QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN AASCN

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCN NGƠ THỊ THÙY DƯƠNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỂ NHẬN VĂN BẰNG CỬ NHÂN NGÀNH KẾ TỐN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 06/2010 Hội đồng chấm báo cáo, khóa luận tốt nghiệp khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt” Ngơ Thị Thùy Dương, sinh viên khóa 32, ngành Kinh Tế, chuyên ngành Kế Toán bảo vệ thành công trước trước hội đồng vào ngày _ NGUYỄN Ý NGUYÊN HÂN Người hướng dẫn, Ngày Chủ Tịch Hội Đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm 2010 tháng năm 2010 Thư ký Hội Đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm 2010 LỜI CẢM TẠ Em xin chân thành cảm ơn tập thể giảng viên mơn Kế tốn, Khoa kinh tế ĐH Nơng Lâm TP HCM, người trang bị cho em kiến thức cần thiết bổ ích để hồn thành chun đề Đặc biệt, em xin cảm ơn cô Nguyễn Ý Nguyên Hân, người trực tiếp hướng dẫn tận tình bảo em suốt trình thực đề tài Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc, anh chị phòng Kiểm tốn cơng ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế cơng việc kiểm tốn thời gian thực tập cơng ty Tuy nhiên, kiến thức chun mơn nhiều hạn hẹp thời gian thực tập có hạn nên chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu từ Thầy Cô, Cô Chú Anh Chị cơng ty Đó vốn kiến thức cho em học tập công tác sau Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến người thân gia đình luôn động viên, giúp đỡ em TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 06 năm 2010 Sinh viên NGƠ THỊ THÙY DƯƠNG NỘI DUNG TĨM TẮT NGƠ THỊ THÙY DƯƠNG Tháng năm 2010 “Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt” NGO THI THUY DUONG, June 2010 “The fixed assets auditing process in the audit of financial statements at Nam Viet auditing and accounting financial consulting services Co., Ltd.” Hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm tốn Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế tốn thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trò quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Vì suốt thời gian thực tập AASCN, em tìm hiểu thực khóa luận nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty thực việc áp dụng quy trình kiểm tốn TSCĐ khách hàng ABC Dựa sở tìm hiểu cách quan sát, vấn, xem file hồ sơ, thu thập tài liệu, phân tích tiến hành tham gia vào số kiểm toán khách hàng để đưa nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ AASCN MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt viii Danh mục hình ix Danh mục phụ lục x CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu khóa luận 1.4 Cấu trúc khóa luận CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty AASCN 2.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động công ty 2.2.1 Nguyên tắc hoạt động 2.2.2 Mục tiêu hoạt động 2.3 Cơ cấu tổ chức công ty 2.3.1 Sơ đồ cấu tổ chức 2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 2.4 Các dịch vụ AASCN cung cấp 2.4.1 Lĩnh vực kiểm toán 2.4.2 Lĩnh vực tư vấn tài 2.4.3 Dịch vụ tư vấn thuế 2.4.4 Dịch vụ kế toán 2.4.5 Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn quốc tế 2.5 Kinh nghiệm AASCN hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành v 2.5.1 Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 2.5.2 Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư 2.5.3 Dịch vụ kế toán 2.5.4 Dịch vụ tư vấn 10 2.5.5 Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa 10 2.5.6 Hướng dẫn, cung cấp thông tin pháp luật, quản lý kinh tế 11 tài kế tốn kiểm tốn CHƯƠNG NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 12 3.1 Nội dung nghiên cứu 12 3.1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục TSCĐ 11 3.1.2 Mục tiêu kiểm toán 16 3.1.3 Kiểm soát nội TSCĐ 17 3.1.4 Chương trình kiểm tốn TSCĐ 18 3.2 Phương pháp nghiên cứu 28 CHƯƠNG KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 29 4.1 Quy trình kiểm tốn chung AASCN 29 4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 29 4.1.2 Thực kiểm tốn 31 4.1.3 Hồn thành kiểm tốn 31 4.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ AASCN 32 4.2.1 Mục tiêu kiểm tốn 32 4.2.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống Kiểm soát nội 32 TSCĐ 4.2.3 Các thử nghiệm 33 4.2.4.Tổ chức hồ sơ lưu 38 4.3 Áp dụng quy trình kiểm toán TSCĐ khách hàng ABC 4.3.1 Giới thiệu chung công ty cổ phần ABC vi 39 39 4.3.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty ABC AASCN 41 thực 4.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty AASCN 47 thực 4.4.1 Nhận xét chung 47 4.4.2 Ưu điểm 48 4.4.3 Hạn chế 49 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 52 5.1 Kết luận công tác kiểm tốn AASCN 52 5.2 Đề nghị quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định 52 công ty AASCN TÀI LIỆU THAM KHẢO 55 PHỤ LỤC vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm Hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định GTGT Giá trị gia tăng BCTC Báo cáo tài XDCB Xây dựng CPKH Chi phí khấu hao KTV Kiểm tốn viên KSNB Kiểm soát nội RRKS Rủi ro kiểm soát TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNCB Thử nghiệm TTPT Thủ tục phân tích TNCT Thử nghiệm chi tiết RRKT Rủi ro kiểm toán VAS Chuẩn mực kiểm tốn viii DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty AASCN Hình 3.1 Bảng câu hỏi kiểm soát nội TSCĐ 19 Hình 3.2 Một số thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm soát chủ yếu 22 chu trình TSCĐ ix DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục Tham chiếu I01 Phụ lục Tham chiếu I02 Phụ lục Tham chiếu I03 Phụ lục Tham chiếu I1 Phụ lục Tham chiếu I1/1 Phụ lục Tham chiếu I1/2 Phụ lục Tham chiếu I1/3 Phụ lục Tham chiếu I1/4 Phụ lục Tham chiếu I1/5 Phụ lục 10 Tham chiếu I1/6 Phụ lục 11 Tham chiếu I1/7 Phụ lục 12 Tham chiếu I1/8 Phụ lục 13 Tham chiếu I1/9 Phụ lục 14 Tham chiếu I2 Phụ lục 15 Tham chiếu I2/1 Phụ lục 16 Tham chiếu I2/2 Phụ lục 17 Tham chiếu I2/3 Phụ lục 18 Tham chiếu I2/4 Phụ lục 19 Kiến nghị tính khấu hao TSCĐ tờ tham chiếu I2/3 Phụ lục 20 Tham chiếu I04 x công ty tìm hiểu hoạt động kinh doanh KTV không thực mà dựa vào hồ sơ có từ năm trước Tuy nhiên, nhóm kiểm tốn tiến hành tiếp xúc, vấn với khách hàng để cập nhật thay đổi quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các TNKS để đánh giá hệ thống KSNB KTV thực chung với TNCB khoản mục TSCĐ ABC 4.3.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty ABC AASCN thực a) Đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Do thời gian kiểm toán hạn hẹp nên kiểm toán viên đánh giá hệ thống KSNB dựa vào vấn đề kiến nghị nêu Hồ sơ BCKT năm trước xem xét liệu năm vấn đề khắc phục chưa Sau đánh giá vấn đề thông qua buổi tiếp xúc, vấn với khách hàng, kết hợp với việc thực vài TNKS trợ lý kiểm toán tiến hành đồng thời với TNCB, KTV nhận thấy đơn vị khơng có thay đổi quan trọng việc quản lý, ghi chép TSCĐ Một số TNKS thực : - Thử nghiệm : Chọn mẫu nghiệp vụ tăng TSCĐ giảm TSCĐ để kiểm tra việc xét duyệt chứng từ mua tài sản lý tài sản - Thử nghiệm : Đối chiếu số liệu sổ chi tiết sổ - Thử nghiệm : Kiểm tra người chuẩn y việc mua sắm, lý TSCĐ có khác với người ghi sổ không - Thử nghiệm : Xem xét có đầy đủ biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn chứng từ, biên lý TSCĐ b) Các thử nghiệm ¾ Thủ tục phân tích: KTV tiến hành so sánh số liệu nguyên giá, khấu hao lũy kế năm so với năm trước Phương pháp tính : - Chênh lệch = Số liệu cuối năm 2009 - số liệu cuối năm 2008 - Tỷ lệ % = (chênh lệch * 100)/ số liệu cuối năm 2008 41 ¾ Thử nghiệm chi tiết • Thử nghiệm 1: Lập bảng tổng hợp theo nhóm tài sản nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ thể hiện: số dư đầu kỳ, khoản tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ Số liệu lấy từ bảng thuyết minh BCTC • Thử nghiệm 2: So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước Đối chiếu số phát sinh số dư TSCĐ khấu hao TSCĐ cuối kỳ sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp BCTC • Thử nghiệm 3: Nguyên giá TSCĐ: * TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình tăng: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật, kỳ thuộc quyền sở hữu đơn vị - Đối với tài sản mua sắm mới: Kiểm tra hợp đồng, hóa đơn thương mại, thủ tục mua sắm, …, kiểm tra bút toán hạch toán - Đối với TSCĐ tăng chuyển từ XDCB dở dang: kiểm tra hồ sơ, tốn cơng trình thủ tục kết chuyển tài sản - Đối chiếu ngày ghi tăng TSCĐ sổ kế toán với biên bàn giao chứng từ gốc để đảm bảo thời điểm ghi nhận TSCĐ hợp lý - Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh tăng năm theo phương pháp chọn mẫu thống kê ( lấy mẫu ngẫu nhiên) Ví dụ: Ngày 24/12/2009 , chứng từ: LC713/1B, công ty ABC nộp thuế trước bạ nhà xưởng cơng trình kiến trúc khác khu B qua ngân hàng Thuế trước bạ nhà xưởng hạch toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ Căn để nộp thuế trước bạ là: Thông báo nộp lệ phí trước bạ nhà xưởng chi cục thuế Nội dung Thơng báo nộp lệ phí trước bạ nhà xưởng sau: 42 CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CHI CỤC THUẾ TX THỦ DẦUI Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: …………./……… Thủ Dầu I, ngày 21 tháng 12 năm 2009 THƠNG BÁO NỘP LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ NHÀ XƯỞNG Căn hồ sơ phiếu chuyển thơng tin địa để xác định nghĩa vụ tài số …… /VPĐK ngày 18/12/2009 văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất TX Thủ Dầu I chi cục thuế Thủ Dầu I thơng báo nộp lệ phí trước bạ nhà xưởng sau: I ĐỊNH DANH VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ: Tên chủ tài sản: CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Địa thông báo nộp tiền: II ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN: Thửa đất số: Thuộc tờ đồ số: Loại đất: Loại đường/ khu vực: Vị trí (1, 2, 3, 4, …): Cấp nhà: Loại nhà: Hạng nhà: Tỷ lệ % chất lượng lại nhà: 0% Diện tích nhà, đất tính lệ phí trước bạ (m2): 8.1 Đất: 0.00 8.2 Nhà (m2 sàn nhà): 11176.70 Đơn giá mét vuông sàn nhà, đất tính lệ phí trước bạ (đồng/m2 ): 9.1 Đất: 9.2 Nhà (theo giá xây dựng mới): II TÍNH PHÍ CỦA CƠ QUAN THUẾ: Tổng giá trị nhà đất, tính lệ phí trước bạ: 1.1 Đất (8x9): 14.035.706.295 1.2 Nhà (7x8x9): 43 Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp (đồng): 70.178.531 Viết chữ: (Bảy mươi triệu trăm bảy mươi tám ngàn năm trăm ba mươi mốt đồng chẵn) Nộp theo chương Địa điểm nộp: Kho bạc Nhà nước Thị xã Thủ Dầu I Thời hạn nộp tiền không 30 ngày kể từ ngày nhận thông báo Quá ngày quy định mà chủ tài sản chưa nộp ngày chậm nộp bị chịu phạt 0.05% số tiền chậm nộp/ ngày Khơng thu lệ phí trước bạ có: chủ tài sản thuộc diện khơng phải nộp LPTB theo quy định điểm … khoản … Điều Nghị định số 176/1999/NĐ-CP ngày 21/12/1999 Chính phủ do: Nếu có vướng mắt, đề nghị người nộp thuế liên hệ với Đội Trước Bạ- Chi cục thuế TX Thủ Dầu I theo số điện thoại …………… Chi cục thuế TX Thủ Dầu I thông báo để người nộp thuế biết thực NGƯỜI NHẬN THÔNG BÁO PHÓ CHI CỤC TRƯỞNG NỘP TIỀN Ngày 23 tháng 12 năm 2009 (Ký tên) (Ký tên, đóng dấu) 44 TSCĐ hữu hình giảm: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ giảm tài sản - Kiểm tra chứng từ bao gồm biên lý, hợp đồng, hóa đơn liên quan để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ giảm tài sản - Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh giảm năm theo phương pháp chọn mẫu thống kê ( lấy mẫu ngẫu nhiên) Ví dụ: Ngày 28/02/2009, chứng từ số 02/TSCĐ, lý 48 máy kim Brother DB2-736-2 Chứng từ gốc kèm gồm: Biên lý số: 0102/TS-TL.09, Hóa đơn GTGT số 001247 Nội dung Biên lý sau: 45 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc WW BIÊN BẢN SỐ: 0102/TS-TL.09 V/v HỌP THANH LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH MÁY KIM BROTHER DB2-736-2 - Căn định lập Hội đồng lý công ty CP ABC số 101/2007/QĐ-TGĐ ngày 24/03/2007 - Căn vào giá trị lại máy móc thiết bị cần lý xác định theo sổ sách kế tốn tính đến hết ngày 30 tháng 06 năm 2008 Hôm nay, vào lúc 10h 00’ ngày 20 tháng 02 năm 2009, văn phòng cơng ty CP ABC, Hội đồng lý tài sản công ty gồm có: - Ơng: PHAN VĂN TẤN :Tổng giám đốc Chủ tịch Hội đồng - Bà: TRẦN THỊ VĂN HAI : P Tổng giám đốc Phó CT Hội đồng - Ông: PHAN ĐỨC LUẬN : Giám đốc điều hành Ủy viên - Ông: TRẦN PHÚ TRONG : Giám đốc điều hành Ủy viên - Bà: NGUYỄN THỊ LINH : PT Phòng kế tốn Ủy viên Hội đồng lý họp đẻ giải lý máy móc thiết bị sau: STT TSCĐ THANH LÝ Máy kim Brother DB2-736-2 NĂM SD SL (CHIẾC) 1999 48 NGUYÊN GIÁ 359.585.760 GTHM GTCL 359.585.760 Hội đồng lý tài sản công ty xem xét thống cách xử lý sau: Đồng ý cho lý máy móc thiết bị hư hỏng, khơng đảm bảo yêu cầu sản xuất nêu Thời điểm lý: ngày 20/02/2009 Kiến nghị Tổng Giám đốc công ty giải bán để thu hồi vốn đầu tư thêm thiết bị chuyên dùng giải phóng mặt nhà xưởng, kho tàng Biên có giá trị thực kể từ ngày 20 tháng 02 năm 2009, đơn vị liên quan chịu trách nhiệm thực theo nội dung biên Cuộc họp kết thúc vào lúc 11h 30’ ngày / P CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG (Ký tên) (Ký tên, đóng dấu) 46 • Thử nghiệm 4: Thu thập sổ tổng hợp TK 211, 213, 214 để kiểm tra giao dịch có đối ứng bất thường khơng • Thử nghiệm 5: Khấu hao TSCĐ - Thu thập thông tin phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao, thời gian khấu hao áp dụng cho loại TSCĐ - Kiểm tra để đảm bảo phương pháp khấu hao TSCĐ áp dụng quán Thời gian khấu hao TSCĐ phải theo quy định hành phù hợp với thời gian khấu hao đăng ký áp dụng quan có thẩm quyền phê duyệt - Kiểm tra để đảm bảo số khấu hao TSCĐ tài sản tăng, giảm năm tính tốn theo ngun tắc “tròn tháng” Đối chiếu biên bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng ngừng sử dụng để đảm bảo thời điểm bắt đầu tính khấu hao hay thơi tính khấu hao hợp lý - Kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng, giảm kỳ: Cách tính khấu hao: Mức trích Khấu hao năm 2009 = (Nguyên giá / tổng số tháng khấu hao)* Số tháng sử dụng năm 2009 - Kiểm tra việc phân bổ CPKH phát sinh kỳ (phân bổ vào chi phí quản lý chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bất thường khác ) để đảm bảo chi phí khấu hao tập hợp theo mục đích phận sử dụng TSCĐ (Xem minh họa giấy tờ làm việc phần phụ lục) 4.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ công ty AASCN thực 4.4.1 Nhận xét chung Trong lớn mạnh kinh tế Việt Nam, nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp ngày trở nên cần thiết thiếu Trước tình hình đó, cơng ty AASCN xây dựng cho đội ngũ nhân viên có trình độ chun môn cao, nhiều kinh nghiệm nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, nâng cao uy tín khách hàng 47 KTV công ty thường xuyên trao đổi kiến thức mới, nghiên cứu tài liệu ngồi nước để nâng cao trình độ chun mơn Việc phân cơng trợ lý kiểm tốn phù hợp với lực người giúp họ có điều kiện phát huy mạnh tạo tin tưởng khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng cơng việc kiểm tốn vào mùa cao điểm Trong cơng ty ln có cạnh tranh lành mạnh chất lượng khối lượng công việc nhóm kiểm tốn, KTV ln có thái độ làm việc tích cực, cố gắng hồn thành tốt cơng việc giao Việc cập nhật văn pháp luật cơng ty thực cách triệt để có hiệu Qua đó, nhân viên nắm vững chế độ sách ban hành giúp cho cơng việc kiểm tốn hồn thành có chất lượng Dựa sở chuẩn mực kế toán Việt Nam, cơng ty có văn thức quy trình thực hợp đồng kiểm tốn BCTC Điều giúp việc triển khai kế hoạch kiểm toán nhanh chóng thuận lợi Cơng ty AASCN có quy định cụ thể cơng tác rà sốt hồ sơ kiểm tốn chương trình kiểm tốn Mỗi hồ sơ kiểm tốn rà sốt lại trưởng phòng giám đốc, người dày dạn kinh nghiệm có chứng kiểm tốn viên Như vậy, người đảm trách kiểm tốn người kiểm tra có độc lập với Khi kết thúc hợp đồng, KTV có lưu ý với khách hàng sai phạm nhằm rút kinh nghiệm hoàn thiện giúp khách hàng hoạt động tốt tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán sau chất lượng nhanh chóng 4.4.2 Ưu điểm Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB, thường thực KTV kiểm tốn kiểm tốn viên có kinh nghiệm lâu năm nghề nên không nhiều thời gian cho việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Về chương trình kiểm tốn, AASCN xây dựng cách khoa học, rõ ràng, áp dụng rộng rãi cho loại hình doanh nghiệp Bên cạnh cơng ty cho phép kiểm 48 toán viên sửa đổi, bổ sung chương trình cho phù hợp với đặc điểm đặc thù doanh nghiệp Trong q trình kiểm