KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU

KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮUKẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU

CHƯƠNG 5

MỤC TIÊU

Sau khi học xong chương này, người học có thể:

Giải thích được những nguyên tắc cơ bản về ghi nhận,

đánh giá, trình bày về vốn CSH trên báo cáo tài chính theo quy định của chuẩn mực kế toán

Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán để xử lý các nghiên

cụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn CSH chủ yếu trong

công ty cổ phần

NỘI DUNG

1 Giới thiệu các văn bản pháp quy

2 Những vấn đề chung về vốn CSH

3 Kế toán vốn đầu tư của CSH

4 Kế toán cổ phiếu quĩ

5 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản

6 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

7 Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

8 Kế toán quĩ đầu tư phát triển

9 Kế toán quĩ hỗ trợ và sắp xếp DN

10 Kế toán quĩ khác thuộc CSH

11 Kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB

12 Kế toán nguồn kinh phí sự nghiệp

13 Trình bày thông tin về vốn CSH trên BCTC

KHÁI NIỆM VỐN CSH

 VAS 01.18

 Là giá trị vốn của doanh nghiệp,

được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị tài sản của doanh nghiệp (-)

Nợ phải trả

KHÁI NIỆM VCSH

 Định nghĩa trên đã giải thích bản chất &

sự thay đổi của VCSH trong quá trình hoạt động

 Khi DN mới hình thành, VCSH ban đầu là vốn góp của các CSH.

 VCSH tăng, giảm theo kết quả của hoạt động kinh doanh

 VCSH còn thay đổi do quyết định góp thêm hay trả lại vốn của CSH, các quyết định phân chia lợi nhuận cho các CSH

 Các biến động khác về TS, NPT như CL đánh giá lại TS, chênh lệch tỷ giá cũng làm tăng, giảm VCSH.

CƠ CẤU VCSH

 VAS 01.29 quy định việc trình bày cơ cấu của vốn CSH

 Vốn CSH được phản ánh trong BCĐKT gồm:

 Vốn của các nhà đầu tư: Vốn góp của các nhà

đầu tư để thành lập hoặc mở rộng DN CSH vốn của

DN có thể là Nhà nước, cá nhân hoặc các tổ chức, các cổ đông mua và nắm giữ cổ phiếu;

 Thặng dư vốn cổ phần: là chênh lệch giữa mệnh

giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành

 TK 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu

 TK 412 – Chênh lệch do đánh giá lại TS

 TK 413 – Chênh lệch tỷ giá

 TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển

 TK 417 – Quỹ hỗ trợ sắp xếp DN

 TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

 TK 419 – Cổ phiếu quỹ

 TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

 TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB

 TK 461 – Nguồn kinh phí sự nghiệp

 TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

HỆ THỐNG TÀI KHOẢN

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VCSH

 Vốn CSH cần được phản ánh theo từng nguồnhình thành:

 Vốn góp của CSH;

 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh;

 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

 Việc sử dụng vốn đầu tư của CSH, chênh lệch

đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù

lỗ kinh doanh được thực hiện theo quyết định

của CSH,

 DN phải thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quyđịnh của pháp luật

về bản chất đều là giảm vốn góp, DN phải

thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định

của pháp luật và điều chỉnh giấp phép đăng ký kinh doanh

3.KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH

 Khái niệm

 Nguyên tắc kế toán

 Tài khoản sử dụng

 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

KHÁI NIỆM

 Vốn đầu tư của CSH bao gồm:

 Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các CSH

 Các khoản được bổ sung từ các quỹ thuộc vốnCSH, lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinhdoanh

 Cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi

 Các khoản viện trợ không hoàn lại, các khoảnnhận được khác

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 Kế toán không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên giấp phép đăng ký kinh doanh Khoản vốn góp huy động, nhận từ các CSH luôn được ghi nhận theo số thực góp

 Trường hợp nhận vốn góp bằng TS phi tiền tệ thì phải ghi nhận theo giá trị hợp lý của TS phi tiền tệ tại ngày góp vốn, được các bên góp vốn chấp

 Đối với bên nhận góp vốn: không ghi nhận giá trị

thương hiệu, nhãn hiệu, tên TM và ghi tăng vốn CSH

tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên TM

nhận góp vốn Khoản tiền trả cho việc sử dụng thương hiệu, nhãn hiệu, tên TM được ghi nhận là chi phí thuê

TS, CP nhượng quyền TM

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 Xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ:

 Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ của DN được xác

định bằng ngoại tệ tương đương với một số lượng tiền VND,

việc xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) được căn cứ vào số lượng ngoại tệ đã thực góp, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ ra VND theo giấy phép đầu tư.

 Trong quá trình hoạt động, không được đánh giá lại số dư Có

TK 411 “Vốn đầu tư của CSH” có gốc ngoại tệ.

 Tại các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

có 2 cách để phản ánh số vốn kinh doanh được cấp bởi đơn vị cấp trên:Sử dụng TK 411 hoặc Sử dụng TK 3361

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 Đối với cty cổ phần, vốn góp cổ phần của các cổ đông được ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, theo dõi chi tiết:

 Vốn góp của CSH: phản ánh theo mệnh giá của cổ phiếu,

được theo dõi chi tiết đối với cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết và cổ phiếu ưu đãi, chi tiết 2 loại cổ phiếu ưu

đãi:

 Cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn CSH nếu bên phát hành không phải mua lại cổ phiếu ưu đãi đó.

 Cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả nếu bên phát

hành bắt buộc phải mua lại cổ phiếu ưu đãi đó tại một thời

điểm đã được xác định trong tương lai và nghĩa vụ mua lại cổ phiếu phải được ghi rõ ngay trong hồ sơ phát hành tại thời

điểm phát hành cổ phiếu

 Thặng dư vốn cổ phần phản ánh phần chênh lệch giữa

giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu (kể cả các trường hợp

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

TK 411 “Vốn đầu tư của CSH”

Vốn đầu tư của CSH giảm

• Bù lỗ kinh doanh theo quyết

định của đại diện CSH vốn;

• Giải thể, chấm dứt hoạt động

doanh nghiệp.

Vốn đầu tư của CSH tăng

 Các CSH góp vốn (góp vốn ban đầu và góp bổ sung);

 Phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá;

 Bổ sung vốn từ lợi nhuận, từ các quỹ thuộc vốn CSH;

 Phát sinh quyền chọn chuyển đổi TP thành cổ phiếu;

 Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau khi trừ các khoản thuế phải nộp) ghi tăng vốn đầu tư của CSH theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;

 Vốn đầu tư của CSH tăng khác.

Số dư bên Có: Vốn đầu tư của CSH

hiện có của DN

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

Tài khoản 411 có 4 tài khoản cấp 2

 TK 4111_Vốn góp của CSH: phản ánh khoản vốn thực đã

đầu tư của CSH theo điều lệ cty

 Đối với các cty cổ phần thì vốn góp từ phát hành cổ

phiếu được phản ánh vào TK này theo mệnh giá và có 2

TK cấp 3:

 TK 41111_Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết

 TK 41112_Cổ phiếu ưu đãi

 TK 4112_Thặng dư vốn cổ phần TK này có thể có số dư

bên Có hoặc số dư bên Nợ.

 TK 4113_Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu

 TK 4118_Vốn khác

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

a) Kế toán nghiệp vụ tăng vốn đầu tư của CSH

Khi thực nhận vốn góp trực tiếp của các CSH

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

a) Kế toán nghiệp vụ tăng vốn đầu tư của CSH

 Khi Cty cổ phần phát hành cổ phiếu để huy động

vốn

 Nếu giá phát hành bằng mệnh giá

 Nếu giá phát hành cao hơn mệnh giá

 Nếu giá phát hành thấp hơn mệnh giá

 Chi phí phát hành

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

a) Kế toán nghiệp vụ tăng vốn đầu tư của CSH

(2) Khi Cty cổ phần phát hành cổ phiếu từ các nguồn thuộc vốn CSH

 Từ nguồn thặng dư vốn cổ phần

 Từ Quỹ đầu tư phát triển

 Từ LN sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ

phiếu)

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

a) Kế toán nghiệp vụ tăng vốn đầu tư của CSH

(3) Khi Cty cổ phần phát hành cổ phiếu để đầu tư vào

DN khác

 Khi phát hành cổ phiếu thưởng từ Quỹ khen thưởng

 Khi DN bổ sung vốn điều lệ từ các nguồn vốn hợp

pháp khác, DN phải kết chuyển sang vốn đầu tư của CSH

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

a) Kế toán nghiệp vụ tăng vốn đầu tư của CSH

(4) Khi công trình XDCB bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành hoặc việc mua sắm TSCĐ đã xong, bàn giao TSCĐ

