Chương 4: Thủ tục và phương pháp kiểm toán

Chương 4: Thủ tục và phương pháp kiểm toán Mục tiêu: Hiểu tại sao lại thực hiện các thủ tục kiểm toán Hiểu được thủ tục “trắc nghiệm cơ bản”, trong đó bao gồm: thủ tục “trắc nghiệm phân

Chương 4: Thủ tục và phương pháp

kiểm toán

Mục tiêu:

Hiểu tại sao lại thực hiện các thủ tục kiểm toán

Hiểu được thủ tục “trắc nghiệm cơ bản”, trong đó bao gồm: thủ tục “trắc nghiệm phân tích” và thủ tục “trắc nghiệm trực tiếp số dư”

Hiểu và phân biệt được các phương pháp kiểm

toán chứng từ và ngoài chứng từ để phục vụ cho các thủ tục kiểm toán

Sự cần thiết của thủ tục trắc nghiệm cơ bản

Kiểm toán là 1 quy trình thu thập bằng chứng để kiểm tra, đánh giá cơ sở dẫn liệu được đưa ra bởi cấp quản lý

Thu thập bằng chứng là phần quan trọng nhất

trong toàn bộ quá trình kiểm toán (bằng chứng phải đủ, có độ tin cậy, và có liên quan)

Thủ tục trắc nghiệm cơ bản là 1 yêu cầu nhằm mục đích thu thập và đánh giá bằng chứng

Trắc nghiệm cơ bản

Bao gồm: trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư

• Trắc nghiệm phân tích: là cách thức xem xét các mối quan hệ và xu hướng biến động của các chỉ tiêu trong BCTC

Nhằm mục đích đánh giá chung chung về tính trung thực của các số dư, từ đó đánh giá những bất thường có thể có đối với các số dư hoặc các số phát sinh

Sử dụng các phương pháp kiểm toán như: cân đối, đối chiếu trực tiếp, hay đối chiếu lôgic…giữa các trị số của cùng 1 chỉ tiêu hoặc của các chỉ tiêu có mối quan hệ

với nhau

Trắc nghiệm phân tích (tiếp)

Có 3 hướng phân tích chủ yếu:

- Đánh giá tính hợp lý: so sánh giá trị sổ sách với giá trị ước tính của ktv Ví dụ?

- Phân tích xu hướng: Phân tích những thay đổi của 1 số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ theo thứ tự thời gian Ví dụ?

- Phân tích tỷ suất: so sánh tỷ suất của DN qua nhiều năm hoặc so

sánh với ngành và các DN trong ngành Ví dụ?

Tóm lại: thủ tục trắc nghiệm phân tích được thực hiện trong 3 giai đoạn của quá trình KT:

- Lập kế hoạch: xác định các khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu

- Trong thực hành: Kết hợp với trắc nghiệm trực tiếp số dư để thu thập bằng chứng kiểm toán

- Kết thúc kiểm toán: Đánh giá tính hợp lý chung của các BCTC

Trắc nghiệm cơ bản (tiếp)

Trắc nghiệm trực tiếp số dư: là cách thức để kiểm tra, đánh giá các chi tiết (giao dịch kinh tế) mà tạo ra các

số dư tài khoản hay tổng số phát sinh trong kỳ Ví

dụ?

Ap dụng các phương pháp cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê

Thường có chi phí lớn, nên số lượng trắc nghiệm tùy thuộc vào sự đánh giá chuyên nghiệp của ktv

Sự đánh giá của ktv tùy thuộc vào đánh giá về rủi ro sai sót trọng yếu

Các phương pháp kiểm toán

Phương pháp kt là công cụ cho các thủ tục kiểm

ngoài chứng từ

PP kiểm toán chứng từ: kiểm tra cân đối kế toán, đối triếu trực tiếp và đối chiếu logic

PP kiểm toán ngoài chứng từ: kiểm kê, điều tra và thực nghiệm

Phương pháp kiểm toán chứng từ

Kiểm toán cân đối: Trong kt BCTC, các quan hệ cân đối như tổng phát sinh Nợ bằng tổng phát sinh Có, như tài sản với nguồn hình thành tài sản

Đối chiếu trực tiếp: so sánh trị số của cùng 1 chỉ tiêu trên các chứng từ kiểm toán:

Đối chiếu giữa số cuối kỳ và số đầu năm để đánh giá các mặt hoạt động tương ứng với chỉ tiếu đó (đối

chiếu ngang) hoặc giứa các bộ phận cấu thành chỉ

tiêu (đối chiếu dọc)

Đối chiếu trực tiếp (tiếp theo)

Đối chiếu giữa số dự toán, định mức, kế hoạch với

số thực tế

Đối chiếu trị số của cùng 1 chỉ tiêu trong cùng 1 thời kỳ trên các chứng từ khác nhau

Đối chiếu các con số của cùng 1 loại chứng từ

nhưng được lưu trữ ở các địa điểm khác nhau

Đối chiếu trị số của các chỉ tiêu với các yếu tố cấu thành chỉ tiêu đó

Đối chiếu logic: Xem xét mức độ biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp Ví dụ?

Mục đích: tìm ra những bất thường của các con số, bằng cách xem xét khái quát các mối quan hệ kinh

tế - tài chính thuộc đối tượng kiểm toán Trên cơ sở

đó, định hướng cho cho v iệc kiểm toán các đối

tượng cụ thể

Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ

Kiểm kê và quan sát: là pp kiểm tra tại chỗ các loại tài sản

Thực nghiệm: Còn gọi là pp “làm lại”

Điều tra: là pp xác định lại một tài liệu hoặc một thực trạng Ví dụ như:

Thư xác nhận

Phỏng vấn các đối tượng liên quan: trong DN được kiểm toán hay luật sư và các cty kiểm toán trước đây