tốn, TNCT KTV tiến hành kỹ lưỡng, phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán hành đảm bảo tính trọng yếu Các TNCT thiết kế để kiểm tra tính phát sinh, đầy đủ, hữu, ghi chép xác, đánh giá, quyền nghĩa vụ, trình bày công bố khoản mục TSCĐ Các thử nghiệm chi tiết trình bày rõ ràng, giải thích cụ thể nghiệp vụ bất thường Giấy làm việc thiết kế khoa học, tạo linh hoạt cách trình bày, thể rõ ràng phần cơng việc làm kiểm toán viên Cách đánh tham chiếu khoa học, dễ hiểu Hồ sơ kiểm toán AASCN tổ chức cách khoa học, dễ tra cứu kiểm tra Việc tổ chức kiểm toán từ tổng hợp đến chứng chi tiết giúp cho người đọc hình dung khối lượng cơng việc dễ dàng đối chiếu số liệu, chứng cần thiết Việc xác định mức trọng yếu AASCN thực dựa đánh giá hệ thống KSNB tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, ngồi phụ thuộc vào kinh nghiệm ước tính KTV Để giảm tính chủ quan KTV, AASCN đến thống ý kiến chung KTV trưởng nhóm kiểm tốn cho khoản mục BCTC Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn lập BCKT trình lên Ban Giám đốc cơng ty để đọc xét duyệt Như vậy, việc thống ý kiến tạo đảm bảo mức trọng yếu xác lập cách khách quan nhất, hợp lý tạo nên tin tưởng cao khách hàng công ty 4.4.3 Hạn chế Công ty giai đoạn hình thành phát triển nên đội ngũ nhân lực thiếu, mặt khác hạn chế thời gian vào mùa cao điểm gây số khó khăn áp lực làm việc cho KTV tạo ảnh hưởng nhiều đến chất lượng cơng việc kiểm tốn 49 Đánh giá hệ thống KSNB bước quan trọng KTV có nhìn tổng thể công ty khách hàng Hầu hết khách hàng AASCN khách hàng cũ ABC khách hàng lâu năm công ty nên việc đánh giá lại hệ thống KSNB thường lồng vào trình thực TNCB Đối với khách hàng KTV tiến hành thủ tục kiểm soát nội lưu vào hồ sơ kiểm tốn - Tuy cơng ty ban hành quy chế chung cho việc tìm hiểu hệ thống KSNB áp lực thời gian, nhân lực chi phí để thực việc tìm hiểu hệ thống KSNB cách đầy đủ nên việc tìm hiểu hệ thống KSNB thường thực chủ yếu đồng thời với TNCT để tiết kiệm thời gian chi phí - Việc tìm hiểu hệ thống KSNB thường dựa chủ yếu vào kinh nghiệm KTV phụ trách qua vấn khách hàng bảng câu hỏi, bảng câu hỏi lập cho số khoản mục Mặt khác, việc vấn khách hàng nhanh hiệu mang yếu tố chủ quan phụ thuộc vào đối tượng vấn có cung cấp câu trả lời xác, thỏa đáng khơng phụ thuộc vào hiểu biết người vấn Vì vậy, KTV tập chưa có kinh nghiệm phụ thuộc cao vào KTV việc tìm hiểu Đối với việc xác lập mức trọng yếu đánh giá RRKT: Tuy AASCN có ưu điểm việc xác lập mức trọng yếu có hạn chế định Tại cơng ty có hướng dẫn xác định mức trọng yếu hướng dẫn chung chung, chưa có hướng dẫn cụ thể phương pháp áp dụng cho trường hợp Việc xác lập mức trọng yếu KTV thực cho toàn BCTC khoản mục, lại không ghi chép vào hồ sơ kiểm toán, chủ yếu dựa vào xét đoán kinh nghiệm kiểm tốn nên chưa giải thích rõ để chọn mức trọng yếu Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên phát khả tồn sai lệch trọng yếu khoanh vùng rủi ro việc áp dụng hạn chế hai lý khách quan chủ quan: 50 - Khách quan: Do Việt Nam, hầu hết công ty thường có quy mơ vừa nhỏ, việc áp dụng hệ thống KSNB chưa trọng cao, hệ thống KSNB yếu Vì thế, việc áp dụng TTPT không đạt hiệu không phản ánh thực trạng công ty - Chủ quan: trợ lý kiểm tốn thiếu kinh nghiệm chưa đào tạo kỹ thuật