KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ĐẠI PHÚ LỢI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP. HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN LÝ THU THỦY KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ĐẠI PHÚ LỢI LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 062012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP. HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN LÝ THU THỦY KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ĐẠI PHÚ LỢI Ngành: Kế Toán LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Người hướng dẫn: Th.S. BÙI XUÂN NHÃ Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 062012 Hội đồng chấm báo cáo khoá luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khoá luận “Kế Toán Tiêu Thụ Thành Phẩm và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Đại Phú Lợi” do Nguyễn Lý Thu Thủy, sinh viên khoá 34, ngành Kế Toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày . BÙI XUÂN NHÃ Người hướng dẫn, Ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Trong suốt quá trình học tập tại trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh, được sự dạy dỗ tận tình của thầy cô đã truyền đạt cho em những kiến thức hết sức bổ ích và quý báu làm hành trang em vững bước vào đời. Cùng với khoảng thời gian được thực tập tại công ty TNHH Đại Phú Lợi giúp em củng cố lại kiến thức, có thêm những kinh nghiệm quý báu về thực tế, đỡ bỡ ngỡ với công việc sau này. Lời đầu tiên, con xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến gia đình, đã tạo điều kiện cho con có được ngày hôm nay. Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu trường Đại học Nông Lâm, Ban Chủ Nhiệm Khoa Kinh Tế cùng toàn thể Quý Thầy Cô trường Đại học Nông Lâm đã truyền đạt kiến thức quý báu cho em trong suốt thời gian em học tập tại trường. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Bùi Xuân Nhã, người đã tận tình chỉ bảo và hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công Ty TNHH Đại Phú Lợi đã tạo điều kiện cho em thực tập tại Công Ty. Em xin chân thành cảm ơn tất cả các cô, chú, anh chị tại các phòng ban, các đơn vị trực thuộc Công Ty đã tận tình giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt khóa luận. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành, sâu sắc nhất đến các anh, chị Phòng Tài chính – Kế toán đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty.Sau cùng, tôi xin cảm ơn tất cả bạn bè đã giúp tôi trong quá trình thực hiện đề tài này. Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn Sinh viên Nguyễn Lý Thu Thủy NỘI DUNG TÓM TẮT NGUYỄN LÝ THU THỦY. Tháng 06 năm 2012. “Kế Toán Tiêu Thụ Thành Phẩm và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Đại Phú Lợi” NGUYEN LY THU THUY. June 2012. “Consumption Products and Determined Business Result Accounting at Dai Phu loi Company Limited” Khoá luận tìm hiểu về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đại Phú Lợi có những nội dung chính: Phương pháp hạch toán kế toán tiêu thụ thành phẩm. Các khoản mục giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tế tại Công ty và phương pháp hạch toán. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và kế toán chi phí tài chính. Kế toán thu nhập khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty. Dựa trên cơ sở lý luận, tiến hành mô tả, phân tích những kết quả thu được từ quá trình thực tập tại Công ty TNHH Đại Phú Lợi. Đồng thời, đưa ra các ví dụ nhằm làm nổi bật những nội dung của khoá luận. Từ đó, nêu ra những nhận xét và một số đề nghị về công tác kế toán tại Công ty. v MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC HÌNH ix DANH MỤC PHỤ LỤC x CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1 1.1. Đặt vấn đề 1 1.2. Mục tiêu nghiên cứu: 2 1.3. Phạm vi nghiên cứu của khoá luận 2 1.4. Cấu trúc của khoá luận 2 CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 3 2.1. Quá trình hình thành và phát triển Cty TNHH Đại Phú Lợi: 3 2.1.1 Sơ lược về doanh nghiệp: 3 2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 3 2.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty 3 2.2.1. Chức năng 3 2.2.2. Nhiệm vụ 4 2.3. Tổ chức bộ máy quản lý 4 2.3.1. Cơ cấu tổ chức 4 2.3.2. Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban 4 2.4. Tổ chức bộ máy kế toán của Cty 7 2.4.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán 7 2.4.2. Nhiệm vụ của từng phần hành kế toán 7 2.5. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Cty 10 2.6. Hệ thống báo cáo áp dụng tại Cty 12 2.7. Hệ thống TK áp dụng tại Cty 12 2.8. Các chính sách kế toán áp dụng tại Cty 12 2.9. Đặc điểm của hoạt động kinh doanh của Cty TNHH Đại Phú Lợi 13 2.9.1. Khái quát về sản phẩm 13 2.9.2. Quy trình công nghệ sản xuất 14 vi 2.10. Phương hướng hoạt động sắp tới của công ty 15 2.11. Thuận lợi và khó khăn của công ty 15 2.11.1. Thuận lợi 15 2.11.2. Khó khăn 15 CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 16 3.1. Cơ sở lý luận 16 3.1.1. Kế toán quá trình tiêu thụ TP 16 3.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán 22 3.1.3. Kế Toán Chi Phí Quản Lý Kinh Doanh 24 3.1.4. Kế toán hoạt động tài chính 25 3.1.5. Kế toán hoạt động khác 27 3.1.6. Kế toán CP thuế thu nhập DN 29 3.1.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 31 3.2. Phương pháp nghiên cứu 33 3.2.1. Phương pháp thu thập 33 3.2.2. Phương pháp xử lý số liệu 33 3.2.3. Phương pháp mô tả 33 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 34 4.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty 34 4.2. Thực tế hoạch toán quá trình tiêu thụ TP tại công ty. 35 4.2.1. Kế toán quá trình tiêu thụ nội địa 35 4.2.2 Kế toán quá trình tiêu thụ thành phẩm xuất khẩu trực tiếp 42 4.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 47 4.3. Kế toán giá vốn hàng bán 48 4.4. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 51 4.5. Kế toán hoạt động tài chính 60 4.5.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 60 4.5.2. Kế toán chi phí tài chính 63 4.6. Kế toán thu nhập khác 69 4.7. Kế toán chi phí khác: 69 4.8. Chi phí thuế TNDN hiện hành 72 vii 4.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 77 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 84 5.1. Kết luận 84 5.2. Kiến Nghị: 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 PHỤ LỤC viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BH Bán hàng CCDC Công cụ, dụng cụ CP Cổ phần Cty Công ty DN Doanh nghiệp DT Doanh thu DV Dịch vụ GTGT Giá trị gia tăng HH Hàng hóa Kc Kết chuyển KH Khách hàng KPCĐ Kinh phí công đoàn KQKD Kết quả kinh doanh SXKD Sản xuất kinh doanh TH Trường hợp TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phẩm TSCĐ Tài sản cố định SP Sản phẩm XDCB Xây dựng cơ bản ix DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1. Sơ Đồ Tổ Chức Công Ty Đại Phú Lợi 5 Hình 2.2. Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán Cty TNHH Đại Phú Lợi 7 Hình 2.3. Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Nhật Ký Chung Tại Công ty TNHH Đại Phú Lợi 11 Hình 4.1. Quy Trình Bán Hàng Nội Địa 37 Hình 4.2. Sơ Đồ Qui trình Kế Toán Tiêu Thụ Thành Phẩm Ở Trong Nước 38 Hình 4.3. Quy Trình Xuất Khẩu Trực Tiếp 43 Hình 4.4.Sơ Đồ Qui Trình Kế Toán Tiêu Thụ Thành Phẩm Xuất Khẩu Trực Tiếp 44 Hình 4.5. Xác Định Kết Quả Hoạt Động Sản Xuất Kinh Doanh Năm 2011 82 x DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1 : Chứng từ kế toán doanh thu và cung cấp dịch vụ. Phụ lục 2 : Chứng từ giá vốn hàng bán. Phụ lục 3: Chứng từ chi phí kinh doanh. Phụ mục 4: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Phụ mục 5: Bảng cân đối kế toán Phụ mục 6: Bảng cân đối phát sinh 1 CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1.1. Đặt vấn đề Trong nền kinh tế thị trường, cùng với chất lượng SP, sự quan tâm hàng đầu của các nhà sản xuất, là làm thế nào để SP của mình tiêu thụ trên thị trường và được thị trường chấp nhận về các phương diện: giá cả, chất lượng, mẫu mã,… Thực hiện quá trình tiêu thụ TP, DN sẽ đạt được một số DT bán hàng sau khi đã trừ đi các khoản CP là có lãi. Đây là vấn đề sống còn của DN, là mục tiêu hoạt động của DN, có thể thực hiện được tốt quá trình tiêu thụ thì mới đảm bảo cho DN thực hiện được quá trình tái sản xuất giản đơn tăng tích luỹ cho DN, cho nhà nước và là điều kiện để cải thiện và nâng cao đời sống cho người lao động để thực hiện tái sản xuất mở rộng. Tiêu thụ là phản ánh giá vốn của TP đã tiêu thụ và các khoản CP khác phát sinh trong quá trình tiêu thụ. KQKD tốt hay xấu đều có tác dụng thúc đẩy hay kiềm hãm sự phát triển của một DN. Xác định KQKD sau một thời gian hoạt động giúp DN nhìn thấy được những điểm mạnh và những điểm còn hạn chế để từ đó xem xét, phân tích, lựa chọn kế hoạch SXKD tối ưu nhất mang lại hiệu quả cao nhằm mục đích ngày càng phát triển DN. Một tổ chức kế toán hoạt động hiệu quả có thể tổng hợp, xử lý và cung cấp thông tin một cách kịp thời và chính xác hỗ trợ đắc lực cho công tác quản trị, giúp cho DN nhận ra điểm mạnh, điểm yếu; đồng thời tận dụng những cơ hội, dự đoán, đo lường trước những rủi ro, thách thức để giảm thiểu thiệt hại có thể xảy ra. Với những ý thảo luận nêu trên, được sự đồng ý của Khoa Kinh Tế Trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh cùng Cty TNHH Đại Phú Lợi và sự hướng dẫn tận tình của thầy Bùi Xuân Nhã, tôi tiến hành thực hiện đề tài:“Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Cty TNHH Đại Phú Lợi”. 2 1.2. Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chung: quan sát, mô tả quá trình hạch toán tiêu thụ TP và xác định KQKD của Cty, để từ đó nhận xét, phân tích, đánh giá và rút ra những điểm mạnh, điểm yếu của bộ máy kế toán. Qua đó, đề xuất những kiến nghị để hoàn thiện hơn công tác kế toán tại Cty. Mục tiêu cụ thể: bao gồm: + Kế toán tiêu thụ TP tại Cty. + Kế toán giá vốn hàng bán, CP bán hàng và CP quản lý DN phát sinh thực tế tại Cty. + Kế toán hoạt động tài chính: DT và CP tài chính. + Kế toán hoạt động khác: thu nhập và CP khác; CP thuế thu nhập DN. + Kế toán xác định KQKD của Cty. 1.3. Phạm vi nghiên cứu của khoá luận Khoá luận nghiên cứu được giới hạn trong phạm vi như sau: Nội dung nghiên cứu: Công tác kế toán tiêu thụ TP và xác định KQKD tại Cty TNHH Đại Phú Lợi. Về không gian: khoá luận được nghiên cứu tại Cty TNHH Đại Phú Lợi. Về thời gian: từ 20032012 – 20062012. 1.4. Cấu trúc của khoá luận Luận văn gồm 5 chương: Chương 1: Mở đầu: Nêu lí do, ý nghĩa, mục tiêu, phạm vi nghiên cứu và sơ lược cấu trúc của khoá luận. Chương 2: Tổng quan: Giới thiệu sơ lược về lịch sử hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của Cty cũng như những vấn đề khác liên quan đến Cty. Chương 3: Nội dung và phương pháp nghiên cứu: Trình bày những khái niệm, TK áp dụng và phương pháp hạch toán kế toán. Đồng thời, nêu rõ những phương pháp nghiên cứu được dùng để thực hiện khoá luận. Chương 4: Kết quả và thảo luận: Mô tả công tác kế toán tiêu thụ TP, CP bán hàng và CP quản lý DN, kế toán hoạt động tài chính, kế toán hoạt động khác, CP thuế thu nhập DN và xác định KQKD tại Cty; nêu ý kiến nhận xét. Chương 5: Kết luận và đề nghị: Đưa ra một số nhận định và trên cơ sở đó đưa ra một số kiến nghị về công tác kế toán tiêu thụ TP và xác định KQKD tại 3 CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 2.1. Quá trình hình thành và phát triển Cty TNHH Đại Phú Lợi: 2.1.1 Sơ lược về doanh nghiệp: Tên công ty: Công ty TNHH Đại Phú Lợi. Tên giao dich viết tắt: DAIPHULOI CO.,LTD Giấy phép kinh doanh: số 5103789254,cấp ngày 29112005 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Bình Dương. Trụ sở: Tân Phú – Tân Hiệp – Tân Uyên – Bình Dương. Tel: 0650.3717252 Vốn điều lệ: 2.000.000.000 VND Fax: 0650.6284052 Mã số thuế: 3701735424 2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Đại Phú Lợi là 1 doanh nghiệp trẻ được thành lập vào năm 2008. Công ty TNHH Đại Phú Lợi là tổ chức có tư cách pháp nhân, hoạch toán kế toán độc lập, có con dấu riêng, công ty được mở tài khoản VND và ngoại tệ tại các ngân hàng theo, qui định của pháp luật, công ty thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình đối với nhà nước. 2.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty 2.2.1. Chức năng Các hoạt động kinh doanh Sản xuất, chế biến và kinh doanh các sản phẩm gỗ. Bàn ghế gỗ ngoài trời Đồ gỗ, nội ngoại thất 4 2.2.2. Nhiệm vụ Không ngừng nghiên cứu, nắm vững thị trường trong và ngoài nước. Đảm bảo đúng tiêu chuẩn kinh tế, kỷ thuật, nâng cao chất lượng sản phẩm. Đề ra phương án cung cấp nguồn nguyên liệu lâu dài cho hoạt động sản xuất của công ty. Chấp hành đầy đủ các chính sách, chế độ và pháp luật của nhà nước. Quản lý sử dụng tốt đội ngũ cán bộ, công nhân viên, đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của người lao động. 2.3. Tổ chức bộ máy quản lý 2.3.1. Cơ cấu tổ chức Bộ máy tổ chức của Cty TNHH Đại Phú Lợi gồm: Văn phòng Cty Phân xưởng sản xuất Văn phòng Cty quản lý và điều phối toàn bộ hoạt động diễn ra tại Cty và phân xưởng sản xuất có nhiệm vụ phải báo cáo đầy đủ, chính xác, kịp thời mọi thông tin liên quan đến họat động sản xuất. 2.3.2. Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban  GIÁM ĐỐC Là người đứng đầu Công ty,có quyền hạn cao nhất, chịu trách nhiệm tổ chức, điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty và chịu trách nhiệm trước Pháp Luật Nhà Nước. a) Quyết định về tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của cty b) Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của công ty; c) Kiến nghị phương án bố trí cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ công ty; d) Các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của pháp luật, Điều lệ công ty và quyết định của Hội đồng quản trị. 5 Hình 2.1. Sơ Đồ Tổ Chức Công Ty Đại Phú Lợi Giám Đốc Bộ phận Vật tư Bộ phận Hành chánh Bộ phận Kế toán Bộ phận Kinh doanh Nhà máy Sản xuất Bộ phận Hànhchánh Kế toán Thống kê Kế hoạch Thiết kế Cơ điên Bảo trì Sản xuất Khai thác Cưa xẻ Sấy Ghép Lắp ráp Sơn Kiểm tra chất lượng Bao bì 6  BỘ PHẬN VẬT TƯ Lập kế hoạch vật tư Cung cấp vật tư Quản lý vật tư  BỘ PHẬN HÀNH CHÁNH NHÂN SỰ Thực hiện công tác tuyển dụng nhận sự đảm bảo chất lượng theo yêu cầu của cty. Xây dựng quy chế lương thưởng, các biện pháp khuyến khích – kích thức người lao động làm việc, thực hiện các chế độ cho người lao động. Chấp hành và tổ chức thực hiện các chủ trương, qui định, chỉ thị của Giám đốc . Nghiên cứu, soạn thảo và trình duyệt các qui định áp dụng trong Công ty, xây dựng cơ cấu tổ chức của công ty các bộ phận và tổ chức thực hiện. Hỗ trợ Bộ phận khác trong việc quản lý nhân sự.  BỘ PHẬN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN Chịu trách nhiệm giám sát tất cả công việc liên quan đến hoạt động kế toán tài chính của công ty, chịu sự lãnh đạo trực tiếp của giám đốc. Tham mưu cho Giám Đốc về các hoạt động tài chính, nguyên tắc tài chính. Đề ra các giải pháp nhằm tối ưu hóa hiệu quả sử dụng vốn của công ty. Định kỳ lập báo cáo tài chính và đánh giá tình hình sử dụng vốn của công ty. Xử lý chứng từ, hoạch toán kế toán, theo dõi công nợ, tính giá thành.  BỘ PHẬN KINH DOANH Đây là bộ phận đóng vai trò then chốt trong công ty. Các nhân viên của phòng kinh doanh sẽ tìm kiếm các khách hàng có nhu cầu về các sản phẩm hàng hóa mà công ty đang kinh doanh về cho công ty. Lập kế hoạch, tiếp thị quảng cáo ( web, các phương tiện thông tin đại chúng: truyền hình, báo…) giới thiệu về công ty, các sản phẩm hàng hóa công ty đang kinh doanh. Xúc tiến công việc kinh doanh, đưa ra những chính sách phát triển cho công ty 7  NHÀ MÁY SẢN XUẤT Là nơi sản xuất, chế biến gỗ thành phẩm. Nhà máy sản xuất bao gồm các bộ phận: hành chánhnhân sự, kế toánthống kê, kế hoạchkỹ thuật, bảo trì, sản xuất (khai thác, cưa xẻ, sấy, lắp ráp, sơn, kiểm tra chất lượng sản phẩm, bao bì). 2.4. Tổ chức bộ máy kế toán của Cty 2.4.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán Hình 2.2. Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán Cty TNHH Đại Phú Lợi KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP 2.4.2. Nhiệm vụ của từng phần hành kế toán  Kế toán trưởng: Là người đứng đầu chịu trách nhiệm trước giám đốc về việc tổ chức thực hiện Các chức năng, nhiệm vụ của bộ phận nhằm thực hiện tốt nhất cho mục tiêu phát triển của Công Ty Tổ chức lập kế hoạch tài chính trên cơ sở thống nhất với kế hoạch sản xuất Tổ chức, phân tích, đánh giá hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công Ty.  Kế toán tổng hợp: Phân tích hoạt động tài chính, SXKD trong từng thời kỳ để báo cáo tổng hợp về hiệu quả sử dụng vốn KẾ TOÁN THANH TOÁN KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THỦ QUỸ KẾ TOÁN CÔNG NỢ 8 Báo cáo công việc kế toán cho trưởng bộ phận (kế toán trưởng). Kiểm soát quá trính theo dõi hoạch toán kế toán của các phần hành kế toán, kiểm tra các báo cáo của các kế toán, theo dõi các hợp đồng kinh tế. Xây dựng qui trình lưu chứng từ. Tập hợp chi phí chờ phân bổ theo từng khoảng mục chi phí, lên kế hoạch phân bổ. Lập báo tài chính theo tháng, quí, năm theo đúng thời gian qui định hoặc lập báo cáo theo yêu cầu của kế toán trưởng, Ban Giám Đốc. Phân tích các khoản chi phí, doanh thu, KQHĐKD, hướng dẫn các phần hành kế toán hoạch toán theo đúng các qui trình của phòng kế toán  Kế toán thanh toán ngân hàng, và các khoản vay khác. Theo dõi tất cả các khoảng thanh toán bằng tiền ( tiền mặt và chuyển khoản, các khoảng vay) Cung cấp các dữ liệu và lập báo cáo cho kế toán tổng hợp, kế toán trưởng theo yêu cầu. Lập chứng từ thu, chi và lập báo các đối chiếu với thủ quĩ hàng ngày, hàng tuần, hàng tháng. Lập kế hoạch thuchi tiền của tuần(kế hoạch tài chính tuần) Lập báo cáo lưu chuyển tiện tệ tháng, quí, năm. Kiểm tra tất cả các nội dung trên chứng từ thanh toán, kết hợp với kế toán chi phí để ghi đúng với nội dung chi phí Quan hệ với ngân hàng và các khoảng thanh toán tín dụng. Kiểm tra hạch toán chế độ tiền lương, BHXH, KPCĐ. Thực hiện chấp hành các báo cáo những công việc được giao. Lập chứng từ gởi, rút tiền ngân hàng, kết hợp với phòng tài chính làm các thủ tục vay trả ngân hàng. 9 Theo dõi và báo cáo các khoản nợ vay sắp hết hạn. Lập báo cáo tiền gửi ngân hàng, báo cáo lãi vay theo từng hợp động tín dụng. Theo dõi tiền vay ngân hàng, vay khác hàng ngày, lập báo cáo tăng giảm tiền vay ngay khi có nghiệp vụ phát sinh để báo cáo cho kế toán trưởng, và Ban Giám Đốc. Mở sổ chi tiết và tổng hợp tiền mặt, ngân hàng, khoảng vay. Chịu trách nhiệm về việc lưu chúng từ thanh toán, ngân hàng. Đối chiếu sổ sách với các bộ phận liên quan trước khi xóa sổ. Lập báo cáo đúng thời gian qui định hoặc khi có yêu cầu cho kế toán tổng hợp, Ban Giám Đốc đi công tác theo yêu cầu công việc.  Kế toán công nợ:  Mô tả công việc: Theo dõi chi tiết từng khách hàng  Công việc Theo dõi chi tiết từng khách hàng. Theo dõi cập nhật, báo cáo kịp thời các khoản nợ. Lập bảng tính lãi nợ quá hạng của khách hàng. Phản ánh đúng các công nợ cho từng đối tượng khách hàng. Lập bảng đối chiếu công nợ hàng tháng và có xác nhận. Mở sổ chi tiết và tổng hợp công nợ. Chịu trách nhiệm về việc công nợ.  Thủ quỹ Theo dõi tình hình thu, chi tiền mặt trong ngày và ghi chép vào sổ quỹ tiền mặt, kiểm kê quỹ, lập báo cáo quỹ. Có nhiệm vụ bảo đảm thu, chi hợp lý kết hợp với kế toán thanh toán để đảm bảo thanh toán đúng số liệu, đúng đối tượng. Phụ trách việc phát lương, thưởng hàng tháng cho nhân viên. 10 2.5. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Cty Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo quyết định số 48 QĐBTC ngày 1492006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán: Báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam. Hình thức kế toán áp dụng: Công ty TNHH Đại Phú Lợi đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung. Các loại sổ kế toán đang áp dụng tại Cty gồm có: Sổ Nhật ký chung. Sổ Cái TK Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Công việc ghi chép các số liệu vào sổ sách kế toán tại Cty được thực hiện bằng máy vi tính. Kế toán tại Cty đã sử dụng chương trình phần mềm kế toán ASoft để ghi sổ. Vì vậy, việc kiểm tra đối chiếu trở nên đơn giảm hơn, kế toán chỉ cần đối chiếu với các chứng từ gốc, nếu có sai sót sẽ được chỉnh sửa trên máy. 11 Trình tự ghi sổ: : Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết kế toán xác định nghiệp vụ phát sinh thuộc phần hành kế toán nào: kế toán chi tiết (kế toán tiền, thành phẩm,…) hay kế toán tổng hợp (kế toán khấu hao TSCĐ, lương, phân bổ chi phí bán hàng, tính giá thành), tiến hành cập nhật nội dung chứng từ và định khoản vào phần hành kế toán đó. Chương trình phần mềm kế toán Asoft sẽ tự động chuyển các bút toán được định khoản vào Sổ Nhật ký chung, các Sổ cái, các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Hình 2.3. Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Nhật Ký Chung Tại Công ty TNHH Đại Phú Lợi TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ gốc Số nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Chú thích: Ghi hằng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra: 12 Cuối tháng, cuối quý, cuối năm kế toán tiến hành cập nhật vào mục thao tác phân bổ, kết chuyển, phần mềm sẽ tự động phân bổ, định khoản và kết chuyển đưa vào các sổ kế toán có liên quan. Việc lập bảng Cân Đối số phát sinh và các báo cáo tài chính được lập trình sẵn và tự động cho từng tháng, quý, năm. Sau khi việc lập báo cáo tài chính hoàn tất, kế toán tiến hành kết xuất các loại sổ và các báo cáo ra chương trình ứng dụng Microsoft Excel để format, chỉnh sửa cho đúng với quy định về sổ sách kế toán hiện nay. 2.6. Hệ thống báo cáo áp dụng tại Cty Hệ thống báo cáo tài chính: + Bảng Cân Đối kế toán. + Báo cáo kết quả kinh doanh. + Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Hệ thống báo cáo quản trị: Báo cáo được lập tùy theo yêu cầu của Ban Giám Đốc cũng như các phòng ban có mối liên hệ cần sử dụng thông tin. 2.7. Hệ thống TK áp dụng tại Cty Là hệ thống TK kế toán của Bộ Tài Chính ban hành thống nhất cho các loại hình DN. Kế toán mở một số TK chi tiết ra cấp II như: TK 142 (1421, 1422, 1423), 152 (1521, 1522, 1523…), 334 (3341, 3342, 3343, 3344)… 2.8. Các chính sách kế toán áp dụng tại Cty Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 0101 và kết thúc vào ngày 3112. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam. Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán: Quy đổi theo tỷ giá bình quân liên Ngân hàng tại thời điểm hiện hành Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 48 QĐBTC ngày 1492006 của bộ trưởng BTC. Cty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ: + Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: ghi nhận theo nguyên giá. + Phương pháp khấu hao TSCĐ: áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng. Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: + Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Ghi nhận theo giá gốc. 13 + Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền. + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. 2.9. Đặc điểm của hoạt động kinh doanh của Cty TNHH Đại Phú Lợi 2.9.1. Khái quát về sản phẩm Sản phẩm của công ty TNHH Đại Phú Lợi được phân thành hai loại: sản phẩm sơ chế và sản phẩm tinh chế.Các sản phẩm gỗ tinh chế xuất khẩu của công ty có thể phân chia thành 2 nhóm chính: ؞Ván ghép, các phế phẩm từ gỗ ( dăm bào, mùn cưa, củi bìa,…) ؞Nhóm sản phẩm đồ mộc: bao gồm các loại giường, bàn, ghế xếp... đa số được làm từ gỗ keo lai kết hợp với các vật liệu khác như sắt, nhôm, nhựa.. 14 Chi tiết (thẳng) Chi tiết (cong) Khoan đứng nhiều mũi Khoan ngang nhiều Định hình phôi Xử lý bề mặt Và tạo profile Xử lý bề mặt. Và tạo profile Làm mộng Khoan ắ Chà nhám Phẳng Chà nhám Cong Lắp ráp Sơn Chi tiết (thẳng) Chi tiết (cong) Thiết bị làm chốt Rọc phách Bào 2 mặt Ripsaw Lọng đường Bào 4 mặt Bào cuốn Bào thẩm Bào 2 mặt Tạo profile Phay Ghép hình Gia công Phay cao tốc Ép uốn cong Bào lõm mặt ghế Làm mộng vuông Đục lỗ Làm mộng Oval + Cắt phay mộng 2 đầu Chà nhám phẳng tự động Bề mặt Chà nhám profile Chà nhám trống hơi Chà nhám tay Phôi dạng phách đã sấy khô 2.9.2. Quy trình công nghệ sản xuất 15 2.10. Phương hướng hoạt động sắp tới của công ty Xây dựng nguồn nguyên liệu cho tương lai. Tìm kiếm khách hàng, mở rộng thị trường. Khẳng định thương hiệu trên thị trường quốc tế. Khai thác thị hiếu, những sản phẩm mang tính văn hóa, truyền thống. 2.11. Thuận lợi và khó khăn của công ty 2.11.1. Thuận lợi Hiện nay, ở các nước phát triển, sản phẩm có nguồn gốc từ tự nhiên rất được ưa chuộng, do vậy các sản phẩm tủ, bàn, ghế, từ gỗ được thị trường tiếp nhận rất cao. Đặc biệt là các loại bàn ghế phục vụ cho nhu cầu du lịch theo mùa, theo thị trường Tây Âu và Đông Á rất ưa chuộng. Sản phẩm chỉ dùng theo mùa rồi bỏ đi nên chỉ yêu cầu về mẫu mã mà chất lượng không cần quá cao. Do vậy, ta có thể đáp ứng dễ dàng, lại có nguồn nhiên liệu tuần hoàn, cung cấp theo mùa qua các năm. 2.11.2. Khó khăn Trong điều kiện hiện nay, yếu tố cạnh tranh đóng một vai trò quan trọng. Cùng một chất lượng, mẫu mã mà giá cả hợp lý hơn thì nhất định doanh số tiêu thụ sẽ cao hơn. Do vậy, đòi hỏi chủ đầu tư phải có trình độ quản lý khoa học, tiết giảm chi phí tối đa mà không gây ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm. Rủi ro hàng bị trả lại hay bị phạt do vi phạm hợp đồng là hoàn toàn có thể xảy ra nếu không có kế hoạch sản xuất hợp lý và hiểu biết về pháp luật. 16 CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1. Cơ sở lý luận 3.1.1. Kế toán quá trình tiêu thụ TP a) Khái niệm Tiêu thụ TP là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Đó là việc cung cấp cho KH các SP, lao vụ, DV do DN sản xuất ra, đồng thời được KH thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Hoạt động tiêu thụ trong DN có thể tiến hành theo nhiều phương thức: bán trực tiếp tại kho của DN, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý,…Về nguyên tắc, kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế toán khi nào DN không còn quyền sở hữu về TP nhưng bù lại được quyền sở hữu về tiền do KH thanh toán hoặc được quyền đòi tiền. b) Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ TP. Xác định đúng số thuế phải nộp cho Nhà nước liên quan tới quá trình tiêu thụ TP và kịp thời thanh toán với ngân sách Nhà nước theo quy định của Luật thuế hành. Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ TP. Tính toán và phản ánh chính xác kịp thời DT bán hàng. Phản ánh và giám đốc tình hình thu hồi nợ khách hàng về tiền mua hàng, vào thời điểm cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tình hình thực tế và chứng cứ thu thập được để lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi. Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng hoặc DT của số hàng bán bị trả lại. Để xác định chính xác DT bán hàng thuần. 17 NỢ CÓ TK 511 Thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu, hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên DT bán hàng thực tế của DN trong kỳ kế toán. Khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán, trị giá hàng bán bị trả lại. Kc DT bán hàng thuần vào TK 911 để xác định KQKD. DT bán SP, HH và cung cấp DV của DN đã thực hiện trong kỳ kế toán. c) Kế toán DT bán hàng và cung cấp DV TK sử dụng:  TK 511 “DT bán hàng và cung cấp DV”: Dùng để phản ánh DT bán hàng thực tế của DN thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD. DT bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể chưa thu được tiền, sau khi DN đã giao SP, HH hoặc cung cấp DV cho KH và được KH chấp nhận thanh toán. (TK 511 không có số dư cuối kỳ) Kế toán DT bán hàng và cung cấp DV của DN được thực hiện theo nguyên tắc: Trường hợp DN có DT bán hàng và cung cấp DV bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam (hoặc đơn vị tiền tệ kế toán khác nếu được chấp thuận bằng văn bản của các cơ quan có thẩm quyền) theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điềm phát sinh nghiệp vụ. Chỉ ghi nhận DT bán SP, HH khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau: + DN đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quỳên sở hữu SP hoặc HH cho người mua; + DN không còn nắm giữ quyền quản lý HH như người sở hữu HH hoặc quyền kiểm soát HH; + DT được xác định tương đối chắc chắn; + DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định được CP liên quan đến giao dịch bán hàng. 18 Đối với SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, DT bán hàng và cung cấp DV là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với SP, HH, DV không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì DT bán hàng và cung cấp DV là tổng giá thanh toán. Trường hợp trong kỳ DN đã víêt hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào TK 511 “DT bán hàng và cung cấp DV” mà chỉ hạch toán vào bên có TK 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của KH. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511 “DT bán hàng và cung cấp DV” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận DT. Không hạch toán vào TK 511 các trường hợp sau: + Trị giá HH, vật tư, bán TP xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến. + Trị giá SP, HH, DV cung cấp giữa Cty, Tổng Cty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc. + Trị giá SP, HH, DV cung cấp cho nhau giữa Tổng Cty với các đơn vị thành viên. + Trị giá SP, HH đang gửi bán; DV hoàn thành đã cung cấp cho KH nhưng chưa được xác định là đã bán. + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (Chưa đựơc xác định là đã bán). + DT hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là DT bán hàng và cung cấp DV.  TK 512 “DT nội bộ”: Dùng để phản ánh DT của số SP, HH, DV tiêu thụ trong nội bộ các DN. DT tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán HH, SP, cung cấp DV tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Cty, tổng Cty,… Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511. TK 512 không có số dư cuối kỳ Kế toán các trường hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ Đối với trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, phương pháp hạch toán là kê khai thường xuyên. 19 Phương thức bán hàng trực tiếp cho KH:  TH giao hàng cho KH trực tiếp tại kho của DN hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho, thì số SP này khi đã giao cho KH được chính thức coi là tiêu thụ. (1) Căn cứ vào hoá đơn GTGT phản ánh DT bán hàng phát sinh. Nợ TK 111, 112, 113, 131 Tổng giá thanh toán Có TK 511 DT bán hàng Có TK 33311 Thuế GTGT đầu ra (2) Phản ánh trị giá vốn TP xuất bán đã xác định tiêu thụ. Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155  TH giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: SP khi xuất kho chuyển đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của DN. Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó mới được xác định tiêu thụ. (1) Phản ánh giá thực tế SP xuất gởi bán theo hợp đồng Nợ TK 157 Có TK 154, 155 (2) Khi được KH thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (một phần hay toàn bộ số hàng đã chuyển giao. Kế toán ghi nhận DT bán hàng phát sinh. Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có TK 511 DT bán hàng Có TK 33311 Thuế GTGT đầu ra (3) Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ. Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gửi bán Các TH được coi là tiêu thụ khác:  TH sử dụng SP do DN sản xuất ra để phục vụ lại cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN hoặc dùng để biếu tặng. 20 (1) Phản ánh DT bán hàng phát sinh. Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 512 (2) Phản ánh thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ). Nợ TK 133 Có TK 33311 (3) Phản ánh trị giá vốn của SP, HH đã được xác định tiêu thụ (dùng để sử dụng nội bộ, biếu tặng). Nợ TK 632 Theo giá thực tế xuất kho Có TK 154, 155, 156 d) Kế toán các khoản làm giảm trừ vào DT  Kế toán chiết khấu thương mại Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua SP, HH, DV với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng. Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại”. (T Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Kế toán hàng bán bị trả lại Hàng bán bị trả lại là số SP, HH mà DN đã xác định là tiêu thụ nhưng bị KH trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như: sai quy cách, chủng loại, kém chất lượng… Kế toán sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại”. NỢ TK 521 CÓ Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho khách hàng được hưởng. Kc số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định DT thuần của kỳ hạch toán. DT bán hàng tính theo giá thành sản xuất (hoặc giá vốn) 21 (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Kế toán giảm giá hàng bán Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được DN chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trên hợp đồng. Kế toán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán”. (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán (1) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán. Nợ TK 521, 531, 532 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 (2) Cuối kỳ, kc để xác định DT thuần Nợ TK 511 Có TK 521, 531, 532 (3) Khi DN nhận lại SP, HH bị trả lại, ghi giảm giá vốn số HH bán ra. Nợ TK 155 Có TK 632 Nếu có phát sinh CP trong quá trình nhận lại SP bị trả lại. Nợ TK 641 Nợ TK 133 (nếu có) NỢ TK 532 CÓ Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho KH được hưởng. Kc toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định DT thuần của kỳ hạch toán. NỢ TK 531 CÓ Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho KH hoặc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ. Kc trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào TK 511 để xác định DT thuần của kỳ hạch toán. 22 Có TK 111, 112, 131 e) Kế toán thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp đối với SP, HH dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Phản ánh số thuế phải nộp. Nợ TK 511 Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 3332 Thuế thụ đặc biệt Có TK 3333 Thuế xuất, nhập khẩu f) Kế toán chiết khấu bán hàng Chiết khấu bán hàng là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua đối với số tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua SP, HH, DV của DN trước thời hạn thanh toán đã thoả thuận (ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết thanh toán về việc mua hàng). Căn cứ vào phiếu thu tiền mặt hoặc giấy báo Ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu được do KH trả nợ, đồng thời phản ánh số chiết khấu thanh toán cho KH. Nợ TK 635 Chiết khấu thanh toán Nợ TK 111, 112 Số tiền thực thu sau khi đã trừ lại chiết khấu thanh toán Có TK 131 Theo tổng số tiền phải thu của KH 3.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán Khái niệm. Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số SP đã bán được (hoặc gồm cả CP mua hàng phân bổ cho HH bán ra trong kỳ đối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, DV hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định KQKD trong kỳ. 23 (TK này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán. Theo phương pháp kê khai thường xuyên (1) SP xuất bán trực tiếp cho KH trong kỳ sẽ ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 (2) SP gởi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 632 Có TK 157 (3) Nhập lại kho hoặc gửi lại kho của KH số SP đã bị trả lại. Nợ TK 155, 157 Có TK 632 (5) Cuối kỳ xác định giá vốn của SP đã bán được trong kỳ để kc vào TK 911. Nợ TK 911 Xác định KQKD Có TK 632 Giá vốn hàng bán Trị giá vốn của TP đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ. CP NVL, CP nhân công vượt trên mức bình thường và CP sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ. Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ tiền bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. CP tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ. Khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước. Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. Kc trị giá vốn của TP thực tế đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ vào bên Nợ của TK 911 “Xác định KQKD”. Kc trị giá vốn của TP tồn kho cuối kỳ và đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ vào bên Nợ TK 155 và 157 (Kiểm kê định kỳ). Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. NỢ TK 632 CÓ 24 3.1.3. Kế Toán Chi Phí Quản Lý Kinh Doanh  Khái niệm. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm: Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm: Chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, đóng gói, vận chuyển sản phẩm, chi phí bảo quản,…. Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những chi phí quản lý hành chính và chi phí chung của doanh nghiệp, bao gồm: lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng… Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 642: “ Chi phí quản lý kinh doanh” Kết cấu và nội dung phản ánh”: (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ) Tài khoản 642 có 2 TK cấp 2 6421 : “ Chi phí bán hàng” 6422: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” Phương pháp hoạch toán: Khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoạch toán vào sổ nhật ký chung. Nợ TK 642 Nợ TK 1331 Có TK 331, 111, 112 NỢ TK 642 CÓ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh doanh sang Nợ TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ. 25 Đến cuối tháng kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định lãi lỗ . Nợ TK 911 Có TK 642 3.1.4. Kế toán hoạt động tài chính a) Kế toán DT hoạt động tài chính  Khái niệm. DT hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi Ngân hàng; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua HH , DV,… Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn…..  TK sử dụng: TK 515 “DT hoạt động tài chính” phản ánh DT tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và DT hoạt động tài chính khác của DN được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản DT đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền. (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán (1) Khi bán ngoại tệ (của hoạt động king doanh) nếu có lãi, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán) Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán > tỷ giá trên sổ kế toán) (2) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 515 NỢ TK 515 CÓ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có). Cuối kỳ, Kc DT họat động tài chính thuần sang TK 911 DT hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. 26 (3) Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (TH lãi): Nợ TK 413 (4131) Có TK 515 (4) Cuối kỳ, Kc DT hoạt động tài chính thuần sang TK 911. Nợ TK 515 Có TK 911 b) Kế toán CP hoạt động tài chính  Khái niệm. CP hoạt động tài chính bao gồm các khoản CP hoặc các khoản lỗ liên quan đến các họat động đầu tư tài chính, CP cho vay và đi vay vốn, CP góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, CP giao dịch bán chứng khoán…; dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ; chiết khấu thanh toán chấp nhận cho KH được hưởng khi KH thanh toán tiền trước thời hạn…  TK sử dụng. Kế toán sử dụng TK 635 “CP tài chính”. (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ) Tài khoản 635có 2 TK cấp 2 6351 : “ Chi phí hoạt động tài chính – Lãi vay” 6352: “Chi phí hoạt động tài chính CLTG thanh toán”  Phương pháp hạch toán. (1) Các CP phát sinh liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ: Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 141,… NỢ TK 635 CÓ Các khoản CP hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. Cuối kỳ, Kc toàn bộ CP tài chính trong kỳ sang TK 911. 27 (2) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (TH lỗ): Nợ TK 635 Có TK 413 (4131) (3) Cuối kỳ, Kc toàn bộ CP tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911. Nợ TK 911 Có TK 635 3.1.5. Kế toán hoạt động khác Hoạt động khác là các họat động xảy ra không thường xuyên trong DN, DN không dự tính trước được hoặc có dự tính trước nhưng ít có khả năng thực hiện. Các hoạt động này xảy ra có thể do nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan của DN. a) Kế toán thu nhập khác  Khái niệm. Thu nhập khác là những khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN, gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, HH, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào Cty liên kết, đầu tư dài hạn khác,….  TK sử dụng. TK 711 “Thu nhập khác ” (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán (1) Thu nhập do nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 Có TK 3331 (Nếu có) NỢ TK 711 CÓ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có). Cuối kỳ, kc các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911. Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. 28 (2) Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa. Nợ TK 331, 338 Có TK 711 (3) Cuối kỳ, kc toàn bộ thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 Nợ TK 711 Có TK 911 b) Kế toán chi phí khác  Khái niệm. CP khác là những khoản CP phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các DN, gồm: CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý. CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán. Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. Bị phạt thuế, truy nộp thuế. Các khoản CP khác,……  TK sử dụng. TK 811 “Chi phí khác” Kết cấu và nội dung phản ánh TK 811 (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán (1) Ghi giảm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh đã nhượng bán, thanh lý: Nợ TK 214 Giá trị hao mòn Nợ TK 811 Giá trị còn lại Có TK 211, 213 Nguyên giá Các CP phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Nợ TK 811 Nợ TK 133 (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, … NỢ TK 811 CÓ Các khoản CP khác phát sinh trong kỳ. Cuối kỳ, kc các khoản CP khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD. 29 (2) Cuối kỳ, kc toàn bộ CP khác phát sinh trong kỳ để xác định KQKD. Nợ TK 911 Có TK 811 3.1.6. Kế toán CP thuế thu nhập DN a) Kế toán CP thuế thu nhập DN hiện hành  Khái niệm. CP thuế thu nhập DN hiện hành là số thuế thu nhập DN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập DN hiện hành.  Tài khoản sử dụng. TK 8211 “CP thuế thu nhập DN hiện hành” (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán (1) Hàng quý, xác định số thuế thu nhập DN tạm phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 8211 Có TK 3334 (2) Cuối năm tài chính, TH số thuế thu nhập DN thực tế phải nộp trong năm > số thuế thu nhập DN tạm phải nộp: Nợ TK 8211 Có TK 3334 NỢ TK 8211 CÓ CP thuế thu nhập DN hiện hành phát sinh trong năm. Thuế thu nhập DN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng CP thuế thu nhập DN hiện hành của năm hiện tại. Số thuế thu nhập DN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập DN tạm phải nộp được giảm trừ vào CP thuế thu nhập DN hiện hành đã ghi nhận trong năm. Số thuế thu nhập DN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm CP thuế thu nhập DN hiện hành trong năm hiện tại. Kc CP thuế thu nhập DN hiện hành vào bên Nợ TK 911. 30 Ngược lại: Nợ TK 3334 Có TK 8211 (3) Cuối kỳ, kết chuyển CP thuế thu nhập DN hiện hành: TH TK 8211 có số phát sinh Nợ > số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 Có TK 8211 Ngược lại: Nợ TK 8211 Có TK 911 b) Kế toán CP thuế thu nhập DN hoãn lại Khái niệm. CP thuế thu nhập DN hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.  Tài khoản sử dụng. TK 8212 “CP thuế thu nhập DN hoãn lại” (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ) NỢ TK 8212 CÓ CP thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập DN hoãn lại phải trả. Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước. Kc chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 > số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911. Ghi giảm CP thuế thu nhập DN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm > tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm hoặc số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm > thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm). Kc chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 < số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911. 31  Phương pháp hạch toán (1) CP thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập DN hoãn lại phải trả: Nợ TK 8212 Có TK 347 (2) Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước: Nợ TK 8212 Có TK 243 (3) Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch của số phát sinh TK 8212: TH TK 8212 có số phát sinh bên Nợ > số phát sinh bên Có, ghi: Nợ TK 911 Có TK 8212 TH TK 8212 có số phát sinh bên Nợ < số phát sinh bên Có, ghi: Nợ TK 8212 Có TK 911 3.1.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh  Khái niệm. Kết quả kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa DT thuần và trị giá vốn hàng bán, CP bán hàng và CP quản lý DN. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa DT và CP hoạt động tài chính. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản CP khác và CP thuế thu nhập DN.  Tài khoản sử dụng. TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” 32 (Tài khoản này không có số dư cuối kỳ)  Phương pháp hạch toán (1) Cuối kỳ, kc DT bán hàng thuần, DT hoạt động tài chính và thu nhập khác: Nợ TK 511, 515, 711 Có TK 911 (2) Kc giá vốn hàng bán, CP bán hàng, CP quản lý DN, CP tài chính và CP khác: Nợ TK 911 Có TK 632, 641, 642, 635, 811 (3) Kc CP thuế thu nhập DN hiện hành: Nợ TK 911 Có TK 8211 (4) Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và bên Có TK 8212: TH TK 8212 có số phát sinh bên Nợ > số phát sinh bên Có, ghi: Nợ TK 911 Có TK 8212 Ngược lại: Nợ TK 8212 Có TK 911 (5) Tính và kc số lợi nhuận sau thuế thu nhập DN của hoạt động kinh doanh trong kỳ: TH lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 NỢ TK 911 CÓ Trị giá vốn của SP, HH, bất động sản đầu tư và DV đã bán. CP họat động tài chính, CP thuế thu nhập DN và CP khác. CP bán hàng và CP quản lý DN. Kết chuyển lãi. DT thuần về số SP, HH, bất động sản đầu tư và DV đã bán trong kỳ. DT họat động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm CP thuế thu nhập DN. Kết chuyển lỗ. 33 TH lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 3.2. Phương pháp nghiên cứu 3.2.1. Phương pháp thu thập Thu thập số liệu là các hóa đơn, chứng từ, sổ sách liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu, các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh trong quá khứ. 3.2.2. Phương pháp xử lý số liệu Từ các số liệu thu thập được tiến hành phân tích đánh giá dữ liệu nhằm phục vụ cho mục đích tìm hiểu và nghiên cứu. 3.2.3. Phương pháp mô tả Trên cơ sở các nghiệp vụ đã phát sinh mô tả chi tiết cách hạch toán vào sổ sách kế toán, trình tự luân chuyển chứng từ. 34 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 4.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty Công ty Đại Phú Lợi mới bước vào hoạt động từ năm 2008, từ việc nhận thấy nhu cầu xuất khẩu đồ gỗ nội thất Việt Nam sang các nước trên thế giới là rất lớn. Tuy mới thành lập nhưng công ty đã chiếm được phần nào thị trường ở các nước. Phạm vi kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nội địa và nước ngoài.  Phương thức tiêu thụ: Phương thức bán hàng trực tiếp cho các doanh nghiệp, cửa hàng, hộ kinh doanh cá thể.. Phương thức bán hàng xuất khẩu.  Hình thức thanh toán: Việc thanh toán tiền hàng tại công ty được thực hiện qua 2 phương thức là thu ngay và thu chậm. Công ty áp dụng 2 hình thức thu tiền là thu tiền mặt và thu tiền qua tài khoản ngân hàng của công ty. Thu tiền mặt: Tiền mặt được thu bởi nhân viên mua hàng, sau đó nhân viên mua hàng chuyển tiền qua cho thủ quỹ. Thu tiền qua tài khoản ngân hàng: khách hàng khi thanh toán tiền hàng sẽ chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng của công ty.  Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT: Do kế toán lập gồm 3 liên, liên 1 được lưu tại nơi lập hóa đơn, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu giữ tại phòng kế toán và được lưu hành nội bộ trong công ty. 35 Hợp đồng kinh tế: do bên mua hoặc bên bán lập (tùy thỏa thuận), được lập thành 4 bản có giá trị pháp lý như nhau và mỗi bên giữ 2 bản. Đơn đặt hàng : do bên mua lập và gửi cho công ty để đặt hàng. Phiếu xuất kho Phiếu thu Giấy báo nợ, có của ngân hàng. 4.2. Thực tế hoạch toán quá trình tiêu thụ TP tại công ty.  Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK511 –“ doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ” để hoạch toán doanh thu tiêu thụ phát sinh trong kỳ và mở sổ cái chi tiết 5112: doanh thu bán các thành phẩm. Đồng thời, khi xác định TP xuất kho đã tiêu thụ, bên cạnh việc phản ánh DT, kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” để phản ánh chung giá vốn của sphẩm xuất bán. Các tài khoản liên quan: TK 111: Tiền mặt TK 131: Phải thu khách hàng TK 112: Tiền gửi Ngân Hàng TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu ra TK 515: Doanh thu tài chính TK 635: Chi phí tài chính 4.2.1. Kế toán quá trình tiêu thụ nội địa Quy trình bán hàng nội địa tại Công ty Phòng kinh doanh thường xuyên tiến hành tìm khách hàng có nhu cầu, báo giá và thỏa thuận điều kiện mua hàng với khách hàng. Với những khách hàng cũ thì họ chủ động liên hệ với phòng kinh doanh để đặt hàng khi có nhu cầu mua hàng. Khi nhận được đơn đặt hàng nhân viên phòng kinh doanh báo lên GĐ, GĐ lệnh cho thủ kho kiểm tra hàng hóa. Nếu chấp nhận GĐ phê duyệt bán hàng và khách hàng tới công ty để nhận hàng. Khách hàng thanh toán ngay hoặc đến hạn thanh toán kế toán thông báo cho khách hàng, khách hàng trả tiền bằng chuyển khoản hoặc trả bằng tiền mặt. 36 Trình tự luân chuyển chứng từ Phòng kinh doanh: Khi nhận được đơn đặt hàng nhân viên bán hàng trình lên cho giám đốc phê duyệt, nếu được chấp nhận thì nhân viên bán hàng lập hợp đồng bán hàng. Nếu mua hàng với số lượng lớn sẽ có hợp đồng kinh tế, còn mua với số lượng ít thì không có hợp đồng, Cty sẽ ghi nhận đơn đặt hàng. Căn cứ vào đơn đặt hàng, phòng kinh doanh lập lệnh bán hàng thông báo cho các bộ phận có liên quan: phòng kế toán, phòng kế hoạch sản xuất, bộ phận kho, phân xưởng sản xuất lên kế hoạch, sắp xếp giao công việc cho các tổ tiến hành sản xuất hoặc chuẩn bị hàng giao cho KH. Đến thời điểm giao hàng, tùy vào thỏa thuận giữ hai bên mà có các hình thức giao hàng khác nhau. Thủ kho: Căn cứ vào lệnh bán hàng của phòng kinh doanh, thủ kho xuất kho giao hàng cho khách và lập PXK gồm 3 liên, liên 1 lưu tại kho, liên 2 và liên 3 được chuyển qua phòng kế toán. Sau khi giao đủ hàng cho khách, thủ kho sẽ ký tên xác nhận rồi chuyển lệnh bán hàng có chữ ký xác nhận cho bộ phận kế to