Hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật việt nam từ năm 2014 đến nay

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ ĐỀ TÀI: HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ NĂM 2014 ĐẾN NAY NGUYỄN THỊ HUỆ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2016 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU……………………………………………………… 1 Tính cấp thiết đề tài……….…………………… Tình hình nghiên cứu đề tài………………………… 3 Phạm vi nghiên cứu đề tài………….………………… 4 Phương pháp nghiên cứu đề tài……………………………… Mục đích, nhiệm vụ việc nghiên cứu đề tài……………… Bố cục luận văn……….…………… ……… ……………… CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG CỦA PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ………………………………………… 1.1 Khái niệm nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng………… 1.1.1 Khái niệm………………… …………………………………… 1.1.2 Nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng…………………………… .7 1.1.3 Vai trò, ý nghĩa hoàn thuế giá trị gia tăng………….….…………………… 1.2 Nội dung pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng…….…… 1.2.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT… ……… 1.2.2 Điều kiện hoàn thuế GTGT… ……………………… 14 1.2.2.1 Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế………………………… 14 1.2.2.2 Thanh toán qua ngân hàng…………………………………………… 15 1.2.3 Quy trình, thời hạn thẩm quyền giải hoàn thuế GTGT … .……15 1.2.3.1 Quy trình hồn thuế GTGT…………………………………………….… …….15 1.2.3.2 Thời hạn thẩm quyền giải quyết……………………………… 15 1.2.4 Hồ sơ hoàn thuế GTGT………………………………… …….…… ….…17 1.2.5 Giải tranh chấp hoàn thuế GTGT…… ……………….……… 19 1.2.5.1 Giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế giá trị gia tăng theo thủ tục khiếu nại hành chính……………… …………………………………………………… 19 1.2.5.2 Giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế giá trị gia tăng theo thủ tục Tố tụng tồn án theo Luật tố tụng hành chính… ………………………………….21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1…………………………………………………………22 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM TỪ NĂM 2014 ĐẾN NAY……………… ….23 2.1 Một số điểm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng ………….…23 2.1.1 Về quản lý Quỹ chi hoàn thuế……………………………………… …… 23 2.1.2 Về giải hoàn thuế…………… …………………………… 252.1.2.1.Về thời gian giải hoàn thuế ……………………… ………………….252.1.2.2 Về số tiền hoàn thuế…………………………………………………….… 28 2.1.3 Tính minh bạch hồn thuế………………………… ……… 29 2.2 Thực trạng thực pháp luật hoàn thuế GTGT kết đạt giai đoạn từ năm 2014 đến nay………………………………… ……………… 30 2.2.1 Về tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế ……… ……………… …… …….30 2.2.2 Kết giải hồ sơ hoàn thuế ………………………………… … 31 2.2.2.1 Việc kiểm tra để xác định hồ sơ thuộc diện hoàn thuế ……… 31 2.2.2.2 Phân loại hồ sơ hoàn thuế…….………………………………… ………… 32 2.2.3 Về thời gian giải hoàn thuế…………………………………… … 34 2.2.4 Kết giải hoàn thuế phân loại theo hai trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau kiểm tra trước hoàn thuế sau………………………………………34 2.2.5.Đối chiếu nợ thuế…………… …………………………………… …… 35 2.3 Về kết kiểm tra, tra sau hoàn thuế………………….….……….37 2.3.1 Kết thực ………………… ……………………………… …… 37 2.3.2 Thực quản lý rủi ro cơng tác hồn thuế .39 2.4 Những vấn đề vướng mắc bất cập việc thực thi pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng ……………………………………………………….41 2.4.1 Về đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng… … … … 41 2.4.2 Về thẩm quyền giải hoàn thuế giám sát hoàn thuế 42 2.4.3.Về thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế 42 2.4.4 Về hồ sơ hoàn thuế ………………………………………………… … ….43 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2…………………………………………………………44 CHƯƠNG KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY……… ……… …45 3.1 Kinh nghiệm quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng số nước giới…………………………………………………………………………… 45 3.1.1 Về Thuế giá trị gia tăng 45 3.1.2 Về Hoàn thuế giá trị gia tăng 49 3.2 Một số giải pháphoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn nay……… ………………………… …………….54 3.2.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng… ….… … 54 3.2.2 Một số giải pháp cụ thể………………………………… … ………… 55 3.2.2.1 Thu hẹp đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng………………… … …………55 3.2.2.2 Về thẩm quyền giải hoàn thuế giám sát hoàn thuế……… 56 3.2.2.3.Về thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế tổ chức tra kiểm tra… 57 3.2.2.4.Về quản lý chứng từ, hóa đơn giá trị gia tăng… …………………….… 58 3.2.2.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế…… .…….60 3.2.2.6 Về việc xây dựng áp dụng tiêu chí rủi ro ………………………….… …61 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3…………………………………………………………63 KẾT LUẬN……………………… ………………… 65 Danh mục tài liệu tham khảo…………… …………………… … 67 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng GTGT Ngân sách Nhà nước NSNN Đầu tư nước ĐTNN Dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát ODA triển thức Người nộp thuế NNT LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế đời với đời Nhà nước, điều kiện vật chất quan trọng để Nhà nước tồn phát triển Hệ thống thuế cấu thành nhiều sắc thuế khác nhau, hướng đến chủ thể hoạt động phong phú, đa dạng đời sống xã hội Mỗi loại thuế mang vai trò, chức khác phát triển kinh tế - xã hội Tại Việt Nam, Luật Thuế GTGT năm 1997 thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam, nội dung hồn thuế giá trị gia tăng nội dung cải cách quan trọng Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Gần nhất, Quốc hội khóa XIII thơng qua Luật số 106/2016/QH13 (sửa đổi, bổ sung Luật Thuế Giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Quản lý thuế) ngày 6/4/2016 có hiệu lực thi hành từ 1/7/2016 Những thay đổi thuế giá trị gia tăng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh mà tạo sở pháp lý quản lý chặt chẽ nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Khấu trừ đặc trưng thuế GTGT, qua chế doanh nghiệp thường lợidụng để thực hành vi gian lận để chiếm đoạt tiền Nhà nước thơng qua việc khấu trừ hồn thuế Tại Nghị số 19/NQ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính Phủ nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu tiếp tục cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc giai hai năm 2015-2016 đặt yêu cầu phải cải cách kê khai, nộp thuế hoàn thuế thuế kịp thời; đưa ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế như: khai thuế điện tử, nộp thuế điện tử hoàn thuế điện tử Những chủ trương Nhà nước tạo thuận lợi cho việc hoàn thuế GTGT nhằm tác động bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung.Hiệu tích cực từ thuế GTGT cho thấy: thu ngân sách nhà nước tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất, kinh doanh nội địa ngày phát triển mạnh mẽ, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ xuất Hồn thuế chế định tiến Luật thuế GTGT, nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ, xuất khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp, khơng ngừng gia tăng tính chất mức độ vi phạm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức, cá nhân quy định hoàn thuế GTGT Nhà nước Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2010-2015, quan thuế tiến hành kiểm tra 20.500 hồ sơ “hậu kiểm” (hoàn thuế trước, kiểm tra sau), truy thu phạt vi phạm hành thuế 349.664 triệu đồng Cũng giai đoạn này, quan thuế kiểm tra 20.800 hồ sơ “tiền kiểm” (kiểm tra trước, hoàn thuế sau) phải từ chối hoàn thuế GTGT với số tiền lên đến 1.147.425 triệu đồng; tổng số tiền hoàn thuế hàng năm từ 75.000 tỷ- 100.000 tỷ Trong năm 2014, tổng số hồ sơ đề nghị hoàn thuế 23.890 với số tiền đề nghị hồn 108.706,7 tỷ đồng, số hồ sơ hồn thuế phải từ chối 1.577 hồ sơ với số tiền 6.874 tỷ đồng; năm 2015tổng số hồ sơ đề nghị hoàn thuế 22.074, với số tiền đề nghị hồn 98.970,2 tỷ đồng, số hồ sơ phải từ chối hoàn thuế 1.411 hồ sơ với số tiền 7.937 tỷ đồng [25], [26] Những vi phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế Đồng thời, làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân sách thuế nước ta Thực tiễn đòi hỏi nhà nghiên cứu luật pháp cần phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện pháp luật hồn thuế GTGT để sách cơng bằng, bình đẳng cho xã hội, cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế, tạo môi trường thuận lợi để phát triển kinh tế Chính lý trên, học viên mạnh dạn chọn đề tài “Hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Việt Nam từ năm 2014 đến nay” làm luận văn Thạc sĩ luật học Với đề tài này, học viên mong muốn tiếp tục nghiên cứu pháp luật hồn thuế GTGT, qua phân tích, đánh giá thực trạng nhằm tìm hạn chế, bất cập đưa giải pháp hoàn thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, góp phần làm rõ sách thuế GTGT nhà nước Tình hình nghiên cứu đề tài Qua tìm hiểu, có nhiều viết, sách chuyên khảo số tác giả nghiên cứu vấn đề xung quanh quy định pháp luật hoàn thuế GTGT Các viết tập trung nghiên cứu pháp luật hồn thuế GTGT góc độ lý luận, đăng tạp chí chuyên ngành, cụ thể: -Luật văn thạc sỹ luật học năm 2006 Bùi Công Quang (Trần Quốc Hùng năm 2011- Đại học quốc gia Hà Nội) đề tài “Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam”; -Bài viết Nguyễn Văn Tuyến năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử “Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng”; -Bài viết Nghiêm Thị Thà năm 2012 Trang tin Thanh tra Việt Nam “Một số bất cập trình thực Luật thuế Giá trị gia tăng”; -Bài viết Thạc sỹ Đặng Ngọc Hậu năm 2013 trang tin kinhtevadubao.com.vn về“Khắc phục bất cập khâu hoàn thuế GTGT; - Bài viết Thạc sỹ Trần Anh Tuấn & Cử nhân Châu Quốc An - Viện Kinh tế TP HCM Tạp chí Viện nghiên cứu phát triển TP Hồ Chí Minh “Những bất cập phương pháp tính thuế qui trình hồn thuế giá trị gia tăng” Qua nghiên cứu trên, tác giả tập trung phân tích vướng mắc thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT, đồng thời đề xuất số vấn đề như: Vấn đề thu hẹp đối tượng hoàn thuế GTGT; vấn đề quản lý hóa đơn hồn thuế GTGT, vấn đề tốn qua ngân hàng hàng hóa dịch vụ, quy trình hồn thuế phương thức giải tranh chấp hoàn thuế GTGT Các giải pháp nêu góp phần giúp quan quản lý nhà nước xem xét hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT đảm bảo chặt chẽ, tính minh bạch đơn giản hóa thủ tục hồn thuế Kể từ Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung có hiệu lực pháp luật, số lượng cơng trình nghiên cứu sát với tình hình hồn thuế GTGT giai đoạn từ năm 2014 đến chưa có nhiều Nhưng từ thực tiễn kiểm tra cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng quan thuế cấp cho thấy bắt đầu phát sinh bất cập cần phải tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi Đặc biệt giai đoạn với yêu cầu cấp bách cải cách thủ tục hành chính, tạo mơi trường kinh doanh thơng thống thuận lợi cho doanh nghiệp với chủ trương triển khai thực hoàn thuế điện tử phân loại hồ sơ hoàn thuế theo phương thức quản lý rủi ro; cần có nghiên cứu chuyên sâu đề cập đến vấn đề phát sinh hoàn thuế giai đoạn Đó thuận lợi đồng thời đặt thách thức cho tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài Mặc dù quy phạm Luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng gắn chặt với phạm trù kinh tế, với góc độ luận văn thạc sĩ luật học, học viên sâu nghiên cứu quy định pháp luật, quan điểm, sách pháp luật có liên quan đến hoàn thuế GTGT Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa Mác - Lênin tư tưởng Hồ Chí Minh kinh tế quản lý Nhà nước lĩnh vực tài cơng Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phân tích, so sánh, tổng hợp, đánh giá, khảo sát, thống kê… để làm rõ nội dung nghiên cứu đề tài Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Trên sở phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam, kết hợp đối chiếu với quy định pháp luật hoàn thuế GTGT số nước giới, Luận văn đánh giá thực trạng hạn chế, bất cập hành pháp luật hoàn thuế GTGT, sở đưa kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT Việt nam Để hồn thành mục đích nghiên cứu đó, nhiệm vụ nghiên cứu sau phải đảm bảo thực hiện: - Nghiên cứu vấn đề lý luận hoàn thuế GTGT pháp luật hoàn thuế GTGT - Phân tích quy định pháp luật hành hoàn thuế GTGT Việt Nam nayvà đánh giá ưu điểm hạn chế - Phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật hồn thuế GTGT, thành tựu hạn chế, vướng mắc trình áp dụng từ năm 2014 đến - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật nâng cao hiệu thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam giai đoạn Bố cục luận văn Ngoài lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm có ba chương: Chương Khái quát chung pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương Thực trạng áp dụng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt nam từ năm 2014 đến Chương Kinh nghiệm quốc tếvà số giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt nam giai đoạn chức thực thông qua quy định thuế suất hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT * Trường hợp đối tượng nộp thuế tổ chức, đơn vị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản: Có số thuế GTGT nộp thừa, quan thuế thực việc thối thu toán thuế quy định điều kiện tốn thuế, mà khơng nên nằm điều khoản hoàn thuế 3.2.2.2 Về thẩm quyền giải hoàn thuế giám sát hoàn thuế Việc quy định thẩm quyền giải hồ sơ hoàn thuế (theo Thông tư 99/TT-BTC ngày 29/6/2016): Chỉ có 04 tỉnh thành phố Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai cấp Chi cục Thuế phân loại hồ sơ hoàn thuế; xác định số thuế GTGT hoàn; xác định số tiền thuế phải bù trừ với số thuế GTGT hoàn; đề xuất số tiền hồn thuế NNT quản lý trực tiếp để trình Cục Thuế thẩm định định hồn thuế; cịn Cục Thuế cịn lại có trách nhiệm tiếp nhận giải hồ sơ hoàn thuế cho người nộp thuế bao gồm người nộp thuế Chi cục Thuế quản lý trực tiếp.Đây quy định giảm tải công việc cho 04 Cục Thuế Hà Nội, Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Bình Dương nhiều việc giải hồ sơ hoàn thuế cho NNT cấp Chi cục Thuế quản lý.Tuy nhiên số tỉnh thành phố lại số doanh nghiệp cấp Chi cục Thuế quản lý thường doanh nghiệp vừa nhỏ, số hồ sơ số tiền hoàn thuế không lớn tác giả xin đề xuất phương án địa phương lại áp dụng tương tự 04 tỉnh thành phố nêu có thêm điều kiện số tiền đề nghị hoàn thuế giá trị mức độ ngành thuế cần cân nhắc (ví dụ từ tỷ đồng trở lên) Chi cục Thuế phân loại, xác định nợ bù trừ, xác định số tiền hồn để trình Cục Thuế thẩm định định hồn thuế Như vậy, việc kiểm sốt số tiền hoàn thuế trường hợp cấp Cục Thuế (là đơn vị có thẩm quyền định hoàn thuế), giảm tải công việc cho cấp Cục Thuế giai đoạn đầu quy trình hồn thuế Theo quy định hành, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế xây dựng hệ thống giám sát tự động việc giải hoàn thuế giá trị gia tăng quan thuế 56 phù hợp với giai đoạn đại hoá hệ thống quản lý thuế đảm bảo đầy đủ, xác, quy định quản lý thuế Tuy nhiên với sở liệu nay, việc thẩm định hồ sơ hồn thuế phải qua khâu kiểm sốt hồ sơ Tổng cục Thuế tăng thời gian giải hồ sơ hoàn, gây chậm trễ cho thời gian giải hồ sơ hoàn thuế, quan quản lý thuế cần nghiên cứu phương thức quan thuế ban hành định hoàn thuế phải chịu trách nhiệm thực thi công vụ, Tổng cục thuế tăng cường biện pháp kiểm soát nội (hậu kiểm hồ sơ, định hoàn thuế quan thuế cấp dưới) nhằm giảm áp lực thời gian giải hoàn thuế quan thuế địa phương, tăng cường trách nhiệm đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho NNT Đối với doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp có số tiền đề nghị hồn thuế lớn doanh nghiệp có giao dịch liên kết, địa bàn hoạt động nhiều tỉnh thành nước nước ngoài, có tốn liên quan đến tổ chức, cá nhân có giao dịch đáng ngờ theo danh sách cảnh báo quan tra, giám sát ngân hàng, Tổng cục Thuế trực tiếp thẩm định định hoàn thuế đơn vị này, nhằm hạn chế rủi ro đáng tiếc giải hồ sơ hồn thuế Theo đó, việc quản lý quỹ chi hoàn thuế Tổng cục Thuế định kỳ tổng hợp theo dõi kết chi hoàn thuế toàn quốc; đồng thời người điều phối chung toàn ngành để phân bổ cân đối địa phương việc sử dụng quỹ hoàn thuế, đảm bảo phạm vi dự toán ngân sách Quốc hội phê duyệt 3.2.2.3.Về thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế tổ chức kiểm tra Với chế sách kiểm tra trước hồn thuế sau, thời hạn tối đa 40 ngày quan thuế phải định hoàn thuế, trường hợp quan thuế có nghi ngờ gian lận thuế GTGT, cần có thời gian xác minh hóa đơn, quan thuế cần sớm đưa hệ thống liệu quản lý thuế tập trung vận hành thơng suốt để có thông tin hệ thống ứng dụng NNT đầy đủ, cập nhật nhằm hỗ trợ tốt cho công tác hồn thuế nói riêng cơng tác quản lý thuế nói chung Tăng cường tra, kiểm tra trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau thời hạn năm kể từ ngày có định hoàn thuế [36, Điều 18] đối 57 với trường hợp có rủi ro cao; đồng thời tăng cường kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trước kiểm tra sau thực theo nguyên tắc quản lý rủi ro thời hạn mười năm Đối tượng kiểm tra hồ sơ kể dạng tiền kiểm hậu kiểm đối tượng thuộc dạng rủi ro cao, cần lưu ý doanh nghiệp kê khai lỗ năm liên tục có số lỗ vượt vốn chủ sở hữu; hoàn thuế từ hoạt động kinh doanh bất động sản, thương mại, dịch vụ; thay đổi trụ sở từ lần trở lên vịng 12 tháng kể từ ngày có định hồn thuế trở trước; có thay đổi bất thường doanh thu tính thuế số thuế hồn thời gian 12 tháng kể từ ngày có định hoàn thuế trở trước Với cách thức quản lý thuế này, Doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế hoàn thuế trước vòng ngày làm việc kể từ quan thuế nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế hợp lệ giảm thiểu tình trạng lợi dụng hồn thuế để chiếm đoạt ngân sách nhà nước Cần tổ chức phận đơn vị tra, kiểm tra thuế chuyên tra, kiểm tra trường hợp hoàn thuế xem xét thẩm tra hồ sơ yêu cầu hoàn thuế doanh nghiệp Với cách thức tổ chức đảm bảo tính chuyên mơn hóa giải hồ sơ đề nghị hoàn thuế; đồng thời tổ chức đào tạo thường xuyên, cập nhật sách cho đội ngũ để đảm đương nhiệm vụ Phối hợp với quan an ninh điều tra, quan cảnh sát phòng chống tội phạm kinh tế để điều tra, xác minh số đường dây sử dụng hóa đơn bất hợp pháp chiếm đoạt tiền thuế nhà nước nhằm răn đe, ngăn chặn dạng tội phạm góp phần tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh bình đẳng doanh nghiệp 3.2.2.4.Về quản lý chứng từ,hóa đơn giá trị gia tăng Hóa đơn, chứng từ vấn đề cốt lơi đặc biệt quan trọng hồ sơ hồn thuế GTGT, cơng cụ chủ yếu để kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường Ngoài tác dụng chứng từ kế tốn, hóa đơn lại giữ vai trị quan trọng chi phối hoạt động doanh nghiệp, luân chuyển với 58 hàng hóa, dịch vụ, phản ánh luồng tiền hoạt động kinh doanh doanh nghiệp… Thứ nhất, quản lý phát hành sử dụng hóa đơn Để giảm bớt hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ nước ta nay, cần tăng cường số biện pháp: Một là, công tác kiểm tra, giám sát hóa đơn tự in Bộ Tài sở kinh doanh phải đẩy mạnh; đồng thời, ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý hóa đơn Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo hóa đơn lập tải liệu lên phần mềm máy tính Hai là, Tổng cục Thuế có trách nhiệm nội dung phát hành hóa đơn tổ chức để xây dựng hệ thống liệu thông tin hóa đơn trang thơng tin điện tử Tổng cục Thuế để tổ chức, cá nhân tra cứu nội dung cần thiết hóa đơn thơng báo phát hành tổ chức, đồng thời, khuyến khích biện pháp kinh tế cho người tiêu dùng nhận hóa đơn mua hàng Ba là, tăng cường giám sát, kiểm tra, xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ sở kinh doanh đảm bảo hoạt động chủ yếu sở kinh doanh phải tầm kiểm soát quan thuế, phát huy tốt hoạt động kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn người nộp thuế Tăng cường tổ chức thực chuyên đề kiểm tra hóa đơn nhằm kịp thời phát chấn chỉnh sai sót gian lận hóa đơn Bốn là, áp dụng điều kiện tốn khơng dùng tiền mặt xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định chi phí trừ góp phần hạn chế hành vi mua bán hóa đơn, bán khống hóa đơn khơng có hàng hóa, dịch vụ Cần tiếp tục xây dựng hệ thống pháp luật hoàn thiện, chặt chẽ khả thi việc phát hành, sử dụng, lưu thơng hóa đơn vừa đáp ứng u cầu quản lý, đồng thời tạo quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc sử dụng hóa đơn, cụ thể: Cục Thuế địa phương bán hóa đơn cho số đối tượng tổ chức doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh, hộ gia đình cá nhân kinh doanh có sở địa phương tổ chức doanh nghiệp, 59 hộ gia đình cá nhân khơng đăng ký kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng, dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng Thứ hai, xử phạt vi phạm hóa đơn Tại Khoản 1, Điều 33; Khoản 1, Điều 29; Khoản 1, Điều 28; Khoản 6, Điều 29 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định xử phạt hành vi: Đặt in hóa đơn mà khơng ký hợp đồng in văn bản; tự in hóa đơn, khởi tạo hóa đơn điện tử mà khơng đủ nội dung quy định Khoản 3, Điều Nghị định; đặt in hóa đơn giả… Việc quy định xử phạt vi phạm hành vi phạm hóa đơn cần thiết Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy lỗi vi phạm cần phải quy định mức xử phạt mạnh tay vi phạm, cụ thể: - Các hành vi vi phạm hành hóa đơn áp dụng hành vi khơng ghi đủ ghi không nội dung in sẵn lập hóa đơn bị xử phạt với mức thấp triệu đồng mức cao 10 triệu đồng - Các hành vi đặt in hóa đơn mà khơng ký hợp đồng in văn bản; vi phạm chế độ báo cáo việc in hố đơn theo quy định Bộ Tài chính; hành vi khai không điều kiện để mua hóa đơn quan thuế phát hành hay hành vi lập hóa đơn khơng giao cho người mua…sẽ bị phạt từ 10-20 triệu đồng - Đặc biệt, tự in hóa đơn giả doanh nghiệp bị phạt gấp hai lần số tiền ghi hóa đơn, đồng thời bị phạt đình quyền tự in hóa đơn thời hạn 36 tháng, kể từ hành vi bị phát - Mức phạt cao áp dụng hành vi: Đặt in hóa đơn giả, in hóa đơn giả, lập hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn lập khống Đồng thời, đề nghị Quốc hội bổ sung vào Bộ Luật Hình tội phạm về:Hành vi in ấn hóa đơn giả (hóa đơn khơng hợp pháp), giúp cho doanh nghiệp khác lập hồ sơ tờ khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế hành vi giúp sức cho việc lừa đảochiếm đạt tài sản phải bị xử lý phù hợp với hành vi 3.2.2.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế Xây dựng sở liệu ứng dụng cơng nghệ thơng tin để thực hồn thuế điện tử, áp dụng quản lý rủi ro hoàn thuế giá trị gia tăng, giám sát hoàn thuế giá trị gia tăng, hỗ trợ người nộp thuế tra cứu thơng tin giải hồ sơ 60 hồn thuế giá trị gia tăng quan thuế Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế Đồng thời xây dựng ứng dụng công nghệ thông tin kết nối thông tin với quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để quản lý hồn thuế giá trị gia tăng theo quy định (cơ quan Hải quan, quan Bảo hiểm, quanquản lý Tài nguyên môi trường ) Quy định doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý kinh doanh, hạch toán kế toán, kê khai nộp thuế điện tử, quy định nguyên tắc khai thác liệu doanh nghiệp quan quản lý nhà nước Cơ quan Thuế phải cập nhật trạng thái hoạt động doanh nghiệp thông tin hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng thường xuyên trang thông tin điện tử ngành thuế để hạn chế việc mua bán hóa đơn doanh nghiệp ma, doanh nghiệp bỏ trốn … sớm phát doanh nghiệp chuyên mua bán hóa đơn bất hợp pháp Đồng thời phải có chế độ giám sát đặc biệt việc phát hành sử dụng hóa đơn doanh nghiệp thành lập, có vốn điều lệ nhỏ, số lượng lao động ít, kinh doanh đa ngành nghề, trụ sở hoạt động hệ thống kho bãi hạn chế mà phát sinh doanh số lớn… Việc áp dụng hoá đơn xác thực nhằm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc sử dụng, quản lý hố đơn, tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, giảm thủ tục hành bảo vệ doanh nghiệp trước tình trạng hố đơn doanh nghiệp bị làm giả Ngành Thuế cần khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn có mã xác thực quan thuế để giám sát thường xuyên việc phát hành sử dụng hóa đơn hạn chế việc làm giả hóa đơn 3.2.2.6 Về việc xây dựng áp dụng tiêu chí rủi ro Luật Quản lý thuế, Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn quy định tương đối rõ ràng việc phân loại hồ sơ hoàn thuế theo quy mô áp dụng phương pháp quản lý rủi ro vừa tránh thất thu cho ngân sách, vừa đơn giản hóa thủ tục 61 Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần nghiên cứu sớm ban hành Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro hồn thuế, theo có số linh hoạt, có tiêu chí tĩnh có tiêu chí động để địa phương tùy tình hình thực tế mà đưa trọng số để đánh giá bổ sung kịp thời tiêu cho phù hợp Tuy nhiên để tránh việc áp dụng tùy tiện quan thuế địa phương, Tổng cục thường xuyên giám sát, cập nhật sửa đổi số linh hoạt cho phù hợp theo thời kỳ, tránh trường hợp rủi ro xảy xây dựng thêm tiêu để đánh giá Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế, quan thuế sớm áp dụng Bộ tiêu chí số phân loại giải hồ sơ hoàn thuế để lựa chọn đối tượng, hồ sơ có dấu hiệu rủi ro bổ sung vào kế hoạch kiểm tra, tra sau hoàn thuế thực sở đánh giá tuân thủ pháp luật người nộp thuế Bộ số ban hành cần công khai phương tiện thông tin đại chúng để doanh nghiệp tự xác định đối tượng “hoàn thuế trước, kiểm tra sau”hay “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” làm thủ tục hồn thuế Cần phải xây dựng tiêu chí để phân hạng doanh nghiệp rủi ro hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất tiêu chí phân loại hồ sơ hồn thuế riêng biệt để việc đánh giá xác Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế cần phải đặc biệt lưu ý đến trương hợp hồ sơ hoàn thuế GTGT hàng hóa xuất thơng qua cửa có đường mịn lối mở, cửa phụ thuộc địa bàn hải quan Q trình hồn thuế GTGT tạo hội tham nhũng cho cán thuế hải quan, cần tăng cường cơng tác quản lý công vụ đồng thời xử lý nghiêm phát có sai phạm thực thi cơng vụ Việc giám sát thi hành công vụ công chức hải quan đặc biệt cửa thông qua đất liền, đường nhằm hạn chế trường hợp doanh nghiệp thông đồng với công chức hải quan ký lập tờ khai hải quan khống nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế số giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, luận văn rút số kết luận sau: Từ nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng số nước giới, cho thấy sau: (i) Đối với thuế GTGT: Việc điều chỉnh tăng mức thuế suất thuế GTGT nhằm tăng cường vai trò thuế GTGT; đồng thời bước hạn chế việc áp dụng nhiều mức thuế suất, hạn chế nhóm hàng hóa dich vụ khơng chịu thuế dành chủ yếu cho nhóm hàng hóa nhà nước cần khuyến khích tiêu dùng cần hỗ trợ; (ii) hoàn thuế GTGT để hạn chế gian lận nước áp dụng giải pháp như: Chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết sang kỳ sau; yêu cầu kiểm toán trước hoàn thuế; quy định ngưỡng thuế GTGT đầu vào để hoàn thuế; hạn chế trường hợp hồn thuế; trao đổi chia sẻ thơng tin doanh nghiệp; đánh giá rủi ro việc áp dụng công nghệ thông tin quản lý rủi ro hoàn thuế: Trước thực trạng quy định pháp luật trình thực thi thực tế pháp luật hoàn thuế GTGT vànhững kinh nghiệm số quốc gia giới, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giai đoạn Chẳng hạn, giải pháp thu hẹp đối tượng hoàn thuế GTGT hoàn thuế cho đối tượng nhà nước cần khuyến khích; giải pháp thẩm quyền hồn thuế giám sát hoàn thuế nhằm giảm tải áp lực cho quan thuế cấp tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; giải pháp thực thời hạn hoàn thuế tổ chức tra kiểm tra nhằm phát hạn chế gian lận hoàn thuế; giải pháp quản lý chứng từ hóa đơn GTGT ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng áp dụng tiêu chí rủi ro cơng tác hồn thuế Với đánh giá vướng mắc bất cập nêu q trình áp dụng pháp luật hồn thuế GTGT số kiến nghị nhằm giải bất cập đó, tác giả hy vọng sở để quan nghiên cứu 63 nhà quản lý hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam sát với thực tế thời gian tới đảm bảo pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng cơng cụ pháp lý hữu hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước công cho chủ thể, tổ chức cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh 64 KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu thể chương 1, chương chương 3, tác giả rút số kết luận sau: Pháp luật hoàn thuế GTGTgiữ vị trí quan trọng hệ thống văn pháp luật thuế nước ta Qua phân tích cho thấy, pháp luật hồn thuế GTGT quy định pháp luật thuế tiến Cơ chế hồn thuế GTGT có tác động lớn tích cực đến đối tượng thuộc diện hồn thuế Cụ thể, thơng qua việc hồn thuế GTGT, Nhà nước ưu đãi, hỗ trợ doanh nghiệp, tận dụng nguồn lực để tái đầu tư mở rộng, tăng khả cạnh tranh đẩy mạnh xuất sản phẩm hàng hóa, dịch vụ việt Nam thị trường quốc tế Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế hội thách thức đặt doanh nghiệp Việt Nam lớn Hơn hết, việc hỗ trợ doanh nghiệp cách hiệu giúp doanh nghiệp Việt Nam đứng vững thương trường, nâng cao lực sản xuất hàng hóa dịch vụ cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngồi, sản phẩm hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nội địa người tiêu dùng yêu thích ưa chuộng Tuy nhiên, điều kiện nay, kinh tế đất nước chịu nhiều tác động, ảnh hưởng từ khủng hoảng kinh tế toàn cầu Các doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn tài hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu đồng tiền hoàn thuế GTGT nhà nước chi trả kịp thời, đối tượng, phù hợp với trường hợp hồn thuế có tác dụng hỗ trợ tích cực có ý nghĩa lớn với doanh nghiệp Vì vậy, sách thuế GTGT nói chung pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Việt Nam cần phải có chỉnh lý, sửa đổi kịp thời, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đáp ứng đảm bảo phù hợp với nguyên tắc Tổ chức Thương mại giới (WTO) Việc thực giải pháp pháp luật hoàn thuế GTGT Việt nam giúp nhà nước khắc phục lỗ hổng, tồn sách hồn thuế; gây dựng niềm tin cho doanh nghiệp làm ăn chân vào sách hồn thuế GTGT nhà nước, góp phần ngăn ngừa có hiệu doanh nghiệp 65 có hành vi lợi dụng sách hồn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế, làm thâm hụt ngân sách nhà nước thời gian vừa qua Mặt khác, quan thuế nhà nước có thẩm quyền giải hoàn thuế GTGT cần phải đẩy mạnh tăng cường tra, kiểm tra chủ thể thuộc diện hoàn thuế việc chấp hành thực quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, tránh tình trạng thực khơng quy định pháp luật, gây thiệt hại ảnh hưởng đến doanh nghiệp.Nếu doanh nghiệp có ý thức chấp hành thực nghiêm chỉnh pháp luật hoàn thuế GTGT Việt nam tạo dựng mơi trường kinh doanh lành mạnh, góp phần ổn định nhân sách nhà nước Ngược lại, nhà nước hỗ trợ tích cực, hiệu trở lại doanh nghiệp thuộc diện hoàn thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh Có vậy, chế hồn thuế thực phát huy ưu điểm trội hồn thuế GTGT, góp phần kích thích, tăng tỷ trọng xuất hàng hóa, dịch vụ để phát triển kinh tế đất nước theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa./ 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Tài liệu Tiếng Việt Bộ Tài (2013), Thông tư số 150/2013/TT-BTC ngày 29/10/2013 hướng dẫn lập, quản lý việc thực hoàn thuế từ quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT); Bộ Tài (2013),Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ; Bộ Tài (2013),Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Bộ Tài (2013),Thơng tư số 08/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 quy định quy chế phối hợp thu NSNN; Bộ Tài (2015),Thơng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Bộ Tài (2015),Thơng tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế; Bộ Tài (2016),Thơng tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 hướng dẫn quản lý hồn thuế giá trị gia tăng; Bộ Tài (2016),Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016Hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế 67 giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế; Chính phủ (2015) Nghị số 19/NQ-CP ngày 12/3/2015 nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia; 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế định hành thuế; 11 Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT; 12 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 phủ quy định Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; 13 Chính phủ (2015), Tờ trình Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế 14 Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 15 Chính phủ (2016), Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế; 16 Ngân hàng Thế giới (2012) “Cải cách thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống cơng hiệu hơn” 17 Phịng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (VCCI) phối hợp với Tổng cục Thuế, Hội đồng tư vấn cải cách thủ tục hành Tổ chức Tài 68 Quốc tế (2014), Báo cáo “Đánh giá cải cách thủ tục hành chính: Mức độ hài lịng doanh nghiệp năm 2014”, công bố ngày 11/8/2016 18 Quốc hội (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng 19 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế giá trị gia tăng 20 Quốc hội (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 21 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế 22 Quốc hội (2012), Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung 23 Quốc hội (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế 24 Quốc hội (2015), Luật Tố tụng hành 25 Tổng cục Thuế (2015), Báo cáo kết thực cơng tác hồn thuế năm 2014 giải pháp thực năm 2015; 26 Tổng cục Thuế (2016), Kết tra, kiểm tra thuế năm 2015 tháng đầu năm 2016; 27 Tổng cục Thuế (2016), Báo cáo kết thực cơng tác hồn thuế năm 2015 giải pháp thực năm 2016; 28 Tổng cục Thuế (2016), Báo cáo tổng kết nhiệm vụ công tác thuế năm 2015 nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2016; 29 Tổng cục Thuế (2016), Báo cáo họp báo chuyên đề hoàn thuế giá trị gia tăng Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính) tổ chức chiều 31/8/2016 Hà Nội 30 Trường Đại học Luật Hà Nội (2006), Giáo trình Lý luận Nhà nước pháp luật, Nxb Tư pháp 31 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 32 Ủy ban thường vụ Quốc hội khóa XIII (2015), Báo cáo giải trình, tiếp thu chỉnh lý Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế 69 • Tài liệu Tiếng Anh 33 University of New South Wales, Tax Research, Vol.6, No.2, pp, 145 – 168, UNSW Law Research Paper No 2009 – 27 34 Ruud de Mooij and Michael Keen (2012) “Fiscal Devaluation” and Fiscal Consolidation: The VAT in Troubled Times” IMF Working Paper 35 Graham Rusell Krelove (2005) “VAT Refunds: A Review of Country Experience” IMF Working Paper 36 http://investtaiwan.nat.gov.tw/eng/show.jsp?ID=60&MID=2 37 http://www.mscmalaysia.my/sites/default/files/pdf/downloads/custommalaysia-gst-slides.pdf 70 ... chung pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương Thực trạng áp dụng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt nam từ năm 2014 đến Chương Kinh nghiệm quốc tếvà số giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn. .. 45 3.1.1 Về Thuế giá trị gia tăng 45 3.1.2 Về Hoàn thuế giá trị gia tăng 49 3.2 Một số giải pháphoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn nay? ??…… …………………………... VIỆT NAM TỪ NĂM 2014 ĐẾN NAY 2.1 Một số điểm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng từ 2014 đến 2.1.1 Về quản lý Quỹ chi hồn thuế Theo quy định hành dự tốn kinh phí hồn thuế giá trị gia tăng lập theo