CHUYÊN ĐỀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ

Thuế là một khoản nộp bằng tiềnmà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho n

PHÁP LUẬT

VỀ THUẾNgười trình bày: MÃ ÂU U

Trưởng phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT

Chương I Một số vấn đề cơ bản

về thuế

Thuế là một khoản nộp bằng tiền

mà các thể nhân và pháp nhân có

nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện

theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không

hoàn trả trực tiếp cho người nộp

thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Theo Pháp lệnh Phí và Lệ phí được ban hành

năm 2002, Phí bao gồm hai loại:

Phí thuộc ngân sách nhà nước và phí không

thuộc ngân sách nhà nước

I Các khái niệm

Phí thuộc ngân sách nhà nước là khoản tiền mà một tổ chức, cá nhân phải trả khi được một tổ

chức nhà nước cung cấp dịch vụ không mang tính kinh doanh được Nhà nước cho phép thu

theo danh mục quy định.

Phí không thuộc ngân sách nhà nước là khoản tiền mà một tổ chức, cá nhân phải trả khi được một tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ

mang tính kinh doanh được Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định

3 Lệ phí :

Lệ phí là khoản tiền mà một tổ chức, cá nhân

phải trả khi được cơ quan nhà nước hoặc một

tổ chức được ủy quyền phục vụ công việc quản

lý nhà nước theo danh mục cho phép quy định

I Các khái niệm

1 Dựa theo phương thức đánh thuế :

1.2 Thuế gián thu.

Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế mà đánh một

cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá, dịch

vụ Người tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ

đó là người chịu loại thuế này

Các sắc thuế gián thu bao gồm: thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Bảo vệ môi

trường, thuế Xuất khẩu, thuế nhập khẩu

II Phân loại thuế

Là nguồn thu lớn, ổn định, không phân biệt

hoàn cảnh kinh tế người mua Có tác dụng điều tiết, hướng tiêu dùng và bảo hộ

2 Phân theo cơ sở tính thuế :

2.2 Thuế tài sản.

Thuế tài sản có thể được đánh trong trường

hợp chuyển giao, cho không tài sản (ví dụ như cho, tặng hoặc thừa kế), hoặc dưới hình thức

bán (ví dụ như nhượng bán bất động sản hoặc động sản) Thuế tài sản có thể là một dạng của thuế tiêu dùng và cũng có thể dưới hình thức

gián tiếp của thuế thu nhập

Thuế tài sản là các sắc thuế như: Tài nguyên,

II Phân loại thuế

2.3 Thuế thu nhập.

Bao gồm các loại thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập kiếm được Thu nhập kiếm được là toàn

bộ số tiền và lợi ích vật chất mà một tổ chức, cá nhân nhận được trong kỳ tính thuế, kể cả các

khoản chi tiêu đã bỏ ra để có được thu nhập

Thuế thu nhập có nhiều dạng: thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế chuyển thu nhập ra nước ngoài

Giữa các sắc thuế có mối quan hệ chặt chẽ, bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau Hệ thống thuế hiện đại

phải thỏa mãn các tiêu chuẩn:

+ Có hiệu quả (kinh tế, lợi ích – chi phí)

+ Công bằng

+ Tương đối ổn đinh về mặt pháp lý và linh hoạt

về mặt kỹ thuật (Tính toán được hiệu quả KD trong một thời gian nhất định để quyết định đầu tư)

+ Phù hợp với thông lệ quốc tế

III Tiêu chuẩn hệ thống thuế hiện đại

Một số sắc thuế

chủ yếu

1 Thuế GTGT

2 Thuế Tiêu thụ đặc biệt

3 Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu

4 Thuế Bảo vệ môi trường

5 Thuế TNDN

6 Thuế Thu nhập cá nhân

7 Thuế Tài nguyên

8 Thuế Sử dụng đất nông nghiệp

9 Thuế Sử dụng đất phi nông nghiệp

I Các luật thuế

- Thông tư 63/2002/TT-BTC ngày 24-7-2002

Danh mục các loại phí, lệ phí

Tổng cộng 73 loại phí chia theo các lĩnh vực:

- Nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản: 6

- Công nghiệp, xây dựng: 4

- Thương mại, đầu tư: 8

- Giao thông vận tải: 13

- Thông tin, liên lạc: 4

- An ninh, trật tự, an toàn XH: 4

- Văn hoá, xã hội: 4

II Các loại thuế khác và phí, lệ phí

- Y tế: 8

- Khoa học, công nghệ và môi trường: 11

- Tài chính, ngân hàng, hải quan: 5

- Tư pháp: 4

1 Chính phủ quy định đối với một số phí, lệ phí

quan trọng, có số thu lớn, liên quan đến nhiều

chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước

2 Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định đối với một số khoản phí về quản lý đất đai, tài nguyên thiên nhiên; một số

khoản phí, lệ phí gắn với chức năng quản lý hành chính nhà nước của chính quyền địa phương.

3 Bộ Tài chính quy định đối với các khoản phí, lệ phí còn lại để áp dụng thống nhất trong cả nước

Nguyên tắc thu phí, lệ phí

- Nguyên tắc chung là mức thu phí phải bảo đảm thu hồi vốn trong thời gian hợp lý, phù hợp với

khả năng đóng góp của người nộp.

- Ngoài ra, mức thu đối với các dịch vụ do Nhà

nước đầu tư còn phải bảo đảm thi hành các chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng, Nhà

nước trong từng thời kỳ và phù hợp với tình hình thực tế.

II Các loại thuế khác và phí, lệ phí

- Mức thu lệ phí được ấn định trước bằng một số tiền nhất định đối với từng công việc quản lý nhà nước được thu lệ phí, không nhằm mục đích bù đắp chi phí để thực hiện công việc thu lệ phí

Riêng đối với lệ phí trước bạ, mức thu được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên giá trị tài sản trước

bạ theo quy định của Chính phủ

- Luật thuế GTGT số: 13/2008/QH12

- Nghị định số: 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT;

- Nghị định số: 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi, bổ sung một số điều của NĐ 123

- Thông tư số 06/2012/TT- BTC ngày 11/01/2012 Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT, NĐ 123 và NĐ 121

- Thông tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 sửa

III Thuế Giá trị gia tăng

sung một số điều của Luật thuế GTGT

Có hiệu lực thi hành từ 01-01-2014

- Nghị định số: 209/2013/NĐ-CP ngày

18/12/2013 của Chính phủ Quy định chi tiết và

hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT

- Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là

hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh

doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả

hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư

219/2013/TT-BTC

1 Đối tượng chịu thuế:

26 nhóm hàng hoá, dịch vụ quy định tại Điều 4 Thông tư 219/TT- BTC

Khi mua HHDV để sử dụng cho SXKD HHDV

không chịu thuế GTGT không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào , trừ HHDV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu được quy định tại

khoản 1 Điều 8 của Luật thuế GTGT

Hóa đơn ghi rõ hàng không chịu thuế dòng thuế suất, tiền thuế GTGT gạch bỏ

và kinh doanh thương mại Đối với SP thuộc loại

2 Đối tượng không chịu thuế (tt)

mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

4 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà

thành phần chính có công thức hóa học là NaCl.

5 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.

6 Chuy ển quyền sử dụng đất.

7 Bảo hiểm bao gồm: nhân thọ; sức khoẻ; tai

2 Đối tượng không chịu thuế (tt)

b) Kinh doanh chứng khoán

c) Chuyển nhượng vốn

d) Bán nợ.

đ) Kinh doanh ngoại tệ.

e) Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp

luật.

9 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm DV khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, DV sinh đẻ có kế hoạch, DV điều dưỡng

sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, bao gồm cả vận chuyển người bệnh, DV cho

thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm

máu dùng cho người bệnh.

Trường hợp trong gói DV chữa bệnh (theo quy định của Bộ Y tế) bao gồm cả sử dụng thuốc

chữa bệnh thì khoản thu từ tiền thuốc chữa

2 Đối tượng không chịu thuế (tt)

Internet phổ cập theo chương trình của Chính

phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước

ngoài vào Việt Nam (chiều đến).

11 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư (từ 01-01-2014 thuế suất 10%); duy trì vườn thú, vườn hoa,

công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng

công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân biệt nguồn kinh phí chi

trả Trừ dịch vụ lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa

12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho

đối tượng chính sách xã hội.

13 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi

nguồn vốn ngân sách nhà nước.

15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách

khoa học-kỹ thuật .

16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện là vận chuyển hành khách công

cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ Giao thông vận tải.

17 Hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong các trường hợp sau:

a) Máy móc, thiết bị, vật tư NK để sử dụng trực

tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát

triển công nghệ ;

b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương

tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu

để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát

triển mỏ dầu, khí đốt.

c) Tàu bay (kể cả động cơ tàu bay), giàn khoan,

2 Đối tượng không chịu thuế (tt)

phòng, an ninh.

19 Hàng nhập khẩu và hàng hoá, dịch vụ bán

cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.

Khi bán hàng, cơ sở kinh doanh phải lập hoá

đơn theo quy định của pháp luật về hoá đơn,

trên hoá đơn ghi rõ là hàng bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ

không hoàn lại, viện trợ nhân đạo không tính

thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức quốc

20 Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh

thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất

khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;

nguyên liệu, nhập khẩu để sản xuất, gia công

hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.

21 Chuyển giao công nghệ theo quy định của

Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng

quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ Nếu có kèm theo máy móc, thiết bị

phải tách riêng

2 Đối tượng không chịu thuế (tt)

vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ

nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

23 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng

sản khai thác chưa chế biến

24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cả sản

phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng

khác dùng cho người tàn tật

25 Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức

lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức,

doanh nghiệp trong nước theo quy định của

Chính phủ (năm 2013 theo NĐ 103/2012/NĐ-CP)

26 Các hàng hóa, dịch vụ sau:

a) Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng bán

hàng miễn thuế

b) Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan này bán ra.

c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí theo PL PLP.

2 Đối tượng không chịu thuế (tt)

mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức

lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức,

doanh nghiệp trong nước theo quy định của

Chính phủ (năm 2013 theo NĐ 103/2012/NĐ-CP) ND 103.doc

26 Các hàng hóa, dịch vụ sau:

a) Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng bán

hàng miễn thuế

b) Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan này bán ra.

c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí theo PL PLP.

Khoản 3 Điều 2 NĐ 209/2013/NĐ-CP và 6 nhóm hàng hoá, dịch vụ quy định tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT- BTC

HHDV được người nộp thuế tại Việt Nam cung cấp

ở ngoài Việt Nam…

Các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, chuyển nhượng quyền phát thải…

Tổ chức, cá nhân tại VN mua dịch vụ của tổ chức cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại

Việt Nam…

3 Các trường hợp không phải kê khai,

tính nộp thuế GTGT:

Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua

sơ chế thông thường được bán cho doanh

nghiệp, hợp tác xã (khâu kinh doanh thương

mại)

DN, HTX nộp thuế theo pp khấu trừ bán cho DN, HTX

Bán cho cá nhân, tổ chức khác nộp thuế 5%

DN, HTX, tổ chức nộp thuế theo pp trực tiếp:

nộp 1% trên doanh thu

Căn cứ tính thuế GTGT:

Giá tính thuế và thuế suất

4.1 Giá tính thuế:

- Là giá bán chưa có thuế GTGT

- Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa

có thuế GTGT.

- Hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá

bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa

4 Căn cứ tính thuế GTGT:

- Hàng hóa vừa chịu thuế TTĐB, vừa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế TTĐB, thuế BVMT

nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.

- Hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế TTĐB cộng (+) với thuế BVMT (nếu có).

- Các trường hợp cụ thể khác như tặng, cho,

tiêu dùng nội bộ, gia công, kinh doanh bất động sản được qui định tại điều 7 Thông tư

06/2012/TT- BTC.

Lưu ý:

+ Hàng khuy ến mại, quảng cáo phục vụ cho

SXKD (NĐ 37/2006/NĐ-CP và NĐ 68/2009/NĐ-CP)

có đăng ký với Sở Công thương  hóa đơn ghi

rõ hàng khuy ến mại, quảng cáo, hàng mẫu

không thu tiền, dòng thuế suất thuế GTGT

không ghi, gạch chéo

Nếu không đăng ký với Sở Công thương phải kê khai nộp thuế

+ Hàng cho, tặng, tiêu dùng nội bộ, trao đổi, trả

4 Căn cứ tính thuế GTGT

Giá tính thu ế

Chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ

số kiến thiết thì giá chưa có thuế được xác

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình

thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT

là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại

dành cho khách hàng

Trường hợp việc giảm giá bán, chiết khấu

thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số

hàng hoá, dịch vụ thì số tiền giảm giá, chiết

khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua

4 Căn cứ tính thuế GTGT

Giá tính thu ế

Giá tính thuế được xác định bằng

đồng Việt Nam

Doanh thu bằng ngoại tệ: quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng NN Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác

định giá tính thuế

4.2 Thuế suất

Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa,

dịch vụ xuất khẩu (kể cả uỷ thác xuất khẩu),

hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho

doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế; hàng

hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất

khẩu

Điều kiện áp dụng cụ thể theo điều 9 Thông tư 219/2013/TT- BTC

4 Căn cứ tính thuế GTGT

Mức thuế suất 5%: 16 nhóm hàng hoá dịch vụ điều 10 Thông tư 219/2013/TT- BTC

Lưu ý:

+ SP nông nghiệp chưa qua chế biến ở khâu KD thương mại (khoản 5 điều 10 TT 219) ≠ trực tiếp

SX bán ra

+ Thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến

(khoản 7 điều 10 TT 219) ≠ trực tiếp SX bán ra

+ Các dịch vụ về thông tin, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học và công nghệ và kinh nghiệm

4 Căn cứ tính thuế GTGT

Thu ế su ấ t

Mức thuế suất 10%: hàng hoá, dịch vụ còn lại

không thuộc đối tượng không chịu thuế, thuế

suất 0% và thuế suất 5%.

Các mức thuế suất thuế GTGT được áp dụng

thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở

các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại.

Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của mặt hàng phế liệu, phế