551 Một số vấn đề về Kế toán thuê tài chính trong các doanh nghiệp hiện nay

551 Một số vấn đề về Kế toán thuê tài chính trong các doanh nghiệp hiện nay

và các doanh nghiệp nói riêng.

Thuê tài chính được xem là giai đoạn phát triển cao của hoạt động tíndụng thuê mua và được đánh giá là hình thức hiện quả để đầu tư vào tài sảnsản xuất với những ưu điểm vượt trội của nó Nó được coi như một trongnhững giải pháp tài chính tối ưu cho chiến lược phát triển bền vững và lâudài Hơn thế nữa, xuất phát từ tình hình thực tế của Việt Nam là trang thiết bịcủa nhiều doanh nghiệp đã lạc hậu từ 2 - 3 thế hệ so với các nước tiên tiến.Dovậy việc đổi mới công nghệ máy móc thiết bị ở các doanh nghiệp là một đòihỏi bức thiết trong bối cảnh hội nhập

Mặc dù chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành cũng như các văn bản cóliên quan đến vấn đề thuê tài chính đã từng bước được thay thế, bổ sung nhằmchuẩn hoá cho ngày càng phù hợp với tình hình hoat động kinh doanh hiệnnay Nhưng chúng ta cũng không thể phủ nhận những vấn đề còn tồn tại hiệnnay về thuê tài chính Đặc biệt là trong quá trình hội nhập như hiện nay thìvấn đề cạnh tranh trở nên ngày cang gay gắt và khốc liệt, việc hoàn thiện môitrường pháp lý lại càng được đặt lên hàng đầu vì nó được xem là cơ sở là nềntảng cho việc đảm bảo việc cạnh tranh một cách công bằng trên thị trường

Chính vì những nhu cầu cấp thiết đó việc nghiên cứu về vấn đề thuê tàichính nhằm mục tiêu xem xét, đánh giá, phát hiện và kiến nghị những biệnpháp nhằm hoàn hiện chế độ là vô cùng cần thiết

Trên tinh thần đó, đề tài “Một số vấn đề về kế toán thuê tài chính trong các doanh nghiệp hiện nay” nhằm đề cập đến việc hạch toán đối với

các nghiệp vụ thuê tài chính cũng như các vấn đề khác liên quan theo quyđịnh hiện hành, qua đó nhằm đưa ra một số đóng góp để hoàn thiện về nộidung hạch toán cũng như một số vấn đề khác còn tồn tài liên quan trực tiếpđến vấn đề thuê tài chính một cách đầy đủ và chính xác

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo (T.S)Trần Thị Nam Thanh đã tậntình hướng dẫn em thực hiện thành công đề tài này!

PHẦN I :

KẾ TOÁN THUÊ TÀI CHÍNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH

I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG THUÊ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP :

1 Khái niệm, phân loại thuê tài sản và các thuật ngữ về thuê tài sản:

1.1 Khái niệm và phân loại thuê tài sản :

- Khái niệm thuê tài sản :

Thuê tài sản là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bêncho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thờigian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần

- Phân loại thuê tài sản :

Căn cứ vào mức độ chuyển giao các rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm : + Thuê tài chính

+ Thuê hoạt động

1.2 Các thuật ngữ về thuê tài sản :

- Thời điểm khởi đầu thuê tài sản :

Thời điểm khởi đầu thuê tài sản là ngày xảy ra trước của một trong haingày : Ngày quyền sử dụng tài sản được chuyển giao cho bên thuê và ngàytiền thuê bắt đầu được tính theo các điều khoản quy định trong hợp đồng

- Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang :

Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang là hợp đồng thuê tài sản mà haibên không thể đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ các trường hợp :

a) Có sự kiện bất thường xảy ra, như :

 Bên cho thuê không giao đúng hạn tài sản cho thuê

 Bên thuê không trả tiền theo đúng quy định trong hợp đồng thuê tàisản;

 Bên thuê hoặc bên cho thuê vi phạm hợp đồng ;

 Bên thuê bị phá sản, hoặc giải thể;

 Người bảo lãnh bị phá sản, hoặc giải thể và bên cho thuê khôngchấp nhận đề nghị chấm dứt bảo lãnh hoặc đề nghị người bảo lãnhkhác thay thế của bên thuê;

 Tài sản cho thuê bị mất, hoặc hư hỏng không thể sửa chữa phục hồiđược

b) Được sự đồng ý của bên cho thuê;

c) Nếu 2 bên thoả thuận một hợp đồng mới về thuê tài chính tài sản

đó hoặc tài sản tương tự;

d) Bên thuê thanh toán thêm một khoản tiền ngay tại thời điểm khởiđầu thuê tài sản

- Thời hạn thuê tài sản :

Thời hạn thuê tài sản là khoảng thời gian của hợp đồng thuê tài sảnkhông hủy ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê được gia hạn thuê tàisản đã ghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc không phải trả thêm chi phí nếuquyền gia hạn này xác định được tương đối chắc chắn ngay tạo thời điểmkhởi đầu thuê tài sản

2 Các vấn đề chung về thuê tài chính :

2.1 Khái niệm thuê tài chính :

Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phầnlớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữư tài sản cho bên thuê Quyền sởhữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

- Các trường hợp thuê tài sản dưới đây thường dẫn đến hợp đồng thuêtài chính :

a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khihết thời hạn thuê

b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọnmua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lývào cuối thời hạn thuê

c) Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sửdụng kinh tế của tài sản dù không có sự chuyển giao quyền sởhữu

d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoảnthanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn ( tương đương ) giátrị hợp lý của tài sản thuê

e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khảnăng sử dụng không cần có sự thay đổi sửa chữa lớn nào

- Các hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chínhnếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau :

a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liênquan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;

b) Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trịcòn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;

c) Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợpđồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường

2.2 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu :

Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu :

- Đối với bên thuê: Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bêncho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng ( Không bao gồm

các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phảihoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm ), kèm theo bất cứ giá trị nào được bênthuê hoặc một bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán.

- Đối với bên cho thuê : Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả chobên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng ( không bao gồm các khoảnchi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại vàtiền thuê phát sinh thêm ) cộng với giá trị còn lại của tài sản cho thuê đượcđảm bảo thanh toán bởi :

+ Bên thuê;

+ Một bên liên quan đến bên thuê; hoặc

+ Một bên thứ ba độc lập có khả năng tài chính

- Trường hợp trong hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê đượcquyền mua lại tài sản thuê với giá thấp hơn giá trị hợp lý vào ngày mua thìkhoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (đối với cả bên cho thuê và bên đi thuê )bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồng theo thời hạn thuê và khoảnthanh toán cần thiết cho việc mua tài sản đó

Giá trị hợp lý : Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị mộtkhoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểubiết trong sự trao đổi ngang giá

Giá trị còn lại của tài sản cho thuê : Là giá trị ước tính ở thời điểm khởiđầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính sẽ thu được từ tài sản cho thuê vàoluc kết thúc hợp đồng cho thuê

2.3 Giá trị còn lại của tài sản thuê được đảm bảo :

- Đối với bên thuê : Là phần giá trị còn lại của tài sản thuê được bênthuê hoặc bên liên quan với bên thuê đảm bảo thanh toán cho bên cho thuê( giá trị đảm bảo là số tiền bên thuê phải trả cao nhất trong bất cứ trường hợpnào)

- Đối với bên cho thuê : Là phần giá trị còn lại của tài sản thuê đượcbên thuê hoặc bên thứ ban có khả năng tài chính không liên quan với bên chothuê, đảm bảo thanh toán.

Giá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo : Là phần giá trịcòn lại của tài sản thuê được xác định bởi bên cho thuê không được bên thuêhoặc bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán hoặc chỉ được một bênliên quan với bên cho thuê, đảm bảo thanh toán

Thời gian sử dụng kinh tế : Là khoảng thời gian mà tài sản được ướctính sử dụng một cách hữu ích hoặc số lượng sản phẩm hay đơn vị tươngđương có thể thu được từ tài sản cho thuê do một hoặc nhiều người sử dụngtài sản

Thời gian sử dụng hữu ích : Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế cònlại của tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạnhợp đồng thuê

Đầu tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính : Là tổng khoản thanh toántiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài chính (đối với bên cho thuê ) cônggiá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo

Doanh thu tài chính chưa thực hiện : Là số chênh lệch giữa tổng khoảnthanh toán tiền thuê tối thiểu cộng giá trị còn lại không được đảm bảo trừ giátrị hiện tại của các khoản trên tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định trong hợpđồng thuê tài chính

Đầu tư thuần trong hợp đồng thuê tài chính : Là số chênh lệch giữa đầu

tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính và doanh thu tài chính chưa thực hiện

Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính : Là tỷ lệ chiết khấutại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị hiện tại của khoản thanhtoán tiền thuê tối thiểu và giá trị hiện tại của giá trị còn lai không được đảmbảo để cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê

Lãi suất biên đi vay : Là lãi suất mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợpđồng thuê tài chính tương tự hoặc là lãi suất tại thời điểm khởi đầu thuê tàisản mà bên thuê sẽ phải trả để vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sảnvới một thời hạn và với một đảm bảo tương tự.

Tiền thuê có thể phát sinh thên : Là một phần của khoản thanh toán tiềnthuê, nhưng không cố định và được xác định dựa trên một yếu tố nào đó ngoàiyếu tố thời gian, ví dụ : phần trăm ( % ) trên doanh thu, số lượng sử dụng, chỉ

số giá, lãi suất thị trường

- Hợp đồng thuê tài sản bao gồm các quy định cho phép bên thuê đượcmua tài sản khi thực hiện đầy đủ các điều kiện thoả thuận trong hợp đồng đógọi là hợp đồng thuê mua

II KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN LÀ THUÊ TÀI CHÍNH :

1.Ghi nhận tài sản thuê tài chính đối với bên thuê :

- Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuêtài chính và nợ gốc phải trả về thuê tài chính với cùng một giá trị bằng với giátrị hợp lý của tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trịhiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu thì ghi theo giá trị hiện tại củakhoản thanh toán tiền thuê tối thiểu

Khi tính giá trị hiện tại của khoản than toán tiền thuê tối thiểu cho việcthuê tài sản, doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định hoặc tỷ lệlãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bênthuê

Trường hợp trong hợp đồng thuê tài chính đã ghi rõ số nợ gốc phải trảbằng giá trị hợp lý tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính được ghi theocùng giá trị này

Giá trị hợp lý hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tốithiểu ghi nhận giá trị tài sản cố định thuê tài chính là giá chưa có thuế GTGT( kể cả trường hợp tài sản cố định thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theophương pháp khấu trừ thuế và trường hợp tài sản cố định thuê tài chính dùngvào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng khôngchịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp ).

- Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuêtài chính được tính vào nguyên giá của tài sản thuê

- Khoản thanh toán tiền thuê tài sản thuê tài chính phải được chia rathành chi phí tài chính ( số tiền lãi thuê tài chính ) và khoản phải trả nợ gốctừng kỳ Số tiền lãi thuê tài chính phải trả được hạch toán vào chi phí tàichính trong suốt thời hạn thuê Số tiền lãi thuê tài chính ghi nhận vào chi phítài chính từng kỳ được xác định bằng số dư nợ gốc còn lại nhân với tỷ lệ lãisuất định kỳ cố định

Trương hợp số thuế GTGT do bên thuê đã trả khi mua tài sản cố định

để cho bên thuê mà bên thuê phải hoàn lại thì số tiền lãi thuê tài chính phải trảbao gồm cả số lãi tính trên số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên chothuê

- Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chiphí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu haonhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu củadoanh nghiệp đi thuê

Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khihết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuênếu thời hạn thuê ngắn hơn thời hạn sử dụng hữu ích của tài sản thuê

- Trường hợp lãi thuê tài chính đủ điều kiện được vốn hoá vào giá trị tàisản dở dang thì thực hiện theo quy định tại phần IV về “Chi phí đi vay” củaThông tư 105/2003/TT-BTC.

2 Kế toán TSCĐ thuê tài chính :

2.1 Tài khoản sử dụng :

Kế toán TSCĐ thuê tài chính sử dụng TK 212 – Tài sản cố định thuê tàichính

Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn

bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp

Nguyên giá của tài sản cố định đi thuê tài chính không bao gồm số thuếGTGT bên cho thuê đã trả khi mua tài sản cố định để cho thuê ( kể cả trườnghợp tài sản cố định thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương phápkhấu trừ thuế và trường hợp tài sản cố định thuê tài chính dùng vào hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuếGTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp )

- Không phản ánh vào tài khoản này giá trị của các tài sản cố định đithuê hoạt động

- Tài khoản 212 được mở chi tiết để theo dõi từng loại, từng tài sản cốđịnh đi thuê.

- Việc ghi nhận nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tại thời điểm khởiđầu thuê được thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tàisản” Sau thời điểm đó, kế toán TSCĐ thuê tài chính trên TK 212 được thựchiện theo quy định của chuẩn mực kế toán số 03 “ TSCĐ hữu hình”

- Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhậnđược hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính được hạch toán như sau :

+ Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động SXKD hànghoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừthuế thì số thuế GTGT phải trả từng kỳ được ghi bên Nợ TK 133 - ThuếGTGT được khấu trừ ( 1332 )

+ Trường hợp TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động SXKD hànghoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGTtính theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT phải trả từng kỳ được ghivào chi phí SXKD trong kỳ

2.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 212 :

Kết cấu TK 212 – TSCĐ thuê tài chính :

2.2 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến thuê tài sản là thuê tài chính:

(1)Khi phát sinh các chi phí trực tiếp liên quan đến tài sản thuê tàichính trước khi nhận tài sản thuê như đàm phán, ký kết hợp đồng…, ghi :

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước

Có TK 111, 112…

(2)Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính, ký quỹ đảm bảoviệc thuê tài chính, ghi :

Nợ TK 342 - Nợ dài hạn ( Số tiền thuê trả trước - nếu có )

Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn

Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính ( Giá chưa có VAT )

Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê trừ

số nợ gốc phải trả kỳ này )

Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả ( Số nợ gốc phải trả kỳ này)

(3.2) Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chínhđược ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi :

Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính

Có TK 142 - Chi phí trả trước