báo cáo thực tập lần 1 sông chanh chuẩn

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Khoa Tài doanh nghiệp BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP LẦN Đề tài: “Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh” Đơn vị thực tập: Cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh Sinh viên thực tập: Lưu Phương Chinh Lớp: CQ52/21.11 Giảng viên hướng dẫn: TS Lê Thị Diệu Linh Hà Nội – 2018 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Chương 1: Tổng quan cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh 1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty Ngày thành lập: Công ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh Sở kế hoạch – đầu tư tỉnh Ninh Bình cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần, đăng ký lần đầu số: 055783 ngày 20 tháng 10 năm 1998, đăng ký thay đổi lần thứ số: 09-03-000.54 ngày 06 tháng 11 năm 2007 Cơng ty Cục thuế tỉnh Ninh Bình cấp giấy chứng nhận đăng ký mã số thuế số: 2700231510 Tên hợp pháp công ty - Tên tiếng Việt: “CƠNG TY CỔ PHẦN GẠCH NGĨI SƠNG CHANH.” - Tiếng Anh: “SONG CHANH BRICK AND TILE JOINT STOCK COMPANY.” Tên viết tắt: “SONG CHANH J.S.C.” Hình thức cơng ty cơng ty cổ phần có tư cách pháp nhân phù hợp với pháp luật Việt Nam Trụ sở đăng ký công ty: Nhà máy gạch Gia Tường – Cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh, xã Gia Tường, huyện Nho Quan, tỉnh Ninh Bình Văn phòng đại diện: Thôn Tụ An, xã Trường Yên, huyện Hoa Lư, tỉnh Ninh Bình Điện thoại: 0229.3622.960 Tổng vốn điều lệ cơng ty là: 60.000.000.000 đồng Tính năm 2018, số lao động làm việc công ty 396 người, số lao động trực tiếp 370 lao động hai phân xưởng số công nhân viên cơng tác phòng ban 26 cơng nhân viên Hiện cơng ty có nhiều nhà máy sản xuất nằm nhiều huyện khác nhau, sản xuất cơng ty hoạt động kinh doanh lĩnh vực SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh đóng tàu dịch vụ xây lắp Cụ thể cơng ty có nhà máy gạch Sơng Chanh (gồm hai dây chuyền sản xuất gạch đỏ phục vụ xây dựng sản xuất thử nghiệm gạch chịu lửa phục vụ xây dựng lò nung sản xuất gạch), chi nhánh Thanh Hóa, nhà máy gạch Kim Chính, chi nhánh nhà máy gạch Gia Tường (gồm hai dây chuyền sản xuất gạch đỏ phục vụ xây dựng) Các lĩnh vực kinh doanh khác đóng tàu, tham gia xây dựng số hạng mục mặt khu du lịch Tràng An, xây dựng nhà máy xi măng 1.2 Lĩnh vực kinh doanh quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 1.2.1 Lĩnh vực kinh doanh mục tiêu công ty Lĩnh vực kinh doanh công ty là: - Sản xuất vật liệu xây dựng từ đất sét - Sản xuất xi măng - Xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng, giao thông, thủy lợi, trạm biến áp tới 35KV - Bốc xếp hàng hóa cảng sơng - Đóng tàu cấu kiện - Sửa chữa bảo dưỡng phương tiện vận tải - Vận tải hàng hóa đường Kinh doanh ngành nghề khác phạm vi đăng ký phù hợp với quy định pháp luật Mục tiêu công ty: Các cổ đông sáng lập thành lập cơng ty cổ phần Ninh Bình với mục tiêu công ty huy động sử dụng nguồn vốn có hiệu việc phát triển sản xuất kinh doanh gạch ngói Sơng Chanh với mục tiêu đạt lợi nhuận tối đa, đạt hiệu kinh tế tốt cho cổ đông đảm bảo lợi ích tốt cho SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh cổ đông, ổn định việc làm, cải thiện điều kiện việc làm, bước nâng cao thu nhập đời sống người lao động công ty, làm tròn nghĩa vụ Nhà nước 1.2.2 Quy trình cơng nghệ sản phẩm Quy trình sản xuất gạch thành phẩm chia làm hai giai đoạn Giai đoạn 1: Tạo gạch mộc Nhà chứa đất (2) Máy cấp liệu (3) Máy cán thô (4) Máy nhào lọc (1) Đất Than Gạch mộc (8) Máy đùn ép (7) (5) Máy nhào đùn (6) Máy cán mịn (Hình 2.1) (1) Đất khai thác từ bãi đất ô tô chở nhà chứa đất Tại đây, đất máy ủi nhào nhuyễn (2) Đất đưa vào máy cấp liệu để theo băng tải sang máy cán thô (3) Đất theo băng tải đưa từ máy cấp liệu sang máy cán thô Đồng thời than đưa vào máy cán thô lúc (4) Hỗn hợp đất than đưa tiếp qua máy nhào lọc (5) Hỗn hợp tiếp tục theo băng tải đưa vào máy cán mịn (6) Hỗn hợp từ máy cán mịn đưa lên băng tải chuyển đến máy nhào đùn để trộn hỗn hợp lần cuối trước đưa đến máy đùn ép (7) Hỗn hợp đưa vào máy đùn ép SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh (8) Máy đùn ép nhận hỗn hợp tạo hình thành gạch mộc đưa theo băng chuyền Giai đoạn 2: Tạo gạch thành phẩm Gạch mộc (9) Sân cáng (10) (11) Lò sấy Lò nung (12) Gạch thành phẩm (Hình 2.2) (9) Gạch mộc công nhân xếp lên xe đẩy đưa sân cáng để phơi khô (10) Gạch mộc sau khô công nhân vận chuyển vào lò sấy để đảm bảo gạch mộc khơ hẳn trước vận chuyển vào lò nung (11) Gạch mộc sấy khô đưa xe phà điện vào lò nung (12) Sau nung gạch mộc thành gạch thành phẩm Hiện tại, công ty sản xuất loại gạch phục vụ xây dựng như: gạch nen hai lỗ (gạch A0), gạch nen đặc 1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tổ chức kinh doanh 1.3.1 Cơ cấu tổ chức quản lý a) Cơ cấu tổ chức quản lý công ty bao gồm: - Đại hội đồng cổ đông - Hội đồng quản trị - Giám đốc điều hành - Ban kiểm soát SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh b)Ba cổ đông sáng lập thống việc đề cử chức vụ chủ chốt quản lý cơng ty sau: - Ơng Dương Văn Đạo đảm nhiệm chức vụ: Chủ tịch HĐQT - Ơng Dương Văn Đơn giữ chức vụ Ủy viên HĐQT - Ông Dương Xuân Đại giữ chức vụ thành viên HĐQT kiêm thư ký HĐQT + Cổ đông Đại hội đồng cổ đông Cổ đông người chủ sở hữu cơng ty có quyền nghĩa vụ tương ứng theo số cổ phần loại cổ phần mà họ sở hữu Cổ đơng có nghĩa vụ giám sát, cho ý kiến chịu trách nhiệm hoạt động kinh doanh công ty phạm vi cổ phần góp Đại hội đồng cổ đơng quan có thẩm quyền cao cơng ty tất cổ đơng có quyền bỏ phiếu tham dự Đại hội đồng cổ đông thường niên tổ chức năm lần Đại hội đồng cổ đơng thường niên có quyền thảo luận thơng qua báo cáo tài hàng năm, báo cáo ban kiểm sốt tình hình cơng ty, báo cáo HĐQT, báo cáo kiểm toán viên, kế hoạch phát triển ngắn hạn dài hạn công ty Đại hội đồng cổ đơng có quyền định mức cổ tức toán cho loại cổ phần định cấu HĐQT ban kiểm soát + Hội đồng quản trị Tại thời điểm thành lập cơng ty có thành viên HĐQT ông Dương Văn Đạo, ông Dương Văn Đôn, ông Dương Xuân Đại HĐQT có quyền định cấu tổ chức công ty HĐQT định kế hoạch sản xuất kinh doanh công ty, xác định mục tiêu hoạt động mục tiêu chiến lược sở mục tiêu chiến lược Đại hội đồng cổ đông thông qua; thông qua khoản đầu tư SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh không nằm kế hoạch kinh doanh không vượt 10% giá trị kế hoạch ngân sách kinh doanh Công ty, hợp đồng kinh tế hợp đồng khác Công ty có giá trị từ 5% vốn điều lệ trở lên đến 40% tổng số tài sản công ty giao cho giám đốc điều hành tổ chức ký kết thực + Ban kiểm soát Ban kiểm sốt có nhiệm vụ chủ yếu chịu trách nhiệm vấn đề kiểm toán, kiểm tra BCTC, thảo luận vấn đề khó khăn, tồn tại, phát từ kết kiểm tốn Ban kiểm sốt có trách nhiệm xem xét kết điều tra nội ý kiến phản hồi cán quản lý công ty 1.3.2 Cơ cấu tổ chức kinh doanh Giám đốc điều hành Phân xưởng I Phân xưởng II Phòng bán hàng Phòng marketing Phòng kế tốn (Hình 2.3) SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Cơ cấu tổ chức hoạt động phân xưởng sau: Quản đốc phân xưởng Tổ trưởng tổ lái xe Tổ trưởng tổ máy xúc Tổ trưởng tổ máy ủi Tổ trưởng tổ sửa chữa Tổ trưởng tổ tạo hình Tổ trưởng tổ vào lò Tổ trưởng tổ đốt lò Tổ trưởng tổ lò (Hình 2.4) Đứng đầu giám đốc điều hành chịu trách nhiệm công việc kinh doanh cơng ty, trưởng phòng ban quản đốc phân xưởng nhận phân công chịu trách nhiệm trước giám đốc điều hành - Phòng bán hàng chịu trách nhiệm trực tiếp giao dịch với khách hàng, ký hợp đồng nhận tốn - Phòng marketing có nhiệm vụ nâng cao thị phần cơng ty, tìm hiểu thị trường - Phòng kế tốn có chức cung cấp báo cáo tài chính, báo cáo tình hình tài cơng ty - Các phân xưởng có nhiệm vụ trực tiếp sản xuất sản phẩm - Các phân xưởng phòng ban có trách nhiệm đưa kiến nghị, đề xuất để phát triển công ty, thực mục tiêu đề SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh 1.4 Đặc điểm công tác kế tốn 1.4.1 Hình thức kế tốn Hệ thống sổ sách báo cáo kế toán: Hệ thống sổ kế tốn cơng ty mở theo quy định nhà nước cho hình thức nhật ký chung bao gồm loại sổ kế toán sau: - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Hệ thống báo cáo kế toán: Hệ thống báo cáo kế toán tài - Bảng cân đối kế tốn - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài 1.4.2 Tổ chức máy kế tốn Kế tốn trưởng Kế toán vốn tiền Thủ kho Kế toán phân xưởng gạch, tàu SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Kế toán tài sản cố định Kế toán tiền lương Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh (Hình 2.5) Hiện tại, máy kế tốn cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng chanh gồm kế toán trưởng năm kế toán viên Mỗi kế tốn viên phân cơng phụ trách phần hành kế toán - Kế toán trưởng chịu trách nhiệm tổ chức đạo thực tồn cơng tác tài chính, kế tốn thơng tin kinh tế cơng ty Có trách nhiệm trực tiếp báo cáo với cấp làm việc với quan quản lý Nhà nước - Kế toán vốn tiền chịu trách nhiệm mở số quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, theo dõi thu chi hàng ngày đơn vị, chịu trách nhiệm trực tiếp giao dịch với ngân hàng, thực hồ sơ vay vốn, toán qua ngân hàng, thủ tục khác qua ngân hàng; quản lý theo dõi số dư tiền gửi, khoản vay - Kế toán phân xưởng chịu trách nhiệm theo dõi hạch tốn chi phí sản xuất, kế tốn thành phẩm nhập kho - Kế toán TSCĐ: Theo dõi cấu tài sản cố định, đánh giá hiệu sử dụng tài sản cố định, trích khấu hao, phân bổ khấu hao theo chế độ, theo dõi chi tiết tài sản cố định sử dụng phận - Kế tốn tiền lương chịu trách nhiệm tính tham gia toán tiền lương, khoản tạm ứng khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) Nhưng điều kiện cơng việc đòi hỏi, trừ kế toán phụ trách phân xưởng gạch, nhân viên kế tốn lại làm phần hành kế tốn khác ngồi phần hành giao Kế tốn viên chịu trách nhiệm báo cáo kết với kế toán trưởng phối hợp với kế toán khác để hồn thành cơng việc giao SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 10 Báo cáo thực tập lần 2.4 GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 2.4.1 Các hình thức tính lương cơng ty: Cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, trả lương theo sản phẩm (theo công việc hoàn thành) Phạm vi áp dụng: - Trả lương theo thời gian thường áp dụng cho phận gián tiếp Đối với Cơng ty cổ phần Gạch ngói Sơng Chanh áp dụng cho phòng, ban Cơng ty - Trả lương theo sản phẩm áp dụng cho phân công nhân trực tiếp thi công cơng trình Trả lương khốn áp dụng cho chi nhánh Tại Công ty tiến hành trả lương cho cán công nhân viên hai kỳ tháng (cả lao động trực tiếp cán văn phòng) Hình thức tiền lương có ưu điểm gắn thu nhập người lao động với kết họ làm ra, có tác dụng khuyến khích người lao động tăng suất lao động Tuy nhiên chưa ý đến chất lượng công việc 2.4.2 Cách tính lương khoản trích theo lương Cách tính lương phải trả khoản khấu trừ theo lương - Phương pháp tính lương khốn: Vào khoảng nửa tháng đầu kế toán toán lập bảng toán lương tiến hành làm lương tạm ứng kỳ tháng cơng nhân Sau cơng việc hồn thành, phòng ban, phận dựa khối lượng cơng việc hồn thành, dựa vào bảng chấm cơng tháng trước cơng nhân hồn thành bảng toán lương tháng trước - Phương pháp tính lương gián tiếp SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 27 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Ngồi bảng chấm cơng, người phụ trách lao động phòng có nhiệm vụ thu thập chứng từ khác có liên quan đến việc sử dụng thời gian lao động như: phiếu nghỉ BHXH, phiếu báo làm thêm giờ… Hệ số lương cán nhân viên Công ty nhà nước hiệp hội cấp nước quy định  Cách tính khoản trích theo lương BHXH phải trả cho người lao động Ngoài tiền lương mà lao động hưởng theo số lượng chất lượng lao động, để đảm bảo sức khỏe sống lâu dài người lao động, theo chế độ tài hành, cơng nhân viên chức doanh nghiệp hưởng khoản trợ cấp phúc lợi xã hội, có trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm (hiện công ty chưa lập quỹ) 2.4.3 Trình tự kế tốn chi tiết tiền lương khoản trích theo lương - Cuối tháng kế tốn lương lập bảng tốn tiền lương để tính lương cho CNV thực chi trả lương cho họ - Bảng tốn lương khoản trích theo lương để rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt sau thực công tác chi trả cho CNV Đồng thời lập uỷ nhiệm chi để chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ, mua thẻ BHYT cho quan bảo hiểm Căn vào bảng toán tiền lương tổng hợp toán tiền lương để lập bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương cơng ty SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 28 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Số liệu tổng hợp phân bổ tiền lương khoản trích theo lương sử dụng ghi vào sổ kế toán chi tiết mở cho TK334, TK338 2.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: 2.5.1 Phần hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất - Đặc điểm: Cơng ty thực phân loại chi phí theo nội dung kinh tế công dụng kinh tế, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế Chi phí sản xuất bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: đất sét, than, dầu, + Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tiền lương tháng 13 cần trả cho công nhân trực tiếp sản xuất + Chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung, lương khoản trích theo lương phận quản lý nhà máy, hao mòn tài sản sản cố định dùng phục vụ sản xuất nhà máy, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác Ngồi mục đích phục vụ cơng tác lập báo cáo tài chính, kế tốn thực thu thập chi phí sản xuất thực tế nhằm đối chiếu với mức tiêu hao định mức lập trước, nhằm phục vụ cho công tác quản trị lập kế hoạch 2.5.2 Tài khoản sử dụng Theo phương pháp kê khai thường xuyên kế toán sử dụng tài khoản sau: SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 29 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh - TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp”: tập hợp tồn chi phí ngun vật liệu dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí tính giá thành - TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: tập hợp kết chuyển chi phí tiền công công nhân sản xuất trực tiếp vào tài khoản tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành (bao gồm tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản phụ cấp khác cho công nhân sản xuất, khoản trích theo lương) - TK 627 “Chi phí sản xuất chung”: tập hợp chi phí tồn doanh nghiệp liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất chế tạo sản phẩm phân xưởng, tổ đội sản xuất TK 621, TK 622, TK 627 cuối kỳ số dư mở chi tiết theo đối tượng phục vụ, loại hoạt động, phân xưởng TK 627 mở tài khoản cấp hai: + TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272: chi phí vật liệu + TK 6273: chi phí công cụ dụng cụ sản xuất + TK 6274: chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6278: chi phí khác tiền 2.5.3 Kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm thực lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp Đây loại chi phí thường chiếm tỷ trọng lớn, nghành sản xuất công nghiệp SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 30 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Sau xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, kế tốn tiến hành xác định chi phí ngun vật liệu trực tiếp kỳ cho đối tượng tập hợp chi phí, tổng hợp theo tài khoản sử dụng, lập bảng phân bổ chi phí vật liệu làm hạch tốn tổng hợp chi phí NVLTT Chi phí NVLTT vào chứng từ xuất kho, chứng từ khác có liên quan để tính giá vật liệu thực tế xuất kho theo phương pháp thích hợp mà đơn vị lựa chọn số NVL dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm Việc tập hợp chi phí NVLTT vào đối tượng sử dụng tiến hành theo phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp Sơ đồ 1.1: Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp TK 151, 152 TK 621 Xuất kho NVLTT dùng sản xuất sản phẩm TK 111, 112, 331, 141, 311 Mua NVL xuất dùng thẳng cho sản xuất sản phẩm TK 311 Vay NVL xuất dùng thẳng cho sản xuất sản phẩm TK 154 Kết chuyển chi phí NVLTT tính giá thành TK 152 Vật liệu dùng không hết nhập kho hay chuyển kỳ sau TK 632 Phần chi phí NVL TT vượt mức bình thường TK 411 Cấp cấp NVL dùng cho sản xuất sản phẩm SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 31 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Sổ tài khoản 621: Trang: Số hiệu: 621 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng 31/10 91 31/10 31/10 92 31/10 30/11 102 30/11 30/11 103 30/11 31/12 119 31/12 31/12 120 31/12 31/12 126 31/12 DIỄN GIẢI Xuất than phục vụ sản xuất Xuất đất nguyên liệu phục vụ sản xuất Xuất than phục vụ sản xuất Xuất đất nguyên liệu phục vụ sản xuất Xuất than phục vụ sản xuất Xuất đất nguyên liệu phục vụ sản xuất Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Cộng phát sinh quý IV/2008 Số dư cuối kỳ SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Số hiệu TK đối ứng SỐ TIỀN Nợ 152 142.127.955 152 142.248.579 152 132.235.526 152 107.721.561 152 109.071.421 152 71.551.416 154 Có 704.956.458 704.956.458 704.956.458 - - 32 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh 2.5.4 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trực tiếp thực hoạt động lao vụ dịch vụ bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm ), khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cơng nhân sản xuất Chi phí tiền lương xác định cụ thể tùy thuộc hình thức tiền lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp áp dụng Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất đối tượng lao động khác thể bảng tính tốn lương, tổng hợp phân bổ cho đối tượng kế tốn chi phí sản xuất bảng phân bổ tiền lương kế toán theo dõi tiền lương thực Sơ đồ 1.2: Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp TK 334 TK 622 Các khoản phải trả tính vào CPNCTT TK 335 TK 154 kết chuyển chi phí NCTT tính giá thành TK 632 Trích trước tiền lương nghỉ phép Phần chi phí NCTT vượt mức bình thường TK 338 (3382,3383,3384) khoản trích theo lương SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 33 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Sổ tài khoản 622: Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng 31/10 93 31/10 31/10 94 31/10 30/11 116 30/11 30/11 117 30/11 31/12 124 31/12 31/12 125 31/12 31/12 127 31/12 DIỄN GIẢI Chi phí lương CNV Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí Chi phí lương CNV Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí Chi phí lương CNV Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Cộng phát sinh quý IV/2008 Số dư cuối kỳ SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Trang: Số hiệu: 622 SỐ TIỀN Số hiệu TK đối ứng Nợ 334 359.940.750 338 61.189.927 334 230.137.652 338 39.123.401 334 226.131.910 338 38.442.425 154 Có 954.966.065 954.966.065 954.966.065 - - 34 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh 2.5.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng phận, tổ đội, bao gồm chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng, vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Sơ đồ 1.3: Hạch tốn chi phí sản xuất chung TK 334, 338, 152 TK 627 chi phí SXC phát sinh TK 152, 153, 111, 331, 142, 242 Trị giá NVL, CCDC tính vào CPSXC kỳ TK 154 kết chuyển chi phí SXC tính giá thành TK 152, 111 Vật liệu sử dụng không hết Giá trị thu hồi TK 111, 112, 331, 141, 311 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền TK 214 TK 632 Phần chi phí SXC vượt mức bình thường Khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng sản xuất Giấy đề nghị tốn cơng ty điện SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 35 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Cty TNHH MTV Điện lực Ninh Bình Chi nhánh điện lực: Nho Quan Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc THƠNG BÁO THANH TỐN TIỀN ĐIỆN Kính gửi: cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh Chi nhánh điện lực Nho Quan thông báo để khách hàng mua điện biết - Số tiền điện nợ hạn đến ngày tháng năm là: - Số tiền điện phát sinh tháng 10 năm 2017 là: 108.469.509 đ - Tổng số tiền điện nợ : 108.469.509 đ - Đề nghị quý khách toán trước 25/11/2017 Nếu sai hẹn buộc bên bán điện phải ngừng cấp điện Mọi hậu xảy bên bán điện không chịu trách nhiệm Ngày 31/10/2017 Chi nhánh trưởng Mẫu chứng từ ghi sổ số 98 Đơn vị: công ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:98 Ngày 31 tháng 10 năm 2017 Chứng từ Trích yếu Số Ngày Số hiệu TK Nợ 98 31/10 Tiền điện phải trả Số tiền Có Nợ 627 98.608.644 133 9.860.865 331 Cộng Có 108.469.509 108.469.509 108.469.509 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Người lập (ký, họ tên) SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2017 Kế toán trưởng (ký, họ tên) 36 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh 2.5.6 Kế tốn tính giá thành sản phẩm  Tài khoản sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 154 sử dụng phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ cuối kỳ - TK154 hạch toán chi tiết cho đối tượng tập hợp chi phí sản xuất (theo đặc điểm phát sinh, nhóm, loại sản phẩm theo ngành, cơng trình, hạng mục cơng trình Ngồi kế tốn sử dụng tài khoản liên quan TK 155 “Thành phẩm”; TK 632 “Giá vốn hàng bán”  Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu TK 621, 622, 627 TK 154 kết chuyển chi phí phát sinh kỳ TK 152 Trị giá NVL th ngồi gia cơng nhập kho TK 155 giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành nhập kho TK 632 giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành tiêu thụ TK 157 Giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành gửi bán SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 37 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:126 Ngày 31 tháng 12 năm 2017 Số hiệu TK Chứng từ Số Trích yếu Ngày Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 126 31/12 Nợ Số tiền Có Nợ 704.956.458 154 704.956.458 621 704.956.458 Cộng Có 704.956.458 Kèm theo: chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2017 Kế toán trưởng (ký, họ tên) Người lập (ký, họ tên) BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ PHÁT SINH Quý IV năm 2017 Chỉ tiêu Cp NVL tt Cp NC tt Cp SXC Cp KH TSCĐ Tổng Tổng số 704.956.458 954.966.065 691.258.900 1.286.453.124 3.637.634.547 Người lập (ký, họ tên) SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 Sản phẩm Tuynel lỗ Tuynel đặc 306.117.060 398.839.398 414.680.085 540.285.980 300.169.095 391.089.805 558.623.506 727.829.618 1.579.589.746 2.058.044.801 Ngày 31 tháng 12 năm 2017 Kế toán trưởng (ký, họ tên) 38 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh Chương 3: Một số đánh giá định hướng hồn thiện cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh 3.1 Đánh giá thực trạng, ưu nhược điểm tồn Qua thời gian nghiên cứu, tìm hiểu thực tế cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm cơng ty, em có số nhận xét cơng tác tổ chức kế tốn nói chung kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty sau: 3.1.1 Ưu điểm + Hệ thống sổ sách ghi chép quy định, hợp lý so với số nhân lực kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ phù hợp với việc tổ chức cán phòng kế tốn hạn chế số nhân lực, phù hợp với đặc điểm công ty phát sinh nhiều nghiệp vụ có định khoản giống kỳ giúp cho công việc ghi chép kế toán thuận tiện nhiều so với hình thức kế tốn khác Về báo cáo kế tốn tài chính: doanh nghiệp lập đầy đủ, theo thời gian quy định nhà nước lập báo cáo tài như: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài + Trong cơng tác kế tốn tập hợp chi phí: chi phí sản xuất phát sinh kỳ tập hợp đầy đủ Cách phân loại chi phí cơng ty theo yếu tố tập hợp khoản mục CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC phù hợp với việc tính giá thành SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 39 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh + Trong cơng tác tính giá thành sản phẩm hồn thành nhập kho: cách tính giá thành sản phẩm hồn thành nhập kho kế tốn áp dụng có ưu điểm tính tốn nhanh chóng, khơng q phức tạp, phản ánh tương đối xác giá trị sản phẩm hoàn thành nhập kho định mức chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ hệ số quy đổi loại sản phẩm xác định tương đối gần với chi phí thực tế phát sinh Bên cạnh mặt tích cực đó, cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty tồn khâu, bước chưa thật phù hợp với chế độ chung chưa thực khoa học, xác hợp lí Những vấn đề đòi hỏi kế tốn phải phân tích cụ thể đưa phương hướng, biện pháp nhằm tiếp tục củng cố hoàn thiện 3.1.2 Tồn - Việc theo dõi tập hợp chi phí số hạn chế như: + Kế tốn thực sai trình tự kế tốn: Chi phí khấu hao tài sản cố định phản ánh trực tiếp vào TK 154, khơng làm ảnh hưởng đến kết tính giá thành sản phẩm TK 627 khơng phản ánh xác số chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ + Việc áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng cho tất tài sản cố định cơng ty chưa hợp lý, chưa phản ánh mức chi phí khấu hao máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất vào chi phí sản xuất sản phẩm - Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ chưa hợp lý: + Việc xác định trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức mang nhiều tính chủ quan, khơng phản ánh kịp thời tình trạng biến động chi phí thực tế phát sinh kỳ cho sản phẩm dở dang (do biến động giá NVL, CCDC, giá nhân công ) SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 40 Báo cáo thực tập lần GVHD: TS.Lê Thị Diệu Linh 3.2 Định hướng hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần gạch ngói Sơng Chanh + Kiến nghị 1: Về hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất cần hạch tốn vào tài khoản chi phí sản xuất chung + Kiến nghị 2: Về phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Do đặc điểm công ty sản xuất với số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ lớn, chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn giá thành sản phẩm; sản phẩm dở dang (đã trải qua giai đoạn – gạch mộc) hồn tồn xác định mức độ hồn thành dựa vào định mức tiêu hao NVL, chi phí nhân cơng trực tiếp (của tổ tạo hình), chi phí khấu hao phần máy móc sản xuất giai đoạn Vì vậy, cơng ty nên áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Mặc dù, áp dụng phương pháp q trình tính tốn phức tạp, tốn nhiều thời gian kế tốn thu kết có độ xác cao SVTH: Lưu Phương Chinh –CQ52/21.11 41