kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty TNHH đức lợi

Hoàn thiện công tác kế toán, khóa luận, tiểu luận, chuyên đề, download luận văn, chi phí, kiểm toán, tiền lương, bán hàng, vốn, doanh thu

KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU 1. Cơ sở hình thành đề tài Sau khi nước ta gia nhập WTO đã đặt ra cho các doanh nghiệp những thuận lợi và khó khăn nhất định, để đứng vững và tồn tại các doanh nghiệp cần phải chủ động trong việc tìm kiếm thị trường, đa dạng hóa các mặt hàng sản phẩm. Ngoài ra các doanh nghiêp còn phải quan tâm đến chất lượng sản phẩm cũng như lợi nhuận của công ty mà muốn làm được điều đó thì nguồn thông tin kế toán đóng vai trò rất quan trọng. Trong năm 2009 các doanh nghiệp Việt Nam gặp nhiều khó khăn do chịu ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu. Các doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản, cắt giảm nhân công do kinh doanh không có hiệu quả, việc xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh sẽ giúp họ nhận biết được tình hình hoạt động của công ty để kịp thời đưa ra những quyết định đúng đắn mang lại hiệu quả kinh doanh. Bước vào lĩnh vực kinh doanh các doanh nghiệp thường đưa ra mục tiêu là “ Tối đa hóa lợi nhuận”. Để tối đa hóa lợi nhuận các doanh nghiệp cần phải xác định được nguồn chi phi hợp lý mà họ đã và đang xây dựng, đồng thời nguồn doanh thu họ thu vào để xác định kết quả kinh doanh phải có hiệu quả cao để đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận. Kế toán thực sự đã trở thành một lĩnh vực không thể thiếu ở các doanh nghiệp hiện nay, trong đó việc xác đinh doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng, đó chính là lý do tôi chọn đề tài này. 2. Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu những vấn đề chung trong công tác xác định doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Nghiên cứu về công tác xác định kết quả kinh doanh tại công ty TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ĐỨC LỢI thông qua đó tìm hiểu những khác biệt giữa lý thyết và thực tiễn, để từ đó đưa ra những kiến nghị nhằm cải thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán. 3. Nội dung và phạm vi nghiên cứu Nội dung: Nội dung của đề tài chủ yếu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét cách hạch toán của doanh nghiệp đồng thời đưa ra nhận xét về hệ thống kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng. Phạm vi nghiên cứu của đề tài “kế toán doanh thu - chi phí và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty TNHH ĐỨC LỢI. Số liệu thu thập trong năm 2009. 4. Phương pháp nghiên cứu 1 SVTH : HOÀNG VĂN HUY KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT Phương pháp thu thập số liệu Số liệu sơ cấp: tìm hiểu những thông tin về kế toán từ nhân viên kế toán tại công ty. Số liệu thứ cấp: thu thập số liệu kế toán của công ty có liên quan đến đề tài, các báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán. Tìm hiểu thông tin về sách kế toán, báo và đài có liên quan đến đề tài nghiên cứu. Phương pháp xử lý số liệu Số liệu được phân tích theo phương pháp diễn dịch và tổng hơp 5. ý nghĩa nghiên cứu Thông qua nghiên cứu này giúp em bổ sung được nguồn kiến thức hữu ích về kế toán, học tập được nhiều kinh nghiệm và có điều kiện vận dụng những kiến thức đã học vào thực tiễn. CHƯƠNG 2 2 SVTH : HOÀNG VĂN HUY KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.1 Khái niệm: Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác. Trong bản báo cáo tài chính thì kết quả hoạt động kinh doanh được gọi là “ lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”. Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định như sau: Kết quả hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần – ( Gía vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí hoạt động tài chính ) Doanh thu thuần bao gồm : doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác. 2.1.2 Ý nghĩa: Vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để có lợi nhuận cao nhất trong quá trình hoạt động kinh doanh, lợi nhuận của doanh nghiệp có được phải phụ thuộc vào các yếu tố như doanh thu (Doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) và các chi phí (Giá vốn hàng bán, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp…) các yếu tố này là chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Dựa vào các chỉ tiêu này để xác định kết quả kinh doanh và cung cấp thông tin cần thiết cho giám đốc điều hành và chủ doanh nghiệp phân tích, đánh giá các phương án làm cơ sở cho việc lựa chọn phương án có hiệu quả cao nhất. Vì vậy việc xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong doanh nghiệp. 2.2 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.1 Khái niệm: doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp dịch vụ, lao vụ cho khách hàng. Doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ. Doanh thu bán hàng = Số lượng sản phẩm ( thành phẩm) bán ra * đơn giá sản phẩm 2.2.2 Nội dung và kết cấu của tài khoản 511 * Nguyên tắc hạch toán: - Hạch toán doanh thu khi khối lượng sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã được tiêu thụ. - Giá bán được hạch toán theo giá thực tế cũng như số tiền ghi trên hóa đơn 3 SVTH : HOÀNG VĂN HUY KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT - Khi phát sinh chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán thì theo dõi riêng trên các tài khoản 521, 531, 532. * Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ hoạt động bán hàng hóa - Doanh nghiêp không còn sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu bán hàng được xác định tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệp xác định được chi phí liên quan đến doanh thu bán hàng hóa. * Kết cấu: Bên nợ: - Số thuế phải nộp ( thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán. - Trị giá các khoản giảm trừ doanh thu kết chuyển vào cuối kỳ. - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản “911” để xác định doanh thu Bên có: - Tổng doanh thu bán hàng, sản phẩm và cung cấp dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. Tài khoản 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tài khoản này không có số dư cuối kỳ và có 4 tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111: doanh thu bán hàng hóa Tài khoản 5112: doanh thu bán các loại thành phẩm Tài khoản 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114: doanh thu trợ cấp trợ cấp trợ giá Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán TK 511 4 SVTH : HOÀNG VĂN HUY KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT 333 522 111, 112, 131 521, 531, 532 Thuế XK,GTGT Doanh thu Chiết khấu thương mại, TTĐB phải nộp phát sinh giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh 2.3 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu 2.3.1 Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại là khoản tiền đã thanh toán doanh nghiệp hoặc đã giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn. Tài khoản 521: chiết khấu thương mại không có số dư cuối kỳ, và có 3 tài khoản cấp 2: Chiết khấu hàng hóa (5211), chiết khấu thành phẩm (5212), chiết khấu dịch vụ (5213) Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán TK 521 111,112,131 521 511 2.3.2 Hàng bán bị trả lại 5 SVTH : HOÀNG VĂN HUY Cuối kì kết chuyển Doanh thu thuần Cuối kì kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. 911 CKTM Phát sinh trong kỳ trong kỳ CKTM Giá chưa thuế VAT 333(11) cuối kỳ k/c CKTM KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế, do hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách chủng loại. Tài khoản 531: hàng bán bị trả lại, không có số dư đầu kỳ 2.3.3 Giảm giá hàng bán Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp bên bán chấp nhận một cách đặc biệt cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém mất phẩm chất, không đúng quy cách hoặc quá thời hạn quy định trong hợp đồng kinh tế. Tài khoản 532: giảm giá hàng bán, không có số dư cuối kỳ. Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán TK 531, 532 2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 2.4.1 Khái niệm: giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ - đối với DNTM ) hoặc là giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ, các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. 2.4.2 Nội dung và kết cấu của tài khoản 632 Bên nợ: - Trị giá vốn của thành phẩm đã xác định là tiêu thụ trong kỳ. - Phản ánh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ tiền bồi thường trách nhiệm do cá nhân gây ra. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung vượt trên mức công xuất tính vào gá vốnhàng bán tiêu thụ trong kỳ. Bên có: - trị giá vốn của thành phẩm được xác định là tiêu thụ trong kỳ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. Sơ đồ 2.4: sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp sản xuất 6 SVTH : HOÀNG VĂN HUY 511 531, 532 Cuối kỳ k/c 333(11) VAT Giá chưa thuế Giá thanh toán 111,112,131 155154 157 632 911 Giá thành nhập kho Khi xuất bán Hàng gửi đi bán Hàng gửi đi bán Cuối kỳ k/c Trị giá hàng xuất bán Hàng bán bị trả lại KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT 2.5 Kế toán chi phí bán hàng 2.5.1 Khái niệm: chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp ( chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, quảng cáo, hoa hồng đại lý,bảo hành sản phẩm…) 2.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 641 * Kết cấu: Bên nợ: - Tập hợp các chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp Bên có: - Các khoản giảm trừ chi phí phát sinh trong kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 142 “chi phí trả trước” để chờ phân bổ. - kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ tài khoản “911” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ, và nó có 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411; Chi phí nhân viên - TH 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phí bảo hành - TK 6416: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6417: Chi phí khác bằng tiền 2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.6.1 Khái niệm: chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi đã bỏ ra cho quá trình quản lý chung của toàn công ty 2.6.2 Nội dung và kết cấu của tài khoản 642 * Kết cấu: 7 SVTH : HOÀNG VĂN HUY KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT Bên nợ: - Tập hợp tất cả các chi phí quản lý của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: - Các khoản giảm trừ chi phí quản lý phát sinh trong kỳ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 142 “ chi phí trả trước” để chờ phân bổ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản “911” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ, và nó có 8 tài khoản cấp 2 cũng tương tự như tài khoản cấp hai của tài khoản 641. Sơ đồ 2.5: sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 2.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính 2.7.1 Doanh thu hoạt động tài chính 8 SVTH : HOÀNG VĂN HUY 641, 642 Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên BH, QL 111, 112, 138 Các khoản giảm chi phí bán hàng, quản lý 153, 142 111, 112, 331 214 Chi phí dịch vụ mua ngoài cho BPBH, BPQLDN Khấu hao TSCĐ dùng cho Bộ phận bán hàng, quản lý CCDC dùng cho bộ phận bán hàng Phân bổ dần hoặc đã trích trước 142 Mức phân bổ trích trước hàng tháng Cuối kỳ k/c 911 334, 338 KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh vốn mang lại * Nội dung và kết cấu tài khoản 515 Kết cấu: Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911 Bên có: - doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán TK 515 2.7.2 Chi phí tài chính Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền… những khoản này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền. * Nội dung và kết cấu tài khoản 635 Kết cấu Bên nợ: - Các khoản chi phí của hoạt động tài chính - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn - Các khoản lỗ về chêch lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ - Dự phòng giảm giá đầu tư chưng khoán Bên có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán - Kết chuyển toàn bộ chi phí và các khoản lỗ vào tài khoản 911 9 SVTH : HOÀNG VĂN HUY Xử lý chênh lệch tỷ giá 111, 112, 153 511 Thu bằng tiền , hiện vật 911 Cuối kỳ k/c 131, 138 121, 221, 222 129, 229 413 Phải thu khác Thu lãi đầu tư Hoàn nhập dự phòng KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ThS.TRÌNH QUỐC VIỆT Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ. Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 2.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 2.8.1 Thu nhập khác 10 SVTH : HOÀNG VĂN HUY 635 911 111,112 121, 221, 222 214 228 129, 229 Các chi phí bằng tiền Khấu hao TSCĐ do thuê hoạt động Lỗ do đầu tư Giá trị thu hồi TSCĐ Lập dự phòng giạm giá đầu tư Cuối kỳ k/c . hiệu quả sử dụng tiền mặt của công ty. Chương 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐỨC LỢI 4.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh: . Phạm vi nghiên cứu của đề tài kế toán doanh thu - chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH ĐỨC LỢI. Số liệu thu thập trong năm 2009. 4. Phương