Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH xuất nhập khẩu trung nguyên (cà phê trung nguyên)

LỜI NĨI ĐẦU Trong q trình cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước kinh tế Việt Nam với sách kinh tế mở thu hút nhiều nguồn vốn đầu tư nước tạo động lực thúc đẩy tăng trưởng không ngừng kinh tế Một doanh nghiệp muốn tồn đứng vững phải tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh từ việc đầu tư vốn tổ chức sản xuất đến khâu tiêu thụ sản phẩm Để cạnh tranh thị trường doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm thay đổi mẫu mã cho phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng Một biện pháp hữu hiệu mà doanh nghiệp áp dụng biện pháp hạ giá thành sản phẩm Do việc nghiên cứu tìm tịi tổ chức hạ giá thành sản phẩm quan trọng doanh nghiệp sản xuất Để đạt mục tiêu trước hết doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất đồng thời tìm biện pháp giảm chi phí khơng cần thiết tránh lãng phí Một biện pháp phải kể đến cơng tác kế tốn kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ln xác định khâu quan trọng trọng tâm tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất Vì hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm việc làm cần thiết có ý nghĩa quan trọng q trình hồn thiện cơng tác kế toán doanh nghiệp Cũng nhiều doanh nghiệp khác Công ty TNHH XNK Trung Nguyên không ngừng đổi hoàn thiện để đứng vững để tồn thị trường Đặc biệt cơng tác kế tốn nói chung kế tốn sản xuất tính giá thành nói riêng ngày coi trọng Xuất phát từ lí thời gian thực tập Công ty TNHH XNK Trung Nguyên, quan tâm giúp đỡ cán bộ, công nhân viên công ty với hướng dẫn thầy Hoàng Hà em lựa chọn đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cụng ty TNHH XNK Trung Nguyờn làm khoá luận tốt nghiệp Do nhận thức trình độ hạn chế thời gian thực tập có hạn nên luận văn em khó tránh khỏi sai sót Em mong muốn xin chân thành tiếp thu ý kiến đóng góp, s a đổi thầy cô bạn cho luận văn em thêm hoàn thiện nghiệp vụ nh đề tài nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn Phần mở đầu Mục đích nghiên cứu công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH xuÊt nhËp khÈu trung Nguyªn Trong kinh tế thị trường, quy luật cạnh tranh diễn gắt gắt liệt, đặc biệt đất nước giai đoạn mở cửa kinh tế Bởi doanh nghiệp, đơn vị sản xuất muốn đứng vững phát triển thị trường đòi hỏi sản phẩm mà họ sản xuất phải đạt hai yêu cầu chất lượng sản phẩm giá thành hợp lý Để làm điều ban lãnh đạo doanh nghiệp cần phải có thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời trình sản xuất sản phẩm từ khâu đầu vào đến khâu tiêu thụ Qua trình này, ban lãnh đạo đưa biện pháp, sách, chiến lược điều chỉnh phù hợp nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất Kịp thời giúp nhà quản lý nhìn nhận đắn thực trạng sản xuất, từ có sách phù hợp nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm hạ giá thành sn phm Mục tiêu việc nghiên cứu công tác kế toán chi phi sản xuất tính giá thành sản xuất : H thng hoỏ c s lý luận chung kế tốn chi phí sản xuấn tính giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất kinh doanh Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh doanh nghiệp để tính giá thành sản phẩm Đánh giá thực tế cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành cơng ty TNHH XNK Trung Ngun, tìm mặt mạnh hạn chế từ đề phương pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tớnh giỏ thnh Nội dung nghiờn cu chuyên đề Nghiên cứu công tác hạch toán hp chi phớ sản xuất tinh giá thành sản phẩm công ty TNHH XNK Trung Nguyên bao gåm : - Chi phí ngun liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - C«ng t¸c tính giá thành sản phẩm Phạm vi nghiên cứu Về mặt không gian: Đề tài nghiên cứu công ty TNHH XNK Trung Nguyên Địa chỉ: Khu công nghiệp số 2- Phường Tân Lập- Thành phố Thái Nguyên Về mặt thời gian: Thời gian thực tập từ ………………………… Kết cấu khố luận PhÇn thø nhÊt : - Tìm hiểu chung tổ chức công tác kế toán công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Phần thứ hai : - Kế toán chi tiết chi phí sản xuất công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Phần thứ ba : - Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty phần thứ công tác tổ chức kế toán công ty tnhh xuất nhập trung nguyên 1.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty TNHH Xuất nhập Trung Nguyên Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty : Công ty TNHH xuất nhập Trung nguyên doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp theo mô hình doanh nghiệp nhỏ vừa Với mô hình nh tổ chức máy kế toán công ty tổ chức gọn nhẹ thực theo chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Tại công ty máy kế toán đợc tổ chức theo hình thức tập trung văn phòng công ty phát sinh đợc tập hợp xử lý văn phòng Tổ chức máy kế toán công ty TNHH xuÊt nhËp khÈu Trung nguyªn bao gåm : - KÕ toán trởng - Kế toán tổng hợp - Kế toán giá thành - Kế toán toán - Kế to¸n xëng chÌ SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TON công ty TNHH xuất nhập trung nguyên Kế toán trởng Công ty Thủ quỹ kế toán tổng hợp Kế toán giá thành , kế toán toán kế to¸n x ëng chÌ Ghi chó: Quan hƯ chØ ®¹o nghiƯp vơ Quan hƯ cung cÊp th«ng tin ( Nguồn : Phịng kế tốn ) Chøc nhiệm vụ : + Kế toán trởng : Chịu toàn trách nhiệm tổ chức thực công tác kế toán theo quy định pháp luật kế toán thu thập xử lý thông tin số liệu theo chuẩn mực chế độ kế toán kiểm tra giám sát khoản thu chi nghĩa vụ thu nộp toán nợ kiểm tra việc quản lý sử dụng tài sản nguồn vốn công ty ngan ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài kế toán Phân tích thông tin số liệu kế toán tham mu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị kinh tế kế toán công ty Cung cấp thông tin theo quy định pháp luật + Kế toán tổng hợp : Chịu trách nhiệm tổng hợp số liệu phận chuyển lên Kiểm tra báo cáo chi tiết , tỉng hỵp sè liƯu chøng tõ ghi sỉ , lập báo cáo tổng hợp cách xác kịp thời theo yêu cầu kế toán trởng + kế toán giá thành : có trách nhiệm tổng hợp chi phí sản xuất kết hợp kế toán tổng hợp tính giá thành sản phẩm + Kế toán toán , công nợ : Có trách nhiệm theo dõi kiểm tra đôn đốc mở sổ theo dõi chi tiết công nợ khách hàng , đối chiếu công nợ Thực nguyên tắc thu chi tiền mặt ,tiền gửi ngân hàng ,các khoản tiền lơng , tạm ứng CBCNV khoản phải trả phải nộp khác theo quy định + Kế toán xởng TSCĐ , Chi phí có trách nhiệm kiểm tra đối chiếu ghi chép toàn trình nhập xuất nguyên vật liệu , thành phẩm Ghi sổ chi tiết lập báo cáo báo biểu cần thiết theo yêu cầu , theo dõi kiểm tra đối chiếu ghi chép toàn trình nhập xuất vật t hàng hoá , loại chi phí , quản lý chặt chẽ loại tài sản xởng Lập loại sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan Toàn hệ thống tổ chức kế toán công ty đợc gắn kết cách chặt chẽ mô hình kế toán tổ chức theo hình thức tập trung thông tin tài kế toán đợc đầy đủ tập trung qua phát huy duợc vai trò công tác quản lý tài kinh tế công ty 1.2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Là doanh nghiệp vừa nhỏ để phù hợp với mô hình hạch toán công ty đà áp dụng hệ thống sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ bao gồm loại sổ sau : Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Các sổ thẻ kế toán chi tiết Quy trình luân chuyển chứng từ : Theo định kỳ 10 ngày /lần vào chứng từ kế toán , bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại đà đựơc kiểm tra đợc dùng làm ghi sổ kế toán công ty lập chứng từ ghi sổ Căn vào chúng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đợc dùng để ghi vào sổ Các chứng từ kế toán sau làm lập chứng từ ghi sổ đuợc dùng để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng kế toán công ty kho¸ sỉ tÝnh tỉng sè tiỊn cđa c¸c nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tính tỉng sè ph¸t sinh , tỉng sè ph¸t sinh cã số d tài khoản sổ Căn vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh Sau đối chiếu khớp số liệu ghi sổ bảng tổng hợp chi tiết ( Đợc lập từ sổ thẻ kế toán chi tiết ) đợc dùng để lập báo cáo tài Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Sổ quỹ Sổ đăng ký CTGS Chứng từ gốc Bảng kê chi tiết chøng Chøng tõ tõ cïng lo¹i ghi sỉ Sỉ kÕ toán chi tiết Sổ Bảng kê tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi ci q Quan hƯ đối chiếu 1.3 Các chế độ phơng pháp kế toán áp dụng công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên + Hệ thống chứng từ kế toán : 10 Ngày 12 tháng : toán tiền điện sản xuất xởng cán số tiền 2.584.460 ( VAT 10% ) HĐ 002654 Phiếu chi số 89 : - Nợ TK 154 : Nợ TK 133 : 2.349.509 đ 234.951 ® Cã TK 111 : 2.584.460 ® * Ngµy 31 tháng : Tính lơng phải trả CCBCNV nhà máy chÌ sè tiỊn : 18.469.000 ® TrÝch BHXH,BHYT theo quy định Nợ TK 154 : 18.469.000 đ Có TK 334 : 18.469.000 đ Trích BHXH,BHYT ,BHTN, KPCĐ tính vào chi phÝ Trong ®ã BHXH trÝch 16% Trong ®ã BHYT trích 3% Trong BHTN trích 1% Nợ TK 154 : 3.693.800 Cã TK 338.3 : 2.955.040 Cã TK 338.4 : 554.070 Cã TK 338.9 : 184.690 Kinh phÝ c«ng đoàn 2% tổng quỹ lơng Nợ TK 154 : Có TK 338.2 : 369.380 đ 369.380 đ * Ngày 31 tháng : Trích KHTSCĐ tháng nhà máy chè số tiền 22.540.560 đ 104 Nợ TK 154 : 22.540.560 đ Có TK 214 : 22.540.560 đ 105 công ty TNHH xuÊt nhËp khÈu trung nguyªn Chøng tõ Sè hiệu Ngày tháng Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại Ngày 15 tháng Năm 2010 Loại chứng từ gèc: PhiÕu chi Sè: Néi dung nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh chøng tõ gèc PC82 11.7 Thanh to¸n cớc điện thoại xởng PC 85 12.7 Chi mua sơn kẻ PC 89 12.7 Chi tiền điện SX Tổng số tiỊn Céng: Ngßi lËp biĨu TK 133 Ghi cã TK 111 Ghi nợ TK TK 154 1.102.884 100.262 1.002.622 524.650 47.696 476.954 2.584.460 234.951 2.349.509 4.211.994 382.909 3.829.085 KÕ toán 106 Công ty TNHH xuất nhập Trung nguyên Mẫu số: S02a - DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐBTC ngày 14/9/2006 Bộ trởng BTC) Chứng từ ghi sổ Số : Ngày 15 Tháng năm 2010 Trích yếu Số hiệu tài khoản Nợ Có Số tiền 154 133 3.829.085 382.909 Căn bảng tổng hợp chứng từ gốc loại số ngày 15.07 Chi phí dịch vụ mua * Chi phí SXKD dở dang * Thuế GTGT đầu vào Cng Kèm theo : bảng tổng hợp chứng từ gốc Ngời lập (Ký tên) 111 111 4.211.994 Kế toán trởng (Ký tên) 107 Ghi Công ty TNHH xuất nhập Trung nguyên Mẫu số: S02a - DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐBTC ngµy 14/9/2006 cđa Bé trëng BTC) Chøng tõ ghi sỉ Số : Ngày 31 Tháng năm 2010 Số hiệu tài khoản Nợ Có Trích yếu Số tiền Tính lơng phận QL sản xuất 154 334 18.469.000 - Trích BHXH,BHYT.BHTN trừ vào lơng BHXH 334 338 338 338 1.108.140 338 338 338 338 2.955.040 BHYT 334 BHTN 334 - BHXH,BHYT,BHTN tÝnh vµo Chi phÝ BHXH 154 BHYT 154 BHTN 154 Kinh phí Công đoàn trích 2% 154 108 277.035 184.690 554.070 184.690 369.380 Ghi chó Cộng KÌm theo : b¶ng tổng hợp chứng từ gốc 24.102.045 Ngời lập (Ký tên) Kế toán trởng (Ký tên) Công ty TNHH xuất nhập Trung nguyên Mẫu số: S02a - DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐBTC ngày 14/9/2006 Bộ trởng BTC) Chứng từ ghi sổ Số Ngày 31 Tháng năm 2010 Số hiệu tài khoản Nợ Có Trích yếu Số tiền Trích khấu hao nhà máy Chi phí sản xuÊt kinh doanh dë dang 154 214 22.540.560 - NhËp hµng thu håi sau SX 152 154 14.095.200 109 Ghi Cng Kèm theo : bảng tổng hợp chứng từ gốc Ngời lập (Ký tên) 36.635.760 Kế toán trởng (Ký tên) 110 Công ty TNHH xuất nhập trung nguyên Mẫu số S19 - DNN ( Ban hành theo QĐ số 48 /2006/QĐ- BTC Ngày 14/09/2006 Bộ truởng BTC ) thẻ tính giá thành sản phẩm Tháng năm 2010 Chỉ tiêu Chi phí SXKDD đầu kỳ Chi phí SXKDD kỳ 3.Giá thành SP Chi phí SXKDD cuối kỳ Nhà máy chè Tên sản phẩm dịch vụ : Chè xanh thành phẩm Số lợng 109.500 kg Chia theo kho¶n mơc Tỉng sè tiỊn NVL NCTT CPSXC 4.439.796.12 54 40.546,09 4.359.725 600 27.375.00 52.695.525 Ngày 31 tháng năm 2010 111 Ngời lập Kế toán trởng 112 4.4 Đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản xuất : Đánh giá sản phẩm dở dang : Sản phẩm Công ty sản xuất theo lô hàng sản phẩm dở dang Phần chè vụn thu hồi đựoc nhập lại kho trở thành nguyên liệu cho sản phẩm khác 2.Tính giá thành s¶n xt : Víi thêi gian chu kú s¶n xt ngắn nên việc tính giá thành công ty đợc tiến hành theo phơng pháp giản đơn Cui thỏng kế tốn đánh giá tính tốn sản phẩm dở dang theo phương pháp tính thích hợp sở số liệu chi phí sản xuất tập hợp kì trị giá sản phẩm làm dở đầu kì, cuối kì để tính giá thành sản phẩm Theo cụng thc: Ztt Trong :D đk D = ck D ®k + C- D ck : CPSX dë dang đầu kỳ, cuối kỳ C : Tổng CPSX thực tÕ ph¸t sinh kú Z tt : Tỉng gi¸ thực tế sản phẩm hoàn thành Giá thành đơn Tổng giá thành sản phẩm vị sản phẩm hoàn hoàn thành = thành Số lợng sản phẩm hoàn thành Trong tháng với lợng thành phẩm nhập kho kế toán tập hợp xác định giá thành tháng nh sau - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp : ChÌ nguyên liệu Bao bì : 4.191.418.400 : 176.198.400 - Chi phí nhân công trực tiếp : 113 27.375.000 Bảo hiểm xà , bảo hiểm y tế , BHTN , KPCĐ tính vào chi phí : 2.693.700 đ - Chi phí sản xuất chung : Chi phí dịch vụ mua Nhiên liệu : 3.829.085 đ : 6.204.000 đ Công cụ dơng : 1.100.000 ® Chi phÝ khÊu hao : 22.540.560 đ Chi phí lơng CBCNV nhà máy : 18.469.000 đ BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ tính vào chi phí chung : 4.063.180 đ ChÌ vơn thu håi : 14.095.200 ® Tỉng céng chi phí phát sinh kỳ : 4.453.891.325 đ - 14.095.200 đ = 4.439.796.125 đ Giá thành đơn vị = 4.439.756.125 ®/ 109.500 Kg = 40.546, ® 114 C«ng ty TNHH xuÊt nhËp khÈu trung nguyªn MÉu sè: S18 - DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bé trëng BTC) sỉ chi phÝ s¶n xt kinh doanh tài khoản 154 Tên phân xởng : Nhà máy chè Tên sản phẩm : Chè xanh Ngày thán số Ngà g ghi hiệu y sổ Diễn giải n đối thán ứng Tháng Xuất nguyên vật liệu Tổng số NVLC CCDC tiỊn 4.367.616.8 152 6.204.000 00 6.204.000 Xt kĐp đai 153 1.100.000 11.7 Thanh toán cớc ĐT 111 1.002.622 12.7 Chi mua sơn kẻ 111 476.954 PX1 06.7 6.7 PX2 06.7 SX Xuất than chsỵ lò 6.7 PX3 08.7 11.7 PC82 12.7 PC85 12.7 152 Chi tiỊn ®iƯn SX 111 2.349.509 - TiỊn l¬ng trùc tiÕp 334 27.375.000 - Tiền lơng NVPX 334 18.469.000 BHXH,BHYT,BHTN,KPC Đ 338 6.756.880 Phế liÖu thu håi 152 ( 14.095.200) TrÝch khÊu hao 214 22.540.560 CP DV mua CPPB CPKH ngßai 4.367.616.80 6.7 PC89 Chia khoả g 12.7 Ghi nợ tài khoản Tài Chøng tõ tiÒn l- BHXH Chi phÝ ong kh¸c 1.100.0 00 1.002.62 476.954 2.349.50 27.375.0 00 18.469.0 00 6.756.8 80 ( 14.095.200 ) 22.540.5 60 115 4.439.796 125 4.439.796 125 Céng sè P/S th¸ng Ghi có tài khoản 154 4.359.725 1.100 3.352.1 22.540 45.844 6.756.8 600 000 31 560 000 80 Ngêi ghi sæ trëng 476.954 Kế toán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 116 Công ty TNHH xuất nhập Trung nguyên Mẫu số: S02c1 - DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐBTC ngày 14/09/2006 Bộ trởng BTC) Sổ Tài khoản: Chi phÝ s¶n xt kinh doanh dë dang Sè hiƯu : 154 Tháng Năm 2010 Chứng từ TK đối ghi sỉ sè TrÝch u N Sè tiỊn øng ngµy Nợ hiệu Có Tháng / 2010 D đầu kú 10.07 15.07 31.07 31.07 31.07 Xuất nguyên vật liệu sản xuất Xuất nhiên liệu sản xuất Xuất CCDC phân bổ Chi phí dịch vụ mua Lơng QLSX BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ tính vào CP Lơng trc tiếp BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ tính vào CP Trích khấu hao Nhập hàng thu hồi * Nhập kho thành phẩm Tháng Cộng ph¸t sinh th¸ng 152 152 153 111 334 338 4.367.616.800 6.204.000 1.100.000 3.829.085 18.469.000 4.063.180 334 338 27.375.000 2.693.700 214 152 22.540.560 155 14.095.200 4.439.796.1 25 4.453.891.325 4.453.891.325 Sè d cuối tháng Lập ngày 31 tháng năm 2010 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) dấu) Kế toán trởng (Ký, họ tên) 117 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng 40 Đánh giá nhận xét thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Đánh giá,nhận xét thực trạng công tác kế toán công ty Qua thời gian thực tập Công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên , đợc tìm hiểu, nghiên cứu công tác kế toán đơn vị, em đà đợc củng cố thêm kiến thức đà đợc trang bị trờng.Với vốn kiến thức hạn chế, em mạnh dạn đa lên số nhận xét em tình hình hoạt động công tác kế toán công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên nói chung Công ty có đội ngũ kế toán với kiến thức nghiệp vụ chuyên môn cao,trình độ đợc học hỏi, nâng cao với sức khỏe tốt,hơn lòng yêu nghề,luôn hết lòng công việcđà tạo điều kiện cho công tác kế toán đợc kịp thời xác Các phòng ban có mối quan hệ gắn bó mật thiết, tạo điều kiện giúp đỡ với tinh thần đoàn kết tiền đề cho phát triển công ty Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ , tính trị giá hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên,tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừlà hoàn toàn phù hợp với quy mô đơn vị 118 ... hai Kế toán chi phí sản xuất công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên 2.1 Phân loại chi phí sản xuất , đối tợng tập hợp chi phí sản xuất công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên 2.1.1 Phân loại chi phí sản. .. - Kế toán chi tiết chi phí sản xuất công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Phần thứ ba : - Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty phần thứ công tác tổ chức kế toán công. .. 30.980.835 Kế toán trởng (Ký tên) 3.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Công ty TNHH xuất nhập Trung Nguyên Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên