Vấn đề thanh tra, kiểm tra và xử lí vi phạm luật thuế

ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế đời tất yếu khách quan với phát triển loài người Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Hằng năm, thuế đóng góp vào ngân sách nhà nước khoản tiền lớn, vậy, để trì nguồn thu cho ngân sách nhà nước để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội, nhà nước cần có cơng cụ hiệu để quản lí nguồn thu Một cơng cụ hữu hiệu mà nhà nước sử dụng để quản lý việc thu thuế hoạt động tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây hoạt động vô quan trọng để làm rõ tầm quan trọng thực tiễn triển khai hoạt động này, hạn chế cần hoàn thiện hoạt động này, làm sau xin lựa chọn đề tài “Vấn đề tra, kiểm tra xử lí vi phạm luật thuế - thực trạng vấn đề cần hoàn thiện Việt Nam năm 2015” GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Khái quát chung tra, kiểm tra xử lý vi phạm luật thuế Thanh tra, kiểm tra hoạt động diễn nhiều lĩnh vực lĩnh vực thuế số Cũng hoạt động tra, kiểm tra khác, hoạt động tra, kiểm tra thuế đảm bảo cho pháp luật thuế tuân thủ cách đầy đủ triệt để Ngoài ra, hoạt động tra, kiểm tra thuế giúp nhân dân thực quyền làm chủ Hoạt động tra, kiểm tra thuế giúp nhanh chóng phát hành vi vi phạm pháp luật thuế để từ kịp thời tiến hành xử lí hành vi vi phạm Khái niệm tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế quy định Chương X Chương XII Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, theo đó, Thanh tra thuế kiểm tra đối tượng nộp thuế mức độ cao hơn, toàn diện so với kiểm tra thuế Thanh tra thuế thực theo định kì người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng với quy mô lớn phức tạp với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế tra để giải khiếu nại, tố cáo thuế theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lí thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài Kiểm tra thuế cơng việc thường xun, mang tính chất nhiệm vụ quan quản lí thuế thực trụ sở quan thuế dựa hồ sơ khai thuế người nộp thuế Việc kiểm tra thuế thực trụ sở người nộp thuế, thực họ không tự giác sửa đổi, bổ sung nội dung sai sót mà quan thuế kiểm tra, phát yêu cầu Nội dung kiểm tra thuế kiểm tra tính đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Xử lí vi phạm thuế hiểu hoạt động chủ thể có thẩm quyền, vào quy định pháp luật hành, định áp dụng biện pháp xử lí hành hay hình tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế Mục tiêu hoạt động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Từ trước đến nay, hoạt động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế hướng tới mục tiêu: Thứ nhất, phát xử lí hành vi vi phạm pháp luật thuế, từ tiến tới phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế Thứ hai, bảo đảm thực thi hiệu quy định pháp luật thuế nhà nước ban hành, bảo đảm không bị thất thu nguồn thuế vào ngân sách nhà nước Thứ ba, bảo đảm công việc thực nghĩa vụ nộp thuế, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp tổ chức,cá nhân tiến hành nộp thuế Thứ tư, nâng cao trách nhiệm quan quản lý thuế trách nhiệm cá nhân quan quản lí thuế việc thực nghiêm túc tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế II Thực trạng tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thực trạng pháp luật tra, kiểm tra xử li vi phạm luật thuế 1.1 Thực trạng pháp luật tra, kiểm tra thuế Thứ nhất, Luật Quản lí thuế quy định nguyên tắc tra, kiểm tra thuế nhằm định hướng cho việc thực công tác tra, kiểm tra thuế, nguyên tắc quy định Điều Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012: - Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lí thuế - Việc quản lí thuế thực theo quy định Luật văn pháp luật có liên quan - Việc quản lí thuế phải đảm bảo cơng khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế - Thứ hai, Luật Quản lí thuế có phân định rõ ràng tra thuế kiểm tra thuế - Thứ ba, Luật Quản lí thuế quy định minh bạch, cụ thể quyền nghĩa vụ người nộp thuế, quyền hạn trách nhiệm quan quản lí thuế - Thứ tư, Luật Quản lí thuế quy định cụ thể, rõ ràng nội dung hoạt động tra, kiểm tra sau: • Nội dung quy định pháp luật tra thuế - Đối tượng bị tra thuế: đối tượng bị tra thuế quy định Điều 81 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, bao gồm trường hợp sau: + Đối với doanh nghiệp có ngành nghê kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kì năm khơng qua lần + Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế + Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lí thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài - Chủ thể có thẩm quyền tra thuế: theo quy định Khoản Điều 82 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, người có thẩm quyền định tra thuế thủ trưởng quan quản lí thuế cấp theo quy định Khoản Điều Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, quan quản lí thuế bao gồm: + Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế + Cơ quan hải quan bao gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan - Hình thức, trình tự thủ tục tra thuế: vào quy định Điều 81 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, thấy tra thuế phân chia thành loại tra thuế theo kế hoạch tra thuế không theo kế hoạch + Thanh tra thuế theo kế hoạch áp dụng trường hợp đối tượng doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng Thanh tra thuế năm không lần thực theo kế hoạch tra hàng năm phê duyệt + Thanh tra không theo kế hoạch áp dụng trường hợp sau: Người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, tiến hành tra thuế Thanh tra thuế theo định thủ trưởng quan quản lí thuế cấp theo yêu cầu Bộ trưởng Bộ Tài tra thuế để giải khiếu nại, tố cáo • Nội dung pháp luật kiểm tra thuế - Chủ thể có thẩm quyền kiểm tra thuế: theo quy định Khoản Điều Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, chủ thể có thẩm quyền kiểm tra thuế quan quản lí thuế Cơ quan quản lí thuế bao gồm: + Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế + Cơ quan hải quan bao gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan - Đối tượng bị kiểm tra thuế cá nhân, doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp khoản thuế theo quy định pháp luật - Hình thức,trình tự thủ tục kiểm tra thuế: theo quy định Điều 77 Điều 78 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, kiểm tra thuế bao gồm kiểm tra thuế quan quản lí thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế,cụ thể: + Kiểm tra thuế quan quản lí thuế kiểm tra thuế dựa hồ sơ khai thuế người nộp thuế Việc tiến hành kiểm tra thuế theo trình tự thủ tục sau: hồ sơ khai thuế người nộp thuế gửi đến quan quản lí thuế, cơng chức tiến hành kiểm tra thông tin kê khai hồ sơ, sau tiến hành đối chiếu với sở liệu người nộp thuế tài liệu liên quan người nộp thuế, so sánh liệu nộp thuế ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật phát trường hợp khai chưa đầy đủ thông tin, khai sai thông tin nhằm trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế Sau kiểm tra thuế, công chức thuế xác nhận kết kiểm tra thuế vào hồ sơ thuế, hồ sơ thuế đầy đủ thơng tin cần thiết, khơng có dấu hiệu vi phạm pháp luật chấp nhận Nếu hồ sơ thuế chưa đầy đủ thơng báo cho người nộp thuế yêu cầu người nộp thuế bổ sung để hoàn thiện + Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế tiến hành trường hợp quy định Điều 78, trường hợp hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thơng tin không khai bổ sung hồ sơ thuế quan thuế khơng có đủ ấn định số thuế phải nộp, quan thuế định kiểm tra trụ sở người nộp thuế trường hợp kiểm tra sau thông quan Việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế tiến hành có định thủ trưởng quan quản lí thuế cấp Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế quy định Khoản Điều 78 1.2 Thực trạng pháp luật xử lí vi phạm luật thuế + Luật Quản lí thuế đưa nguyên tắc xử phạt vi phạm pháp luật thuế để định thực cách thống nhất, bao gồm nguyên tắc quy định Điều 104 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 + Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 có quy định hành vi coi hành vi vi phạm pháp luật người nộp thuế (Điều 103 Luật Quản lí thuế), hành vi: - Vi phạm thủ tục thuế - Chậm nộp tiền thuế - Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn - Trốn thuế, gian lận thuế Đối với vi phạm pháp luật thuế nêu hành vi liệt kê Điều 105, 106, 107, 108 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 + Thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật thuế quy định Điều 109 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 sau: Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế thẩm quyền xử phạt thực theo quy định Luật Quản lí thuế pháp luật xử lí vi phạm hành Đối với hành vi vi phạm lại, thủ trường quan quản lí thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan thuộc Tổng cục Hải quan có thẩm quyền định xử phạt vi phạm pháp luật thuế + Đối tượng bị xử lí vi phạm pháp luật thuế: vào quy định Chương XII Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, thấy, đối tượng bị xử lí vi phạm pháp luật thuế bao gồm người nộp thuế, quan quản lí thuế, cơng chức quản lí thuế, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan + Thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế quy định Điều 110 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 sau: Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt năm kể từ ngày hành vi vi phạm thực Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi khai thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn, thời hiệu xử phạt năm năm kể từ ngày thực hành vi Quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế không bị xử phạt phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 năm trở trước kể từ ngày phát hành vi vi phạm Trường hợp người nộp thuế khơng đăng kí thuế phải nộp đủ số tiền thuế thiế, số tiền thuê trốn, sso tiền thuế gian lận, chậm nộp cho toàn thời gian trở trước kể từ ngày phát hành vi vi phạm + Hành vi vi phạm pháp luật thuế đa dạng chủ yếu số vi phạm hành vi phạm hình • Đối với hành vi vi phạm hành chính: tổ chức, cá nhân bị xử phạt vi phạm hành thuế thực hành vi vi phạm quy định Điều 103 Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 với lỗi cố ý vô ý mà chưa đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình theo quy định Bộ luật Hình 2015 Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế: quy định Điều 14, Điều 15 Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Điều 16 Thông tư 166/2013/TT-BTC quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, bao gồm cơng chức thuế thi hành công vụ, Đội trưởng Đội thuế, Chi cục trưởng Chi cục thuế, Cục trưởng Cục thuế, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Chủ tich UBND cấp Người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế giao quyền cho cấp phó thực thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế Việc giao quyền xử phạt vi phạm hành thuế thực thường xuyên theo vụ việc phải thể văn (quyết định), xác định rõ phạm vi, nội dung, thời hạn giao quyền Quyết định giao quyền phải đánh số, ghi rõ ngày, tháng, năm, ký đóng dấu; Trường hợp, Đội trưởng Đội Thuế giao quyền cho cấp phó xử phạt vi phạm hành thuế Quyết định giao quyền đóng dấu treo Chi cục Thuế nơi người có thẩm quyền xử phạt giao quyền Căn pháp lý để ban hành định xử phạt vi phạm hành thuế cấp phó giao quyền phải thể rõ số, ngày, tháng, năm, trích yếu định giao quyền Hình thức xử phạt vi phạm hành thuế quy định Nghị định 129/2013/NĐCP Thơng tư số 166/2013/TT-BTC bao gồm hình thức phạt cảnh cáo, phạt tiền Ngồi ra, áp dụng thêm biện pháp khắc phục hậu tùy theo trường hợp cụ thể Về trình tự, thủ tục xử lý vi phạm hành quy định Thông tư số 166/2013/TTBTC Khi công chức thuế thi hành công vụ phát tổ chức, cá nhân thực hành vi vi phạm hành thuế buộc tổ chức, cá nhân chấm dứt hành vi vi phạm hành thuế Buộc chấm dứt hành vi vi phạm hành thuế thực lời nói, văn hình thức khác theo quy định pháp luật Sau đó, người có thẩm quyền vào mức độ hành vi vi phạm pháp luật thuế định lập biên không lập biên bản; xử phạt vi phạm hành vè thuế khơng lập biên quy định Điều 20 xử phạt vi phạm hành thuế có lập biên quy định Điều 21 Thông tư Đối với xử phạt vi phạm hành có lập biên bản, sau lập biên bản, cơng chức thuế chuyển biên cho người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế Đối với tổ chức, cá nhân có hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn bị xử phạt theo tỉ lệ phần trăm; hành vi trốn thuế bị xử phạt theo số lần thuế trốn; hành vi khơng trích chuyển tiền tài khoản người nộp thuế theo u cầu quan thuế có quyền giải trình trực tiếp văn với người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế Người có thẩm quyền xử phạt có trách nhiệm xem xét ý kiến giải trình cá nhân, tổ chức vi phạm trước định xử phạt Người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế phải định xử phạt vi phạm hành thời hạn 07 ngày, kể từ ngày lập biên vi phạm hành thuế Thời hạn thi hành định xử phạt 10 ngày, kể từ ngày nhận định xử phạt; trường hợp định xử phạt có ghi thời hạn thi hành nhiều 10 ngày thực theo thời hạn Trong q trình xử phạt vi phạm hành thuế, xét thấy tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế có dấu hiệu tội phạm, người có thẩm quyền xử phạt phải chuyển hồ sơ cho quan tiến hành tố tụng hình • Đối với xử lí vi phạm hình thuế: trách nhiệm hình áp dụng hành vi trốn thuế Theo đó, hành vi trốn thuế thuộc trường hợp quy định Điều 200 Bộ luật Hình 2015 bị truy cứu trách nhiệm hình Đối tượng áp dụng cá nhân, pháp nhân thực hành vi trốn thuế thỏa mãn điều kiện quy định Điều 200 Bộ luật Hình 2015 với lỗi cố ý vơ ý Hình thức xử lí: đối tượng bị truy cứu trách nhiệm hình hành vi trốn thuế bị áp dụng hai hình thức xử lí xử phạt tiền phạt tù (đối với cá nhân), cấm huy động vốn (đối với pháp nhân) kết hợp hình phạt Mức độ truy cứu trách nhiệm hình hành vi trốn thuế phụ thuộc vào giá trị số tiền trốn thuế mức phạt tiền pháp nhân quy định cao mức phạt tiền cá nhân Về trình tự, thủ tục xử lí hình vi phạm pháp luật thuế quy định Bộ luật Tố tụng Hình 2015 1.3 Đánh giá quy định pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Như vậy,về thấy vấn đề tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế quy định đầy đủ, đáp ứng yêu cầu pháp lý đặt vấn đề Tuy nhiên, có số hạn chế định Đó vấn đề chồng chéo hệ thống pháp luật, quy định tra, kiểm tra chịu điều chỉnh nhiều văn pháp luật Luật Thanh tra, Luật Quản lí thuế, Luật Khiếu nại, tố cáo,… quy trình, thủ tục tra, kiểm tra thuế chưa phù hợp với quy định Luật Quản lí thuế Một số văn pháp luật thuế chưa chặt chẽ, chưa rõ ràng, chí thiếu cơng đối tượng nộp thuế… Nên dễ bị người nộp thuế lợi dụng để trốn thuế Chế tài hình hành vi trốn thuế chưa đủ nặng nên không đạt hiệu răn đe tối đa Đối với biện pháp xử lí vi phạm hành thuế, biện pháp mức hạn chế, chủ yếu biện pháp phạt cảnh cáo phạt tiền, hình thức xử lí vi phạm khác ít, chưa theo kịp tình hình thực tế Thực trạng việc thực tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế 2.1 Những thành tựu đạt + Trong năm 2015, hoạt động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật vè thuế thực cách có hiệu mang lại thành đáng ghi nhận Trong năm 2015, nguồn thu nội địa nhiều khoản thu đạt vượt dự toán năm: Thu thuế bảo vệ mơi trường đạt 24,1 nghìn tỷ đồng, 186,1% dự toán năm; thu tiền sử dụng đất 54,2 nghìn tỷ đồng, 139,1%; lệ phí trước bạ 21 nghìn tỷ đồng, 135,9%; thuế thu nhập cá nhân 53,2 nghìn tỷ đồng, 103,7%; thu thuế cơng, thương nghiệp dịch vụ ngồi Nhà nước 119,7 nghìn tỷ đồng, 100,1% Riêng thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (khơng kể dầu thơ) đạt 128 nghìn tỷ đồng, 89,8% dự tốn năm; thu từ khu vực doanh nghiệp Nhà nước 204,2 nghìn tỷ đồng, 92,5% (1) Theo thống kê từ Bộ Tài chính, riêng năm 2015, hoạt động tra doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết dấu hiệu chuyển giá, quan chức thực giảm lỗ 4.400 tỷ đồng, thu truy hoàn phạt tài lên tới 500 tỷ đồng (1) + Người dân có ý thức tiến hành nộp thuế đầy đủ hạn hơn, từ làm tăng thêm nguồn ngân sách nhà nước Việc thực tốt tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế địa phương đạt thành công đáng kể Trong năm 2015, Cục Thuế tỉnh Đồng Nai tổ chức tra, kiểm tra xử lý tổng cộng 2.669 doanh nghiệp với tổng số tiền truy thu, phạt truy thu hoàn thuế 580 tỷ đồng; giảm lỗ 684 tỷ đồng Bên cạnh việc đẩy mạnh tra, kiểm tra, công tác thu hồi nợ thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Nai đặc biệt quan tâm Tính đến ngày 31/12/2015, số nợ thuế đơn vị 1.119 tỷ đồng, giảm 154 tỷ đồng so với năm trước Trong đó, nợ có khả thu 735 tỷ đồng, giảm 37 tỷ đồng so với năm 2014, chiếm 3% tổng dự toán thu năm 2015, riêng xử lý thu nợ thuế năm 2014 chuyển sang năm 2015 đạt 572 tỷ đồng, đạt 47% (2) Từ số liệu trên, thấy tra, kiểm tra thuế thực công cụ hữu hiệu để phát sai phạm việc thực pháp luật thuế, sở tiến hành xử lí vi phạm nhằm răn đe, phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế, đặc biệt hành vi có tính chất nghiêm trọng trốn thuế, gian lận 1 Số liệu thống kê Tổng cục thống kê số liệu thống kê Tổng cục thuế thuế nhằm đảm bảo cho nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân + Đã xây dựng kế hoạch tra,kiểm tra nhằm định hướng khoanh vùng cho hoạt động tra, kiểm tra có hiệu + Trên sở hiệu hoạt động tra, kiểm tra phát nhiều trường hợp vi phạm pháp luật thuế, từ tiến hành xử phạt vi phạm pháp luật thuế cách nghiêm minh Theo thống kê từ Bộ Tài chính, riêng năm 2015, hoạt động tra doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết dấu hiệu chuyển giá, quan chức phạt tài lên tới 500 tỷ đồng Như vậy, thấy, hoạt động tra, kiểm tra thuế năm 2015 triển khai thực nghiêm túc, phát nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế để tiến hành xử lí, đảm bảo nghiêm minh pháp luật 2.2 Những điểm hạn chế thực tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thứ nhất, việc xác định đối tượng cần tra, kiểm tra phụ thuốc vào lực kinh nghiệm chủ thể có thẩm quyền Do đó, cơng tác tra, kiểm tra chồng chéo, xác định đối tượng để tra, kiểm tra cách tùy tiện, tràn lan thay hướng vào đối tượng có nghi vấn vi phạm pháp luật thuế lại tiến hành tra, kiểm tra đối tượng chấp hành nghiêm túc quy định pháp luât thuế Do đó, dẫn đến nhiều phiền hà doanh nghiệp mà không đạt hiệu tra, kiểm tra Ngồi để sót vi phạm pháp luật thuế Thứ hai, hoạt động tra, kiểm tra thuế đơi mang tính hình thức, chưa phát huy hết vai trò mà cơng cụ quản lí mang lại Có trường hợp, việc tra, kiểm tra thuế tiến hành mang tính hình thức, không thực đạt hiệu Thứ ba, việc thực công tác tra, kiểm tra thuế theo phương thức đem lại hiệu chưa cao Các chi cục thuế áp dụng phương pháp cách lúng túng Ngồi ra, phương thức mang lại rủi ro, rủi ro bỏ hành vi gian lận thuế mà người nộp thuế lợi dụng thơng thống chế tự khai, tự nộp Trường hợp xảy nhiều trường hợp sở liệu thông tin người nộp thuế khơng đầy đủ máy quản lí thuế không đủ độ tinh nhuệ, phương tiện kĩ thuật để phục vụ cho cơng tác quản lí thuế chưa đủ chưa đảm bảo để phát trường hợp khai man, khai gian để trốn thuế Thứ tư, lực lượng tra thuế Trong nước khác, lực lượng tra thuế chiếm khoảng 25% đến 30% Việt Nam, lực lượng tra thuế chiếm 12% Trong chất lượng cán thuế chưa cao, chưa đồng Hiện hay diễn tình trạng người nộp thuế gần hết hạn nộp thuế tiến hành nộp thuế dẫn đến trường hợp người nộp thuế tập trung đông vào ngày cuối Thứ năm, trình độ hiểu biết pháp luật thuế người dân hạn chế Có thể thấy trường hợp gian lận thuế, trốn thuế chưa bị lên án mạnh mẽ cộng đồng dân cư người dân chưa nhận thức mức độ nghiêm trọng hậu mà hành vi gian lận thuế trốn thuế mang lại Thứ sáu, Luật Quản lí thuế có quy định: việc tra thực vào kế hoạch tra hàng năm, trừ trường hợp tra đột xuất theo quy định pháp luật Mà việc lập kế hoạch tra lại dựa sở phân tích thơng tin người nộp thuế, từ phát tiến hành lập danh sách người bị nghi vấn có hành vi vi phạm pháp luật thuế để lập kế hoạch tra Kế hoạch tra quan thuế cấp phải gửi lên quan tra thuế cấp Trường hợp có trùng lặp dnah sách tra quan thuế cấp tiến hành tra đối tượng tra Tuy nhiên, quan khác nhua chưa thống với kế hoạch, chương trình tra nên nhiều trường hợp doanh nghiệp bị tra nhiều lần Thứ bảy, việc xử lí vi phạm hành thuế đơi gặp nhiều khó khăn Ví dụ trường hợp người nộp thuế vi phạm bị xử lí tài khoản ngân hàng lại không đáp ứng để thi hành biện pháp xử phạt… Điều tạo khó khăn việc xử lí vi phạm pháp luật thuế Thứ tám, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn với mức độ tinh vi nhiều nhiều hình thức hơn, làm thất giá trị lớn tiền thuế pháp luật lại chưa kịp thời điều chỉnh để phù hợp với thực tiễn sống Cũng năm 2015, quan công an nhận 1.600 hồ sơ liên quan đến vụ việc có dấu hiệu trốn thuế, nợ đọng thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp III Những đề xuất hoàn thiện tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Từ phân tích thực trạng quy định pháp luật thực tiến thực tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế, đề xuất ý kiễn hoàn thiện sau: Thứ nhất, cần sửa đổi, bổ sung hoàn thiện kịp thời quy định pháp luật để tạo sở pháp lí vững cho hoạt động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế + Luật Quản lí thuế cần nêu rõ khái niệm tra, kiểm tra thuế để dễ dàng việc áp dụng thực tiễn + Cần bổ sung trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế, công chức thuế gây Quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại xác định trách nhiệm bồi thường thiệt hại hành vi trái pháp luật lỗi công chức thuế gây ra, có thiệt hại thực tế mà cơng chức thuế gây cho người bị thiệt hại có mối quan hệ nhân hành vi thiệt hại cơng chức thuế Bên cạnh đó, cần quy định rõ trình tự, thủ tục yêu cầu truy cứu trách nhiệm Điều nhằm đảm quyền lợi cho người bị tra, kiểm tra thuế trình tra, kiểm tra, công chức thuế gây thiệt hại + Luật Quản lí thuế có quy định hình thức kiểm tra thuế, kiểm tra trụ sở quan thuế, phát sai sót yêu cầu người nộp thuế giải trình khai bổ sung Tuy nhiên, việc thực kiểm tra thuế trụ sở quan thuế lại không tuân theo trình tự thủ tục khơng bị giới hạn thời gian tiến hành kiếm tra Vì vậy, pháp luật cần quy định rõ trình tự, thủ tục tiến hành kiểm tra thuế thời gian kiểm tra thuế trụ sở quan thuế Số liệu thống kê Tổng Cục Thuế + Bổ sung thêm quy định phối hợp điều tra thuế quan nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế tránh chồng chéo công tác tra, kiểm tra thuế Cần quy định rõ trách nhiệm quan thuế, cơng chức thuế định trình tiến hành tra, kiểm tra thuế + Bổ sung quy định toán thuế, thời gian tiến hành tốn thuế, trách nhiệm quan thuế toán thuế, phân định rõ ranh giới toán thuế tra, kiểm tra thuế + Bổ sung quy định tra đột xuất: tiến hành tra đột xuất có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, quy định rõ vi phạm pháp luật mức độ quan thuế tiến hành tra đột xuất giải khiếu nại, tố cáo, việc giải khiếu nại, tố cáo phải xác minh quan thuế có quyền tra đột xuất Thứ hai, cần ban hành quy định hướng dẫn cách cụ thể vấn đề kiểm tra tính đầy đủ, xác tài liệu thơng tin hồ sơ thuế để tránh tình trạng quan thuế doanh nghiệp có cách hiểu khác trách nhiệm xác định tính đầy đủ xác hồ sơ thuế người nộp thuế Đối với chế tự khai, tự nộp thuế, người nộp thuế phải có trách nhiệm thơng tin mà tự khai hồ sơ thuế Cần phải xây dựng tiêu chí cụ thể phân loại đối tượng nộp thuế để tiến hành quản lí hồ sơ thuế cách có hiệu Thứ ba, cần hồn thiện quy định mơ hình tổ chức tra, kiểm tra quan tạo thống nhất, đồng trình thực chức tra, kiểm tra thuế để tạo hiệu hoạt động Thứ năm, cần xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế cách có khoa học để khoanh vùng đối tượng cần tra, kiểm tra thuế, nhanh chóng phát hành vi vi phạm tiến hành xử lí kịp thời Thứ sáu, cần có phối hợp công tác lực lượng công an, thuế hải quan việc cung cấp thông tin ba ngành để đảm bảo thực thống Ngoài ra, ba ngành cần tăng cường thực biện pháp kiểm tra để phòng ngừa đối tượng bn bán hàng giả, ngăn ngừa có hiệu hành vi thông đồng doanh nghiệp, mở nhiều đợt công trấn áp tội phạm thuế Thứ bảy, cần nâng cao trình độ, lực cơng chức thuế để hoạt động linh hoạt thời kì xã hội ln có thay đổi, hành vi vi phạm pháp luật thuế ngày diễn tinh vi Bên cạnh đó, cần bổ sung thêm nguồn nhân lực cho quan thuế để hoạt động tra, kiểm tra thuế tiến hành xử lí vi phạm pháp luật thuế diễn hiệu qủa Thứ tám, cần làm tốt công tác tuyên truyền sách pháp luật thuế đến với người dân, tăng cường biện pháp đấu tranh hiệu hành vi gian lận, trốn thuế, xử lí nghiêm minh hành vi trốn thuế, gian lận thuế Cần làm cho người dân hiểu mức độ nghiêm trọng hành vi gian lận thuế, trốn thuế mang lại, ảnh hưởng hành vi xã hội Để làm tốt công tác cần tiến hành phối hợp với phương tiện thông tin đại chúng, tổ chức xã hội, tiến hành đợt vận động nhân dân phòng chống loại 10 tội phạm thuế Các cán thuế phải giải đáp thắc mắc nhân dân liên quan đến thuế cách trách nhiệm đầy đủ nhằm làm tăng thêm hiểu biết người dân KẾT THÚC VẤN ĐỀ Qua phân tích thấy tầm quan trọng công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Bài viết nêu thành tựu công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế để từ phát huy, đạt nhiều thành tựu Bên cạnh thành tựu, viết nêu bật hạn chế tồn gây cản trở cho công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế, từ đưa đề xuất, khuyến nghị để khắc phục hạn chế Đây vấn đề có phạm vi nghiên cứu rộng nên vấn đề làm bài, em khơng tránh khỏi thiếu sót Em kính mong thầy đóng góp để làm em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, NXB.Tư pháp Luật Quản lí thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Thơng tư 166/2013/TT-BTC quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế Luật xử lí vi phạm hành 2012 Bơ luật Hình 2015 Bộ luật Tố tụng hình 2015 Một số trang web: - http://www.dhluathn.com/2014/08/van-e-thanh-tra-kiem-tra-va-xu-ly-vi.html - http://doc.edu.vn/tai-lieu/tieu-luan-van-de-thanh-tra-kiem-tra-va-xu-ly-vi-pham-phapluat-thue-thuc-trang-va-nhung-van-de-can-hoan-thien-o-viet-nam-56557/ - http://khotailieu.com/luan-van-do-an-bao-cao/luat/van-de-thanh-tra-kiem-tra-va-xu-lyvi-pham-phap-luat-thue-thuc-trang-va-nhung-van-de-can-hoan-thien-o-viet-nam-hiennay.html#act=auth - Tổng Cục Thuế - Bộ Tài chính: http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/! ut/p/z1/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0vMAfIjo8zind0dPUzMfQwMDEIsTQ08TZxMgiydXQzcn Y31wwkpiAJKG-AAjgZA_VFgJXATLEzcDUAmPt5OAcaGngaQxXgMaMgN8Ig01FREQBUI32n/dz/d5/L2dBISEvZ0FBIS9nQSEh/ - Tổng Cục thống kê: https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=15507 12 ... túc tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế II Thực trạng tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Thực trạng pháp luật tra, kiểm tra xử li vi phạm luật thuế 1.1 Thực trạng pháp luật tra, kiểm. .. xử lí hình vi phạm pháp luật thuế quy định Bộ luật Tố tụng Hình 2015 1.3 Đánh giá quy định pháp luật tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Như vậy,về thấy vấn đề tra, kiểm tra xử lí vi phạm. .. động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Từ trước đến nay, hoạt động tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế hướng tới mục tiêu: Thứ nhất, phát xử lí hành vi vi phạm pháp luật thuế, từ