sử dụng TTPT nhiều nên TTPT sử dụng q trình kiểm tốn Về thực TNCT cho chi phí khấu hao TSCĐ: q trình kiểm tốn, kiểm tra tính tốn giá trị khấu hao, KTV xác định chênh lệch việc trích khấu hao đơn vị kiểm toán nhằm xác định tổng sai lệch cách bù trừ số chênh lệch tăng chênh lệch giảm để đưa bút tốn điều chỉnh thích hợp Phương pháp nhìn tổng quan khơng gây sai sót số liệu không ảnh hưởng đến việc lên BCTC Khi tính tốn khấu hao TSCĐ ABC, chênh lệch tăng, giảm xác định khơng có sai sót lớn nhiên chất, việc bù trừ chênh lệch tăng chênh lệch giảm giá trị sai sót giá trị sai sót phải giá trị tuyệt đối Trong q trình kiểm toán, KTV xác định mức chênh lệch tăng chênh lêch giảm cao, giá trị sai sót lớn KTV tiến hành bù trừ số chênh lệch giá trị sai sót trở nên nhỏ Mặt khác, việc đưa bút tốn điều chỉnh khơng thể TSCĐ cần phải trích khấu hao thêm , TSCĐ cần phải giảm mức trích khấu hao Bên cạnh đó, việc tính tốn khấu hao khơng thể rõ việc thời gian khấu hao có đơn vị áp dụng qn với năm trước khơng, thế, ảnh hưởng không nhỏ đến cách đánh giá kiểm tốn (Vì giá trị bù trừ tiến 0, KTV khơng có điều chỉnh dẫn đến sai lầm việc xác định tính quán thời gian) 51 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận công tác kiểm toán AASCN Cùng với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt kiểm toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức Nhà nước bên thứ ba sử dụng rộng rãi thông tin đáng tin cậy để từ giúp đưa định kinh tế cách hợp lý Kiểm toán TSCĐ khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp sản xuất Vì thế, việc thực kiểm tốn khoản mục cho phù hợp với chuẩn mực hành góp phần làm tăng thêm chất lượng BCKT giảm thiểu rủi ro xảy Do đó, nỗ lực AASCN nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn u cầu cần thiết khơng khách hàng mà yêu cầu bắt buộc cơng ty kiểm tốn nhằm trì uy tín thương hiệu 5.2 Đề nghị quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty AASCN Hiện nay, cạnh tranh diễn gay gắt cơng ty kiểm tốn với nhiều phương diện, giá phí kiểm tốn có xu hướng ngày cạnh tranh nên việc trì chất lượng kiểm toán mà đảm bảo hiệu hoạt động cho công ty thách thức lớn cho cơng ty kiểm tốn nào, AASCN khơng ngoại lệ nên cơng ty phải thường xun đơn đốc nhóm tăng suất lao động, tăng cường tính giám sát, sốt xét báo cáo nhằm trì doanh thu kiểm tốn mà khơng ngừng nâng cao chất lượng Ngồi ra, để tránh gây áp lực cho KTV vào mùa cao điểm, công ty nên trọng đến việc tiếp nhận đào tạo nhân viên ¾ Về thử nghiệm thủ tục phân tích q trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty xây dựng đầy đủ khoa học, áp dụng cho nhiều khách hàng mà đảm bảo hạn chế nhiều RRKT Tuy nhiên thực tế nhiều doanh nghiệp kiểm toán, số KTV trọng đến phần hành TSCĐ nên thường phân cơng cho trợ lý kiểm tốn vào nghề, kinh nghiệm chun mơn nên việc xảy RRKT khoản mục thường xảy sai sót xảy sai sót thường trọng yếu Để hạn chế việc này, thông thường KTV thường phải người áp dụng TTPT tổng quát nhằm phát sai sót, khoản mục bất thường trước triển khai cho trợ lý Việc trọng đến TTPT trợ lý KTV khoản mục TSCĐ làm cho khối lượng kiểm tra chi tiết ngày lớn, làm giảm hiệu cơng tác kiểm tốn tồn rủi ro tiềm tàng kiểm tốn Vì thế, cơng ty cần tiến hành tổ chức đào tạo cho trợ lý kiểm toán để nâng cao kỹ sử dụng TTPT ¾ Về thực thử nghiệm chi tiết q trình kiểm tốn chi phí KHTSCĐ Để tìm hiểu đơn vị có áp dụng thời gian khấu hao quán với năm trước không để thuận lợi cho việc đưa bút toán điều chỉnh thể rõ tính chất nghiệp vụ trích khấu hao tăng, giảm, KTV nên lập hai cột chênh lệch tăng riêng chênh lệch giảm riêng, sau tổng cộng cột để đưa bút tốn điều chỉnh thích hợp Cụ thể xem phụ lục 19 ¾ Về xác định tính trọng yếu Hàng năm trước chuẩn bị cho đợt kiểm tốn BCTC năm, cơng ty nên thống quan điểm tính trọng yếu nhóm khách hàng, nhóm ngành hàng có khả xảy rủi ro tác động tình hình kinh tế xã hội thời điểm để nhóm đặc biệt lưu ý thực nhằm hạn chế việc tranh luận kéo dài với khách hàng vấn đề phát sinh có tính trọng yếu ¾ Về tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 53 Việc nghiên cứu hệ thống KSNB đánh giá RRKS quan trọng, đồng thời thể tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp tiến hành kiểm toán Theo VSA 400.02 – Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, u cầu: “Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu ” KSNB ảnh hưởng lớn đến cơng việc kiểm tốn thơng qua tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu phận, khoản mục, từ xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết, chương trình kiểm tốn Vì thế, cơng ty nên trọng đến việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng, nghĩa tìm hiểu phận KSNB nói chung tìm hiểu KSNB nói riêng liên quan đến khoản mục TSCĐ Mặt khác, AASCN nên xây dựng bảng câu hỏi cho toàn phần hành kiểm toán bảng câu hỏi nên xây dựng cho xác thực với tình hình thực tế loại hình doanh nghiệp, thời điểm để cơng tác kiểm toán vừa đảm bảo suất, chất lượng vừa hiệu 54 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM,2007, chương Hệ thống kiểm soát nội bộ, chương Kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao Kiểm toán, NXB Lao Động Xã Hội, 694 trang Bộ mơn Kế tốn - Kiểm tốn, Khoa Kinh tế - Luật, ĐHQG TP HCM, 2006 Thực hành kiểm toán, NXB Đại Học Quốc Gia TP.HCM, trang Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định Thơng tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định VAS 03, chuẩn mực kế tốn tài sản cố định hữu hình VAS 04, chuẩn mực kế toán tài sản cố định vơ hình Trương Quốc Đại, 2009 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định Kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp đại học, Khoa Kinh Tế, Đại Học Quốc Gia TPHCM,2009 WEBSITE www.vacpa.org.vn – Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam www.kiemtoan.com.vn – Diễn đàn kiểm toán Việt Nam www.saga.vn 55 ... soát nội RRKS R i ro kiểm soát TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNCB Thử nghiệm TTPT Thủ tục phân tích TNCT Thử nghiệm chi tiết RRKT R i ro kiểm toán VAS Chuẩn mực kiểm tốn viii DANH MỤC CÁC HÌNH Trang... bớt r i ro gian lận trộm cắp công ty bên thứ ba nhân viên công ty gây ra; - Giảm bớt r i ro sai sót khơng cố ý nhân viên mà gây tổn hại cho cơng ty; - Giảm bớt r i ro khơng tn thủ sách quy trình... tốn Phòng kiểm tốn XDCB Phòng kế tốn tài vụ Trưởng phòng Trưởng phòng Trưởng phòng Trưởng phòng Trưởng phòng Trưởng phòng Kế tốn hành Kiểm tốn viên trợ lý 2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phận Giám đốc: