Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty cổ phần y tế danameco đà nẵng

LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế thị trường với cường độ cạnh tranh ngày gay gắt cơng tác quản lý tiêu thụ sản phẩm trở thành chiến lược doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, khâu tiêu thụ sản phẩm giai đoạn quan trọng trình kinh doanh, sở để xác định doanh thu khoản chi phí hợp lý, có tính chất định tới thành công hay thất bại doanh nghiệp giải tốt khâu tiêu thụ doanh nghiệp thực thực chức cầu nối sản xuất tiêu dùng Với lý trên, qua thời gian thực tập Tổng công ty cổ phần y tế Danameco, em chọn đề tài “Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ công ty cổ phần y tế Danameco Đà Nẵng”, làm chuyên đề thực tập Nội dung chuyên đề gồm phần : Phần I: Lý luận Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Doanh nghiệp Phần II: Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Tổng Công ty Cổ phần y tế Danameco Đà Nẵng Phần III: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Tổng Công ty Cổ phần y tế Danameco Đà Nẵng Chuyên đề tốt nghiệp hoàn thành qua hướng dẫn tận tình giáo Huỳnh Thị Hồng Hạnh, giúp đỡ nhiệt tình anh, chị phòng kế tốn cố gắng thân Do thời gian kiến thức có hạn, chuyên đề tốt nghiệp khơng tránh khỏi sai sót Rất mong góp ý thầy anh chị để chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Đà Nẵng, ngày 10 tháng năm 2018 Sinh viên thực Phạm Trần Quỳnh Tiên SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang PHẦN I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP I Khái niệm: Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ xác định kết tiêu thụ: - Tiêu thụ: Là trình trao đổi để thực giá trị thành phẩm, hàng hoá, tức để chuyển vốn Doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là tổng hợp giá trị thực từ việc bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dich vụ cho khách hàng - Doanh thu thuần: Là phần chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ doanh thu (thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán trả lại) - Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ mà người bán giảm giá cho người mua mua hàng với số lượng lớn doanh nghiệp có sách chiết khấu - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ người bán cho người mua tồn hay phần hàng hố không phù hợp với hợp đồng sai qui cách, phẩm chất, hay lạc hậu thị hiếu - Gía trị hàng bán trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị người mua trả lại từ chối tốn khơng đảm bảo chất lượng - Chiết khấu toán: Là số tiền giảm trừ người bán cho người mua người mua tốn tiền trước thời hạn qui định hợp đồng - Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ Đối với sản phẩm doanh nghiệp sản xuất giá vốn bao gồm tồn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Còn hàng mua ngồi giá vốn bao gồm trị giá hàng mua khoản chi phí liên quan đến hàng hóa nhập kho doanh nghiệp - Lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ: Là phần chênh lệch doanh thu trừ giá vốn SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang - Kết tiêu thụ: Là kết hoạt động kinh doanh thời kỳ định Doanh nghiệp Kết tiêu thụ xác định phần chênh lệch doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài thu nhập khác với chi phí phát sinh trình tiêu thụ như: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chi phí khác Vai trò ý nghĩa hoạt động tiêu thụ: - Tiêu thụ sản phẩm, hàng hố có vai trò quan trọng khơng thân Doanh nghiệp mà kinh tế quốc dân, định hiệu kinh doanh thành bại Doanh nghiệp - Tiêu thụ phản ánh quy mơ, q trình kinh doanh, trình độ quản lý Doanh nghiệp, đồng thời phản ánh khả tiếp nhận, nắm bắt nhu cầu, thị hiếu khách hàng Doanh nghiệp Tiêu thụ thể phù hợp sản phẩm với nhu cầu tiêu thụ thị trường, giá trị giá trị sử dụng sản phẩm người tiêu dùng chấp nhận - Tiêu thụ sản phẩm góp phần thu hồi vốn nhanh, tăng giá trị quay vòng vốn đem lại lợi nhuận cho Doanh nghiệp, giúp Doanh nghiệp thu hồi khoản chi phí bỏ q trình sản xuất kinh doanh đồng thời thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nước - Tốc độ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá thị trường giúp Doanh nghiệp có hướng cải thiện để thoả mãn tốt nhu cầu người tiêu dùng, nâng cao đời sống cho công nhân viên mang lại lợi nhuận cho Doanh nghiệp Đồng thời Doanh nghiệp có khoản thu nhập để đầu tư mở rộng hoạt động kinh doanh củng cố vị thị trường - Tiêu thụ biểu sức mạnh kinh doanh mà cầu nối quan trọng giúp cho nhà sản xuất người tiêu dùng xích lại gần Nhiệm vụ Kế toán tiêu thụ: - Phản ánh kịp thời đầy đủ xác tình hình tiêu thụ thành phẩm, tính xác khoản giảm trừ doanh thu toán với ngân sách Nhà nước khoản thuế phải nộp - Kế tốn xác khoản chi phí bán hàng quản lý Doanh nghiệp - Lập báo cáo tình hình tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá báo cáo kết tiêu thụ Định kỳ phân tích tình hình tiêu thụ kết hoạt động tiêu thụ SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang - Xác định kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá II Nội dung kế toán tiêu thụ: Các phương thức tiêu thụ phương thức toán: 1.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp: - Phương thức nhận hàng: Bên mua cử cán đến nhận hàng kho phân xưởng sản xuất Doanh nghiệp Sau giao hàng xong bên mua ký vào chứng từ bán hàng chấp nhận tốn hàng xác định tiêu thụ Mọi tổn thất trình vận chuyển hàng đơn vị người mua hàng chịu - Phương thức chuyển hàng: Doanh nghiệp chuyển hàng đến cho người mua hàng theo địa điểm ghi hợp đồng kinh tế ký kết Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp Khi hàng giao xong người mua toán chấp nhận tốn số hàng xác định tiêu thụ, tổn thất trình vận chuyển đến cho người mua Doanh nghiệp chịu Doanh thu bán hàng ghi theo giá chưa thuế Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ghi theo giá toán Doanh nghiệp không nộp thuế giá trị gia tăng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp 1.2 Phương pháp bán hàng qua đại lý, ký gởi: Đây hình thức ký gởi sản phẩm, hàng hoá cho đại lý Số hàng thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp tiêu thụ Khi giao hàng cho đại lý, Doanh nghiệp lập hoá đơn, lúc hàng xác định tiêu thụ Nếu doanh nghiệp lập phiếu xuất kho hàng bán đại lý, kế toán phải phản ánh hàng gởi bán, hàng xác định tiêu thụ đại lý ký gởi báo cáo bán hàng định kỳ theo hợp đồng ký kết Khi bán hàng ký gởi, Doanh nghiệp trả lại cho đại lý khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm theo giá ký gởi cửa hàng bán 1.3 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Đối với số mặt hàng có giá trị tương đối cao, để người có thu nhập trung bình tiêu dùng mặt hàng này, Doanh nghiệp tiến hành bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp Theo phương thức giao hàng cho SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang người mua xác định tiêu thụ Người mua toán lần đầu thời điểm mua phần số tiền phải trả, phần lại trả dần nhiều kỳ phải chịu khoản lãi định gọi lãi trả chậm, trả góp Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm 1.4 Các phương thức tiêu thụ khác: Ngoài phương thức tiêu thụ trên, Doanh nghiệp sử dụng sản phẩm để toán lương, tiền lương cho người lao động, tiêu dùng nội xuất bán nội … Đối với trường hợp doanh thu ghi nhận doanh thu nội … Kế toán doanh thu bán hàng: 2.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng: - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài - Ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Khi hàng hoá trả đổi lấy hàng hoá, dịch vụ tương tự mang chất giá trị việc trao đổi khơng coi doanh thu không ghi nhận doanh thu - Doanh thu phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi … - Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, bị trả lại phải Kế toán riêng biệt 2.2 Kế toán doanh thu bán hàng: Tại thời điểm ghi nhận, doanh thu xác định theo công thức sau: Doanh thu = Số lượng sản phẩm tiêu thụ X Đơn giá hoá đơn Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đơn giá hố đơn cơng thức đơn giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT thuế Doanh nghiệp thu hộ Nhà nước nên khơng tính vào doanh thu Doanh nghiệp SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang Trường hợp Doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thu ngoại tệ doanh thu xác định cách quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối bình qn thị trường Nhà nước Việt Nam công bố ngày giao dịch Trong số trường hợp doanh thu đơn giá bán hoá đơn, chẳng hạn như: - Trường hợp bán hàng trả góp: Doanh thu bán hàng ghi nhận thời điểm sản phẩm, hàng hoá xác định tiêu thụ giá trị khoản tiền doanh nghiệp nhận tương lai Hay nói cách khác doanh thu bán hàng xác định trường hợp giá bán thông thường không bao gồm lãi trả chậm Phần lãi trả chậm ghi nhận doanh thu hoạt động tài tương ứng với số tiền lãi thực tế phát sinh kỳ kế toán - Tổng hợp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ trao dổi để lấy sản phẩm, hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Doanh thu xác định giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá dịch vụ mang trao đổi giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tiêu dụng nội Doanh nghiệp ghi nhận Doanh thu nhằm phản ánh đầy đủ giá trị lợi ích kinh tế Doanh nghiệp tạo Doanh thu trường hợp xác định giá vốn sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tiêu dùng nội 2.2.1 Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng” Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế Doanh nghiệp thực kỳ hoạt động kinh doanh Ngoài ra, tài khoản dùng để phản ánh khoản nhận từ Nhà nước trợ cấp, trợ giá Khi thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước Các tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112: Doanh thu bán sản phẩm Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114: Doanh bán trợ cấp, trợ giá SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản - Kết cấu tài khoản 511 Bên Nợ: + Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán + Số thuế giá trị gia tăng nộp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT phải tính theo phương pháp trực tiếp + Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ + Khoản giảm giá chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ + Kết chuyển doanh thu tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ Doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 2.2.2 Phương pháp Kế toán doanh thu bán hàng: - Trường hợp bán hàng trực tiếp: Khi sản phẩm, hàng hoá xác định tiêu thú, vào hoá đơn GTGT, hố đơn bán hàng thơng thường, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Trường hợp bán hàng trả góp: Khi hàng bán trả góp xác định tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Phải thu khách hàng: Số tiền khách hàng nợ (Gồm lãi) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3313 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Có TK 3387 – Doanh thu thực hiện: Lãi trả góp Cuối kỳ kế tốn, kế tốn tính lãi trả góp thực kỳ phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn ghi Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp bán hàng đại lý: + Bên giao đại lý: Định kỳ, theo hợp đồng, nhận bảng kê bán hàng đại lý đại lý gởi đến, Doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng thông thường cho số hàng bán (Giao cho đại lý bên 2) vào hoá đơn, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 111, 112 - Nếu thu tiền Nợ TK 131 - Phải thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, vào hố đơn hoa hồng đơn vị nhận đại lý gởi tiền, kế toán phản ánh hoa hồng trả cho đại lý, kế toán ghi: SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112 - Nếu tốn tiền cho đại lý Có TK 131 (Chi tiết định kỳ): Nếu trừ vào khoản nợ phải thu đại lý Khi đại lý toán trên, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 (Chi tiết định kỳ) + Bên nhận đại lý: Khi nhận hàng để bán theo phương thức đại lý hưởng hoa hồng Căn vào giá bán ghi hợp đồng đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 003 – Hàng hoá nhận bán hộ Khi bán hàng trả lại cho bên giao, kế tốn ghi: Có TK 003 – Hàng hố nhận bán hộ Khi bán hàng nhận đại lý, Doanh nghiệp bán giá cao giá bên giao quy định * Nếu bán giá bên giao quy định: Khi bán hàng, vào hoá đơn giá kế toán ghi theo giá toán hoá đơn (Giá bán ghi hợp đồng đại lý) Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết đơn vị giao đại lý) Định kỳ theo hợp đồng đại lý lập bảng kê bán hàng đại lý gởi đến cho đội giao, đồng thời lập hoá đơn hoa hồng hưởng, vào hoá đơn phản ánh hoa hồng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 - nhận tiền Nợ TK 331: Chi tiết đơn vị giao đại lý: Nếu trừ vào nợ đơn vị giao Có TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Khi tốn tiền cho đơn vị giao, kế toán ghi Nợ TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết đơn vị giao đại lý) Có TK 111, 112 SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang * Nếu bán cao giá bên giao quy định: Khi bán hàng nhận đại lý, Doanh nghiệp lập hoá đơn cho số hàng bán theo giá bán đơn vị (Giá cao giá bên giao quy định) Kế toán giá vốn hàng bán: 3.1 Các phương pháp quản lý hàng tồn kho: 3.1.1 Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn kho vật tư, hàng hoá sổ kế toán Khi áp dụng phương pháp tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh tình hình có, tình hình biến động tăng giảm vật tư, hàng hố Doanh nghiệp Vì vậy, giá trị vật tư hàng hố tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán 3.1.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp không theo dõi cách thường xun, liên tục sổ kế tốn tình hình nhập - xuất - tồn kho vật tư, hàng hoá mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Đối với tài khoản kế toán sử dụng tài khoản 611 “Mua hàng” để theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn hàng hố Trong kỳ, khoản xuất kho đưa vào sử dụng (Hoặc bán hàng) không phản ánh vào tài khoản hàng tồn kho mà cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê thực tế số lượng vật tư, hàng hoá tồn cuối kỳ để ghi vào tài khoản hàng tồn kho Đồng thời, vào để xác định giá trị vật tư, hàng hoá xuất kho kỳ (Cho sản xuất bán) làm để ghi vào sổ kế toán khoản mua hàng Trị giá hàng xuất = Trị giá hàng nhập + Trị giá hàng tồn - Trị giá hàng tồn kỳ đầu kỳ cuối kỳ Như áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế toán hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ kế toán (Để kết chuyển số dư đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (Để phản ánh giá trị thực tế tồn kho cuối kỳ) 3.2 Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho: 3.2.1 Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trước hết cần tính đơn giá bình qn cho mặt hàng, sau số lượng phiếu xuất kho hàng hố để tính giá mua Giá mua hàng xuất = Số lượng hàng I +Đơn giá mua bình SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 10 Ngày Chứng từ ghi sổ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng 151 158 161 … 174 185 194 … 25/5 10/5 10/5 20/5 20/5 20/5 … Diễn giải TKĐƯ Tháng 05 năm 2017 Thanh toán tiền tiếp khách 111 Thanh toán tiền lương nhân viên 334 Thanh toán tiền BHXH, BHYT, 338 KPCĐ Thanh toán cước điện thoại Thanh toán tiền nước Thanh toán tiền điện … Kết chuyển tài khoản 911 Tổng cộng quý II Người lập Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) 112 112 112 … 911 Số tiền Nợ Có 1.700.000 155.400.000 29.526.000 8.350.500 1.650.350 9.530.630 1.865.235.535 1.865.235.535 1.865.235.535 Ngày 30 tháng năm 2017 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu) 5.3 Kế tốn xác định kết tiêu thụ Cơng ty Danameco: 5.3.1 Nội dung Kế tốn xác định kết tiêu thụ: Công ty xác định kết tiêu thụ theo quý, cuối quý kế toán thực bút toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh 5.3.2 Phương pháp kế toán: Kế toán sử dụng tài khoản 911 để xác định kết tiêu thụ sản phẩm Trong quý II năm 2017, kế tốn Cơng ty tổng hợp khoản chi phí, doanh thu sau: SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 46 Đơn vị: Tổng Công ty Cổ phần Y tế Danameco Đà Nẵng Địa chỉ: Số 105 Hùng Vương – Đà Nẵng SỔ CÁI Tài khoản: 911 – Xác định kết kinh doanh Ngày Chứng từ ghi sổ Ngày ghi Số sổ hiệu 30/6 Số tiền Diễn giải TKĐƯ tháng Nợ Có Kết chuyển giá vốn 632 22.865.500.000 hàng bán vào tài khoản 30/6 911 Kết chuyển chi phí bán 641 1.630.145.383 30/6 hàng vào tài khoản 911 Kết chuyển chi phí 642 1.865.235.535 quản lý doanh nghiệp 30/6 vào tài khoản 911 Kết chuyển doanh thu 511 30/6 30/6 vào tài khoản 911 Lãi (Lỗ) Tổng cộng quý II Người lập Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 421 27.575.250.000 1.214.369.082 27.575.250.000 27.575.250.000 Ngày 30 tháng năm 2017 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu) Trang 47 Đơn vị: Tổng Công ty Cổ phần Y tế Danameco Đà Nẵng Địa chỉ: Số 15 Hùng Vương – Đà Nẵng Mẫu: B02 – DN/ HN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý II năm 2017 Chỉ tiêu 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp Mã số 01 02 10 Kỳ 27.575.250.00 565.948.775 27.009.301.225 dịch vụ (10 = 01 – 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch 11 20 22.865.500.000 4.143.801.225 vụ (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 21 22 23 24 25 30 1.630.145.383 1.865.235.535 7.639.182.143 {30 = 20 + (21 - 22) – (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán tác thuế 31 32 40 50 7.639.182.143 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 2.138.971.000 hành (50 x 28%) 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 52 60 5.500.211.143 Kỳ trước (60 = 50 – 51 - 52) Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Lập ngày 30 tháng năm 2017 Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu) PHẦN III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN Y TẾ DANAMECO – ĐÀ NẴNG I Nhận xét chung cơng tác kế tốn tổng công ty cổ phần y tế Danameco Nhận xét chung cơng tác kế tốn tổng công ty cổ phần y tế Danameco SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 48 - Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình tập thích hợp với quy mơ, cấu tổ chức công ty - Đội ngủ làm công tác kế toán phần lớn đào tạo chuyên nghành tài - đủ phẩm chất, lực khơng ngừng học hỏi để hoàn thành nhiệm vụ giao - Phòng KH - TC tổng cơng ty ln ln cập nhật văn có liên quan đến cơng tác kế tốn thuế phổ biến kịp thời cho đơn vị thành viên thực nhằm tránh sai sót theo quy định hành nhà nước - Chứng từ, sổ sách sử dụng cơng ty điều theo quy định Bộ tài Trình tự, phương pháp kế tốn tiến hành theo chế độ nhà nước Trình tự lập, luân chuyển chứng từ chứng từ ghi sổ kiểm tra chặt chẽ mặt pháp lý nội dung lẫn giá trị thơng qua kế tốn trưởng để có đủ sở trước ghi sổ - Sổ sách kế toán ghi chép rõ ràng, dễ hiểu đọc lâu từ cách khoa học, giúp cho việc tìm kiếm chứng từ cách nhanh chóng Những ưu điểm hạn chế cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh : 2.1 Ưu điểm : - Kế toán vào tình hình tiêu thụ thực tế cơng ty hoạch tốn doanh thu tiêu thụ cách xác Đây cơng tác quan trọng qua thể thời điểm tình hình bán hàng cơng ty đạt kết - Tập hợp đầy đủ xác tất khoản mục chi phí, để việc xác định kết kinh doanh xác Giúp cho nhà quản lý có kế hoạch cho cơng tác tiêu thụ - Kế toán phần hành thường xuyên đối chiếu với để kiểm tra xác số hiệu Điều chỉnh kịp thời phát có sai sót - Cơng ty sử dụng phần mềm kế toán ASIA từ năm 2016 Đây phần mềm áp dụng theo QĐ 15/2015/QĐ-BTC ngày 20/03/2015 Bộ tài vận dụng phù hợp với tình hình thực tế tổng Cơng ty, có điểm dễ làm, dễ hiểu, minh bạch, công khai, dễ kiểm tra, dễ kiểm sốt 2.2 Những hạn chế cơng tác điều trị tiêu thụ : - Sản phẩm công ty đa dạng việc kế toán lại làm cách chung chung, không đánh giá phần lợi nhuận mang lại mặt hàng, khách hàng, khu vực SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 49 - Chưa quan tâm nhiều đếm đối chiếu công nợ, công nợ phải thu khách hàng báo cáo số tổng cho khách hàng, chưa báo cáo tuổi nợ cho lần mục hàng khách hàng - Khi phát hành hoá đơn bán hàng phải có đầy đủ chữ ký theo quy định có sở theo dõi cho cá nhân nhận hàng đem bán nhằm hạn chế rủi ro xảy II Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Về máy kế tốn Cơng ty : - Xây dựng lại hệ thống báo cáo cách chặt chẽ chi tiết để tạo thuận lợi cho việc kiểm tra, quản lý - Việc theo dõi đối chiếu công nợ cần chặt chẽ, xác hưon, việc đối chiếu cơng nợ định kỳ để đảm bảo số hiệu trình bày BCTC phản ánh tình hình cơng nợ đơn vị Bên cạnh đó, biên đối chiếu công nợ để giải tranh chấp, sở để trích lập dự phòng xử lý khoản cơng nợ khó đòi Hồn thiện việc kế tốn daonh thu tiêu thụ : - Hiện công ty thấy lợi nhuận mang lại chung cho tất mặt hàng, đơn hàng chưa biết xác đơn đặt hàng cho thị trường mang lại lợi nhuận bao nhiêu? - Để xem xét lợi nhuận mang lại đơn hàng, lợi nhuận nhiều sao? Kế toán cần theo dõi doanh thu tiêu thụ riêng cho đơn hàng, phân bổ chi phí sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp cho đơn hàng - Từ giúp nhà quản lý đưa phương hướng sách hợp lý, đắn cho đối tượng khách hàng thị trường tiêu thụ Em xin đưa phương án lập báo cáo doanh thu theo đối tượng khách hàng sau : Hàng ngày phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán mở sổ theo dõi doanh thu riêng cho khách hàng Cuối tháng lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng; Sau trừ khoản giảm trừ ta doanh thu khách hàng Sổ chi tiết theo dõi doanh thu khách hàng lập sau : SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 50 Đơn vị : Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Đà Nẵng Địa : Số 105 Hùng Vương - Đà Nẵng SỔ THEO DÕI DOANH THU KHÁCH HÀNG Tên khách hàng : Trung tâm y tế Hoà Vang - Đà Nẵng ĐVT : Đồng STT Chứng từ Số HĐ Ngày Tài khoản Diễn giải đối chứng Tháng 9/2009 012891 08/9/2017 Xuất kỳ bán 012899 15/9/2017 Xuất kỳ bán 012901 28/9/2017 Xuất kỳ bán 131 131 131 Cộng Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Doanh thu Các khoản giảm, trừ Thuế Khác 22.684.015 18.565.000 24.350.610 1.750.000 995.500 1.520.500 65.599.625 4.266.000 Ngày 30 tháng năm 2017 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Lập sổ tương tự khách hàng khác Đén cuối tháng, vào sổ theo dõi doanh thu bán hàng đối tượng khách hàng, kế toán lập báo cáo doanh thu bán hàng sau: Đơn vị : Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Địa chỉ: Số 105 Hùng Vương - Đà Nẵng BÁO CÁO DOANH THU THEO KHÁCH HÀNG QUÝ III NĂM 2017 STT Tên Khách hàng (1) (2) TT Ytế hòa vang, ĐN Viện Quân Y Doanh thu (3) Chiết Giảm giá Hàng bán hàng bán hàng bán bị trả lại (4) (5) (6) 175.650.550 8.782.500 49.760.000 SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Doanh thu (7)=(3)(4)+(5)+(6) 16.686.8.050 49.760.000 Trang 51 17 QK V_ĐN Cty CP XNK 215.560.000 Ytế Gia Lai Trạm Ytế Hòa 35.560.500 Thuận Tây Cty CP Bệnh 197.365.400 viện Đa Khoa ĐN Tổng Cộng 27.653.750.000 8.782.500 7.500.000 208.060.000 35.560.500 197.365.400 7.500.000 27.637.467.500 Ngày 30 tháng 09 năm 2017 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám Đốc Trên sở xá định doanh thu khách hàng, kế toán trừ giá bán cho ta báo cáo gộp khách hàng thời điểm lập báo cáo Nhận xét: Việc mở sổ theo dõi doanh thu vậy, giúp cho ta biết doanh thu, doanh thu lợi nhuận gộp khách hàng Khi có nghiệp vụ thu phát sinh kế toán ghi nhận giá vốn ghi nhận doanh thu khách hàng Cuối kỳ dựa chi phí phân bổ, kế tốn xác định kết tiêu thụ khách hàng Theo cá hân em phương án mở sổ theo dõi doanh thu có lợi cho việc lập báo cáo quản trị, cung cấp kịp thời thông tin cho nhà quản trị, giúp nhà quản trị ssưa phương hướng, sách phù hợp khách hàng Hồn thiện cơng tác kế tốn quản lý cơng nợ phải thu khách hàng: - Các khoản nợ phải thu khách hàng lớn Khách hàng công ty phần lớn bệnh viện, trung tâm y tế kinh phí đầu tư từ ngân sách nhà nước - Thời gian thu hồi nợ lâu, nên kế toán cần phải theo dõi công nợ phải thu khách hàng theo tuổi nợ, cung cấp thông tin kịp thời cho lãnh đạo tình hình SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 52 công nợ phục vụ cho việc lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi Giúp nhà quản lý đưa phương án thích hợp để thu hồi nợ Sổ theo dõi công nợ phải thu khách hàng mở trình tự theo biểu mãu sau: Đơn vị : Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Đà Nẵng Địa : Số 105 Hùng Vương - Đà Nẵng SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN Tên khách hàng: TT.Ytế Hòa Vang_ĐN Tài khoản: 131 - phải thu khách hàng Chứng từ Số chứng Ngày từ Diễn giải Sổ phát sinh TK đối PS nợ ứng Số dư PS có Dư nợ Dư có Tháng 09/2017 Số dư đầu kỳ 012891 08/09/2017 Bán hàng 012899 15/09/2017 Bán Hàng 37.450.000 511 3331 511 3331 22.684.015 2.268.401 18.565.000 1.856.500 PT135 28/09/2017 Thu tiền bán hàng 112 Tổng Cộng 37.450.000 115.050.400 37.450.000 115.050.400 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ngày 30 tháng năm 2017 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Cuối tháng, kế tốn tổng hợp cơng nợ phải thu khách hàng theo đơn hàng, xác định thời gian hạng tốn Từ bảng tổng hợp cơng nợ khách hàng theo đơn đặt hàng, ta xác định đơn hàng có tuổi nợ bao nhiêu, sở kế tốn lập báo cáo cơng nợ khách hàng theo tuổi nợ Báo cáo lập vào cuối tháng để xác định dổ nợ thu hồi hạn toán sổ nợ hạng chưa thu hồi SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 53 Đồng thời hàng tháng kế toán phải lập biên đối chiếu công nợ gửi cho khách hàng Để khách hàng xác định số tiền nợ Nhận xét: Cách mở sổ theo dõi công nợ phải thu khách hàng mang lại thuận lợi cho công việc quản lý việc thu hồi nợ Nhà quản lý nắm bắt tình hình thu hồi công nợ phương hướng biện pháp thu hồi nợ cơng nợ q hạn Từ đưa sách bán hàng cụ thể hình thức tốn như: Thanh tốn ngay, cách theo dõi công nợ phải thu giúp cho nhà quản trị an tâm, hạn chế cộng nợ phải thu khó đòi SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 54 KẾT LUẬN Cơng tác hạch tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh khâu quan trọng cơng tác hạch tốn Công ty Qua tiêu thụ thành phẩm Doanh nghiệp tự khẳng định vai trò, vị trí cạnh tranh gay gắt thị trường Tiêu thụ thành phẩm nhiều giúp Doanh nghiệp đẩy nhanh sản xuất, cải tiến công tác sản xuất kinh doanh, công tác quản lý nhằm đạt mục tiêu cuối lợi nhuận Hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ góp phần vào việc hồn thành mục tiêu cơng tác kế tốn, mục tiêu thị trường, cung cấp kịp thời thông tin cho nhà quản lý, giúp nhà quản lý xử lý, phân tích đưa định nhanh chóng, kịp thời góp phần mang lại hiệu hoạt động cho toàn doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Tổng công ty Cổ phần Y tế Danameco Đà Nẵng, em sâu nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng cơng tác hạch tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Em mạnh dạn đưa số biện pháp hồn thiện cơng tác tiêu thụ Công ty Tuy nhiên thời gian kinh nghiệm hạn chế, nên chun đề khơng tránh khỏi sai sót, mong nhận góp ý thầy cô anh chị để chuyên đề hoàn thiện Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cơ giáo Huỳnh Hồng Hạnh anh chị phòng kế tốn tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành chuyên đề Đà Nẵng, ngày 07 tháng 11 năm 2017 Sinh viên thực Phạm Trần Quỳnh Tiên SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 55 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1/ Bài giảng Kế tốn tài doanh nghiệp phần I 2/ Kế tốn tài 3/ Chế độ kế toán doanh nghiệp - Nhà xuất thống kê - Nhà xuất tài 4/ Hướng dẫn thực hành Kế toán doanh nghiệp, ghi sổ kế tốn, theo hình thức kế tốn, lập, đọc, phân tích báo cáo tài doanh nghiệp - Nhà xuất tài 5/ Hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - Nhà xuất tài NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 56 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 57 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 58 SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 59 MỤC LỤC SVTH: Phạm Trần Quỳnh Tiên - Lớp: B05K6.3 Trang 60 ... THỤ TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN Y TẾ DANAMECO – ĐÀ NẴNG I Giới thiệu Tổng Tổng Công ty Cổ phần Y tế Danameco Đà Nẵng: Quá trình hình thành phát triển Công ty: Tiền thân Tổng Công ty Cổ phần Y tế Danameco. .. tháng, vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ tương ứng kết hợp với bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tổng hợp II Tình hình thực tế Kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Tổng Công ty Cổ phần Y tế Danameco: ...PHẦN I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP I Khái niệm: Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ xác định kết tiêu thụ: - Tiêu thụ: Là trình