Hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng việt trung

Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I .5 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP I.Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu Khái niệm nguyên vật liệu .5 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên vật liệu 2.1.1 Nguyên vật liệu 2.1.2 Vật liệu phụ 2.1.3 Nhiên liệu .6 2.1.4 Phụ tùng thay 2.1.5 Vật liệu thiết bị xây dựng .6 2.1.6 Phế liệu 2.1.7 Vật liệu khác Tính giá nguyên vật liệu 3.1Tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho 3.1.1 Đối với nguyên vật liệu mua .6 3.1.2 Đối với nguyên vật liệu thuê chế biến 3.1.3 Đối với nguyên vật liệu tự chế biến 3.1.4 Đối với nguyên vật liệu biếu tặng, viện trợ 3.1.6 Đối với nguyên vật liệu cấp 3.2 Tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho 3.2.1 Phương pháp bình quân gia quyền: 3.2.2 Phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO) 3.2.3 Phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO) 3.2.4 Phương pháp thực tế đích danh 2.5 Phương pháp giá hạch toán III Hạch toán nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết 1.1 Phương pháp thẻ song song .9 1.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 10 1.3 Phương pháp số dư 11 Hạch toán tổng hợp 12 SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Tồn 2.1 Hạch tốn tổng hợp nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 12 2.1.1 Tài khoản sử dụng 12 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán 13 2.1.3 Phương pháp hạch toán .13 2.1.3.1 Hạch toán tăng nguyên vật liệu .13 2.1.3.2 Hạch toán giảm nguyên vật liệu 15 Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ .16 3.1 Tài khoản sử dụng 16 3.2 Phương pháp hạch toán 16 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu 17 4.1 Hạch toán nguyên vật liệu phát thiếu kiểm kê .17 4.2 Hạch toán nguyên vật liệu phát thừa kiểm kê 17 Kế tốn dự phòng giảm giá nguyên vật liệu .18 PHẦN II: 19 TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CƠNG TÁC HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆUTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG 19 Phần A: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG 19 I.Quá trình hình thành , phát triển chức nhiệm vụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung 19 1.1 Quá trình hình thành 19 1.2 Quá trình phát triển 19 Chức nhiệm vụ Công ty .20 2.1 Chức 20 2.2 Nhiệm vụ .20 II Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung 20 Đặc điểm sản phẩm trường Công ty .20 Đặc điểm tổ chức sản xuất Công ty .20 III Tổ chức máy quản lý Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung 21 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty .21 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban 21 IV Tổ chức máy kế tốn Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung 22 1.Sơ đồ tổ chức máy kế toán 22 Hình thức kế tốn áp dụng cơng ty .23 SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Tồn Phần B:TÌNH HÌNH THỰC TẾ HẠCH TỐN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG .24 I Phân loại phương pháp tính giá nguyên vật liệu Công Ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung 24 Phân loại nguyên vật liệu Công ty 24 Xác định giá trị nguyên vật liệu Công Ty 24 2.1 Xác định giá gốc nguyên vật liệu Công ty 24 PHẦN III: 46 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG 46 I Một số nhận xét hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung .46 Ưu điểm 46 Tồn 47 II Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: 47 Một số ý kiến từ cơng tác hạch tốn ngun vật liệu công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: 47 Những đề xuất bổ sung việc nhập, xuất nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: .47 KẾT LUẬN 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO .51 SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế nước ta kinh tế phát triển Vì để đứng vững, cạnh tranh phát triển với kinh tế nước khác giới điều không dể Cho nên, nước ta việc trọng đến chất lượng, mẫu mã sản phẩm phải quan tâm đến sở hạ tầng sở hạ tầng góp phần định đến việc thu hút vốn đầu tư nước ngồi Để doanh nghiệp làm ăn có hiệu đứng vững thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp huy động vốn sử dụng cách có hiệu Vốn kinh doanh ln đảm bảo an tồn sinh lợi cao, đồng thời hạn chế mức thấp rủi ro xảy trình kinh doanh cần nắm rõ thực trạng tài doanh nghiệp để có biện pháp khắc phục nhược điểm nhằm tạo cho doanh nghiệp đứng vững điều kiện kinh doanh Để cấu thành nên sản phẩm có chất lượng, hay sở hạ tầng vững yếu tố tạo nên sản phẩm ngun vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động, sở vật chất tạo nên thực thể sản phẩm Chúng yếu tố q trình sản xuất Xuất phát từ vai trò đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, mà em chọn đề tài: “Hạch toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung” làm đề tài thực tập cho Nội dung chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lí luận hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp Phần II: Tình hình thực tế cơng tác hạch tốn ngun vật liệu cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung Phần III: Một số nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, bảo tận tình thầy Nguyễn Mạnh Tồn anh chị phòng kế tốn cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung để em hồn thành đề tài Mặc dù có nhiều cố gắng song khơng tránh khỏi thiếu sót định mặt nội dung lẫn hình thức, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy anh, chị phòng kế tốn cơng ty để đề tài em hồn thiện Đà Nẵng, tháng 10 năm 2010 Sinh viên thực Nguyễn Thị Kim Hồng SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP I.Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu Khái niệm nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Quá trình sản xuất kinh doanh trình người lao động sử dụng tư liệu lao động để tác động vào đối tượng lao động nhằm tạo vật phẩm phục vụ cho nhu cầu người Như trình sản xuất trình kết hợp đồng thời trình tiêu hao ba yếu tố: sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, sở vật chất chủ yếu cấu tạo nên thực thể sản phẩm 1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu - Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, nguyên vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất, chúng bị hao mòn tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm - Về mặt giá trị, nguyên vật liệu chuyển dịch lần giá trị vào giá trị sản phẩm tạo Ngoài nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ khác nhập xuất ngày, tổ chức không tốt công tác bảo quản, quản lý hạch tốn vật liệu gây lãng phí, mát… - Trong cấu tạo giá thành sản phẩm chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, nên việc sử dụng mục đích, kế hoạch có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác với nội dung kinh tế, vai trò, cơng dụng, tính chất khác trình sản xuất kinh doanh Để quản lý chặt chẽ hoạch toán chi tiết nguyên vật liệu nhằm phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải phân biệt nguyên vật liệu.Phân loại nguyên vật liệu xếp nguyên vật liệu theo loại, nhóm dựa tiêu thức phù hợp  Căn vào công dụng chủ yếu nguyên vật liệu: 2.1.1 Nguyên vật liệu Là loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm Vì khái niệm vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Nguyên liệu, vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Trong doanh nghiệp thương mại dịch vụ khơng đặt q trình vật liệu chính, vật liệu phụ 2.1.2 Vật liệu phụ Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với ngun vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho q trình lao động Căn vào tác dụng chia vật liệu phụ thành nhóm sau:  Nhóm vật liệu phụ sử dụng để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm như: loại phụ gia, sơn bảo vệ, thuốc nhuộm…  Nhóm vật liệu phụ sử dụng để bảo quản phục vụ cho hoạt động máy móc, thiết bị cơng cụ lao động như: dầu mỡ bôi trơn, thuốc chống ẩm, chống gỉ…  Nhóm vật liệu phụ phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho lao động công nhân như: xà bông, hương liệu, giẻ lau… 2.1.3 Nhiên liệu Là loại dùng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho q trình chế tạo sản phẩm xảy bình thường Nhiên liệu chất rắn (than,củi), thể lỏng (xăng,dầu) thể khí (hơi đốt, chất khí…) 2.1.4 Phụ tùng thay Là loại vật tư dùng để sửa chửa, thay máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất 2.1.5 Vật liệu thiết bị xây dựng Là vật liệu, thiết bị phục vụ cho việc lắp đặt cơng trình xây dựng bản, bao gồm: thiết bị cần lắp, không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu (bằng kim loại, gỗ, bê tông) dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng 2.1.6 Phế liệu Là loại nguyên vật liệu bị loại trình sản xuất hay thu từ việc lý tài sản Phế liệu sử dụng hay bán sắt, thép vụn, mùn cưa… 2.1.7 Vật liệu khác Bao gồm loại vật liệu không thuộc loại vật liệu nêu bao bì đóng gói sẩn phẩm  Căn vào nguồn cung cấp nguyên vật liệu: - Vật liệu mua - Vật liệu tự sản xuất - Vật liệu có từ nguồn khác (được cấp, nhận vốn góp…) Tính giá ngun vật liệu 3.1Tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Về nguyên tắc: doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị vật tư hàng hố mua vào giá mua thực tế khơng có thuế GTGT đầu vào Còn doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT giá trị vật tư hàng hố tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) 3.1.1 Đối với nguyên vật liệu mua Giá thực tế nguyên vật liệu = Giá mua + Chi phí thu mua SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A - Khoản giảm giá (nếu có) Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Tồn Trong đó, chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, phí bảo quản, bảo hiểm, hao hụt hợp lý đường đi, tiền thuê kho bãi, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí gia công chế biến trước nhập kho Các khoản chi với tiêu giá mua nguyên vật liệu hay cơng cụ dụng cụ tính theo giá chưa có thuế GTGT tính theo giá tốn, tức giá có thuế GTGT Khoản giảm trừ (nếu có) khoản giá phát sinh sau nhận hàng từ việc giao hàng không quy cách, thời hạn ký kết 3.1.2 Đối với nguyên vật liệu thuê chế biến Giá thực tế nguyên vật liệu đem = Giá mua thực tế nguyên vật liệu đem chế biến + Chi phí chế biến tốn - Chi phí vận chuyển bốc dỡ ngun vật liệu đem đem 3.1.3 Đối với nguyên vật liệu tự chế biến Giá thực tế nguyên vật liệu = Giá thực tế nguyên vật liệu tự chế biến + Chi phí chế biến Chi phí chế biến gia công bao gồm tiền lương trả cho công nhân, khấu hao máy móc thiết bị 3.1.4 Đối với nguyên vật liệu biếu tặng, viện trợ Giá thực tế nguyên vật liệu giá thị rường tương đương giá trị thực chúng 3.1.5 Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, cổ phần Giá thực tế nguyên vật liệu = Giá thực tế nguyên vật liệu hội đồng liên doanh thỏa thuận + Các chi phí khác phát sinh tiếp nhận nguyên vật liệu 3.1.6 Đối với nguyên vật liệu cấp Giá thực tế nguyên vật liệu giá đơn vị cấp thông báo cộng chi phí vận chuyển, bốc dỡ 3.2 Tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Do nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác nên giá thực tế nhập kho khác Vì xuất kho phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho Để tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho, tùy theo dặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, áp dụng phương pháp sau phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn, có thay đổi phải giải thích rõ rang 3.2.1 Phương pháp bình qn gia quyền: SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Theo phương pháp trước hết cần phải tính đơn giá bình quân cho mặt hàng, sau vào số liệu phiếu xuất kho hàng hố để tính giá mua hàng xuất kho: Giá mua hàng i xuất kho kỳ = Số lượng hàng i xuất kho kỳ Đơn giá mua bình quân hàng i x Đơn giá mua bình qn tính vào thời điểm cuối kỳ (đơn giá mua bình quân kỳ dự trữ) tính thời điểm xuất kho hàng hố (đơn giá bình qn thời điểm) Cơng thức sau: Giá mua hàng i tồn kho đầu kỳ Đơn giá mua bình quân hàng i kỳ dự trữ + Giá mua hàng i nhập kho kỳ + Số lượng hàng i nhập kho kỳ = Số lượng hàng i tồn kho đầu kỳ Đơn giá mua bình quân Tổng giá trị hàng i kho có đến thời điểm j = hàng thời điểm j Tổng khối lượng hàng i kho có đến thời điểm j 3.2.2 Phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO) Phương pháp dựa giả thiết hàng nhập kho trước xuất kho trước, hàng tồn kho đầu kỳ giả định xuất trước tiên số hàng xuất thêm sau xuất theo thứ tự mua vào nhập kho Như giá mua hàng xuất kho tính theo đơn giá hàng mua vào nhập kho thời điểm đầu, giá mua hàng tồn kho cuối kỳ giá mua hàng mua vào sau Việc tính giá mua hàng xuất kho theo phương pháp có ưu điểm giá mua hàng tồn kho báo cáo kế toán sát với giá thị trường thời điểm lập báo cáo 3.2.3 Phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO) Phương pháp dựa giả thiết hàng nhập kho sau xuất kho trước, tính giá mua hàng xuất kho vào đơn giá hàng nhập kho gần lần xuất Như vậy, giá mua hàng xuất kho giá mua hàng mua vào nhập kho sau, giá mua hàng tồn kho giá mua hàng hoá tồn kho đầu kỳ hàng hoá mua vào nhập kho trước Việc tính giá mua hàng xuất kho phù hợp với chi phí mua hàng hố hành 3.2.4 Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp dựa sở xuất kho hàng hố thuộc lơ lấy đơn giá mua lơ hàng để tính giá mua hàng xuất kho Áp dụng phương pháp trường hợp kế tốn nhận diện lơ hàng, loại hàng hoá tồn kho, lần mua vào đơn giá theo hoá đơn chúng Phương pháp áp dụng trường hợp doanh nghiệp kinh doanh hàng hố mà đơn vị có giá trị lớn, số lần nhập xuất 2.5 Phương pháp giá hạch toán SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Trong thực tế, việc hạch toán nguyên vật liệu theo giá thực tế việc phức tạp, khó khăn nhiều cơng sức phải thường xun tính tốn lại giá thực tế loại ngun vật liệu sau lần nhập kho cuối tháng, điều khó khăn doanh nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu nhập, xuất kho thường xuyên với số lượng lớn Để đơn giản cơng tác hạch tốn chi tiết ngun vật liệu, hàng ngày hạch tốn sử dụng giá hạch toán để ghi sổ kế toán Giá hạch toán giá tạm tính sử dụng ổn định, thống thời gian dài doanh nghiệp, giá hạch toán thường xác định cách lấy giá nguyên vật liệu bình quân kỳ trước giá kế hoạch ngun vật liệu Giá hạch tốn khơng có ý nghĩa toán hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Việc sử dụng giá hạch toán giải pháp kỹ thuật hạch toán dùng để theo dõi số lượng, chất lượng chủng loại nguyên vật liệu xuất kho Để xác định giá thực tế nguyên vật liệu, cuối kỳ phải đổi giá trị nguyên vật liệu từ giá hạch toán sang giá trị thực tế Trình tự tính giá thực tế ngun vật liệu xuất kho theo phương pháp giá hạch toán tiến hành sau: Trong đó: Đơn giá mua hàng bình quân hàng i kỳ dự trữ Gía thực tế nguyên vật liệu xuất kho Hệ số giá = = = Gía mua hàng i tồn kho đầu kỳ Gía hạch tốn ngun vật liệu xuất kho Gía thực tế ngun vật liệu tồn kho đầu kỳ Gía hạch tốn nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ + + + Gía mua hàng i nhập kho kỳ + Gía hạch tốn ngun vật liệu xuất kho Gía thực tế ngun vật liệu nhập kho kỳ Gía hạch tốn nguyên vật liệu nhập kho kỳ Khi nhập kho, đồng thời với việc ghi theo giá thực tế, kế toán phải ghi theo hạch toán.Trong trường hợp xuất kho tạm ghi theo giá hạch toán, cuối tháng sau tính hệ số điều chỉnh, kế tốn phải điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế Việc điều chỉnh kế toán ghi bổ sung ghi giảm giá hạch toán ghi kỳ bút toán phù hợp III Hạch toán nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết 1.1 Phương pháp thẻ song song - Ở kho: Hàng vào chứng từ nhập kho hay xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan sau nghiệp vụ nhập ,xuất lại tính số tồn kho thẻ kho Cuối ngày sau ghi thẻ kho xong thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất kho xuống phòng kế toán kèm theo giấy giao nhận chứng từ thủ kho lập Mỗi loại vật tư thủ kho lập thẻ kho SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Thủ kho có trách nhiệm đối chiếu số tồn kho thẻ kho thực tế kho ,định kỳ (3,5 ngày )sau vào thẻ kho ,thủ kho phải chuyển tồn chứng từ nhập,xuất kho phòng kế tốn -Ở phòng kế tốn: Mở sổ chi tiết cho loại danh điểm vật liệu, tương ứng với thẻ kho mở thủ kho Hàng ngày định kỳ vào thủ kho gởi lên kế toán vật tư phải kiểm tra chứng từ đối chiếu chứng từ nhập xuất kho với chứng từ liên quan Căn vào chứng từ nhập xuất kho kiểm tra tính thành tiền ,kế tốn ghi nghiệp vụ nhập xuất kho vào sổ kế tốn chi tiết có liên quan Cuối tháng đối chiếu số liệu tồn kho sổ chi tiết với thẻ kho Sau vào sổ chi tiết kế toán tiến hành lên bảng tổng hợp chi tiết nhập- xuất- tồn , loại nguyên vật liệu, kế tốn ghi dòng.Số liệu bảng tổng hợp đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ (sổ) kế toán chi tiết Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Số liệu kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Ghi chú: Ghi ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 1.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Ở kho: mở thẻ kho để theo dõi mặt số lượng danh điểm vật tư phương pháp thẻ song song - Ở phòng kế tốn: mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng giá trị danh điểm nguyên vật liệu kho, sổ ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập-xuất kho phát sinh tháng.Mỗi danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 10 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Đơn vị : CÔNG TY CP ĐT&XD VIỆT TRUNG Địa : 455 Núi Thành –Đà Nẵng SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày 31 tháng năm 2010 Đơn vị tính :Đồng Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày tháng Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Sổ trang trước chuyển sang PN10 8/7/2010 PX11 10/7/2010 PN11 11/7/2010 PX12 PN13 13/7/2010 15/7/2010 Mua VL nhập kho 152 CK 1331 111 Xuất VL thi công 621 152 Mua VL nhập kho 621 TM 1331 111 Xuất VL thi công 621 152 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 111 15.800.000 1.580.000 17.380.000 12.043.450 181.820 18.182 200.002 181.280 181.280 6.509.090 650.909 7.159.999 PX13 18/7/2010 Xuất VL thi công 621 152 400.000 400.000 PX14 18/7/2010 Xuất VL thi công 621 152 15.440.000 15.440.000 PX14 18/7/2010 PX16 19/7/2010 Mua VL nhập kho chưa 152 trả tiền 1331 331 Xuất VL thi công Cộng chuyển sang trang sau SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A 621 152 600.000 60.000 660.000 8.760.982 8.760.982 62.526.253 62.526.253 Trang 44 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Chứng từ Số hiệu PN15 PN16 PN17 PN18 PX18 PN 19 PX19 PN20 PX20 PX21 Ngày tháng 20/7/2010 22/7/2010 23/7/2010 24/7/2010 24/7/2010 26/7/2010 26/7/2010 27/7/2010 27/7/2010 27/7/2010 Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Số trang trước chuyển sang 62.526.253 62.526.253 Mua VL nhập kho 152 CK` 1331 112 25.593.120 2.559.312 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 112 7.516.800 751.680 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 111 4.454.520 445.452 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 111 4.545.450 454.545 Xuất VL thi công 28.152.432 8.268.480 4.899.995 4.999.995 621 152 3.781.250 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 111 3.657.600 365.760 Xuất VL thi công 3.781.250 4.023.360 621 152 28.389.040 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 111 8.077.500 807.750 Xuất VL thi công Xuất VL thi công Cộng chuyển sang trang sau SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A 28.389.040 8.885.250 621 152 1.275.000 621 152 4.104.522 1.275.000 4.104.522 118.184.670 Trang 45 118.184.670 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số trang trước chuyển sang PN21 PX22 PN22 PX23 PN 23 28/7/2010 28/7/2010 29/7/2010 29/7/2010 30/7/2010 Nợ 118.184.670 Mua VL nhập kho chưa 152 trả tiền 1331 112 Xuất VL thi công Số tiền 440.000 600.000 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 111 454.550 45.455 621 152 Mua VL nhập kho 152 TM 1331 600.000 500.005 9.272.950 9.272.950 150.000 15.000 111 PX 24 30/7/2010 Xuất VL thi công 621 152 Cộng chuyển sang trang sau 118.184.670 400.000 40.000 621 152 Xuất VL thi cơng Có 165.000 531.822 531.822 171.540.331 171.540.331 Sổ Nhật Ký Chung sau hồn chỉnh,kế tốn chi tiết chuyển cho kế toán tổng hợp để vào Sổ Cái tài khoản liên quan SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 46 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Đơn vị : CÔNG TY CP ĐT&XD VIỆT TRUNG Địa : 455 Núi Thành –Đà Nẵng SỔ CÁI Tài khoản :152 Tháng 07 năm 2010 Chứng từ Diễn giải Số hiệu Ngày tháng Số hiệu tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số dư đầu tháng 20.774.272 Sổ Nhật Ký 31/7/2010 Chung Mua vật liệu nhập 111 kho tiền mặt 51.347.330 Sổ Nhật Ký 31/7/2010 Chung Mua vật liệu nhập 112 kho chuyển khoản 25.593.120 Sổ Nhật Ký 31/7/2010 Chung Mua vật liệu nhập 331 kho chưa trả tiền 1.000.000 Sổ Nhật Ký 31/7/2010 Chung Xuất vật liệu sản 621 xuất trực tiếp Người ghi sổ (Ký ,họ tên) 84.780.836 Cộng SPS 77.940.450 Số dư cuối tháng 13.933.886 Kế toán trưởng (Ký ,họ tên) SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A 84.780.836 Ngày 31tháng năm 2010 Giám đốc (Ký ,họ tên) Trang 47 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn PHẦN III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG I Một số nhận xét hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung Trong thời gian thực tập, tìm hiểu cơng tác kế tốn nói chung tìm hiểu cơng tác hạch tốn "Ngun vật liệu" ,và kiến thức học học trường em tiếp cận với cơng tác hạch tốn thực tế công ty sử dụng Em xin đưa số ý kiến sau: Để đứng vững thị trường cạnh tranh khốc liệt tạo lập uy tín cho nhờ vào nổ lực khơng mệt mỏi ban giám đốcvà tồn thể cán công nhân viên công ty.Công ty ln cao chất lượng cơng trình,cơng tác quản lý chặt chẽ,và quản lý nguyên vật liệu tốt để giảm giá thành,tiết kiệm chi phí Ưu điểm - Về tổ chức nhân sự: +Với máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức phục vụ có hiệu giúp lãnh đạo cơng ty việc giám sát, quản lý, tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tiến hành hợp lý, phù hợp với điều kiện +Mặt khác máy quản lý công ty tổ chức cách khoa học mang đặc trưng tính chun mơn hố cao, phân cơng hợp lý tạo điều kiện thuận lợi có hiệu hoạt động kiểm sốt ngun vật liệu cơng ty, đầu tư trí tuệ cơng sức máy quản lý kịp thời kinh tế phòng kế tốn cung cấp lịp thời tháo gỡ nhiều khó khăn, đưa cơng ty vào hoạt động ổn định có hiệu cao - Về tổ chức máy kế toán: +Cơng ty tổ chức mơ hình kế tốn tốn tập trung phù hợp với quy mô sản xuất Công ty, đảm bảo lãnh đạo thống cơng tác kế tốn ,giúp cho lãnh đao thực việc kiểm tra tình hình thơng tin kinh tế kịp thời cấp bách + Ngoài việc sổ sách kế toán cập nhật thường xuyên, thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra kế toán chi tiết kế toán tổng hợp + Về khâu thu mua nguyên vật liệu: Công ty tổ chức phận chuyên thu mua nguyên vật liệu sở xem xét, cân đối kế hoạch sản xuất nhu cầu + Việc tổ chức hệ thống chứng từ ,sổ sách hợp lý ,phù hợp tạo điều kiện thuận lợi cho việc xử lý tổng hợp thơng tin nhanh chóng xác + Kế toán trưởng phải thường xuyên tiến hành việc kiểm tra ghi chép chứng từ sổ sách kế toán viên để tiết kiệm thời gian hiệu công việc cao - Về công tác kế toán nguyên vật liệu: +Với khối lượng vật liệu sử dụng tương đối lớn, chủng loại nhiều, đa dạng mà công ty đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời cho sản xuất, khơng để tình trạng ứ đọng nguyên vật liệu ngừng sản xuất + Công ty trọng đến việc lưu trữ chứng từ nguyên vật liệu lập rõ ràng, đầy đủ,sổ sách theo thường xuyên liên tục qua chứng từ SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 48 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Tồn : Hóa đơn ,phiếu nhập xuất kho ,các sổ chi tiết sổ tổng hợp phản ánh thực trạng biến động nguyên vật liệu công ty + Nếu nguyên vật liệu mua nhập kho chưa có hóa đơn kế tốn đối chiếu với hợp đồng mua ,nếu cho nhập kho ghi theo giá tạm tính.Khi hóa đơn điều chỉnh theo giá hóa đơn.Nếu hàng mua chưa kịp nhập kho phản ánh vào tài khoản hàng mua đường.Khi hàng vào phiếu nhập kho tiến hành điều chỉnh lại + Cơng ty có lập tài khoản dự phòng với trường hợp công tác bảo quản không tốt ảnh hưởng nhiều yếu tố bên Lập dự phòng bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy ra,phản ánh giá trị hàng tồn kho TK 159 :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tồn Bên cạnh ưu điểm mà Cơng ty cần phát huy việc hạch tốn ngun vật liệu tồn số hạn chế sau: - Hiện công ty thi công công trình có giá trị lớn nên việc cung ứng ngun liệu vật liệu quan trọng Do đặc thù cơng trình nên ngun liệu vật liệu cung cấp cho cơng trình số lượng lớn, việc quản lý theo dõi kiểm tra chứng từ đầu vào nhiều thời gian, kế tốn gặp khó khăn công tác theo dõi đầu vào - Đối với cơng trình xa cơng ty cơng ty sử dụng phương pháp khốn thẳng có nghĩa cơng ty giao cho đội thi công tự mua nguyên vật liệu nộp hố đơn cho phòng kế tốn Theo phương pháp cơng trình khơng chất lượng công ty không trực tiếp đứng kiểm tra nguyên vật liệu mua đội thi cơng lập hố đơn khống Như cơng trình khơng đạt hiệu quả.Do cơng trình lớn có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh,việc luân chuyển chứng từ chậm điều ảnh hưởng đến việc quản lý cung cấp thông tin cho lãnh đạo công ty - Do yêu cầu thị trường nay, cơng trình cơng ty xây lắp phải đảm bảo chất lượng, tiến độ thi cơng nhanh, hạ giá thành, cơng trình hồn thành bàn giao có giá trị lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nên việc tổ chức máy gọn nhẹ làm cho cơng tác hạch tốn ngun vật liệu gặp khó khăn, thiếu xác - Vât liệu công ty bao gồm nhiều chủng loại, quy cách khác Do q trình hạch tốn dễ bị nhầm lẫn loại vật liệu II Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: Một số ý kiến từ cơng tác hạch tốn ngun vật liệu công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: - Từ nhận xét qua q trình thực tập cơng ty ,bên cạnh ưu điểm số vấn đề chưa hợp lý.Em xin đua số ý kiến để việc hạch tốn cơng ty tốt Những đề xuất bổ sung việc nhập, xuất nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: - Về hạch toán chi tiết nguyênvật liệu: +Kế toán chi tiết nguyên vật liệu hạch toán theo phương pháp song song ,phương pháp phù hợp với chức công ty ,tuy nhiên phương pháp SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 49 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn chậm cơng việc dồn vào cuối tháng.Do để lãnh đạo nắm bắt kịp thời phòng kế tốn nên cập nhật hàng ngày các phiếu nhập,xuất kho để kế tốn vật tư lên sổ chi tiết ,sau lên bảng tổng hợp nhập xuất tồn Nếu không làm cuối tháng hạc toán gặp nhiều khó khăn cho việc cung cấp thơng tin ,và báo cáo toán chậm trễ - Về quản lý nguyên vật liệu: +Chi phí nguyên vật liệu lớn,do để hạch toán đủ khoản mục nguyên vật liệu cần thiết.Nếu giảm giá nguyên vật liệu hạ thấp giá thành tạo lợi nhuận cho công ty lớn.Do công tác quản lý nguyên vật liệu không nằm khâu sản xuất mà liên quan đến việc : thu mua ,vận chuyển ,bảo quản.Vì nên cơng ty phải liên kết hợp tác với khách hàng cung cấp vật liệu cho công ty cách liên tục + Phòng vật tư: Nên đưa vào sử dụng “lệnh xuất kho” nhằm làm sở cho việc quy kết trách nhiệm phận kho phòng vật tư Đây sở cho phận kế toán kiểm tra , giám sát việc nhập, xuất nhằm tránh tình trạng nhầm lẫn, thất lạc +Cơng ty có nhều loại vật liệu nên để đáp ứng nhanh chóng cơng tác quản lý thuận lợi cần sử dụng Sổ Điểm Danh vật tư để tránh tình trạng thất khơng đáng có +Để tính xác chi phí ngun vật liệu vào giá thành sản phẩm để nghị đội trưởng đội thi cơng lập báo cáo xác số lượng nguyên vật liệu sử dụng tháng lại vào cuối tháng cách lập phiếu báo vật tư lại vào cuối kỳ Đơn vị : CƠNG TY CP ĐT&XD VIỆT TRUNG Địa : 455 Núi Thành –Đà Nẵng PHI ẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ Ngày 31 tháng năm 2010 Số :07 Bộ phận sử dụng :đội thi cơng cơng trình số 03 Tên quy cách sản Đơn Số Lý sử dụng hay STT Mã số phẩm (hàng hóa) vị tính lượng trả lại Xi măng hồng thạch T ấn Còn sử dụng Thép phi 6VUc kg 14 Còn sử dụng Thép phi 8VUc kg 11 Còn sử dụng Thép phi 12VUc kg 25 Còn sử dụng Thép phi 14VUc kg Còn sử dụng Thép phi 16VUc kg 25 Còn sử dụng Th ép bu ộc kg Còn sử dụng Đ 1x2 m3 13 Còn sử dụng Đ 4x6 m Còn sử dụng 10 Gạch lỗ vi ên 550 Còn sử dụng 11 Gạch thẻ vi ên 500 Còn sử dụng 12 Cát x ây m Còn sử dụng SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 50 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn - Về việc luân chuyển chứng từ: + Công ty nên mở sổ nhật ký chuyên dùng để tiện cho việc theo dõi hàng ngày kịp thời cung cấp thông tin cho lãnh đạo + Các cơng trình xa phận quản lý nên việc mua vật tư thường mua gần cơng trình để tiết kiệm chi phí.Nên định kỳ từ đến ngày phải gửi chứng từ để tiện việc theo dõi báo cáo lãnh đạo + Việc sử dụng phiếu xuất kho cho lần xuất nguyên vật liệu làm tồn đọng khối lượng công việc Do nên khắc phục cách lập Phiếu Xuất Kho theo hạn mức ,sẽ giúp cho kế toán đối chiếu số liệu dễ dàng thực tế hạch toán,hạn chế mức tồn kho đơn vị thi công SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 51 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn KẾT LUẬN  Trong kinh tế đòi hỏi làm để doanh nghiệp có lượng tiền cố định để tạo sản phẩm chất lượng hiệu tốt nhất.Là doanh nghiệp nhỏ vừa công ty cố gắng bước phấn đấu để đạt thành tựu ngày hôm nay,càng ngày phù hợp với chế mở cửa giới Qua em nhận thấy cơng tác kế tốn ngày hồn thiện Việc ghi chép xác mặt chất lượngvà theo dõi giá trị thực tế công trình việc giám sát thi cơng cách chặt chẽ hợp lý tạo lợi nhuận lớn tạo uy tín với khách hàng Quan trọng em hiểu điều để tối đa hố lợi nhuận cho doanh nghiệp phải tìm cách giảm chi phí, hạ giá thành tới mức thấp Đây vấn đề quan trọng q trình sản xuất kinh doanh Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung nói riêng tồn cơng ty, doanh nghiệp nói chung Thời gian thực tập Công ty với giúp đỡ nhiệt tình giáo viên hướng dẫn anh chị phòng kế tốn giúp em hồn thành chun đề Tuy nhiên kiến thức hạn chế thời gian thực tập có hạn nên cơng việc tìm kiếm thu thập thông tin không nhiều ,nên không tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp ý kiến thầy giáo viên hướng dẫn thực tập anh chị phòng kế tốn để em củng cố trang bị kiến thức từ lý thuyết đến thực tiễn tốt Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Thầy giáo Nguyễn Mạnh Tồn tồn thể thầy cô giáo trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng nói chung Khoa Kế Tốn nói riêng truyền đạt kiến thức bổ ích cho em để em hồn thành tốt chun đề Sinh viên thực Nguyễn Thị Kim Hồng SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 52 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn tài – Nhà xuất tài Chủ biên: PGS- TS Võ Văn Nhị, TS Nguyễn Ngọc Dung, TS Trần Anh Hoa, TS Nguyễn Xuân Hưng (Giảng viên trường Đại Học Kinh Tế Hồ Chí Minh) ThS Trần Thị Duyên (Giảng viên trường Cao Đẳng Tài Chính- Kế tốn IV) Các sổ sách ,chứng từ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung Giáo trình kế tốn kế tốn tài doanh nghiệp – Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng Một số tài liệu khác SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 53 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 54 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 55 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 56 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A Trang 57 nhập kho Phòng Hố đơn kế toán Chuyên Đề Tốt Nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Kim Hồng - Lớp H07K6.2A GVHD:T.S Nguyễn Mạnh Toàn Trang 58 ... THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG 46 I Một số nhận xét hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung ... thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: 47 Một số ý kiến từ cơng tác hạch tốn nguyên vật liệu công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Việt Trung: ... Mạnh Tồn PHẦN II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CƠNG TÁC HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆUTẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG Phần A: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG VIỆT TRUNG I.Quá