Một số đề suất hoàn thiện phương pháp tính giá NVL nhập kho, xuất kho

Trong doanh nghiệp sản xuất thì chi phí NVL đầu vào rất lớn, cần phải kiểm soát chi phí một cách hợp lí để không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận. Đồng thời, có kế hoạch dự trữ NVL tại kho để phục vụ sản xuất. Đối với số NVL này, ngoài việc doanh nghiệp phải bảo quản tốt để tránh hư hỏng thì doanh nghiệp cũng phải quản lí tránh hao hụt, mất mát. Doanh nghiệp phải có các biện pháp theo dõi cả về số lượng và mặt giá trị của NVL trong kho, thông qua việc theo dõi NVL nhập, xuất, tồn kho. Xuất phát từ yêu cầu của quản lí NVL trong quá trình dự trữ và sử dụng hình thành công tác tính giá NVL. Tính giá NVL là việc xác định giá trị ghi sổ của NVL nhập, xuất kho, chiếm một vị trí quan trọng trong quá trình hoạt động và lập các BCTC của doanh nghiệp. Nếu việc tính giá NVL có sai sót thì kết quả hoạt động của doanh nghiệp bị phản ánh sai lệch và thông tin cung cấp cho các đối tượng quan tâm cũng không chính xác, điều này có thể dẫn đến những quyết định sai lầm, những thiệt hại không mong muốn. Vì vậy, tính giá là hoạt động thường xuyên và đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp. Vì vậy em xin chọn đề tài “Một số đề suất hoàn thiện phương pháp tính giá NVL nhập kho, xuất kho”. Nghiên cứu đề tài giúp chúng ta thấy rõ được vai trò của công tác tính giá, CMKT QT cũng như CMKT VN về tính giá, những bất cập trong lựa chọn phương pháp tính giá. Em xin chân thành cảm ơn PGS. TS. Nguyễn Văn Công đã giúp đỡ để em hoàn thành đề án này.

Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công LỜI MỞ ĐẦU Trong doanh nghiệp sản xuất thì chi phí NVL đầu vào rất lớn, cần phải kiểm soát chi phí một cách hợp lí để không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận. Đồng thời, có kế hoạch dự trữ NVL tại kho để phục vụ sản xuất. Đối với số NVL này, ngoài việc doanh nghiệp phải bảo quản tốt để tránh hư hỏng thì doanh nghiệp cũng phải quản lí tránh hao hụt, mất mát. Doanh nghiệp phải có các biện pháp theo dõi cả về số lượng và mặt giá trị của NVL trong kho, thông qua việc theo dõi NVL nhập, xuất, tồn kho. Xuất phát từ yêu cầu của quản lí NVL trong quá trình dự trữ và sử dụng hình thành công tác tính giá NVL. Tính giá NVL là việc xác định giá trị ghi sổ của NVL nhập, xuất kho, chiếm một vị trí quan trọng trong quá trình hoạt động và lập các BCTC của doanh nghiệp. Nếu việc tính giá NVL có sai sót thì kết quả hoạt động của doanh nghiệp bị phản ánh sai lệch và thông tin cung cấp cho các đối tượng quan tâm cũng không chính xác, điều này có thể dẫn đến những quyết định sai lầm, những thiệt hại không mong muốn. Vì vậy, tính giá là hoạt động thường xuyên và đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp. Vì vậy em xin chọn đề tài “Một số đề suất hoàn thiện phương pháp tính giá NVL nhập kho, xuất kho”. Nghiên cứu đề tài giúp chúng ta thấy rõ được vai trò của công tác tính giá, CMKT QT cũng như CMKT VN về tính giá, những bất cập trong lựa chọn phương pháp tính giá. Em xin chân thành cảm ơn PGS. TS. Nguyễn Văn Công đã giúp đỡ để em hoàn thành đề án này. Hà Nội, ngày 5 tháng 11 năm 2006 Trần Thị Phương Thuý Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 1 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công PHẦN I: CƠ SỚ LÍ LUẬN VỀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU NHẬP KHO, XUẤT KHO 1.1. Tính giá NVL và bản chất của tính giá NVL 1.1.1. Tính giá NVL Để ghi nhận và phản ánh được giá trị tiền tệ của tài sản vào sổ sách, chứng từ, báo cáo kế toán sử dụng phương pháp tính giá. Tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự hình thành và phát sinh chi phí có liên quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hoá, tài sản và dịch vụ. Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động, thể hiện dưới dạng vật hoá, tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất vào tạo nên thực thể của sản phẩm. Vậy tính giá NVL là gì? Theo PGS. TS. Nguyễn Văn Công, tính giá NVL thực chất là việc xác định giá trị ghi sổ của NVL. Theo PGS. TS. Đặng Thị Loan, tính giá NVL là dùng tiền tệ để biểu hiện giá trị của chúng. Tính giá NVL còn được hiểu là dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị NVL theo những nguyên tắc nhất định. Như vậy, tính giá NVL là sử dụng thước đo tiền tệ để xác định giá trị NVL làm căn cứ ghi sổ kế toán. 1.1.2. Bản chất tình giá NVL  Dùng tiền tệ để phản ánh, biểu hiện các chi phí liên quan.  Kiểm tra giá trị NVL bằng thước đo tiền tệ.  Tính giá NVL dựa trên thông tin do chứng từ, tài khoản, các báo cáo cung cấp rồi tổng hợp lại. Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 2 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công 1.2. Các phương pháp tinh giá NVL Xác định phương pháp tính giá NVL là nguyên tắc cho việc xác định giá cho từng đơn vị NVL, điều này ảnh huởng tới việc xác định giá cho từng đơn vị NVL, việc xác định lợi nhuận của kỳ và tới cả chỉ tiêu trị giá NVL trên bảng cân đối kế toán. Tính giá NVL có vai trò quan trọng tới tính hữu ích của thông tin kế toán trên các báo cáo tài chính để cung cấp cho các đối tượng sử dụng khác nhau. Thông thường kế toán sử dụng ít nhất năm phương pháp tính giá NVL với các mục đích khác nhau, đó là giá phí lịch sử (giá gốc); giá phí hiện tại xác định bằng giá phí thay thế; giá phí hiện tại xác định bằng giá trị thuần có thể thực hiện được; giá thấp hơn giá gốc và giá thị trường; và giá phí chuẩn. Theo các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận (GAAP) yêu cầu phải sử dụng nguyên tắc đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường. 1.2.1. Phương pháp giá gốc (giá phí lịch sử) Theo phương pháp này đánh giá từng đơn vị NVL theo giá phí lịch sử của chúng cho đến khi bán, sử dụng hàng đó. Mọi biến động giá thị trường không bị ảnh hưởng cho đến khi sản phẩm đó được bán. Theo phương pháp này trên bảng cân đối kế toán NVL không phản ánh sát với giá thị trường, doanh nghiệp càng nắm giữ lâu số NVL này thì giá thị trường sẽ khác so với giá gốc của NVL. 1.2.2. Phương pháp giá phí hiện tại Theo phương pháp này, giá đơn vị của NVL phải ánh theo giá thị trường hiện tại. Có hai phương pháp giá phí hiện tại đó là giá phí hiện tại nhập vào thường gọi là giá phí thay thế và giá phí hiện tại xuất ra thường gọi là giá trị thuần có thể thực hiện được. Khi doanh nghiệp phản ánh NVL theo giá phí hiện tại thì đòi hỏi phải ghi nhận lãi hoặc lỗ do thay đổi đơn giá NVL trong khoảng thời gian dự trữ đến lúc bán hàng đó. Trong khi theo phương Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 3 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công pháp giá phí lịch sử (giá gốc) thì NVL phản ánh các thông tin khách quan và sát thực nhưng có thể không cập nhật thì phương pháp giá phí hiện tại cho biết các thông tin cập nhật và có thể hữu ích hơn cho người sử dụng dạng thông tin, nhưng việc xác định này sẽ gây khó khăn cho việc phản ánh và kiểm soát. Theo nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận thì không cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp giá phí hiện tại để phản ánh trị giá hàng tồn kho trong các báo cáo tài chính của doanh nghiệp. 1.2.3. Giá phí thay thế Là giá mua tại một thời điểm mà doanh nghiệp phải trả để có được số sản phẩm, vật tư đó. Trong việc tính toán giá phí thay thế phải giả thiết là giá thị trường thông thường của sản phẩm đó và doanh nghiệp thường hay mua, sản xuất sản phẩm đó theo mẫu mã và số lượng bình thường, giá phí thay thế ở đây là giá mua thông thường, không phải là giá mua đột biến của sản phẩm đó. 1.2.4. Giá phí có thể thực hiện được Là khoản mà doanh nghiệp có thể nhận được khi bán và mua hàng trong nghiệp vụ kinh doanh bình thường. Việc xác định giá trị có thể thực hiện được có thể nảy sinh vấn đề là hàng tồn kho không phải để bán (ví dụ: NVL tồn kho để sản xuất sản phẩm) thì doanh nghiệp sẽ phải bỏ thêm chi phí sản xuất trước khi bán sản phẩm đó, đồng thời có thể nảy sinh hoa hồng bán hàng, chi phí bán hàng khác như các chi phí bao gói, vận chuyển…Trong trường hợp này giá phí có thể thực hiện là giá trị thuần giữa giá ước bán trừ các chi phí ước tính có thể xảy ra để bán sản phẩm đó. Thường các doanh nghiệp trong lĩnh vực nông nghiệp, khoáng sản áp dụng việc phản ánh theo giá này. Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 4 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công 1.2.5. Phương pháp giá thấp hơn giá gốc và giá thị trường (Lower of cost or market value- LCM) Theo phương pháp này thì xác định đơn giá từng mặt NVL là giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường. Việc xác định giá thị trường của từng mặt hàng là không được cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được đồng thời không được thấp hơn chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện trừ đi lãi gộp thông thường có thể đạt được của mặt hàng đó. Như vậy, việc xác định theo phương pháp giá thấp hơn giá gốc và giá thị trường được thực hiện theo 2 bước (minh hoạ trong Bảng1-1). Bước 1: Xác định giá thị trường. Giá thị trường = Giá trị giữa (giá phí thay thế, giá trị thuần có thể thực hiện, giá trị thuần có thể thực hiện trừ lãi gộp thông thường) Bước 2: Xác định giá thấp hơn giá gốc và giá thị trường. LCM = Giá trị nhỏ nhất của giá gốc và giá thị trường Như vậy, từ bảng 1-1 cho thấy theo LCM thì mặt hàng A dùng giá gốc, mặt hàng B sử dụng giá trị thuần có thể thực hiện, mặt hàng C sử dụng giá phí thay thế, và mặt hàng D sử dụng giá gốc. Phương pháp LCM trong đánh giá hàng tồn kho là việc áp dụng chính sách kế toán khá thận trọng. Bởi vì, thứ nhất phương pháp này ghi nhập các khoản lỗ do sự giảm giá trên thị trường trước khi doanh nghiệp bán sản phẩm nhưng không ghi nhận các khoản lãi do việc tăng giá trên thị trường trước khi bán sản phẩm đó. Thứ hai, các số liệu về NVL trên bảng cân đối kế toán không bao giờ cao hơn giá gốc nhưng có thể thấp hơn giá gốc. Nói cách khác là việc ghi nhận các khoản lỗ chưa xảy ra thường xuyên xuất hiện trong các báo cáo tài chính trong khi việc ghi nhận các khoản lãi chưa thực hiện không xuất hiện cho đến khi doanh nghiệp bán Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 5 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công sản phẩm đó. Tuân thủ theo LCM là thực hiện khá triệt để nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Trong một thời gian dài trước đây, lợi nhuận xác định bằng dòng tiền vào trừ dòng tiền ra (cơ sở tiền). Đối với từng mặt hàng chỉ có một số là lãi hoặc lỗ (chênh lệch giữa giá bán và giá gốc của mặt hàng đó). Nguyên tắc đánh giá chỉ được xác định khi xuất hiện các khoản lãi, lỗ này trong các báo cáo tài chính qua các kỳ kế toán giữa khi mua và khi bán lần cuối. Khi doanh nghiệp sử dụng phương pháp LCM thì lợi nhuận thuần của kỳ mà NVL xuất bán bị giảm giá sẽ thấp hơn nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp giá gốc, nhưng lợi nhuận của kỳ sau sẽ cao hơn khi doanh nghiệp bán số hàng đó. Bảng 1-1: Minh hoạ cách xác định theo LCM Đơn vị: 1.000 đ Nội dung Mặt hàng A B C D 1. Xác định giá thị trường a. Giá phí thay thế 92 96 92 96 b. Giá trị thuần có thể thực hiện 95 95 95 95 c. Giá trị thuần có thể thực hiện trừ lãi gộp thông thường 86 86 86 86 d. Giá thị trường = giá giữa của a, b, c 92 95 92 95 2. Xác định giá thấp hơn giá phí và giá thị trường (LCM) e. Giá gốc 90 97 96 90 f. Giá thị trường (=d) 92 95 92 95 g. LCM (giá trị tối thiểu của e, d) 90 95 92 90 Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 6 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công 1.2.6. Phương pháp giá phí chuẩn (Standard cost) Giá phí chuẩn là một sự dự kiến trước giá phí của những mặt hàng ở doanh nghiệp sản xuất. Việc nghiên cứu các thông tin dữ liệu về giá phí lịch sử và giá phí dự kiến là Phương pháp cho việc xác định giá phí chuẩn. Các doanh nghiệp sản xuất thường dùng hệ thống giá phí chuẩn để thực hiện việc phản ánh và kiểm soát nội bộ. Giá phí chuẩn được đề cập khá kỹ trong kế toán quản trị và kế toán chi phí. Kế toán sử dụng phương pháp giá gốc cho hầu hết các tài sản. Giá thị trường của một số NVL có thể giảm sút một cách đáng kể dưới giá gốc của chúng do giá của mặt hàng đó thay đổi hoặc do một số mặt hàng trong kho bị kém phẩm chất (giảm giá trị, xuống cấp,…). Các nguyên tắc kế toán chung đòi hỏi đánh giá trên phương pháp LCM. Điều này có nghĩa là trong một số trường hợp kế toán sử dụng giá thị trường. Tính toán giá thị trường đòi hỏi cả hai giá là giá phí thay thế và giá trị thuần có thể thực hiện được. Do đó, các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận áp dụng cho NVL đánh giá và phản ánh giá vốn hàng bán đòi hỏi một sự kết hợp của ba phương pháp đánh giá đó là: giá gốc, giá phí thay thế và giá trị thuần có thể thực hiện được. Khi giá cả tăng lên, giá phí thay thế và giá trị thuần có thể thực hiện được thường cao hơn giá gốc vì vậy NVL trong trường hợp này đánh giá theo phương pháp giá gốc và theo phương pháp LCM cho kết quả như nhau. 1.3. Kinh nghiệm tính giá NVL tại một số nước 1.3.1. Kinh nghiệm từ kế toán Mỹ 1.3.1.1. Thực tế đánh giá Giá gốc được áp dụng phổ biến, tuy nhiên giá thị trường vẫn được áp dụng khi cần thiết (hợp nhất), hoặc đánh giá theo giá thấp hơn giá thị trường. Nguyên vật liệu chủ yếu được đánh giá theo phương pháp LIFO cho mục đích tránh nộp thuế những năm đầu. Điều đó cũng được chấp nhận bởi cơ quan thuế. Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 7 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công Khác với kế toán Pháp, hệ thống kế toán Mỹ chỉ công bố các nguyên tắc, chuẩn mực, không quy định cụ thể, không bắt buộc các doanh nghiệp phải hạch toán giống nhau. 1.3.1.2. Đối với kế toán NVL hệ thống kế toán Mỹ qui định Chế độ kế toán Mỹ xác định rất đầy đủ phạm vi của chỉ tiêu NVL, có tính đến tất cả trường hợp có thể xẩy ra liên quan đến NVL. Nguyên vật liệu được phản ánh theo giá thực tế. Trị giá của hàng mua vào được ghi nhận là giá trên danh đơn của hàng mua vào sau khi trừ đi tất cả các khoản chiết khấu. Kế toán sử dụng tài khoản "Mua vào" để tập hợp giá trị của tất cả hàng mua vào bán trong kỳ (tài khoản này không phản ánh hàng có còn trong tay hay đã chuyển đi vì đã bán hoặc vì lý do khác) Xác định trị giá thực tế NVL được sử dụng theo 4 phương pháp: - Giá trên từng danh đơn riêng biệt (Specific invoice inventory pricing): được sử dụng vì nó hoàn toàn làm tương xứng giữa chi phí và thu nhập nhưng chỉ áp dụng cho các loại hàng có giá trị cao. - Trị giá vốn bình quân gia quyền (Weighted Average cost): cách sử dụng đơn giản nhưng có khuynh hướng che giấu sự biến động của giá. - Phương pháp FIFO: cung cấp một cách đánh giá hàng hoá tồn kho sát với giá hiện hành của hàng hoá thay thế nhất. - Phương pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau cùng để xác định giá trị thực tế của NVL xuất kho, do đó kết quả của nó là sự tương xứng tốt nhất giữa chi phí hiện hành và thu nhập trên báo cáo thu nhập. Theo hệ thống kế toán Mỹ, NVL được quản lý theo 2 phương pháp: KKTX và KKĐK. Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 8 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công 1.3.2. Kinh nghiệm từ kế toán Pháp Kế toán truyền thống của Pháp theo xu hướng cung cấp thông tin cho các nhà tín dụng và cơ quan thuế, gần giống với kế toán Đức. Tuy nhiên, tính truyền thống này ít nhiều đã bị thay đổi bởi vì sức ép đến những công ty lớn có cổ phiếu niêm yết trên thị trường và đặc biệt những công ty đa quốc gia đã định hướng thông tin kế toán cần được cung cấp nhiều hơn cho các nhà đầu tư. Kế toán Pháp áp dụng phương pháp đánh giá rất thận trọng Đối với NVL, kế toán Pháp quy định cụ thể như sau: - Về phương pháp đánh giá NVL: nguyên vật liệu phải được ghi sổ theo giá thực tế. Cụ thể: + Đối với hàng mua vào: là giá mua thực tế. Giá mua thực tế bao gồm giá thoả thuận và phụ phí mua (không kể thuế di chuyển tài sản, thù lao hay tiền hoa hồng, lệ phí chứng thư) + Đối với hàng xuất kho: Giá hàng xuất kho được tính theo một trong 3 phương pháp: giá bình quân cả kỳ dự trữ, giá bình quân sua mỗi lần nhập và giá nhập trước - xuất trước. - Về phương pháp kế toán NVL: kế toán pháp cũng quy định 2 phương pháp: kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên. 1.3.3. Kinh nghiệm từ kế toán Trung Quốc Hệ thống kế toán Trung Quốc chuyển dịch từ việc tập trung cung cấp thông tin cho các tổ chức chính phủ nhằm thực hiện các mục tiêu kế hoạch hóa nền kinh tế quốc dân và các chính sách thuế sang cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho các đối tượng rộng rãi hơn bao gồm các nhà đầu tư, nhà tín dụng và các nhà quản trị doanh nghiệp. Một mặt, hệ thống kế toán vừa cố gắng theo xu hướng cung cấp những thông tin cho các quyết định thuộc kinh Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 9 Đề án môn học GVHD: PGS.TS.Nguyễn Văn Công tế vi mô; mặt khác, nó cố gắng duy trì những cách đánh giá, báo cáo phục vụ cho nền kinh tế vĩ mô. Cách đánh giá tài sản của Trung Quốc rất thận trọng và giá vốn thực tế được vận dụng một cách nghiêm ngặt. Giá vốn thực tế hàng xuất kho có thể được tính toán theo những phương pháp sau: bình quân, FIFO và LIFO, phương pháp “thấp hơn giá thị trường” không được chấp nhận, tuy nhiên có thể lập dự phòng cho hàng hóa lỗi thời hoặc hư hỏng. Trần Thị Phương Thuý Lớp kế toán 16A-CQ 10