đưa vào sử dụng cho hoạt động SX-KD, quyết toán vốn đầu

tư được duyệt

(5) Khi nhận được quà biếu, tặng, tài trợ và cơ quan có

thẩm quyền yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước

Nếu cơ quan có thẩm quyền không yêu cầu ghi tăng vốn

NN thì phản ánh quà biếu, tặng, tài trợ vào thu nhập khác

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

b)Kế toán nghiệp vụ giảm vốn đầu tư của CSH

(1) Khi hoàn trả, trả lại vốn góp cho các CSH

 Nếu trả lại bằng tiền

 Nếu trả lại bằng hàng tồn kho

 Nếu trả lại bằng TSCĐ

Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của TS trả cho CSH và số vốn góp của CSH được ghi nhận làm tăng, giảm vốn khác của CSH

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

c)Kế toán quyền chọn chuyển đổi trái phiếu

(1) Tại thời điểm phát hành TP có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu, DN phải xác định giá trị phần nợ gốc và cấu phần vốn

để ghi nhận

(2) Khi đáo hạn TP, nếu người nắm giữ TP thực hiện quyền chuyển đổi TP thành cổ phiếu

(3) Khi đáo hạn TP, kết chuyển giá trị quyền chọn chuyển đổi

TP vào thặng dư vốn cổ phần (kể cả nếu trái chủ không thực

hiện quyền chọn)

VÍ DỤ 10.1, 10.2, 10.3, 10.4

4.KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUỸ

 Khái niệm cổ phiếu quĩ

 Nguyên tắc kế toán cổ phiếu quĩ

 Tài khoản sử dụng

 Kế toán cổ phiếu quĩ

KHÁI NIỆM CỔ PHIẾU QUỸ

KHÁI NIỆM CỔ PHIẾU QUỸ

 Cổ phiếu quỹ do công ty nắm giữ:

 Không được nhận cổ tức

 Không có quyền bầu cử

 Không được tham gia chia tài sản khi công ty giải thể

 Được coi là cổ phiếu chưa bán

KHÁI NIỆM CỔ PHIẾU QUỸ

 Mục đích mua cổ phiếu quỹ

 Để có thể làm tăng giá thị trường cho cổ phiếu đang lưu hành

 Giảm vốn đầu tư của CSH để tái cấu trúc vốn

 Tăng lãi trên cổ phiếu

 Tránh sự thôn tính của công ty khác

 …

 Khi trình bày trên BCTC  ghi âm

 Khi mua lai cp để hủy bỏ ngay  không đượcphản ánh vào TK 419- cp quỹ

KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUĨ

a) Khi mua cổ phiếu quỹ, kế toán phản ánh

theo giá thực tế mua (giá mua + chi phí mua), ghi:

Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ

Có các TK 111, 112

KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUĨ

b) Khi công ty cổ phần huỷ bỏ cổ phiếu quỹ:

Nợ TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (mệnh giá)

Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại lớn hơn mệnh giá)

Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ)

Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại nhỏ hơn mệnh giá)

c) Khi mua cổ phiếu để hủy bỏ ngay tại ngày mua

Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mệnh giá)

Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần

Có các TK 111, 112 (giá mua)

Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần

KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUĨ

d) Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi:

Nợ các TK 111,112 (giá tái phát hành)

Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành nhỏ hơn giá ghi sổ)

Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ)

Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành lớn hơn giá ghi sổ cổ phiếu quỹ)

Chi phí tái phát hành CPQ:

Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần

Có TK 1112, 112, 338

KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUĨ

e) Khi chia cổ tức bằng cổ phiếu quỹ:

Nợ TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (giá phát hành CPQ tại ngày chia cổ tức)

Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu quỹ cao hơn giá phát

5.KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 Chênh lệch đánh giá lại tài sản được phản ánh

vào tài khoản 412 bao gồm các trường hợp:

 - Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại tài sản;

 - Khi thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước;

 - Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật

 Số chênh lệch giá do đánh giá lại tài sản được

hạch toán và xử lý theo pháp luật hiện hành

- Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản.

KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GÍA LẠI TÀI SẢN

Xử lý CL giảm do đánh giá lại*

Xử lý CL tăng do đ/giá lại*

214

*theo QĐ của cơ quan có

6.KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

(lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh,

kể cả hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp SXKD có cả hoạt động đầu tư XDCB)

 - Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động: Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh

và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong giai đoạn trước hoạt động Tài khoản này chỉ áp dụng cho doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100%

vốn điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng.

7 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI

Nguyên tắc kế toán

Tài khoản sử dụng

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

NỘI DUNG PHÂN CHIA LỢI NHUẬN

 Trích lập các quỹ

 Bổ sung vốn đầu tư của CSH

 Chia cổ tức cho nhà đầu tư, chia lợi nhuận cho các bên góp vốn

TRÌNH TỰ PHÂN PHỐI LN

phối và sử dụng lợi nhuận theo

nguyên tắc không được phân phối

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 Phải hạch toán chi tiết:

 kết quả HĐKD của từng năm tài chính (năm trước, năm nay),

 theo dõi chi tiết theo từng nội dung phân chia lợi nhuận (trích lập các quỹ, bổ sung vốn đầu

tư, chia cổ tức, lợi nhuận).

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 Đối với cổ tức ưu đãi phải trả, DN phải phân loại

theo bản chất của cổ phiếu ưu đãi theo nguyên tắc:

 Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả: không ghi nhận cổ tức phải trả từ LN sau thuế chưa PP.

 Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn CSH:

khoản cổ tức ưu đãi phải trả được hạch toán tương

tự như việc trả cổ tức cho cổ phiếu phổ thông

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

 DN phải theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ

số lỗ tính thuế và số lỗ không tính thuế, trong đó:

 Khoản lỗ tính thuế là khoản lỗ được tạo ra bởi các khoản chi phí được trừ khi xác định thu

nhập chịu thuế;

 Khoản lỗ không tính thuế là khoản lỗ được tạo

ra bởi các khoản chi phí không được trừ khi

xác định thu nhập chịu thuế

 Khi chuyển lỗ theo quy định của pháp luật, DN chỉ được chuyển phần lỗ tính thuế làm căn cứ giảm trừ số thuế phải nộp trong tương lai

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

TK 421 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”

• Số lỗ về hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp.

• Trích lập các quỹ của doanh

nghiệp.

• Chia cổ tức, lợi nhuận cho

các CSH.

• Bổ sung vốn đầu tư của CSH.

• Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.

• Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù.

• Xử lý các khoản lỗ của hoạt động kinh doanh

SD: Số lỗ hoạt động kinh doanh

chưa xử lý SD: Số lợi nhuận sau thuế chưa

phân phối hoặc chưa sử dụng.

 tài khoản cấp 2:

 TK 4211_Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước

 TK 4212_Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay.

áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách KT và

điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.

 Đầu năm TC, chuyển SD đầu năm từ TK

4212 sang TK 4211

 TK 4212, phản ánh kết quả HĐKD, phân

chia LN, hoặc xử lý lỗ của năm nay

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

 Khi có quyết định hoặc thông báo trả cổ tức, lợi nhuận được chia cho các CSH

Khi trả tiền cổ tức, lợi nhuận

 Trường hợp Cty cổ phần trả cổ tức bằng cổ phiếu

 Nếu Tài khoản 4212 có số dư Có (Lãi lũy kế)

 Nếu Tài khoản 4212 có số dư Nợ (Lỗ lũy kế)

VÍ DỤ 10.5

Kết chuyển lãi

Trích lập các quỹ DN

Bổ sung vốn đầu

tư cúa CSH

LN phải thu cấp dưới/lỗ được cấp trên

11x, 3388 4211 4212

414,353,418

Chia cổ tức, LN bổ

thành LNCPP năm trước (31/12/N)

Trích bổ sung các

quỹ DN

Kế toán phân phối lợi nhuận năm trước

336

LN phải nộp bổ sung

lên cấp trên

Tại công ty Phương Nam có tình hình sau:

Số dư ngày 31/12/N của TK 421: 200.000.000đ, chi tiết:

TK 4212 (năm N-2, số dư nợ): 20.000.000đ

TK 4212 (năm N- 1, số dư có): 150.000.000đ

Trong quí 1/N, phòng kế toán công ty có tài liệu về lợi nhuận như sau:

- Kết chuyển lãi quí 1/N là 84.560.000đ

- Tạm chia lãi liên doanh quí 1/N bằng tiền gửi ngân hàng 12.000.000đ.

- Báo cáo quyết toán năm N-1 được duyệt, lợi nhuận sau thuế được xử lý như sau:

Bù các khoản lỗ năm trước (N-2).

Lợi nhuận còn lại phân phối như sau:

Trích quĩ đầu tư phát triển 40%

Trích quĩ khen thưởng phúc lợi 25%

Trích quĩ khác 15%

Còn lại chia cho các bên liên doanh

- Tài liệu bổ sung:

Theo sổ chi tiết năm N-1, tổng lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN của cty Phương Nam là 550.000.000đ, Trong năm N-1, công ty đã tạm phân phối như sau:

Tạm trích quĩ đầu tư phát triển 200.000.000đ

Tạm trích quĩ khen thưởng phúc lợi 60.000.000đ

Tạm trích quĩ khác thuộc chủ sở hữu 20.000.000đ

Tạm chia lãi liên doanh 120.000.000đ

YC:

Kết chuyển LN chưa phân phôùi năm nay thành LN chưa phân phối năm trước