KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU
CHƯƠNG MỤC TIÊU Sau học xong chương này, người học có thể: Giải thích nguyên tắc ghi nhận, đánh giá, trình bày vốn CSH báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế toán Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán để xử lý nghiên cụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn CSH chủ yếu công ty cổ phần NỘI DUNG 10 11 12 13 Giới thiệu các văn bản pháp quy Những vấn đề chung vốn CSH Kế toán vốn đầu tư của CSH Kế toán cổ phiếu quĩ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Kế toán quĩ đầu tư phát triển Kế toán quĩ hỗ trợ xếp DN Kế toán quĩ khác thuộc CSH Kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB Kế toán nguồn kinh phí nghiệp Trình bày thơng tin về vốn CSH BCTC 1.CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VAS 01- Chuẩn mực chung VAS 21- Trình bày BCTC VAS 07, 08, 25 Thông tư số 200 2.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ VCSH Khái niệm VCSH Cơ cấu VCSH Hệ thống tài khoản Nguyên tắc kế toán VCSH KHÁI NIỆM VỐN CSH VAS 01.18 Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp (-) Nợ phải trả KHÁI NIỆM VCSH Định nghĩa giải thích chất & thay đổi VCSH trình hoạt động Khi DN hình thành, VCSH ban đầu vốn góp CSH VCSH tăng, giảm theo kết hoạt động kinh doanh VCSH thay đổi định góp thêm hay trả lại vốn CSH, định phân chia lợi nhuận cho CSH Các biến động khác TS, NPT CL đánh giá lại TS, chênh lệch tỷ giá làm tăng, giảm VCSH CƠ CẤU VCSH VAS 01.29 quy định việc trình bày cấu vốn CSH Vốn CSH phản ánh BCĐKT gồm: Vốn nhà đầu tư: Vốn góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng DN CSH vốn DN Nhà nước, cá nhân tổ chức, cổ đông mua nắm giữ cổ phiếu; Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành Các quỹ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch đánh giá lại tài sản … HỆ THỐNG TÀI KHOẢN TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS TK 413 – Chênh lệch tỷ giá TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển TK 417 – Quỹ hỗ trợ xếp DN TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu TK 419 – Cổ phiếu quỹ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp TK 466 – Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VCSH Vốn CSH cần phản ánh theo nguồn hình thành: Vốn góp CSH; Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; Chênh lệch đánh giá lại tài sản Việc sử dụng vốn đầu tư CSH, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh thực theo định CSH, 10 DN phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật Nguyên tắc hạch toán 66 Việc quản lý sử dụng quỹ; báo cáo, toán; lưu trữ hồ sơ, chứng từ phải thực theo quy định pháp luật Đơn vị quản lý quỹ phải mở TK riêng để theo dõi khoản thu, chi quỹ; mở sổ kế toán để hạch toán rõ ràng, đầy đủ, kịp thời giao dịch phát sinh Nguyên tắc hạch toán 67 Nguồn thu quỹ bao gồm khoản: Thu từ cổ phần hóa, từ hình thức xếp, chuyển đổi DN Kinh phí hỗ trợ theo định quan có thẩm quyền Lãi tiền gửi quỹ ngân hàng Tiền phạt chậm nộp Các khoản thu khác theo quy định pháp luật Nguyên tắc hạch toán Nội dung chi quỹ: 68 Hỗ trợ DN thực xếp, chuyển đổi sở hữu, giải sách lao động dơi dư xử lý vấn đề tài theo quy định pháp luật Bổ sung vốn điều lệ cho đơn vị theo quy định pháp luật Điều chuyển, đầu tư vào DN theo định quan có thẩm quyền Các khoản chi khác theo quy định pháp luật Tài khoản sử dụng TK 417 “Quỹ hỗ trợ xếp DN” Bên Nợ: Các khoản chi từ quỹ theo quy định hành Bên Có: Các khoản thu quỹ Số dư bên Có: Số dư quỹ hỗ trợ xếp DN có cuối kỳ 69 Phương pháp hạch tốn Phản ánh số thu cổ phần hóa Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hố Có TK 417 - Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp Kế tốn Tổng Cơng ty Nhà nước phản ánh số thu từ chênh lệch thu, chi cổ phần hoá doanh nghiệp phản ánh số chi trả cho người lao động, số chi phí cổ phần hoá, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 417 - Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hoá Khi bổ sung vốn điều lệ cho Tập đồn, tổng cơng ty Nhà nước, Cơng ty mẹ, kế toán ghi: Nợ TK 417 - Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp Có TK 411 - Vốn đầu tư CSH 71 10 KẾ TOÁN QUỸ KHÁC THUỘC VỐN CSH Các quỹ khác thuộc vốn CSH hình thành từ lợi nhuận sau thuế Việc trích sử dụng quỹ khác thuộc nguồn vốn CSH phải theo sách tài hành loại DN theo định CSH 72 Tài khoản sử dụng TK 418 “Các quỹ khác thuộc vốn CSH” Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khác thuộc vốn CSH DN Bên Có: Các quỹ khác thuộc vốn CSH trích lập từ lợi nhuận sau thuế Số dư bên Có: Các quỹ khác thuộc vốn CSH có 73 Phương pháp hạch tốn Trích lập quỹ khác thuộc vốn CSH từ lợi nhuận sau thuế Khi sử dụng quỹ Khi DN bổ sung vốn điều lệ từ quỹ khác thuộc vốn CSH, DN kết chuyển sang vốn đầu tư CSH 74 11 Kế toán NV đầu tư xây dựng NV ĐTXDCB dùng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải tạo, mở rộng sở SXKD mua sắm TSCĐ để đổi công nghệ NV ĐTXDCB hình thành ngân sách cấp đơn vò cấp cấp Phải toán công trình hoàn thành => ghi tăng NVKD Tài khoản sử dụng TK 441 – NV ĐTXDCB NV ĐT XDCB giảm do: -XD mua sắm TSCĐ hoàn thành toán NVĐT duyệt -Nộp lại số vốn ĐTXDCB sử dụng không hết NVĐT XDCB tăng do: -NS cấp cấp cấp -Được tài trợ, viện trợ -Bổ sung từ quỹ ĐTPT SD: Số vốn ĐT XDCB có DN chưa sử dụng sử dụng việc XDCB chưa hoàn thành hoàn thành toán chưa duyệt Kế toán NV ĐTXDCB 441 11x Trả lại NVĐTXDCB 411 Quyết toán NVĐTXDCB Khi công trình hoàn thành bàn giao 11x, Nhận vốn ĐTXDCB 33x Nhận vốn ĐTXDCB để trả nợ 414 B/s vốn ĐT từ quỹ ĐTPT 338 Nộp lại KBNN vốn ĐT tạm ứng 12 Kế toán nguồn kinh phí nghiệp, chi nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp Là kinh phí NSNN cấp cho DN tổ chức cá nhân viện trợ trực tiếp để thực chương trình mục tiêu, dự án phê duyệt nhằm thực nhiệm vụ kinh tế, trò, xã hội NN giao, không mục đích lợi nhuận Kế toán nguồn kinh phí nghiệp, chi nghiệp Chi Sự nghiệp Là khoản chi để thực nhiệm vụ kinh tế, trò, xã hội NN giao cho DN, nhiệm vụ SXKD, trang trải nguồn kinh phí nghiệp Kế toán nguồn kinh phí nghiệp & chi nghiệp 11x,152,… 161 (2) Chi nghiệp 214 466 (4) Cuối năm tính hao mòn 112,241 (3b) Kết chuyển nguồn 211 (3a) Mua/XD TSCĐ 461 (1) Nhận (5) Khi báo kinh phí cáo toán duyệt 112 13 Trình bày thơng tin vốn CSH BCTC Bảng cân đối kế toán Thuyết minh BCTC (Tự 81 tìm hiểu) ... chung vốn CSH Kế toán vốn đầu tư của CSH Kế toán cổ phiếu quĩ Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Kế toán. .. toán quĩ đầu tư phát triển Kế toán quĩ hỗ trợ xếp DN Kế toán quĩ khác thuộc CSH Kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB Kế tốn nguồn kinh phí nghiệp Trình bày thông tin về vốn CSH BCTC 1.CÁC VĂN BẢN... góp vốn, bên góp vốn chấp nhận Phải hạch toán chi tiết vốn đầu tư CSH theo nguồn hình thành vốn (vốn góp CSH, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác), theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân góp vốn