác 4.Trách nhiệm kiểm toán viên ban quan lý HTKSNB Ban quản lý đơn vị đợc kiĨm to¸n cã tr¸ch nhiƯm thiÕt lËp mét HTKSNB, thùc hoạt động kiểm soát, điều hành giám sát trì hoạt động kiểm soát nhằm đạt đợc mục tiêu tổ chức đề ra, ngăn chặn, phát hiện, sửa chữa sai phạm trọng yếu Đối với kiểm toán viên, trách nhiệm thiết kế HTKSNB hữu hiệu, trách nhiệm đánh giá hoạt động kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán mà có trách nhiệm đánh giá HTKSNB để từ làm điều chỉnh kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên không kiểm soát rủi ro kiểm soát, nhiên kiểm toán viên đa lời khuyên ý kiến t vÊn viƯc thiÕt kÕ mét HTKSNB h÷u hiƯu cho đơn vị khách hàng -6- 5.Những hạn chế cố hữ kiểm soát nội Một cấu kiểm soát nội đợc xem hoàn toàn hiệu mà không cần xét đến thận trọng đợc tuân thủ thiết kế vận dơng nã Cho dï c¸c hƯ thèng ngêi thiÕt kÕ lµ mét hƯ thèng lý tëng, tÝnh hiệu phụ thuộc vào khả tính độc lập ngời sử dụng Theo nguyên tắc thứ 6, đợc IAPC phê chuẩn tháng 4/1981 ban hành tháng 6/1981: Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý mục đích nhà quản lý đạt đợc hạn chế cố hữu KSNB, nh: - Yêu cầu thờng xuyên nhà quản lý chi phí cho việc kiểm tra phải có hiệu tức chi phí cho bớc công việc kiểm tra phải mang lại hiệu tơng ứng việc phát giác sai phạm gian lận làm lỗ vốn, tức chi phí cho việc kiểm tra phải tổn thất sai phạm gian lận gây - Thực tế là, hầu hết biện pháp kiểm tra có chiều hớng tập trung vào nghiệp vụ thấy trớc vào nghiệp vụ đột xuất - Các khả sai phạm ngời thiếu thận trọng, nhãng, sai lầm xét đoán hiểu lầm dẫn - Việc điều hành kiểm tra bị phá vỡ việc thông đồng với bên với nhân viên doanh nghiệp - Có thể trách nhiệm cá nhân điều hành, kiểm tra bị lạm dụng chẳng hạn thành viên ban lãnh đạo vi phạm c¸c quy chÕ - C¸c thđ tơc cã thĨ trë nên không thích hợp điều kiện thực tế thay đổi tuân thủ thủ tục không đợc nghiêm túc -7- Giả sử thể thức kiểm kê hàng tồn kho đợc triển khai cách thận trọng quy định hai nhân viên đếm độc lập Nếu không hai ngời hiểu đợc lệnh hai bất cẩn đếm, số đếm đợc hàng tồn kho có khả sai Cho dù số đếm đợc Ban quản trị không cần đếm xỉa đến thể thức đạo cho nhân viên tăng số đếm đợc lên để nâng mức thu nhập báo cáo Tơng tự, nhân viên định tăng số đếm đợc lên cách cố ý để che dấu việc ăn cắp hàng tồn kho hai ngời bọn họ thực Vì hạn chế cố hữu trình kiểm soát kiểm toán viên có nhiều đảm bảo hợp lý tính hiệu trình đó, nên hầu nh luôn có mức độ rủi ro kiểm soát Do đó, với cấu kiểm soát nội đợc thiết kế hiệu nhất, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán việc khảo sát trình kiểm soát hầu hết mục tiêu kiểm toán tài khoản trọng yếu báo cáo tài 6.Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm soát nội Trong giai đoạn kiểm toán viên tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị hai mặt chủ yếu: Thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế quy chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát, hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm soát nội Tìm hiểu kiểm soát nội đợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội khách hàng theo yếu tố cấu thành: - Đánh giá xem liệu có Báo cáo tài kiểm toán đợc hay không? Kiểm toán viên phải thu thập thông tin tính trung thực Ban giám đốc việc lập trình bày sổ sách kế toán để đợc -8- thoả mãn chứng thu đợc chứng minh cho số d Báo cáo tài - Nhận diện đánh giá sai phạm tiềm tàng - Quyết định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến rủi ro phát từ ảnh hởng đến định số lợng chứng kiểm toán phải thu thập - Có kế hoạch thiết kế khảo sát thích hợp Trong bớc này, kiểm toán viên thờng dùng phơng pháp tiếp xúc, quan sát, vấn Tất kết tìm hiểu sơ Hệ thống KSNB phải đợc lu hồ sơ kiểm toán Cách thức mà kiểm toán viên dùng để mô tả hiểu biết giai đoạn Hệ thống KSNB dùng bảng tờng thuật, bảng câu hỏi điểu tra lu đồ Hệ thống KSNB -9- Chơng II: Các phơng pháp mô tả Hệ thống kiểm soát nội I.Bảng câu hái vỊ HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 1.Kh¸i niƯm Là hệ thống câu hỏi điều tra đợc thiết kế liên quan đến hoạt động kiểm soát néi bé, c¸c u tè thc HƯ thèng KSNB dùa câu hỏi cho phép kiểm toán viên hình dung sơ Hệ thống KSNB thuộc đơn vị khách hàng tính hiệu lực Trong hầu hết trờng hợp, bảng câu hỏi đợc thiết kế với yêu cầu trả lời có không, mà câu hỏi không phản ánh nhợc điểm tiềm ẩn cấu kiểm soát nội 2.Ưu điểm nhợc điểm việc sử dụng bảng câu hỏi Ưu điểm: Phơng pháp bảng câu hỏi hoàn thiện tơng đối mặt tin tức lĩnh vực kiểm toán mà phơng tiện tốt làm đợc.Hơn nữa, bảng câu hỏi đợc lập nhanh vào lúc bắt đầu hợp đồng kiểm toán không bỏ sót vấn đề quan trọng có chuẩn bị trớc kiểm toán viên Đặc biệt câu hỏi đợc chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ, nên thuận lợi phân công cho kiểm toán viên khác để hoàn thành bảng câu hỏi Nhợc điểm Những phần riêng lẻ hệ thống công ty khách hàng đợc nghiên cứu mà không cung cấp nhìn khái quát Ngoài ra, bảng câu hỏi chuẩn thờng không khả thi cho số công ty khách hàng đợc kiểm toán, công ty nhỏ bảng câu hỏi đợc thiết kế chung Và việc chuẩn bị câu hỏi hoàn tất chúng - 10 - Mục tiêu kiểm soát nội chu trình tiền lơng nhân - Các nghiệp vụ tiền lơng có đợc ghi sổ - Các nghiệp vụ tiền lơng ghi sổ số thực tế làm việc tính theo mức lơng; khoản trích đợc tính toán đắn - Các nghiệp vụ tiền lơng đợc phân loại đắn - Các nghiệp vụ tiền lơng đợc vào sổ lúc - Các nghiệp vụ tiền lơng đợc ghi đắn vào sổ thu nhập nhân viên; chúng đợc tổng hợp đắn Thuê mớn nhân viên Sổ sách nhân viên đợc ghi nhận Theo dõi thời gian lập bảng lơng Thanh toán lơng Chuẩn bị thẻ thời gian Chuẩn bị chi phiếu Lập bảng khai thuế lơng nộp thuế Chuẩn bị mẫu khai thuế Thẻ thời gian Mẫu phê chuẩn mức l ơng khoản khấu trừ Sổ sách nhân viên Mẫu phê chuẩn mức l ơng khoản khấu trừ Chi phiếu Chi phiếu Mẫu khai thuế Chuyển ghi vào sổ thu nhập nhân viên sổ lơng Sổ lơng Sổ thu nhập nhân viên - 31 - Gửi cho nhân viên Gửi cho quan Nhà nớc - 32 - III.Mô tả tờng thuật 1.Khái niệm Bản tờng thuật mô tả văn cấu kiểm soát nội khách hàng 2.Ưu điểm nhợc điểm phơng pháp Ưu điểm Việc sử dụng tờng thuật thông dụng cấu kiểm soát nội đơn giản dễ mô tả Nhợc điểm Phơng pháp khó mô tả chi tiết cấu kiểm soát nội chứng từ rõ đơn giản để làm cho dễ hiểu mà cung cấp đủ thông tin cho trình phân tích có hiệu trình kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát 3.Các đặc điểm tờng thuật cách hệ thống kế toán thể thức kiểm soát có liên quan - Gốc chứng từ sổ sách hệ thống Ví dụ, mô tả phải nói rõ đơn đặt hàng khách hàng đến từ đâu hoá đơn bán hàng phát sinh nh - Tất trình xảy Ví dụ, số tiền bán hàng đợc xác định theo chơng tình vi tính nhân lợng hàng gửi với giá tiêu chuẩn hàng tồn kho điều phải đợc mô tả - Sự chuyển giao chứng từ sổ sách hệ thống VÝ dơ, viƯc lu tr÷ chøng tõ, gưi chóng cho khách, huỷ bỏ chúng phải đợc trình bày - 33 - - DÊu hiƯu chØ râ c¸c thđ tơc kiĨm soát thích hợp với trình đánh giá rủi ro kiểm soát Các thủ tục phải cách ly tr¸ch nhiƯm vÝ dơ nh c¸ch ly viƯc ghi sỉ tiền mặt với việc giữ tiền mặt; phê chuẩn tán thành ví dụ nh tán thành tín dụng kiểm tra nội ví dụ nh so sánh đơn giá bán với hợp đồng tiêu thụ Bảng tờng tht vỊ kiĨm so¸t néi bé Bennington Co.Inc Thđ tơc thu quỹ Tất khoản thu quỹ đợc nhận qua bu điện dới dạng séc Mỗi sáng, thủ quỹ Lorraine Martin lấy từ bu điện giao cho Helen Ellis, phụ trách sổ sách kế toán, dới dạng cha më Ngêi phơ tr¸ch sỉ s¸ch kÕ to¸n më th phân phát séc khách hàng để giao cho cho thñ quü Thñ quü sÏ ghi chÐp khoản tiền vào nhật ký thu quỹ, chuẩn bị hai liên phiếu ký thác gửi khoản thu ngày cho ngân hàng Ngân hàng gửi lại phiếu ký thác nhận qua bu điện, ngêi phơ tr¸ch sỉ s¸ch kÕ to¸n sÏ lu hå sơ theo thứ tự thời gian, chuyển từ nhật ký thu quỹ sang sổ phụ khoản phải thu hàng ngày Những séc khách hàng bị Ngân hàng gửi lại khả toán đợc ngời phụ trách sổ sách kế toán giao cho nhà quản lý William Dale Ông theo dõi tái ký thác Ngời phụ trách sổ sách kế toán đồng thời chuyển kê hàng tháng Ngân hàng dới dạng cha mở cho nhà quản lý, Mr.Dale chỉnh hợp kê hàng tháng Ngân hàng với số liệu đơn vị, so sánh ngày tháng số tiền ký thác với bút to¸n sỉ nhËt ký thu q, kiĨm tra sù đắn khoản chiết khấu bán hàng đợc ghi sổ nhật ký thu quỹ Các thành viên đợc bảo hiểm Kết luận: Kiểm soát nội thu quỹ yếu phân chia chức giữ tiền chức ghi chép sổ sách - 34 - A.B.C Ngày tháng năm 199xx - 35 - Bảng tờng thuật kiểm soát nội bộ(phần hiểu biết môi trờng kiểm soát) Đây công ty sản xuất phao nhựa đánh bắt cá địa phơng đợc quản lý chủ nhân John Smith Ông nắm toàn công việc quản lý công ty, bao gồm mua bán hàng thuê mớn nhân công phê chuẩn nghiệp vụ chủ yếu.Ông am hiểu công việc kinh doanh ngành nghề hoạt động công ty John cho việc tuyển dụng nhân viên giàu kinh nghiệm thật quan trọng đơn vị nhân viên chuyên trách giám sát Do đó, việc phân chia trách nhiệm bị hạn chế dẫn đến thiếu chức kiểm tra độc lập công việc nhân viên John có thái độ thận trọng rủi ro kinh doanh T×nh h×nh kinh doanh cho thÊy khả sinh lợi ổn định John coi việc tối thiểu hoá số thuế phải nộp quan trọng nh kết tài công ty, ông thờng bảo thủ việc ớc tính kế toán John P, ngời giữ sổ kế toán, thờng đợc hãng t vấn vấn đề kế toán phát sinh hàng ngày, bao gồm việc xác định ớc tính kế toán Hãng giúp đỡ công ty việc tập hợp số liệu báo cáo tài Hội đồng quản trị công ty thành viên gia đình Không thể trông đợi giám sát họ công việc kinh doanh hoạt động ngời chủ kiêm quản lý Hầu hết công việc kế toán quan trọng Williss, ngời giữ sổ kế toán thực th ký John Chris Ross Willis đợc tuyển dụng vào công ty từ năm 1999, có hiểu biết kế toán, lý để chất vấn lực cô Wiliss thờng xuyên trao đổi với hãng nghiệp vụ bất thờng, qua việc khứ cho thấy có điều chỉnh cho sai sót xảy trình xử lý nghiệp cụ hàng ngày John định mua máy vi tính có phần mềm kế toán để sử dụng Mật mã gốc dùng đợc phần mềm Chỉ có P, C John đợc quyền tiếp cận máy vi tính tập tin máy - 36 - Ngời chủ quản lý xem xét lại cẩn thËn c¸c b¸o c¸o m¸y vi tÝnh lËp, nh báo cáo tuổi nợ khoản nợ phải thu, so sánh doanh thu chi phí thực năm với số năm trớc Ông giám sát việc thực thi điều khoản hợp đồng vay nợ dài hạn có yêu cầu phải đảm bảo tỷ suất cố định việc trì số d tiền gửi để đảm bảo hoàn trả nợ - 37 - IV.Sự kết hợp ba phơng pháp Mục đích việc kết hợp: Ưu điểm bảng câu hỏi nhờ chuẩn bị sẵn nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng nhng có nhợc điểm đợc thiết kế chung nên không phù hợp với nét đặc thù hay quy mô đơn vị Kỹ thuật Bản câu hỏi Thuận lợi Hoàn thành dễ dàng Bao hàm toàn diện Quan sát đợc điểm yếu Sơ đồ • Tèt cho hƯ thèng DƠ theo dâi Bao hµm toàn diện cách rõ ràng Bản tờng thuật Sự phân tích chi tiết Hạn chế Có thể đợc bổ sung mà không suy nghĩ Bản câu hỏi đợc tiêu chuẩn hoá Việc xem xét yếu điểm thời không rõ ràng Nh Sử dụng phối hợp bảng câu hỏi sơ đồ chúng bổ sung cho để cung cấp tối u hình ảnh HTKSNB Các sơ đồ cung cấp nhìn khái quát hệ thống bảng câu hỏi bảng kiểm tra hữu ích để nhắc nhở kiểm toán viên nhiều loại kiểm soát khác tồn Nhờ biểu hình vẽ nên sơ đồ giúp kiểm toán viên hình dung rõ ràng toàn hệ thống nh mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách kiểm toán viên nên trình bày sơ đồ theo hớng tổng quát từ trái sang phải, từ xuống dới trình bày theo cột để diễn tả công việc diễn phận chức năng, nhân viên Kiểm toán viên - 38 - thờng vẽ sơ đồ hệ thống kế toán khách hàng nh phần nội dung nghiên cứu cấu kiểm soát nội bộ, sơ đồ kiểm soát nội trình bày chia tách trách nhiệm quyền kiểm soát khác có hệ thống Nhờ bảng câu hỏi kiểm toán viên nhận dạng yếu điểm hệ thống kiểm soát nội sơ đồ giúp kiểm toán viên có nhìn tổng quát trình vận động hệ thống phục vụ cho mục đích Sự kết hợp hai hình thức vật chất đem lại cho kiểm toán viên nhận xét đắn đánh gi¸ vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa kh¸ch hàng Dòng vận động chứng từ thu tiền mặt cuả C«ng ty ABC NgiƯp vơ thu tiỊn LËp chøng tõ thu Ký chøng tõ NhËp q tiỊn mỈt Ghi sỉ tiền mặt Lu trữ Ngời có nhu cầu nộp tiền Kế toán tiền mặt Kế toán tr ởng Thủ quỹ Kế toán quỹ, kế toán phần hành Quyết định nên sử dụng loại kết hợp hai phụ thuộc vào hai yếu tố: thoải mái tơng việc hiểu biết kiểm toán viên năm hành năm sau chi phí tơng đối trình chuẩn bị - 39 - - 40 - Kết luận Kiểm toán đem lại thông tin tin cậy tình hình tài doanh nghiệp, gây dựng lòng tin cho ngời sử dụng báo cáo tài việc lập kế hoạch kiểm toán phải thật phù hợp với hiểu biết kiểm toán viên doanh nghiệp Để hoàn thành tốt công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán.Trong ®iỊu kiƯn hiƯn viƯc s¶n xt kinh doanh doanh nghiệp ngày đòi hỏi việc nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát nội cần đợc tăng cờng để nâng cao chất lợng quản lý, kiểm toán viên nên sử dụng riêng biệt kết hợp ba phơng pháp chứng minh tài liệu hiểu biết cấu kiểm soát nội bộ: vẽ Lu đồ, lập bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, lập Bảng tờng thuật kiểm soát nội Trên sở vận dụng phơng pháp nghiên cứu, viết đề cập đến lý luận phơng pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội báo cáo kiểm toán tài Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Ngày tháng 12 năm 2003 - 41 - Tài liƯu tham kh¶o Auditing: An integrated approach A.Arens & J.K.Loebbecke Kim Cơng Phạm Văn Dợc dịch Kiểm toán - Nhà xuất thống kê 1995 Kiểm toán báo cáo tài - Trờng đại học kinh tế quốc dân Chủ biên: Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Chuẩn mùc kiĨm to¸n qc tÕ Chn mùc kiĨm to¸n quốc tế - Vaco Tuyển tập 1998 Các tài liệu tạp chí khác kiểm toán - 42 - Mục lục Trang Lời nói đầu Phần nội dung Ch¬ng I : C¬ së lý ln cđa hƯ thống kiểm soát nội I.Bản chất hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Kh¸i niƯm vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé ý nghÜa cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Các mục tiêu chi tiết kiểm soát nội Tránh nhiệm Kiểm toán viên Ban quản lý hệ thống kiểm soát nội Những hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm soát nội Chơng II: Các phơng pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội I.Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Khái niệm bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 17 18 - 43 - Ưu điểm nhợc điểm việc sử dụng bảng câu hỏi 18 18 Các câu hỏi kiểm soát nội 18 II Sơ ®å vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 20 Khái niệm sơ đồ hệ thống kiểm soát nội 21 21 Ưu điểm nhợc điểm việc sử dụng sơ đồ 21 21 Các kỹ thuật việc lập sơ đồ 22 III.Mô tả tờng thuật Khái niệm mô tả tờng thuật hệ thống kiểm soát nội 27 Ưu điểm nhợc điểm việc sử dụng bảng tờng thuật 29 Các đặc điểm bảng tờng thuật cách hệ thống kế toán thể thức kiểm soát có liên quan Minh hoạ cụ thể IV Sự kết hợp ba phơng pháp Mục đích việc kết hợp Phần kết luận - 44 - - 45 - ... Phần nội dung Phần I Cơ sở lý ln cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé I Những tìm hiểu chung hệ thống kiểm soát nội bô Phần II Các phơng pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội I.Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm soát. .. đoạn Hệ thống KSNB dùng bảng tờng thuật, bảng câu hỏi điểu tra lu đồ Hệ thống KSNB -9- Chơng II: Các phơng pháp mô tả Hệ thống kiểm soát nội I.Bảng câu hỏi Hệ thống kiểm soát nội 1.Khái niệm Là hệ. .. máy kiểm soát, hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm soát nội Tìm hiểu kiểm soát nội đợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội