Kế toán Ngân hàng thương mại

Kế toán Ngân hàng thương mại toán hàng mại Người trình bầy: Ths Đinh Đức Thịnh Chủ nhiệm Bộ môn Kế toán Ngân hàng Học viện Ngân hàng Kế toán nghiệp vụ thanh toán vốn giữa các Ngân hàng hàng Các văn bản pháp lý liên quan

KẾ TỐN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Người trình bày: Nguyễn Quỳnh Hương Bộ mơn Kế tốn Ngân hàng - Khoa Ngân hàng Học viện Ngân hàng 8/29/2010 MỤC ĐÍCH CỦA MÔN HỌC Nắm khác biệt Kế toán Ngân hàng & Kế toán Doanh nghiệp Nắm cách thức tổ chức cơng tác kế tốn Ngân hàng Thương mại Nắm phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu NHTM NỘI DUNG TỒN MƠN Chương I: Tổng quan Kế tốn Ngân hàng Chương II: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh NH: Nghiệp vụ huy động vốn, Nghiệp vụ tín dụng Chương III: Kế tốn hoạt động đầu tư kinh doanh chứng khoán Chương IV: Kế toán giao dịch ngoại tệ Chương V: Kế toán nghiệp vụ toán qua NH Chương VI: Kế toán TN - CP xác định KQKD Chương VII: Kế tốn tài sản cố định cơng cụ lao động NHTM Chương VIII: Báo cáo tài NHTM Chương I: TỔNG QUAN VỀ KTNH VỀ Đối tượng, nhiệm vụ đặc điểm KTNH Các nguyên tắc yêu cầu với kế toán Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị NH Tài khoản, hệ thống tài khoản KTNH Chứng từ kế toán Ngân hàng Kế toán chi tiết, Kế toán tổng hợp ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ ĐẶC ĐIỂM KTNH Khái niệm Thu thập, tính tốn, ghi chép, phản ánh tổng hợp nghiệp vụ kinh tế tài hoạt động tiền tệ, tín dụng dịch vụ NH hình thức chủ yếu giá trị Phản ánh, kiểm tra toàn hoạt động KD NH Cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý hoạt động tiền tệ NH tầm vi mô vĩ mô; cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân theo quy định Pháp luật (Tiếp) Phân loại: Theo phạm vi yêu cầu cung cấp thơng tin: Kế tốn tài chính: theo Luật, Chế độ, Chuẩn mực KT -> cung cấp thông tin chủ yếu cho bên ngồi NH Kế tốn quản trị: theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị NH Theo mức độ hệ thống hố thơng tin: Kế tốn tổng hợp: hệ thống hố thơng tin kinh tế, tài theo tài khoản tổng hợp Kế toán chi tiết: ghi chép, hệ thống hố thơng tin kinh tế, tài theo tiêu chi tiết, cụ thể Đối tượng: Kế tốn nói chung? Vốn vận động q trình hoạt động KD Kế tốn Ngân hàng? Vốn (thể mặt: Tài sản Nguồn vốn) Sự vận động vốn Kết vận động đó: TN – CP - KQKD Một số đặc điểm đối tượng KTNH: Chủ yếu tồn hình thái giá trị Có mối quan hệ chặt chẽ thường xuyên với đối tượng kế toán DN, TCKT, cá nhân Quy mô, phạm vi lớn, có luân chuyển phức tạp có tuần hoàn thường xuyên liên tục Đối tượng KTNHNN khác đối tượng KT TCTD (Tiếp) Đặc điểm: Mang tính tổng hợp cao -> Tính “xã hội hóa” cao Tiến hành đồng thời xử lý nghiệp vụ ghi chép sổ sách kế tốn -> Tính giao dịch cao Có tính xác, kịp thời cao Sử dụng tiền tệ làm đơn vị đo lường chủ yếu (Tiếp) Nhiệm vụ: Ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo pháp luật, chuẩn mực kế toán Kiểm tra giám sát chặt chẽ khoản thu, chi TC Phân tích thơng tin, số liệu kế toán, tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị kinh doanh NH Cung cấp thông tin cho NHTW, quan quản lý nhà nước, đáp ứng nhu cầu tra hoạt động NH Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng, góp phần thực tốt chiến lược khách hàng CÁC NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU KẾ TOÁN (VAS 01 - Chuẩn mực chung) Nguyên tắc kế toán áp dụng: Cơ sở dồn tích Thận trọng Hoạt động liên tục Giá gốc, giá lịch sử Phù hợp Nhất quán Trọng yếu 10 (tiếp) Nguyên tắc “Cơ sở dồn tích”: Nội dung: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền Áp dụng: Thực tính lãi dự thu tiền vay dự trả tiền gửi (tiếp) Nguyên tắc “Thận trọng”: Nội dung: Phải xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết thiếp lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn: Phải lập dự phịng khơng lập q lớn Khơng đánh giá cao GT tài sản thu nhập Không đánh giá thấp nợ phải trả chi phí Doanh thu ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế chi phí phải ghi nhận có khả phát sinh chi phí 12 (tiếp) Nguyên tắc “Hoạt động liên tục”: Nội dung: BCTC phải lập sở giả định NH trình hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lại gần 13 (tiếp) Nguyên tắc “Giá gốc”: Nội dung: Mọi tài sản khoản mục BCTC phải theo nguyên giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm ghi nhận Áp dụng: Giá gốc tài sản giá trị tiền tệ mà NH huy động được, cho vay, đầu tư thời điểm phát sinh nghiệp vụ 14 (tiếp) Nguyên tắc “Nhất quán”: Nội dung: Kế toán phải áp dụng qn sách phương pháp kế tốn chọn kỳ kế tốn năm (niên độ kế toán) 15 (tiếp) Nguyên tắc “Phù hợp”: Nội dung: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Áp dụng: Việc ghi nhận thu nhập chi phí tương ứng xét theo kỳ kế tốn Khơng thể khơng thiết phải kế tốn: ghi nhận thu nhập chi phí tương ứng 16 (tiếp) Nguyên tắc “Trọng yếu”: Nội dung: Thông tin xem trọng yếu việc bỏ qua thông tin độ xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC 17 (tiếp) Các yêu cầu kế toán áp dụng Trung thực Khách quan Đầy đủ Kịp thời Dễ hiểu Có thể so sánh 18 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI NGÂN HÀNG Tổ chức máy KTNH Tổ chức lao động KTNH 19 Mơ hình tổ chức máy kế tốn tồn thể pháp nhân ngân hàng: Tổ chức máy kế toán phân tán Tổ chức máy kế toán tập trung Tổ chức máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán Tổ chức máy kế toán NH điều kiện ứng dụng công nghệ đại 20 (Tiếp) Mơ hình tổ chức máy phân tán Nội dung: Tại trụ sở chính: Tổ chức phịng kế toán trung tâm Tại đơn vị trực thuộc: Tổ chức phịng kế tốn riêng Nhiệm vụ: Phạm vi áp dụng: Các HTNH phân cấp hoạt động quản lý kinh doanh cho đơn vị phụ thuộc mức độ cao 21 Phòng KT Hội sở Phòng KT NH tỉnh TP Phòng KT NH tỉnh TP Phòng KT chi nhánh Phòng KT chi nhánh Phòng KT chi nhánh Phòng KT NH tỉnh TP Phòng KT chi nhánh Phòng KT chi nhánh Phòng KT chi nhánh Sơ đồ tổ chức máy kế toán phân tán đồ máy kế tốn tán 22 (Tiếp) Mơ hình tổ chức máy tập trung Nội dung: Tại trụ sở chính: Tổ chức phịng kế tốn trung tâm Tại đơn vị trực thuộc: Khơng tổ chức phịng kế tốn riêng Nhiệm vụ: Phạm vi áp dụng: Các HTNH có quy mơ nhỏ, phạm vi hẹp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh 23 Sơ đồ tổ chức máy kế toán tập trung đồ máy kế tốn Phịng kế tốn chi nhánh Phịn g Kế toán H.O 24 r e l l o r t n o C Sơ đồ tổ chức máy kế toán điều kiện ứng dụng đồ máy kế tốn kiện cơng nghệ đại nghệ NHTM Phòng KT-TC Hội sở NHNNVN Vụ KT - TC NHTM tỉnh, TP Phòng KT - TC NHNN tỉnh, TP Phòng KT - TC NHTM Phòng KT-TC Hội sở NHTM tỉnh, TP Phòng KT - TC Quan hệ đạo NHTM quận, huyện Phòng KT - TC Quan hệ báo cáo Sơ đồ máy kế toán Hệ thống Ngân hàng đồ máy kế tốn thố 26 Mơ hình tổ chức máy kế tốn chi nhánh ngân hàng: Mơ hình giao dịch nhiều cửa Mơ hình giao dịch cửa 27 (7) Khách hàng Khách hàng (1) (8) (4) Giao dịch viên ghi có (5) Giao dịch viên ghi nợ Quỹ Chính ( (3) ) Kiểm sốt (6) Nhập chứng từ vào máy tính Mơ hình giao dịch “nhiều cửa” 28 Dịch vụ khách hàng Khách hàng (2) Giao dịch viên Giao dịch viên (3) (6) Giao dịch viên (4) Giao dịch viên n (1) Qũy (7) (5) Kiểm sốt Mơ hình giao dịch “một cửa” 29 Tổ chức lao động KTNH độ Khái niệm: Là công việc bố trí xếp lao động KTNH nhằm thực tốt nhiệm vụ kế toán Cụ thể: Xác định số lượng kế toán Phân định rõ chức người, phận Xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ, tài liệu, thông tin 30 10 (Tiế (Tiếp) Yêu cầu: Đảm bảo hoạt động kế toán tiến hành trơi chảy, an tồn, thuận tiện & nhanh chóng Đảm bảo nguyên tắc luân chuyển chứng từ, kiểm soát nội toàn hệ thống nhằm bảo vệ an toàn tài sản Thời gian giao dịch tối thiểu, an toàn xác Nguyên tắc tổ chức Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc kiểm soát nội Nguyên tắc kế toán trưởng 31 TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KTNH KHOẢ VÀ THỐNG KHOẢ Tài khoản KTNH Hệ thống tài khoản KTNH 32 Tài khoản KTNH Khái niệm: Tài khoản KTNH: Là hình thức ghi chép, phản ánh đối tượng KTNH, sở hình thành thơng tin kinh tế phục vụ cho quản lý kiểm tra Đặc điểm: Tài sản phản ánh TK chủ yếu giá trị Không sử dụng tài khoản thống KT Tài khoản KTNH phân thành hai phận Nhóm TK khách hàng Nhóm TK nội NH 33 11 (Tiếp) (Tiếp) Phân loại: Theo nội dung kinh tế Các TK phản ánh TSC -> tính chất Dư Nợ Các TK phản ánh TSN -> tính chất Dư Có Các TK vừa phản ánh TSN, vừa phản ánh TSC Các TK dư nợ dư có Các TK vừa dư nợ vừa dư có Theo mối quan hệ với bảng tổng kết tài sản Các TK bảng (TK nội bảng) Các TK bảng (TK ngoại bảng) Theo mức độ tổng hợp chi tiết Tài khoản tổng hợp Tài khoản chi tiết 34 Hệ thống tài khoản KTNH thố tài khoản Khái niệm: Là tập hợp tài khoản mà NH sử dụng để phản ánh toàn tài sản, nguồn vốn vận động chúng q trình hoạt động kinh doanh NH.Trong tài khoản có tên số hiệu riêng, tài khoản xếp theo trật tự khoa học Hệ thống ngân hàng không sử dụng hệ thống tài khoản thống kinh tế Mỗi hệ thống sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp với chức nhiệm vụ 35 (Tiếp) (Tiếp) Nguyên tắc xây dựng hệ thống TK KTNH: Phải phù hợp với luật NHNN, luật TCTD Phải phù hợp với chế nghiệp vụ ngân hàng Phải phản ánh cách rõ ràng, đầy đủ loại tài sản, nguồn vốn NH Phải thuận tiện cho việc mở tài khoản Phải theo nguyên tắc “mở” 36 12 (Tiếp) (Tiếp) Nội dung hệ thống tài khoản KTNH Loại Tài khoản tổng hợp Tài khoản chi tiết (tiểu khoản) 37 (Tiếp) (Tiếp) Loại tài khoản Khái niệm: Là hình thức phân bổ tài khoản theo nội dung nghiệp vụ hay loại tài sản Đặc điểm: Mỗi loại bao gồm số tài khoản có nội dung kinh tế gần tính chất tài khoản Cả HTTK NHNN HTTK TCTD bố trí thành loại 38 Hệ thống tài khoản NHNN Ký hiệu Tên loại Hệ thống tài khoản TCTD Ký hiệu I Phần nội bảng Tên loại I Phần nội bảng Hoạt động ngân quỹ Vốn khả dụng & khoản ĐT Hoạt động ĐT tín dụng Hoạt động tín dụng TSCĐ & tài sản có khác TSCĐ & tài sản có khác Phát hành tiền & nợ phải trả Các khoản phải trả Hoạt động toán Hoạt động toán Vốn & quỹ NH Nguồn vốn chủ sở hữu Thu nhập Thu nhập Chi phí Chi phí Các TK ngoại bảng II Phần ngoại bảng Các TK ngoại bảng 39 II Phần ngoại bảng Hệ thống tài khoản KTNH 13 (Tiếp) Tài khoản tổng hợp: Khái niệm: Là tài khoản dùng để phản ánh cách tổng hợp hoạt động NH theo tiêu định nhằm cung cấp thông tin phục vụ đạo thực thi CSTT đạo hoạt động KD NH Đặc điểm: TK tổng hợp nội bảng bố trí thành cấp TK tổng hợp ngoại bảng bố trí thành cấp 40 (Tiếp) Tài khoản chi tiết (tiểu khoản) Khái niệm: Là tài khoản dùng để phản ánh chi tiết đối tượng KTNH 41 XXXX XX XX.XXXXX Loại tài khoản X Tài khoản cấp I XX Tài khoản cấp II XXX XXXX Tài khoản cấp III XXXXX Tài khoản cấp IV XXXXXX Tài khoản cấp V Ký hiệu tiền tệ XX XXXXX Tiểu khoản KH Cấu trúc tài khoản kế toán Ngân hàng 42 14 CHỨNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TOÁ NGÂ HÀNG Những vấn đề chung chứng từ KTNH Lập chứng từ KTNH Kiểm soát chứng từ KTNH Luân chuyển chứng từ KTN 43 Những Những vấn đề chung chứng từ KTNH chứng Khái niệm: Là giấy tờ vật mang tin chứng minh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thực hoàn thành làm để ghi sổ kế toán NH Ý nghĩa: Là pháp lý để tổ chức công tác kế tốn NH Là cơng cụ hữu hiệu để đảm bảo an toàn tài sản NH Tăng cường & củng cố chế độ hạch toán kinh tế Cung cấp thơng tin kinh tế tài phục vụ quản lý, quản trị kinh doanh NH 44 (Tiếp) Phân loại: Theo tính pháp lý chứng từ Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Theo mục đích sử dụng, nội dung kinh tế Chứng từ tiền mặt Chứng từ chuyển khoản Chứng từ toán vốn Theo nguồn gốc Chứng từ khách hàng lập Chứng từ NH lập Chứng từ NH khác chuyển giao 45 15 (Tiếp) (Tiếp) Đặc điểm: Hệ thống chứng từ KTNH gồm hai hệ thống Có khối lượng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp gắn liền với việc luân chuyển vốn kinh tế Chủ yếu khách hàng lập nộp vào NH Liên chứng từ Sử dụng chứng từ giấy chứng từ điện tử 46 Lập chứng từ KTNH từ Khái niệm: Là việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ thích hợp Nguyên tắc lập: Phải lập có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sử dụng mẫu quy định Chứng từ có nhiều liên phải lập lồng liên Chứng từ liên Ngày tháng năm ghi chứng từ Số chứng từ Nội dung chứng từ Số tiền chứng từ Chữ47 chứng từ ký Kiể soát từ Kiểm soát chứng từ: Khái niệm: Là cơng việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ sau lập q trình sử dụng để hạch tốn, trước lưu trữ Sự cần thiết phải kiểm soát chứng từ: Phương pháp kiểm soát chứng từ Kiểm soát trước: cán nghiệp vụ thực Kiểm soát sau: kiểm soát viên, kế toán trưởng thực 48 16 (Tiếp) (Tiếp) Nội dung kiểm soát chứng từ: Kiểm soát trước: Kiểm sốt tính rõ ràng trung thực đầy đủ yếu tố ghi chứng từ Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm soát khả chi trả… Kiểm soát sau: Kiểm soát chữ ký toán viên Kiểm sốt tính đắn việc hạch tốn Kiểm sốt việc chấp hành & tuân thủ quy chế nội 49 Luân chuyển chứng từ KTNH chuyể từ Khái niệm: Là trật tự giai đoạn mà chứng từ kế toán phải trải qua kể từ phát sinh đến hồn thành ghi sổ sách kế tốn, chuyển bảo quản lưu trữ Ý nghĩa: Việc tổ chức hạch tốn an tồn, nhanh chóng, xác, khoa học Cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý hoạt đọng KD NH Góp phần tăng cường kỷ luật tài củng cố chế độ hạch tốn, ngăn chặn, hạn chế tham ô lợi dụng 50 (Tiếp) (Tiếp) Nguyên tắc luân chuyển chứng từ KTNH: Đảm bảo nhanh Thu tiền trước ghi sổ sau Ghi sổ trước chi tiền sau Ghi Nợ trước, ghi Có sau ghi Nợ, ghi Có đồng thời Ghi Có trước phải đảm bảo chắn ghi Nợ Đảm bảo luân chuyển nội ngân hàng 51 17 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Nội dung: Dựa vào chứng từ KTNH bảng kê chứng từ KTNH để hạch toán vào sổ sách kế tốn 52 KẾ TỐN PHÂN TÍCH VÀ KẾ TỐN TỔNG HỢP Hình thức kế tốn áp dụng KTNH Hạch tốn phân tích Hạch tốn tổng hợp 53 Kế toán chi tiết Khái niệm: Là việc thu thập, kiểm tra, ghi chép, cung cấp thông tin chi tiết vận động đối tượng kế toán cụ thể Căn cứ: chứng từ kế toán/ bảng kê chứng từ kế toán Nhiệm vụ: Thu thập, kiểm tra, xử lý, ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiểu khoản Cung cấp thông tin chi tiết đối tượng kế tốn Hình thức sổ sách: Sổ tài khoản chi tiết -> quản lý TK KH, TK nội NH theo đối tượng kế toán cụ thể loại nghiệp vụ phát sinh 54 18 Kế toán tổng hợp Khái niệm: Là việc thu thập, kiểm tra, ghi chép cung cấp thông tin tổng hợp tài sản, nguồn vốn vận động đối tượng kế toán theo tiêu tài khoản tổng hợp Căn cứ: Sổ tài khoản chi tiết Nhiệm vụ: Kiểm tra xác hạch tốn phân tích Cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình hoạt động NH Hình thức sổ sách: Tập nhật ký chứng từ Bảng kết hợp TK Sổ Bảng cân đối tài khoản 55 19 ... điểm KTNH Các nguyên tắc u cầu với kế tốn Tổ chức cơng tác kế toán đơn vị NH Tài khoản, hệ thống tài khoản KTNH Chứng từ kế toán Ngân hàng Kế toán chi tiết, Kế toán tổng hợp ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ... Sơ đồ máy kế toán Hệ thống Ngân hàng đồ máy kế tốn thố 26 Mơ hình tổ chức máy kế toán chi nhánh ngân hàng: Mơ hình giao dịch nhiều cửa Mơ hình giao dịch cửa 27 (7) Khách hàng Khách hàng (1) (8)... máy kế tốn tồn thể pháp nhân ngân hàng: Tổ chức máy kế toán phân tán Tổ chức máy kế toán tập trung Tổ chức máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán Tổ chức máy kế toán NH điều kiện ứng dụng công