Một số vấn đề về kế toán thuê tài chính trong các doanh nghiệp hiện nay

LỜI MỞ ĐẦU Nền tài nước ta đổi cách toàn diện chuyển đổi sâu sắc sang chế quản lý kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Năm 2006, Việt Nam gia nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới - WTO, đặt nhiều hội thách thức cho kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Th tài xem giai đoạn phát triển cao hoạt động tín dụng thuê mua đánh giá hình thức để đầu tư vào tài sản sản xuất với ưu điểm vượt trội Nó coi giải pháp tài tối ưu cho chiến lược phát triển bền vững lâu dài Hơn nữa, xuất phát từ tình hình thực tế Việt Nam trang thiết bị nhiều doanh nghiệp lạc hậu từ - hệ so với nước tiên tiến.Do việc đổi cơng nghệ máy móc thiết bị doanh nghiệp đòi hỏi thiết bối cảnh hội nhập Mặc dù chế độ, chuẩn mực kế toán hành văn có liên quan đến vấn đề thuê tài bước thay thế, bổ sung nhằm chuẩn hoá cho ngày phù hợp với tình hình hoat động kinh doanh Nhưng phủ nhận vấn đề tồn th tài Đặc biệt trình hội nhập vấn đề cạnh tranh trở nên ngày cang gay gắt khốc liệt, việc hồn thiện mơi trường pháp lý lại đặt lên hàng đầu xem sở tảng cho việc đảm bảo việc cạnh tranh cách công thị trường Chính nhu cầu cấp thiết việc nghiên cứu vấn đề th tài nhằm mục tiêu xem xét, đánh giá, phát kiến nghị biện pháp nhằm hoàn chế độ vơ cần thiết Trên tinh thần đó, đề tài “Một số vấn đề kế toán thuê tài doanh nghiệp nay” nhằm đề cập đến việc hạch toán nghiệp vụ thuê tài vấn đề khác liên quan theo quy định hành, qua nhằm đưa số đóng góp để hồn thiện nội dung hạch toán số vấn đề khác tồn tài liên quan trực tiếp đến vấn đề thuê tài cách đầy đủ xác Em xin chân thành cảm ơn cô giáo (T.S)Trần Thị Nam Thanh tận tình hướng dẫn em thực thành công đề tài này! PHẦN I : KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG THUÊ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP : Khái niệm, phân loại thuê tài sản thuật ngữ thuê tài sản: 1.1 Khái niệm phân loại thuê tài sản : - Khái niệm thuê tài sản : Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần - Phân loại thuê tài sản : Căn vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm : + Thuê tài + Thuê hoạt động 1.2 Các thuật ngữ thuê tài sản : - Thời điểm khởi đầu thuê tài sản : Thời điểm khởi đầu thuê tài sản ngày xảy trước hai ngày : Ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng - Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang : Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp : a) Có kiện bất thường xảy ra, :  Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê  Bên thuê không trả tiền theo quy định hợp đồng thuê tài sản;  Bên thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng ;  Bên thuê bị phá sản, giải thể;  Người bảo lãnh bị phá sản, giải thể bên cho thuê không chấp nhận đề nghị chấm dứt bảo lãnh đề nghị người bảo lãnh khác thay bên thuê;  Tài sản cho thuê bị mất, hư hỏng sửa chữa phục hồi b) Được đồng ý bên cho thuê; c) Nếu bên thoả thuận hợp đồng th tài tài sản tài sản tương tự; d) Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Thời hạn thuê tài sản : Thời hạn thuê tài sản khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không hủy ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn tạo thời điểm khởi đầu thuê tài sản Các vấn đề chung thuê tài : 2.1 Khái niệm thuê tài : Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữư tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê - Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn đến hợp đồng thuê tài : a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn ( tương đương ) giá trị hợp lý tài sản thuê e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa lớn - Các hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba trường hợp sau : a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; b) Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; c) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 2.2 Khoản toán tiền thuê tối thiểu : Khoản toán tiền thuê tối thiểu : - Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng ( Khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm ), kèm theo giá trị bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán - Đối với bên cho thuê : Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng ( khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm ) cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán : + Bên thuê; + Một bên liên quan đến bên thuê; + Một bên thứ ba độc lập có khả tài - Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp giá trị hợp lý vào ngày mua khoản tốn tiền thuê tối thiểu (đối với bên cho thuê bên thuê ) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản Giá trị hợp lý : Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại tài sản cho thuê : Là giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào luc kết thúc hợp đồng cho thuê 2.3 Giá trị lại tài sản thuê đảm bảo : - Đối với bên thuê : Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê ( giá trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trường hợp nào) - Đối với bên cho thuê : Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ban có khả tài khơng liên quan với bên cho th, đảm bảo tốn Giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo : Là phần giá trị lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Thời gian sử dụng kinh tế : Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản Thời gian sử dụng hữu ích : Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê Đầu tư gộp hợp đồng th tài : Là tổng khoản tốn tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho th ) cơng giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo Doanh thu tài chưa thực : Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng giá trị lại khơng đảm bảo trừ giá trị khoản tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Đầu tư hợp đồng thuê tài : Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài chưa thực Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài : Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lai không đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê Lãi suất biên vay : Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự Tiền thuê phát sinh thên : Là phần khoản toán tiền thuê, không cố định xác định dựa yếu tố ngồi yếu tố thời gian, ví dụ : phần trăm ( % ) doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường - Hợp đồng thuê tài sản bao gồm quy định cho phép bên thuê mua tài sản thực đầy đủ điều kiện thoả thuận hợp đồng gọi hợp đồng thuê mua II KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ TÀI CHÍNH : 1.Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê : - Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu Khi tính giá trị khoản than toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Trường hợp hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê nợ phải trả thuê tài ghi theo giá trị Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trị tài sản cố định thuê tài giá chưa có thuế GTGT ( kể trường hợp tài sản cố định thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp tài sản cố định thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp ) - Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê - Khoản tốn tiền th tài sản th tài phải chia thành chi phí tài ( số tiền lãi thuê tài ) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải trả hạch tốn vào chi phí tài suốt thời hạn thuê Số tiền lãi thuê tài ghi nhận vào chi phí tài kỳ xác định số dư nợ gốc lại nhân với tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định Trương hợp số thuế GTGT bên thuê trả mua tài sản cố định bên thuê mà bên th phải hồn lại số tiền lãi thuê tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho thuê - Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời hạn sử dụng hữu ích tài sản thuê - Trường hợp lãi th tài đủ điều kiện vốn hố vào giá trị tài sản dở dang thực theo quy định phần IV “Chi phí vay” Thơng tư 105/2003/TT-BTC Kế tốn TSCĐ th tài : 2.1 Tài khoản sử dụng : Kế tốn TSCĐ th tài sử dụng TK 212 – Tài sản cố định thuê tài Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ th tài doanh nghiệp 2.1.1 Nguyên tắc hạch toán TK 212 : Hạch toán TK 212 – Tài sản cố định thuê tài cần tơn trọng quy định sau : - Tài khoản dùng cho doanh nghiệp thuê hạch toán nguyên giá tài sản cố định thuê tài Đây tài sản cố định chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp Nguyên giá tài sản cố định th tài khơng bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê trả mua tài sản cố định thuê ( kể trường hợp tài sản cố định thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp tài sản cố định thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp ) - Không phản ánh vào tài khoản giá trị tài sản cố định thuê hoạt động 10 - Tài khoản 212 mở chi tiết để theo dõi loại, tài sản cố định thuê - Việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê tài thời điểm khởi đầu thuê thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” Sau thời điểm đó, kế tốn TSCĐ th tài TK 212 thực theo quy định chuẩn mực kế tốn số 03 “ TSCĐ hữu hình” - Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhận hoá đơn tốn tiền th tài hạch tốn sau : + Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải trả kỳ ghi bên Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( 1332 ) + Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải trả kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ 2.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh TK 212 : Kết cấu TK 212 – TSCĐ thuê tài : Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ th tài tăng Bên Có : Ngun giá TSCĐ thuê tài giảm di chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số dư bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ thuê tài có 11 2.2 Phương pháp kế tốn nghiệp vụ liên quan đến thuê tài sản thuê tài chính: (1)Khi phát sinh chi phí trực tiếp liên quan đến tài sản thuê tài trước nhận tài sản thuê đàm phán, ký kết hợp đồng…, ghi : Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112… (2)Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính, ký quỹ đảm bảo việc thuê tài chính, ghi : Nợ TK 342 - Nợ dài hạn ( Số tiền thuê trả trước - có ) Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111, 112… (3)Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê (3.1)Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế tốn vào hợp đồng th tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi : Nợ TK 212 - TSCĐ th tài ( Giá chưa có VAT ) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ số nợ gốc phải trả kỳ ) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Số nợ gốc phải trả kỳ này) (3.2) Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi : Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài Có TK 142 - Chi phí trả trước 12 Có TK 111, 112 (Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê tài phát sinh nhận tài sản thuê tài ) (3.3) Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi : Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (3.4) Định kỳ, nhận hố đơn tốn tiền th tài - Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế : + Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài ( Tiền lãi thuê trả kỳ ) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Nợ gốc trả kỳ ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( 1332 ) Có TK 111, 112 + Khi nhận hoá đơn toán tiền thuê tài sản doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài số thuế GTGT vào TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài ( Tiền lãi thuê ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( 1332 ) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 13 - Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi : + Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài ( Tiền lãi thuê trả lỳ ) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Nợ gốc trả kỳ ) Nợ TK 623, 627, 641, 642 ( Số thuế GTGT trả kỳ ) Có TK 111, 112 + Khi nhận hoá đơn toán tiền thuê tài doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài số thuế GTGT phải trả vào TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài ( Tiền lãi thuê ) Nợ TK 623, 627, 641, 642 ( Số thuế GTGT ) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (4) Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên thuê trả mua TSCĐ thuê : (4.1) Khi nhận TSCĐ thuê tài bên thuê nhận nợ số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê hoàn lại cho bên cho thuê, kế toán vào hợp đồng th tài chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá chưa có thuế GTGT phải hồn lại cho bên cho thuê, ghi : Nợ TK 212 - TSCĐ th tài ( Giá chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 138 - Phải thu khác ( Số thuế GTGT đầu vào TSCĐ th tài ) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Số nợ phải 14 trả kỳ có thuế GTGT ) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ số nợ phải trả kỳ cộng số thuế GTGT bên thuê phải trả dần suốt thời hạn thuê ) (4.2) Chi phí trực tiếp ban đầu ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi : Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài Có TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 ( Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài nhận tài sản thuê tài ) (4.3) Cuối niên độ kế tốn, vào hợp đồng th tài xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi : Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (4.4) Định kỳ, nhận hố đơn tốn tiền th tài : - Khi chi tiền trả nợ gốc tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị thuê, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài ( Tiền lãi thuê trả kỳ ) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Nợ gốc phải trả kỳ có thuế GTGT) Có TK 111, 112… - Căn vào hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê kỳ , ghi : 15 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( 1332 ) Nợ TK 627, 641, 642 (Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hạch tốn vào chi phí SXKD kỳ ) Có TK 138 - Phải thu khác - Khi nhận hoá đơn toán tiền thuê tài doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào háo đơn phản ánh số lãi thuê tài phải trả kỳ vào TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Tiền lãi thuê phải trả kỳ ) + Căn vào hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT khấu trừ tính vào chi phí kỳ giống trường hợp chi tiền trả nợ nhận hố đơn (5) Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112… (6) Định kỳ, kế tốn tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản suất kinh doanh vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang, ghi : Nợ TK 623, 627, 641, 642, 241… Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ thuê tài (2142) (7) Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi : Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ th tài Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao TSCĐ 16 (8) Trường hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế tốn ghi giảm TSCĐ th tài ghi tăng TSCĐ hữu hình doanh nghiệp : - Khi chuyển từ tài sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu, ghi : Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 212 – TSCĐ th tài - Số tiền trả mua lại TSCĐ thuê tài chính, ghi : Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112 Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi : Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ th tài Có TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình 3.Kế tốn giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài : 3.1.Ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản : Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán thuê lại người bán Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại sổ kế tốn khơng ghi nhận khoản lãi lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực chi phí trả trước dài hạn phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Trong giao dịch bán th lại, có chi phí phát sinh ngồi chi phí khấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 3.2 Kế toán giao dịch bán cho thuê lại tài sản thuê tài : (1) Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán tài sản cao giá trị lại TSCĐ 17 - Khi hồn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ có liên quan, ghi : Nợ TK 111, 112, 131 ( Tổng giá toán ) Có TK 711 - Thu nhập khác ( Theo giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực ( Chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi giảm TSCĐ : Nợ TK 811 - Chi phí khác ( Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ ( Nếu có ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Các bút tốn ghi nhận thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo bút toán 2.2(3) 2.2(4) phần “Kế toán thuê tài sản th tài chính” - Định kỳ, kế tốn tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi : Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 2142 - Hao mòn TSCĐ th tài Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao TSCĐ - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch lớn giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phù hợp thời gian thuê tài sản, ghi : Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực 18 Có TK 623, 627, 641, 642… (2) Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ - Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi : Nợ TK 111, 112, 131 ( Tổng giá tốn ) Có TK 711 - Thu nhập khác ( Giá bán TSCĐ ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp ( Nếu có ) Đồng thời ghi giảm TSCĐ : Nợ TK 811 - Chi phí khác ( Tính giá bán TSCĐ ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ ( Nếu có ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá TSCĐ) - Các bút toán ghi nhận tài sản, nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài thực theo bút toán 2.2(3), 2.2(4) 2.2(5) phần “Kế tốn th tài sản th tài chính” - Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642… Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn 19 PHẦN II : NHỮNG VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI VÀ GIẢP PHÁP HOÀN THIỆN I NHỮNG TỒN TẠI CỦA VẤN ĐỀ THUÊ TÀI CHÍNH : (1) Với trường hợp bán thuê lại thuê tài chính, sau giao dịch danh mục tài sản doanh nghiệp không thay đổi ( chuyển từ tài sản cố định chủ sở hữu sang tài sản cố định thuê tài ) Vậy thời điểm bán giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị lại lỗ lãi phát sinh có giữ lại tồn để phân bổ khơng ? (2) Trường hợp bán thuê lại, có chi phí phát sinh ngồi chi phí khấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vậy chi phí phát sinh thời điểm bán thuê lại ( ví dụ chi phí đàm phán, thủ tục phí,…) ghi nhận nào? (3) Hơn nữa, giá cho thuê ( gồm tiền trích khấu hao tài sản thuê, phí, bảo hiểm…) cao Nếu bỏ qua yếu tố an tồn, chi phí bỏ ban đầu thấp…thì hết thời hạn lý hợp đồng cho thuê tài chính, bên th phải tốn tổng số tiền tài sản thuê cao so với vay từ nguồn khác ngân hàng Như vậy, tính lãi suất lãi suất th tài cao lãi suất vay ngân hàng, lẽ lãi suất th tài phải cộng thêm chi phí lắp đặt, vận hành, bảo hiểm… bên cho thuê phải bỏ trước bên thuê phải trả tính lãi suất th tài Điều trở thành vật cản trình cân nhắc tìm kiếm hội thuê tài lẽ ta biết thuê tài hội tăng vốn cho doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ họ khơng có lượng vốn lớn thường xuyên phục vụ cho hoạt động kinh doanh đầu tư họ 20 (4) Mặt khác, theo quy định doanh nghiệp thuê tài sản phải vân chuyển đến địa phương nơi đặt trụ sở cơng ty cho th tài để khám lưu hành Trong khi, nhiều trụ sở công ty cho thuê tài thành phố trụ sở doanh nghiệp thuê tài lại tỉnh.Và việc dẫn đến việc lần thực khám lưu hành phương tiện lại phải dời phương tiện từ nơi hoạt động thành phố (5) Nhiều doanh nghiệp có tài sản thuê tài ơtơ sử dụng cơng chứng đăng ký lại vướng phải Nghị định 16/CP Chính phủ quy định : Cơng ty cho th tài giữ đăng ký doanh nghiệp bên th sử dụng phương tiện gặp nhiều khó khăn số quan chức không chấp nhận việc sử dụng đăng ký Điều gây trửo ngại việc sử dụng tài sản thuê tài doanh nghiệp cho mục đích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (6) Mặc dù thuê tài coi loại hình cấp tín dụng trung dài hạn, cách tìm vốn mà doanh nghiệp chịu rủi ro giá tài sản hay hao mòn tự nhiên… Nhưng nay,tài sản cho thuê tài lại chủ yếu tập trung vào phương tiện vận tải, máy móc thiết bị đáp ứng tỷ lệ 37% so với nhu cầu kinh tế Tiếp đến máy móc thiết bị dây chuyền công nghệ đáp ứng 34% so với nhu cầu kinh tế Máy móc thiết bị ngành khác tài trợ phương thức thuê tài thiết bị ngành in, máy móc cơng trình sử dụng cho hoạt động xây dựng chiếm tỷ trọng thấp so với nhu cầu kinh tế.Hơn nữa, công ty cho thuê tài Việt Nam lại chưa áp dụng tài sản cho thuê bất động sản mà nước ta doanh nghiệp hay công ty có điều kiện nhà xưởng, đất đai…Chính điều tạo nên hạn chế việc phát triển 21 cho doanh nghiệp Việt Nam việc tận dụng nguồn vốn qua th tài II NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN : Các vấn đề hồn thiện sau : - Với trường hợp (1): Theo IAS 17, hợp đồng thuê lại tài sản th tài chính, khơng cần điều chỉnh trừ có giảm giá, trường hợp giá trị lại tài sản điều chỉnh giảm giá trị thu hồi Nếu giá trị thu hồi thấp giá trị lại nghĩa phát sinh tổn thất tài sản giảm giá, nên trước thực bút toán bán tài sản kế tốn cần điều chỉnh giảm giá trị lại tài sản giá trị thu hồi, chênh lệch thiệt hại ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh ( theo nguyên tắc thận trọng ) Nói cách khác, thực giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính, chênh lệch lãi, lỗ phát sinh (được giữ lại phâ bổ dần ) bao gồm khoản thiệt hại sử dụng tài sản Kế toán ghi giảm tài sản cố định bán thuê lại thuê tài sau : Nợ TK 214 ( Giảm giá trị hao mòn luỹ kế ) Nợ TK 632 ( Chênh lệch giá trị lại giá trị thu hồi ) Nợ TK 811 ( Giá trị thu hồi ) Nợ TK 242 : Trường hợp bán bị lỗ chênh lệch giá trị thu hồi giá bán Có TK 211 (Ghi giảm nguyên giá tài sản cố định ) Có TK 3387 : Trường hợp bán có lãi chênh chênh giá trị thu hồi tài sản giá bán 22 - Với trường hợp (2) : Ta ghi nhận chi phí phát sinh ( có ) thời điểm bán thuê lại Chi phí phát sinh gắn liền với chất giao dịch hoạt động vay, nên hạch tốn chi phí vay tuân thủ chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí vay” ( ghi nhận vào chi phí tài - TK 635 - vốn hố ) - Ngồi ra, việc hồn chỉnh điều luật sách quy định th tài nói riêng th tài sản nói chung nhằm đến mục tiêu tạo nên hành lang pháp lý hợp lý thơng thống nhằm khuyến khích kênh tạo vốn hiệu hợp lý cho doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ Đặc biệt điều kiện doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu quy mô vừa nhỏ có hội phát triển việc đưa hỗ trợ nhằm thúc đẩy doanh nghiệp cho th tài nước ngồi vào Việt Nam hay biện pháp hỗ trợ vốn nhằm hạ giá cho th tài Bên cạnh cần thúc đẩy việc đa dạng hoá danh mục tài sản thuê tài nhằm mở rộng hội cho doanh nghiệp.Gắn kết hợp quan hữu quan khác việc thực thi sách, nghị quyết, thơng tư định Nhà nước, phủ quan có thẩm quyền Đồng thời với việc hoàn thiện sở pháp lý sở điều kiện thực tế nay, phải đổi sở pháp lý cho phù hợp với thông lệ quốc tế - Nhà nước nên khuyến khích cho phép doanh nghiệp tự chủ việc trích khấu hao tài sản thuê tài 23 LỜI KẾT Sự nghiệp đổi đất nước, đổi kinh tế Đảng Nhà nước lãnh đạo giành thắng lợi to lớn, tạo nhiều vận hội, thời cho phát triển chung đất nước phát triển riêng kinh tế.Hiện Việt Nam trở thành thành viên WTO, trở thành hội thách thức doanh nghiệp Việt Nam thị trường Với doanh nghiệp Việt Nam kinh tế, khả có cơng cụ tài nhằm tăng lượng vốn doanh nghiệp sở mức rủi ro vấn đề đáng quan tâm.Do đó, việc nghiên cứu nhằm hồn thiện vấn đề th tài đóng vai trò quan trọng vấn đề tăng cường khả hoạt động khả tài doanh nghiệp Và để việc hoạt động cạnh tranh diễn cách công động lực để phát triển xã hội đòi hỏi Việt Nam ta phải dần hồn thiện hành lang pháp lý cho ngày gần gũi với thông lệ quốc tế sở điều kiện thực tế Việt Nam Điều khơng cơng việc hồn thành ngắn hạn mà cần thời gian dài để sửa đổi hoàn thiện Nội dung đề cập đề án chưa đầy đủ, xong phần phản ánh nội dung vấn đề th tài theo quy định kế tốn hành Có thể nói so với chế độ kế tốn th tài trước chế độ kế tốn có bước tiến đáng kể Việc xây dựng chế độ bước tham khảo vận dụng chuẩn mực quốc tế vào điều kiện Việt Nam Hy vọng kiến nghị mà đề tài đưa phần giúp doanh nghiệp nhà quản lý có sở để hồn thiện tồn vấn đề thuê tài chính, để thực trở thành cơng cụ tài hiệu 24 Đề án mơn học kế tốn tài MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I : KẾ TOÁN THUÊ TÀI CHÍNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG THUÊ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP : Khái niệm, phân loại thuê tài sản thuật ngữ thuê tài sản: Các vấn đề chung thuê tài : .4 II KẾ TỐN TH TÀI SẢN LÀ TH TÀI CHÍNH : .8 1.Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê : Kế tốn TSCĐ th tài : .10 3.Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài : 17 PHẦN II : .20 NHỮNG VẤN ĐỀ CỊN TỒN TẠI VÀ GIẢP PHÁP HỒN THIỆN 20 I NHỮNG TỒN TẠI CỦA VẤN ĐỀ THUÊ TÀI CHÍNH : 20 II NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN : .22 LỜI KẾT 24 25 ... Các vấn đề chung thuê tài : .4 II KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ TÀI CHÍNH : .8 1.Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê : Kế tốn TSCĐ th tài : .10 3 .Kế toán giao dịch bán thuê. .. thần đó, đề tài Một số vấn đề kế tốn th tài doanh nghiệp nay” nhằm đề cập đến việc hạch toán nghiệp vụ thuê tài vấn đề khác liên quan theo quy định hành, qua nhằm đưa số đóng góp để hồn thiện nội... KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG THUÊ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP : Khái niệm, phân loại thuê tài sản thuật ngữ thuê tài sản: