Kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản của đơn vị chủ đầu tư

Nhóm Kế tốn tài MỤC LỤC MỞ ĐẦU Xây dựng giữ vai trò quan trọng kinh tế quốc dân Có thể nhìn thấy rõ từ đóng góp lĩnh vực trình tái sản xuất tài sản cố định cho kinh tế quốc dân thơng qua hình thức xây dựng mới, cải tạo sửa chữa lớn khơi phục cơng trình hư hỏng hồn tồn Do việc kế tốn chi phí đầu tư xây dựng đóng vai trò to lớn việc quản lý kinh tế nước nhà Công tác lưu trữ, ghi chép lại chi phí liên quan trực tiếp, gián tiếp tới đầu tư xây dựng ngày nhiều quan tâm nghiên cứu Với đề tài “ Kế tốn chi phí đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư” nhóm chúng tơi đưa lý thuyết kế tốn chi phí đầu tư xây dựng (XDCB) đơn vị chủ đầu tư vận dụng thực tế Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài PHẦN 1: QUY ĐỊNH KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN I Khái niệm, hình thức đầu tư xây dựng I.1 Khái niệm Đầu tư XDCB việc bỏ vốn để xây dựng cơng trình, mua sắm TSCĐ nhằm tạo nên lực sản xuất cần thiết cho doanh nghiệp.ầu tư XDCB dù nguồn vốn có kế hoạch XDCB đựoc duyệt phải làm đầy đủ bước theo trình tự XDCB Nhà nước quy định I.2 Các hình thức đầu tư xây dựng * Hình thức giao thầu gồm hình thức sau: +) Hình thức chủ đầu tư trực tiếp quản lý thực dự án Chủ đầu tư tổ chức chọn thầu trực tiếp ký hợp đồng với nhiều tổ chức tư vấn để thực công tác khảo sát, thiết kế cơng trình, soạn thảo hồ sơ mời thầu, tổ chức đấu thầu chọn thầu.Sau chủ đầu tư kí hợp đồng với đơn vị trúng thầu xây lắp, nhiệm vụ giám sát, quản lý q trình thi cơng đảm bảo tiến độ chất lượng cơng trình tổ chức tư vấn lựa chọn đảm nhiệm.Áp dựng với dự án dầu tư nhà nước sở hạ tầng +) Hình thức chủ nhiệm điều hành dự án Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Chủ đầu tư tổ chức chọn thầu kí hợp đồng với tổ chức tư vấn thay làm chủ nhiệm điều hành dự án đứng giao dịch, kí kết hợp đồng với tổ chức khảo sát, thiết kế cung ứng đầu tư, thiết bị để thực nhiệm vụ trình thự dự án, đồng thời chịu trách nhiệm giám sát, quản lý tồn q trình thực hiệm dự án.Hình thức áp dụng với dự án có quy mơ lớn, thời gian xây dựng dài, kỹ thuật xây dựng phức tạp +) Hình thức chìa khố trao tay Chủ đầu tư tổ chức đấu thầu dự án để lựa chọn nhà thầu đảm nhận tồn cơng việc trình thực hien dự án Chủ đầu tư trình duyệt thiết kế kĩ thuật, tổng dự tốn, nghiệm thu nhận bàn giao dự án hoàn thành đưa vào sử dụng.Tổng thầu xây dựng giao thầu lại việc khảo sát thiết kế, mua sắm thiết bị, phần khối lượng công tác xây lắp cho nhà thầu phụ.Hình thức thường áp dụng việc xây dựng cơng trình nhà ở, cơng trình dân dụng cơng trình sản xuất kinh doanh có quy mơ nhỏ, kỹ thuật đơn giản * Hình thức tự làm Chủ đầu tư sử dụng lực lượng phép hành nghề xậy dựng đểthực khối lượng xây lắp cơng trình.Hình thức thường áp dụng với cơng trình có quy mơ nhỏ mang tính cải tạo, nâng cấp tài sản chủ đầu tư có đủ lực điều kiện để thực II Quy định kế tốn chi phí đầu tư xây dựng II.1 Nội dung chi phí đầu tư xây dựng Chi phí thực dự án đầu tư XDCB toàn chi phí cần thiết để xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật cơng trình Chi phí đầu tư xây dựng xác định sở khối lượng công việc, hệ thống định mức, tiêu kinh tế - kỹ thuật chế độ sách Nhà nước, đồng thời phải phù hợp yếu tố khách quan thị trường thời kỳ thực theo quy chế quản lý đầu tư XDCB Chi phí đầu tư XDCB bao gồm: Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài - Chi phí xây lắp - Chi phí thiết bị - Chi phí khác II.1.1 Chi phí xây lắp - Chi phí san lấp mặt xây dựng - Chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng (đường thi công, điện, nước, nhà, xưởng…) nhà tạm trường để điều hành thi cơng (nếu có) - Chi phí xây dựng cơng trình hạng mục cơng trình - Chi phí lắp đặt thiết bị cơng trình - Chi phí gia cơng lắp đặt thiết bị phi tiêu chuẩn (nếu có) - Chi phí di chuyển lớn thiết bị thi công lực lượng xây dựng (Trong trường hợp định thầu có) II.1.2 Chi phí mua sắm thiết bị cơng nghệ các trang thiết bị khác cơng trình - Chi phí mua sắm thiết bị công nghệ (gồm thiết bị phi tiêu chuẩn cần sản xuất, gia cơng (nếu có), trang thiết bị khác phục vụ sản xuất, làm việc, sinh hoạt cơng trình(bao gồm thiết bị cần lắp đặt thiết bị không cần lắp đặt) - Chi phí vận chuyển từ cảng nơi mua đến cơng trình, chi phí lưu kho, lưu bãi, lưu Container (nếu có) cảng Việt Nam (đối với thiết bị nhập khẩu) - Chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo dưỡng trường - Thuế phí bảo hiểm thiết bị cơng trình… II.1.3 Chi phí khác Do đặc điểm riêng biệt biệt khoản cho phí nên nội dung loại chi phí phân theo giai đoạn trình đầu tư xây dựng Cụ thể là: - Giai đoạn chuẩn bị đầu tư Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài + Chi phí cho cơng tác điều tra, khảo sát, thu thập số liệu … phục vụ việc lập báo cáo tiền khả thi khả thi giai đoạn chuẩn bị đầu tư báo cáo nghiên cứu khả thi giai đoạn khác + Chi phí tư vấn đầu tư gồm lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi khả thi, thẩm tra xét duyệt báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, khả thi giai đoạn chuẩn tư báo cáo nghiên cứu khả thi (đối với giai đoạn khác) + Chi phí tuyên truyền, quảng cáo dự án (nếu có) - Giai đoạn thực đầu tư + Lệ phí cấp đất xây dựng giấy phép xây dựng + Chi phí đền bù tổ chức thực trình đền bù đất đai hoa màu, di chuyển dân cư công trình mặt xây dựng, chi phí phục vụ cho công tác tái định cư phục hồi (đối với cơng trình xây dựng dự án đầu tư có yêu cầu tái định cư phục hồi) + Tiền thuê đất chuyển quyền sử dụng đất + Chi phí dỡ vật kiến trúc cũ thu dọn mặt xây dựng + Chi phí khảo sá xây dựng, thiết kế kỹ thuật vẽ thi công, chi phí thẩm định xét duyệt hồ sơ thiết kế tổng dự tốn cơng trình + Chi phí quản lý dự án: Chi phí cho máy quản lý dự án Chi phí lập hồ sơ mời thầu xét thầu Chi phí lập thẩm định đơn giá, dự tốn cơng trình Chi phí giám sát cơng trình Chi phí lập hồ sơ hồn cơng tài liệu lưu trữ Chi phí phục vụ quản lý khác Ban quản lý dự án - Giai đoạn kết thúc xây dựng đưa dự án vào khai thác sử dụng + Chi phí thẩm định tốn cơng trình, chi phí thu dọn vệ sinh cơng trình, tổ chức nghiệm thu khánh thành bàn giao cơng trình + Chi phí tháo dỡ cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm (trừ phế liệu phí thu hồi) Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài + Chi phí đào tạo cán quản lý sản xuất cơng nhân kỹ thuật + Chi phí th chuyên gia vận hành sản xuất thời gian chạy thử (nếu có) + Chi phí ngun liệu, lượng nhân lực cho q trình chạy thử khơng tải có tải (trừ giá trị sản phẩm thu hồi được)… + Chi phí lãi vay thời gian xây dựng cơng trình - Các chi phí khác: + Chi phí khởi cơng cơng trình (nếu có) + Chi phí ứng dụng cho thi cơng cơng trình (nếu có) + Chi phí bảo hiểm cơng trình … Về nguyên tắc việc phân loại nội dung chi phí đầu tư xây dựng theo quy định quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, đơn vị chủ đầu tư theo dõi chi tiết phí đầu tư xây dựng theo nội dung chi phí cần quản lý II.2 Quy định kế đầu tư xây dựng Khi ĐTXDCB phải ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc Giá gốc khoản ĐTXDCB bao gồm: chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác phát sinh đến q trình ĐTXDCB kết thúc Các chi phí xây lắp, chi phí thiết bị thường tính trực tiếp cho đối tượng tài sản, chi phí quản lý dự án chi phí khác thường chi chung Chủ đầu tư phải tiến hành tính tốn, phân bổ chi phí quản lý dự án chi phí khác cho đối tượng tài sản theo nguyên tắc: - Các chi phí quản lý dự án chi phí khác liên quan trực tiếp tới đối tượng tài sản tính trực tiếp cho đối tượng tài sản - Các chi phí quản lý dự án chi phí khác chi chung có liên quan đến nhiều đối tượng tài sản phải phân bổ theo tiêu thức hợp lý Kế tốn ĐTXDCB phải theo dõi cơng trình, hạng mục cơng trình hạng mục cơng trình ( theo đối tượng tài sản hình thành qua Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài đầu tư) phải hạch tốn chi tiết nội dung chi phí ĐTXDCB theo dõi lũy kế kể từ khởi cơng đến cơng trình, hạng mục cơng trình hoàn thành bàn giao, đưa vào sử dụng III KẾ TỐN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN CỦA ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ III.1 Chứng từ kế toán   Hoá đơn GTGT Phiếu chi, báo nợ Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài  Bảng kê tốn tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc)  Biên lai nộp thuế, lệ phí  Biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hồn thành  Hố đơn tốn theo tiến độ kế hoạch HĐXD Các báo toán vốn đầu tư……… Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài III.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ tình hình tốn chi phí mua sắm TSCĐ trường hợp phải qua lắp đặt, chạy thử trước đưa vào sử dụng (Kể mua TSCĐ qua sử dụng) Nếu mua sắm TSCĐ phải đầu tư, trang bị thêm sử dụng chi phí mua sắm, trang bị thêm phản ánh vào tài khoản Tài khoản 2412 - Xây dựng bản: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn vốn đầu tư XDCB Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình (Theo đối tượng tài sản hình thành qua đầu tư) Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài hạng mục cơng trình phải theo dõi chi tiết nội dung chi phí đầu tư XDCB TK 2412-XDCB, tài khoản sử dụng để tập hợp tồn chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn dự án đầu tư XDCB DN Kết cấu TK 2412: Bên nợ: Tập hợp chi phí đầu tư XDCB phát sinh kỳ Bên có: + Kết chuyển giá trị cơng trình đầu tư XDCB hoàn thành đưa vào sử dụng + Kết chuyến khoản chi phí bị duyệt bỏ tốn duyệt Dư nợ: chi phí đầu tư XDCB dở dang Các tài khoản liên quan TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên, vật liêu nhập kho mua ngoài, tự chế, th ngồi gia cơng, nhận góp vốn liên doanh cấp nguồn khác - Trị giá nguyên, vật liệu thừa phát kiểm kê - Kết chuyển giá trị thực tế nguyên , vật liệu tồn kho cuối kỳ( trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên có: - Trị giá thực tế nguyên, vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngồi gia cơng chế biến, góp vốn liên doanh - Chiết khấu hàng mua hưởng - Trị giá nguyên, vật liệu trả lại người bán giảm giá - Trị giá nguyên ,vật liệu thiếu hụt kiểm kê Song 16C 10 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Biểu số 03/CĐT báo cáo toán vốn đầu tư XDCB nguồn trái phiếu Chính phủ (nếu có); Biểu số 04/CĐT báo cáo toán vốn đầu tư XDCB nguồn ứng trước trái phiếu Chính phủ (nếu có); Chủ đầu tư phải đối chiếu số liệu kế hoạch vốn toán với Kho bạc nhà nước trước lập báo cáo toán năm Đối với ngân sách cấp xã, Kho bạc nhà nước phối hợp với UBND xã rà soát, đối chiếu, bảo đảm khớp số liệu Kho bạc nhà nước kế toán xã Kết đối chiếu sở để UBND xã báo cáo toán ngân sách xã b) Đối với quan cấp phân cấp quản lý chủ đầu tư, Bộ, ngành trung ương, Sở, ban, ngành địa phương thực biểu (ban hành kèm theo Thông tư này): Biểu số 01/CQTH báo cáo toán vốn đầu tư XDCB nguồn ngân sách nhà nước; Biểu số 02/CQTH báo cáo toán vốn đầu tư XDCB nguồn ứng trước dự toán ngân sách năm sau (nếu có); Biểu số 03/CQTH báo cáo toán vốn đầu tư XDCB nguồn trái phiếu Chính phủ (nếu có); Biểu số 04/CQTH báo cáo toán vốn đầu tư XDCB nguồn ứng trước trái phiếu Chính phủ (nếu có) Song 16C 26 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Riêng đơn vị nhận vốn hình thức lệnh chi tiền: thực biểu mẫu 01/CQTH, 02/CQTH, 03/CQTH, 04/CQTH nêu biểu số 01/KBQT báo cáo toán nguồn vốn đầu tư XDCB giao theo niên độ ngân sách; biểu số 05/KBQT báo cáo tổng hợp toán vốn đầu tư XDCB theo mục lục ngân sách c) Đối với Kho bạc nhà nước cấp thực biểu (ban hành kèm theo Thông tư này): Biểu số 01/KBQT báo cáo toán nguồn vốn đầu tư XDCB Biểu Kho bạc nhà nước đơn vị nhận vốn hình thức lệnh chi tiền tổng hợp gửi quan tài cấp Biểu số 02/KBQT báo cáo toán vốn đầu tư XDCB - chi tiết theo đơn vị, Kho bạc nhà nước tổng hợp gửi quan tài cấp Biểu số 03/KBQT báo cáo toán vốn đầu tư XDCB - chi tiết theo đơn vị dự án, Kho bạc nhà nước tổng hợp gửi quan tài cấp Biểu số 04/KBQT báo cáo tổng hợp vốn đầu tư XDCB ứng trước dự toán ngân sách năm sau - chi tiết theo đơn vị dự án, Kho bạc nhà nước tổng hợp gửi quan tài cấp Biểu số 05/KBQT báo cáo tổng hợp toán vốn đầu tư XDCB theo Mục lục ngân sách nhà nước Biểu Kho bạc nhà nước đơn vị nhận vốn hình thức lệnh chi tiền tổng hợp gửi quan tài cấp Song 16C 27 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Biểu số 06/KBQT báo cáo tổng hợp toán vốn đầu tư XDCB tạm ứng theo chế độ chưa thu hồi - chi tiết theo đơn vị, Kho bạc nhà nước tổng hợp gửi quan tài cấp Biểu số 07/KBQT báo cáo tổng hợp toán vốn đầu tư XDCB từ nguồn trái phiếu Chính phủ - chi tiết theo đơn vị dự án, Kho bạc nhà nước tổng hợp gửi quan tài cấp Biểu số 08/KBQT báo cáo tổng hợp toán vốn đầu tư XDCB ứng trước dự toán ngân sách năm sau nguồn trái phiếu Chính phủ - chi tiết theo đơn vị dự án, Kho bạc nhà nước tổng hợp gửi quan tài cấp Phần thuyết minh: a) Đối với chủ đầu tư: báo cáo tình hình thực kế hoạch, toán, toán vốn đầu tư xây dựng Nhà nước giao năm; thuyết minh tồn tại, vướng mắc, yếu tố ảnh hưởng đến thực kế hoạch, toán, toán vốn; đề xuất biện pháp tháo gỡ có liên quan đến quản lý vốn đầu tư b) Đối với quan cấp chủ đầu tư, Bộ, ngành trung ương, Sở, phòng, ban, ngành địa phương: báo cáo tổng qt tình hình thực kế hoạch, tốn, tốn vốn đầu tư xây dựng Nhà nước giao năm; thuyết minh tồn tại, vướng mắc, yếu tố ảnh hưởng đến thực kế hoạch, toán, toán vốn so với kế hoạch giao; đề xuất biện pháp tháo gỡ có liên quan đến quản lý vốn đầu tư c) Đối với quan Kho bạc Nhà nước: Song 16C 28 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Báo cáo tổng qt đặc điểm, tình hình tốn, toán sử dụng vốn đầu tư xây dựng thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước Đề xuất kiến nghị tháo gỡ tồn tại, vướng mắc có liên quan đến cơng tác tốn vốn đầu tư xây dựng hàng năm công tác quản lý vốn đầu tư, nêu rõ nguyên nhân tăng giảm vốn đầu tư Bộ, ngành, địa phương dự án có tồn tại, vướng mắc Điều Nội dung thẩm định báo cáo toán năm: 1- Đối với quan cấp chủ đầu tư: a) Kiểm tra tính đầy đủ khớp kế hoạch vốn, danh mục, tên dự án vốn toán dự án thuộc kế hoạch giao hàng năm b) Kiểm tra tính đầy đủ khớp kế hoạch, danh mục, tên dự án vốn toán dự án thuộc kế hoạch năm trước chuyển sang năm sau tiếp tục thực toán c) Kiểm tra, so sánh số vốn toán với số vốn kế hoạch dự án; xác định số vốn chuyển sang năm sau tiếp tục thực toán; số kế hoạch vốn huỷ bỏ d) Kiểm tra phù hợp nguồn vốn, cấu vốn dự án đ) Kiểm tra, tổng hợp dự án hoàn thành (bao gồm hạng mục, tiểu dự án dự án thành phần hồn thành thuộc dự án nhóm A) năm kế hoạch Song 16C 29 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài e) Nhận xét tình hình thực hiện, tốn tốn vốn năm, tình hình chấp hành chế độ sách tình hình khác g) Các nhận xét khác Đối với quan tài chính: a) Kiểm tra, xác định phù hợp tổng nguồn vốn, cấu vốn báo cáo toán Bộ, ngành, địa phương báo cáo tổng hợp toán Kho bạc nhà nước b) Kiểm tra, xác định phù hợp danh mục dự án báo cáo toán Bộ, ngành, địa phương Kho bạc nhà nước cấp c) Kiểm tra, so sánh kế hoạch vốn số vốn toán dự án báo cáo toán Bộ, ngành, địa phương Kho bạc nhà nước cấp Xác định số vốn chuyển sang năm sau tiếp tục thực toán; số kế hoạch vốn huỷ bỏ d) Các nhận xét khác Điều Các nguyên tắc toán năm: Đối với Kho bạc nhà nước, thời hạn khoá sổ để lập báo cáo toán cuối ngày 31 tháng năm sau (gồm ngân sách trung ương, ngân sách cấp tỉnh, ngân sách cấp huyện, ngân sách cấp xã) Song 16C 30 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Số vốn tốn đến hết ngày 31 tháng 01 năm sau báo cáo vào toán ngân sách nhà nước năm kế hoạch; số vốn toán sau ngày 31 tháng 01 năm sau báo cáo vào toán ngân sách nhà nước năm sau Đối với chủ đầu tư, thời hạn khóa sổ để lập báo cáo tốn cuối ngày 31 tháng năm sau lập báo cáo toán theo mẫu biểu số 01/CĐT Thơng tư Trường hợp quan có thẩm quyền định cho phép kéo dài thời hạn tốn sau thời hạn khóa sổ trên, vốn tốn sau thời hạn khóa sổ tốn vào ngân sách nhà nước năm sau Vốn toán đưa vào báo cáo toán năm, bao gồm: a/ Vốn toán cho khối lượng xây dựng hoàn thành dự án đầu tư nguồn giao năm kế hoạch, kể tốn hình thức ghi thu, ghi chi hay toán ngoại tệ từ ngày 01 tháng 01 năm kế hoạch đến thời hạn khoá sổ Trường hợp kế hoạch vốn đầu tư giao có bố trí để thu hồi số vốn ngân sách nhà nước ứng trước dự toán dự án, số vốn toán tổng số toán khối lượng hồn thành đến hết niên độ tốn, bao gồm phần tốn khối lượng hồn thành kế hoạch ứng trước toán trước chuyển sang * Ví dụ 1: Dự án A ngân sách nhà nước ứng trước dự toán ngân sách năm 2009 năm 2008 tỷ đồng Kế hoạch vốn đầu tư năm 2009 dự án bố trí 10 tỷ đồng, thu hồi vốn ứng tỷ đồng, Song 16C 31 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài tốn khối lượng hồn thành năm 2009 tỷ đồng, số vốn tốn đưa vào báo cáo toán năm 2009 dự án A tối đa 10 tỷ đồng cho khối lượng xây dựng hồn thành * Ví dụ 2: Dự án B ngân sách nhà nước ứng trước dự toán ngân sách năm 2009 năm 2008 tỷ đồng Kế hoạch vốn đầu tư năm 2009 dự án bố trí 10 tỷ đồng, thu hồi vốn ứng trước tỷ đồng, tốn khối lượng hồn thành năm 2009 tỷ đồng, số vốn tốn đưa vào báo cáo toán năm 2009 dự án B tối đa 10 tỷ đồng cho khối lượng xây dựng hoàn thành Số vốn ứng trước chưa thu hồi tỷ đồng dự án B tiếp tục theo dõi để thu hồi giao kế hoạch vốn thu hồi dự án b/ Vốn toán cho khối lượng xây dựng hoàn thành dự án đầu tư nguồn thuộc kế hoạch năm trước phép chuyển năm sau chi tiếp, kể tốn hình thức ghi thu, ghi chi hay toán ngoại tệ từ ngày 01 tháng 02 năm kế hoạch đến thời hạn khoá sổ c/ Thanh toán từ ngày 01 tháng 02 năm kế hoạch đến thời hạn khoá sổ khoản tạm ứng theo chế độ chưa thu hồi từ năm trước chuyển sang năm kế hoạch Trường hợp dự án đầu tư thuộc kế hoạch toán vốn đầu tư hàng năm phép chuyển năm sau chi tiếp, số vốn tốn đưa vào báo cáo toán số vốn tốn khối lượng xây dựng hồn thành từ ngày 01 tháng 01 năm kế hoạch đến hết thời gian chỉnh lý toán ngân sách (31/01 năm sau) Vốn toán sau thời gian chỉnh lý toán ngân sách năm trước toán vào ngân sách năm sau Song 16C 32 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Ví dụ 3: Dự án C ghi kế hoạch năm 2009 10 tỷ đồng; đến hết ngày 31/1/2010 dự án tốn khối lượng hồn thành tỷ đồng; số kế hoạch vốn lại tỷ đồng phép tiếp tục toán đến hết niên độ ngân sách năm 2010 Số vốn toán đưa vào báo cáo toán năm 2009 dự án C tỷ đồng; tỷ đồng toán sau ngày 31/01/2010 đưa vào toán ngân sách năm 2010 Đối với số vốn tạm ứng theo chế độ quy định chưa thu hồi không đưa vào toán niên độ ngân sách năm kế hoạch, chuyển sang ngân sách năm sau toán tốn theo quy định Thơng tư số 108/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 Bộ Tài hướng dẫn xử lý ngân sách cuối năm lập, báo cáo toán ngân sách nhà nước hàng năm quy định sửa đổi, bổ sung thay (nếu có) Số liệu báo cáo phải phản ánh chi tiết theo nguồn vốn, chi tiết vốn nước vốn ngồi nước (nếu có) Riêng vốn nước, Kho bạc nhà nước báo cáo toán số vốn hạch toán ghi thu ghi chi cho dự án; chủ đầu tư báo cáo theo số vốn toán cho dự án, chi tiết: số vốn ghi thu, ghi chi số vốn chưa ghi thu, ghi chi Trường hợp dự án áp dụng chế vốn nước toán vốn nước dùng vốn nước tốn cho kế hoạch vốn ngồi nước tốn vào vốn ngồi nước ghi rõ: vốn nước tốn cho kế hoạch vốn ngồi nước Điều Thời hạn gửi báo cáo, thẩm định thơng báo kết thẩm định tốn năm: Song 16C 33 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài 1 Thời hạn gửi báo cáo toán năm: 1.1 Đối với vốn Bộ, ngành trung ương quản lý: a) Chủ đầu tư gửi báo cáo toán năm cho quan cấp phân cấp quản lý chủ đầu tư trước ngày tháng năm sau b) Các Bộ, ngành trung ương gửi toán năm cho Bộ Tài trước ngày tháng 10 năm sau 1.2 Đối với vốn địa phương quản lý: Thời hạn gửi thẩm định báo cáo toán Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định theo Luật Ngân sách nhà nước văn hướng dẫn Luật, phải đảm bảo thời gian tổng hợp, lập, gửi báo cáo toán ngân sách nhà nước theo chế độ quy định 1.3 Kho bạc nhà nước tổng hợp, lập gửi báo cáo toán năm: trước ngày 15 tháng năm sau (đối với ngân sách cấp xã, ngân sách cấp huyện); trước ngày tháng năm sau (đối với ngân sách cấp tỉnh ngân sách trung ương) 2- Thời hạn thẩm định thông báo kết thẩm định toán năm: Trong thời hạn 30 ngày làm việc (kể từ ngày nhận đủ hồ sơ theo chế độ quy định), quan tài phải hồn thành việc thẩm định thơng báo kết thẩm định toán năm quan, đơn vị cấp đơn vị trực thuộc theo mẫu số 01/TBTĐ (ban hành kèm theo Thông tư này) Song 16C 34 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Điều Trách nhiệm chủ đầu tư, quan cấp chủ đầu tư, quan trung ương địa phương: 1- Chịu trách nhiệm số liệu đưa vào báo cáo toán năm; tổng hợp, lập, thẩm định báo cáo toán năm theo hướng dẫn Thơng tư gửi quan tài đồng cấp thời hạn quy định 2- Trong thời hạn 15 ngày làm việc (kể từ nhận thơng báo kết thẩm định tốn năm quan tài chính), có trách nhiệm thực có văn giải trình kiến nghị thơng báo thẩm định tốn năm gửi quan tài 3- Cơ quan cấp chủ đầu tư chịu trách nhiệm xử lý số liệu chênh lệch dự án Riêng số liệu toán, phải đối chiếu, khớp với số liệu Kho bạc nhà nước Điều 10 Trách nhiệm quan tài cấp: Trên sở báo cáo toán năm đơn vị dự toán cấp I Kho bạc nhà nước cấp lập, quan tài thực việc thẩm định, thơng báo kết thẩm định tổng hợp vào toán ngân sách nhà nước cấp theo quy định Luật Ngân sách nhà nước Trường hợp không nhận đầy đủ báo cáo toán năm (kể báo cáo điều chỉnh, bổ sung, giải trình kiến nghị thông báo thẩm định tốn năm quan tài chính) đơn vị dự toán cấp I (hoặc đơn vị cấp trực thuộc, chủ đầu tư) không thực quy định chế độ báo cáo toán năm: Song 16C 35 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài a) Để đảm bảo thời gian toán ngân sách cấp theo quy định Luật Ngân sách Nhà nước, báo cáo toán năm Kho bạc nhà nước, quan tài kiểm tra, tổng hợp vào tốn ngân sách nhà nước cấp b) Cơ quan Tài có quyền tạm đình u cầu Kho bạc Nhà nước tạm đình việc tốn vốn đầu tư nhận báo cáo toán năm, đồng thời có văn thơng báo để đơn vị biết phối hợp thực Trường hợp nhận báo cáo toán năm (kể báo cáo điều chỉnh, bổ sung, giải trình kiến nghị thơng báo thẩm định tốn năm quan tài chính), có chênh lệch số liệu báo cáo đơn vị dự toán cấp I Kho bạc nhà nước, quan tài báo cáo tốn năm Kho bạc nhà nước để thẩm định tổng hợp vào toán ngân sách nhà nước cấp PHẦN 2: VÍ DỤ VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN CỦA ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ Tại phòng kế tốn đơn vị X áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tháng 6/200N có tài liệu sau: (đơn vị: 1000đ) A Giá trị dự toán – HTMCTA: 1.500.000 ( Giá trị xây lắp) - HMCTB: 2.500.000 (Giá trị xây lắp) B Trong tháng phát sinh nghiệp vụ sau: Mua thiết bị đầu tư XDCB nhập kho theo hóa đơn GTGT: Trị giá thiết bị 1.850.000, thiết bị khơng cần lắp 150.000, thiết bị cần lắp 1.500.000, thuế GTGT: 10%, toán séc thuộc nguồn vốn đầu tư XDCB (đã báo nợ) Song 16C 36 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Xuất kho số thiết bị đầu tư XDCB mua nghiệp vụ giao cho công ty xây lắp “Y” để lắp đặt vào HTMCTA: 850.000 (Trong thiết bị khơng cần lắp 150.000, thiết bị cần lắp 700.000), vào HMCTB 1.000.000 (trong thiết bị khơng cần lắp 200.000, thiết bị cần lắp 800.000) Chị phí gia cơng tu sửa số thiết bị cần lắp HTMN thuê trả tiền mặt thuộc nguồn vốn đầu tư XDCB 3.300 ( thuế GTGT 10%) phân bổ cho HMCT theo tỉ lệ giá trị thiết bị Nhận bàn giao công ty xây lắp “Y” khối lượng xây lắp hoàn thành cảu HMCTA bao gồm: - Giá dự toán khối lượng xây dựng: 1.250.000 – Giá dự tốn cơng tác lắp đặt ( khơng bao gồm giá trị thiết bị cần lắp): 250.000, Thuế GTGT 10% Các chi phí XDCB khác tập hợp bao gồm: 4.1 Nộp lệ phí đất xây dựng TGNH: 150.000 Đền bù hoa màu đất xây dựng tiền mặt: 200.000, Tiền thuê thiết kế trả tiền gửi ngân hang 66.000 thuế GTGT 6.000 4.2 Chi phí hành ban quản lý cơng trình gồm: Tiền lương phải trả: 80.000, trích BHXH, BHYT, KPCD: 19% tiền lương phải trả Dụng cụ hành mua trị giá chưa thuế 4.800 – Thuế GTGT 10%, tốn tiền tạm ứng Văn phòng phẩm xuất kho trị giá 5.000, Thanh lý dụng cụ hành chính, thu tiền mặt: 500 4.3 Bồi thường thiệt hại cho đơn vị xây lắp tiền mặt: 5.500 Vay dài hạn ngân hang tốn cho cơng ty xây lắp “Y” 95% giá trị dự toán tiền thuế GTGT, số lại cơng ty Y kí quỹ bảo hành cơng trình Ban quản lý cơng trình làm thủ tục bàn giao HMCTA cho đơn vị sử dụng Theo tốn duyệt chi phí thiệt hại duyệt y khơng tính vao giá cơng trình u cầu: Song 16C 37 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài 1 Tập hợp chi phí đầu tư XDCB phát sinh kì theo HMCT theo thành phần đầu tư Xác định giá trị thực tế HMCTA theo thành phần đầu tư Biết chi phí XDCB khác phân bổ cho HMCT theo giá trị xây lắp Quyết toán vốn đầu tư HMCTA Biết chi phí XDCB khác chi phí nguồn vốn đầu tư XDCB, kế toàn đầu tư XDCB thực hệ thống sổ kế toán đơn vị sử dụng TSCĐ, chi phí XBCB khác mục 4.1 tính cho vật kiến trúc phân bổ theo tỉ lệ vốn xây lắp chi phí mục 4.2 tính cho tài sản hình thành sau đầu tư phân bổ theo tỉ lệ giá trị xây lắp thiết bị Xác định số dư cuối kì tài khoản 2412 ĐÁP ÁN: Nợ TK 152: 1.850.000 Nợ TK 133: 185.000 Có TK 112: 2.035.000 A – Nợ TK 241: 150.000 Có TK 152: 150.000 Nợ TK 152: 700.000 Có TK 152: 700.000 Nợ TK 241: 700.000 Có TK 152: 700.000 B - Nợ TK 241: 200.000 Có TK 152: 200.000 - Nợ TK 152: 800.000 Có TK 152: 800.000 Nợ TK 241: 800.000 Có TK 152: 800.000 • Nợ TK 241(A): 1.400 Nợ TK 241(B): 1.600 Nợ TK 133: 300 Có TK 111: 3.300 Song 16C 38 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài Nợ TK 241: 1.250.000 + 250.000 + 150.000= 1.650.000 Nợ TK 133: 25.000 Có TK 152: 1.675.000 4.1 Nợ TK 241: 410.000 Nợ TK 133: 6.000 Có TK 112: 150.000 Có TK 111: 200.000 Có TK 112: 66.000 4.2 - Nợ TK 642: 95.200 Có TK 334: 80.000 Có TK 338: 19% 80.000= 15.200 - Nợ TK 642: 4.800 Nợ TK133: 480 Có TK 141: 5.280 - Nợ TK 642: 5.000 Có TK 153: 5.000 - Nợ TK 111: 500 Có TK 152: 500 Kết chuyển Nợ TK 241: 105.000 Có TK 642: 105.000 4.3 Nợ TK 811: 5.500 Có TK 111: 5.500 Nợ TK 331: 95% 1.500.000= 1.425.000 Có TK 341: 1.425.000 Chí phí bảo hành Nợ TK 144: 5% 1.500.000= 75.000 Có TK 335: 5%.1.500.000= 75.000 Kết thúc: Nợ TK 331: 5% 1.500.000= 75.000 Có TK 111: 5%.1.500.000= 75.000 Quyết tốn cơng trình Nợ TK 411:1.850.000 Có TK 414: 1.850.000 Song 16C 39 Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài KẾT LUẬN Kế tốn chi phí đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư đóng vai trò quan trọng việc quản lý kinh tế Cùng với phát triển đa ngành nghề xã hội, ngày nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh lĩnh vực Do việc nghiên cứu tìm hiểu kế tốn chi phí đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư qua tâm trọng vfa thực hữu dụng việc ứng dụng thực tế Song 16C 40 Trường Đại Học Thương Mại ... chi phí đầu tư xây dựng theo quy định quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, đơn vị chủ đầu tư theo dõi chi tiết phí đầu tư xây dựng theo nội dung chi phí cần quản lý II.2 Quy định kế đầu tư xây. .. Nội dung chi phí đầu tư xây dựng Chi phí thực dự án đầu tư XDCB tồn chi phí cần thiết để xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật cơng trình Chi phí đầu tư xây dựng xác định... lý đầu tư XDCB Chi phí đầu tư XDCB bao gồm: Song 16C Trường Đại Học Thương Mại Nhóm Kế tốn tài - Chi phí xây lắp - Chi phí thiết bị - Chi phí khác II.1.1 Chi phí xây lắp - Chi phí san lấp mặt xây