Hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt NamHoàn thiện công tác kế toán hàng hóa tại Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thương Mại CPN Việt Nam
Trang 1_ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO _ TRƯỜNG DAI HQC DAN LAP HAI PHONG
eu
ISO 9001:2008
KHOA LUAN TOT NGHIEP
NGANH: KE TOAN — KIEM TOAN
Sinh vién : Chu Thị Thanh Hương
Giảng viên hướng dân: ThS Nguyên Mai Linh
Trang 2BO GIAO DUC VA DAO TAO
TRUONG DAI HOC DAN LAP HAI PHONG
HOAN THIEN CONG TAC KE TOAN HANG HOA TAI CONG TY CO PHAN VAN TAI VA THUONG MAI CPN
VIET NAM
KHOA LUAN TOT NGHIEP DAI HOC HE CHINH QUY NGANH: KE TOAN - KIEM TOAN
Sinhvién : Chu Thi Thanh Huong
Giảng viên hướng dân: ThS Nguyên Mai Linh
Trang 3Trường DHDL Hai Phòng Khoá luận tốt
nghiệp
NHIỆM VỤ ĐÈ TÀI TÓT NGHIỆP
Sinh viên: Chu Thị Thanh Hương Ma SV:1412401379
Lớp:QT1807K Ngành: Kế toán —- Kiémtoan
Tên để tài: Hồn thiện cơng tác kê toán hàng hóa tại Công ty Cô Phân
Vận Tải và Thương Mại CPN Việt Nam
Trang 4
CHUONG I:
NHUNG VAN DE CO BAN VE CONG TAC KE TOAN HANG HOA TRONG DOANH NGHIEP THUONG MAI
1.1.Những vẫn đề chung về công tác kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại
1.1.1 Sự cân thiết phải tổ chức công tác kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại
Hàng tôn kho chiếm tỷ trọng khá lớn trong cơ cấu tài sản lưu động của doanh nghiệp, là một khâu trong quá trình luân chuyên vốn lưu động trong hoạt
động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Giá trị hàng tồn kho của doanh
nghiệp cho thấy tình hình sử dụng vốn của doanh nghiệp có bị ứ đọng vốn hay không? Trong quá trình sản xuất ở mỗi doanh nghiệp, mỗi đơn vị đòi hỏi nhất
thiết phải sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Các
chủng loại náy phải đồng bộ theo một tỷ lệ nhất định mới đảm bảo quá trình sản
xuất Trong quá trình kinh doanh hàng hóa của các doanh nghiệp thương mại cũng vậy, thường phải kinh doanh nhiêu mặt hàng.Mỗi mặt hàng có đặc điểm và khả năng lưu chuyên khác nhau vì thế người quản lý phải thường xuyên nắm bắt được tình hình lưu chuyên của từng loại Do vậy hàng tồn kho cũng như mọi tài sản khác của doanh nghiệp cân phải quản lý chặt chẽ để doanh nghiệp hoạt động hiệu quả
Hàng hóa có một vị trí quan trọng trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp thương mại Do đó việc tập trung quản lý hàng hóa ở tất cả các khâu, từ
thu mua đự trữ đến tiêu thụ, trên tất cả các mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại
giá cả là cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí vận chuyên, chi phí bảo quản, xác định giá vốn hàng bán, giá bán hàng hóa, tang
doanh thu, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp
Kế toán hàng hóa là công cụ quan trọng và không thể thiếu của quản lý hàng
hóa cả về mặt hiện vật và gia tri nham đáp ứng nhu cầu của xã hội, ngăn ngừa
hạn chế đến mức thấp nhất những mất mát, hao hụt hàng hóa trong các khâu của quá trình kinh doanh thương mại từ đó làm tăng lợi nhuận của công ty
Trang 5Hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại là các loại vật tư, sản phầm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán Trị giá hàng mua vào bao gồm : Giá mua, các khoản thuế khơng được hồn lại, chi phí thu mua hàng hóa như chỉ phí vận chuyền, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng hóa Các khoản chiết khẩu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua hàng hóa
Hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại thương đa dạng và nhiều chúng loại khác nhau Hàng hóa thường xuyên biến động trong quá trình kinh doanh nên
cần phải theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn trên các mặt: sỐ lượng, chất lượng,
chủng loại và giá trỊ
Đặc điểm hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại
- Hàng hóa rất đa dạng và phong phú: Sản xuất không ngừng phát triển, nhu cầu tiêu dùng luôn biến đổi và có xu hướng ngày càng tăng dẫn đến hàng hóa ngày càng đa dạng, phong phú và nhiều chủng loại
- Hàng hóa có đặc tính lý, hóa, sinh học: Mỗi loại hàng hóa có đặc tính lý,
hóa, sinh học riêng Những đặc tính này có ảnh hưởng đến số lượng, chất lượng hàng hóa trong quá trình thu mua, vận chuyên, dự trữ, bảo quản và bán ra
- Hàng hóa luôn thay đôi về chất lượng, mẫu mã, thông số kỹ thuật Sự
thay đổi phụ thuộc vào trình độ phát triển của sản xuất, vào nhu cầu thị hiểu của người tiêu dùng.Nếu hàng hóa thay đổi phù hợp với nhu cầu tiêu dùng thì hàng
hóa được tiêu dùng và ngược lại
- Trong lưu thông, hàng hóa thay đôi quyền sở hữu nhưng chưa đưa vào sử dụng Khi kết thúc quá trình lưu thông, hàng hóa mới đưa vào sử dụng để đáp ứng nhu câu cho tiêu dùng hay sản xuất
- Hàng hóa có vai trò rất quan trọng trong doanh nghiệp thương mại, quá trình vận động của hàng hóa cũng là quá trình vận động của vốn kinh doanh trong doanh nghiệp
- Mua hàng: Là giai đoạn đầu tiên trong quá trình lưu chuyên hàng hóa tại các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn tiền tệ sang vốn hàng hóa
- Bán hàng: Là giai đoạn cuối cùng kết thúc việc lưu thông hàng hóa, sự chuyên hóa vốn kinh doanh từ vốn hàng hóa sang vốn tiền tệ
- Bảo quản và dự trữ hàng hóa: là khâu trung gian của lưu thông hàng hóa, hàng
Trang 6
hóa vận chuyển từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng Dé diễn ra bình
thường các doanh nghiệp phải có kế hoạch dự trữ hàng hoá một cách hợp lý
Vai trò của hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại
Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hóa là bộ phận của hàng tồn kho,
thuộc tài sản lưu động của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kinh
doanh của doanh nghiệp Do vậy cân phải theo dõi, quản lý thường xuyên
Kế toán hàng hóa là công cụ quan trọng và không thể thiếu của quản lý
hàng hóa về cả mặt hiện vật và gia tri nhằm đáp ứng nhu cầu của xa hội, ngăn ngừa, hạn chế mức thấp nhất nhưng mất mát, hao hụt hàng hóa trong các khâu
cua qua trình kinh doanh thương mại từ đó làm tắng lợi nhuận của công ty
Việc tập trung quản lý một cách chặt trễ ở tất cả các khâu, từ thu mua đự trữ đến tiêu thụ, trên tất cả các mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại giá cả là cần
thiết và có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chỉ phí vận chuyền, chỉ phí bảo quản, xác định lại giá vốn hàng bán, giá bán hàng hóa, tăng đoanh thu, tăng
lợi nhuận cho doanh nghiỆp
1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp
Trong nên kinh tế thị trường thì tô chức tốt công tác kế toán hàng hóa trong các doanh nghiệp thương mại có vai trò đặc biệt quan trọng: Từng bước giúp doanh nghiệp có lượng vật tư hàng hóa dự trữ đúng mức, không dự trữ quá nhiều gây ứ đọng vốn,không quá ít để đảm bảo hoạt động Chính vì vậy kế toán hàng hóa cần phải năm được chính xác số liệu cũng như chỉ tiết từng loại hàng hóa để cung cấp cho ban lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp nắm bắt, đánh giá chính xác tình hình lưu chuyên hàng hóa của doanh nghiệp từ đó đưa ra biện
pháp khắc phục kịp thời
Đề phát huy tốt vai trò và thực sự là quản lý đắc lực kế toán hàng hóa cần
thực hiện tốt một số nhiệm vụ sau:
- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất và tồn kho hàng hóa Tính giá
thànhthực tế của hàng hóa đã mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế
hoạch thu mua hàng hóa về mặt số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đây đủ kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiép
Áp dụng đúng đắn các phương pháp về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng quá trình
Trang 7hạch toán ban đầu về hàng hóa (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở các số
Trang 8Truong DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp thực hiện các chế độ đúng phương pháp quy định nhằm đảm bảo thống nhất trong
công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác lãnh đạo, chỉ đạo công tác kế toán
trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nên kinh tế quốc dân
- — Tham gia kiểm kê đánh giá hàng hóa theo chế độ nha nước quy
định, lập báo cáo về tình hình nhập-xuất-tồn hàng hóa phục vụ công tác quản lý
và lãnh đạo Tiến hành phân tích kinh tế, tình hình cung cấp, tiêu thụ hàng hóa
để tăng cường quản lý hàng hóa một cách có hiệu quả trong hoạt động kinh doanh
1.1.4 Phân loại hàng hóa trong doanh nghiệp thươngmựi
Theo tính chất thương phẩm kết hợp với đặc trưng kỹ thuật thì hàng hóa
được chia theo từng ngành hàng, trong từng ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, mỗi nhóm hàng có nhiều mặt hàng, mỗi mặt hàng lại có giá cả khác nhau Hàng hóa gồm các ngành hàng:
Phân loại hàng hóa theo vật tư, thiết bị, công nghệ phẩm tiêu dùng: +Hàng kim khí điện máy +Hàng hóa chất mỏ +Hàng xăng dầu +Hàng dệt may, bông vải sỢI; +Hang da cao su +Hàng gốm xứ, thủy tinh; +Hàng mây, tre đan;
+Hàng rượu, bia, thuốc lá
Phân loại hàng hóa theo nguồn gốc sản xuất: +Ngành nông sản
+Ngành lâm sản +Ngành thủy sản
-Phân loại hàng hóa theo khâu lưu thông: +Hang hóa bán buôn
+Hang hoa ban lẻ
-Phân loại hàng hóa theo phương thức hoạt động của hàng hóa: +Hàng hóa chuyển qua kho
+Hàng hóa chuyên giao bán thăng
Việc phân loại và xác định những loại hàng nảo thuộc hàng hóa của doanh nghiệp
Trang 9
toán và ảnh hưởng tới các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Vì vậy, việc phân loại hàng hóa là cần thiết và quan trọng đối với doanh nghiệp 1.1.5 Phương pháp tính giá hàng hóa:
Giá trị của hàng hóa được xác định theo giá gốc Việc xác định giá gốc của hàng hóa trong các trường hợp cụ thê khác nhau tùy theo nguồn gốc hình thành, giá gốc của hàng hóa nhập trong kỳ được tính như sau:
-Đôồi với hàng hóa mua ngoài:
Giá thực Gid mua , > Cac khoan
, Cac khoan Chi phi sows
té han hi trén Lean i phi iam gia,
5 =5 + thuê không + P - au
hóa nhập hóa đơn ¬ thu mua chiét khau
_ hoan lai ;
khau thuong mai
+ Giá mua ghi trên hóa đơn: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán
theo hợp đồng hay hóa đơn tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà
doanh nghiệp áp dụng, cụ thể là:
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua hàng hóa là giá chưa có thuế GTGT đâu vào
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng không chịu thuế GTGT thì giá mua là tơng thanh tốn
+ Chỉ phí thu mua hàng hóa: Chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ, lưu kho,
lưu bãi, bảo hiểm hàng mua, hao hụt trong định mức cho phép, công tác phí
+ Các khoản thuế không được hoàn lại: Thuế nhập khâu, thuê tiêu thụ đặc biệt,
thuế GTGT (không khấu trừ)
+ Chiết khẩu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp được giảm trừ do đã mua
hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận
+ Giảm giá hàng mua: Là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách khoản này ghi giảm giá mua hàng hóa
+ Đối với hàng hóa do doanh nghiệp tự gia công, chế biễn:
Gid thucté Giá xuất kho để R Chỉ phí gia công,
nhập kho gia cong ché bién ché bién
Trang 10
- Doi voi hang hoa thué ngodi øia công, chê biên
` Giá xuât kho Chỉ phí vận ¬
Giá thực ˆ 2 og Chi phi thue
Looe dem thue chuyen boc ¬
te nhap = ¬¬ + + ngồi che
ngồi øIacönø, xếp đem ởi gia sk
kho che bien Kok cong, che bien A Kok bien
- Hang héa được biếu tặng: Giá nhập kho là giá thực tế được xác định theo
thoi gia trên thỊtrường
e Phân bổ chỉ phí thu mua hàng hóa:
Về lý thuyết, toàn bộ chi phí thu mua hàng hóa phải được tính toán phân bố cho hàng hóa đã bán và hàng tồn kho chưa bán được vào lúc cuối kỳ Khi doanh nghiệp kế tốn hàng tơn kho băng phương pháp kê khai thường xuyên thì hàng ngày khi xuất kho hàng hóa đề bán kế toán sẽ tính toán và ghi
chép vào các tài khoản có liên quan theo chỉ tiêu giá mua hàng hóa Đến cuối kỳ
trước khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán phải phân b6 chi phí thu mua
hàng hóa cho hàng đã bán trong kỳ và hàng hóa tôn kho cuối kỳ để tính giá vốn của hàng hóa đã bán và hàng hóa chưa bán cuối kỳ
Việc lựa chọn tiêu thức phân bố chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc vào tình hình cụ thể của mỗi doanh nghiệp nhưng phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán Sau đây là một trong những cách tính toán có thê áp
dụng:
Chi phi thu Chi phi thu mua Chi phi mua hang Số lươn
^n hổ hanghéaton + nhap ens
mua phan bo dau ky : hàng
cho hàngxuất = trong ky X_ xuất bán
bán trongkỳ Số lượng 1 S0 lượng trong kỳ
hàng tôn đầu kỳ hàng nhập trong
kỳ
Giá thực tẾ của hàng hóa xuất kho:
Theo chuẩn mực kế toán hiện hành, giá gốc hàng hóa xuất kho được áp
Trang 11Phương pháp tính bình quân gia quyền
(BQGQ).Phương pháp tính nhập trước — xuất
trước (EIFO) Phương pháp giá bán lẻ (GBL) a Phương pháp thực tế đích danh:
Nội dung: Phương pháp này đòi hỏi kế toán phải biết hàng hóa trong kho
thuộc những lần nhập nào, đơn giá nhập là bao nhiêu Giá trị xuất dùng được tính chi tiết căn cứ vào số lượng và đơn giá của nó
Ưu điểm: là phương pháp hợp lý nhất trong 4 phương pháp, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thumà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng hóa được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó
Nhược điểm: là phương pháp đòi hỏi nhiều công sức nhất vì phải nhận
biết được giá gốc của từng đơn vị hàng hóa
Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng hóa có
giá trị lớn, mặt hàng ôn định và loại hàng hóa nhận diện được thì mới có thé ap
dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này
b Phương pháp bình quân gia quyỄn:
Nội dung: phương pháp bình quân gia quyên, giá trị của hàng hóa được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hóa tương tự đầu kỳ và giá trị
từng loại hàng hóa được mua hoặc được sản xuất trong kỳ Gia tri trung bình có thê được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một hàng hóa về, phụ
thuộc vào tình hình của doanh nghiỆp
Giá thực tê xuât Sô lượng Don giá thực tê
Kho xuất kho bình quân
- Theo giá bình quân gia quyên cuối kỳ:
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng hóa căn cứ vào giá nhập, lượng hàng hóa đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá
trị đơn vị bình quân:
Trang 12
Gia trị hàng nhập trong Giá trị hàng tồn đầu kỳ + ki y Don giá thực _ té binh quan k ` A SA x ` R Sư lượng hàng tơn đầu + S0 lượng hàng nhập trong kỳ kỳ
Ưu điểm: Không mắt nhiều công sức và thời gian để tính toán, kế toán chỉ phải tập hợp các loại chi phi va tinh gid thành vào cuối kỳ
Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có it chủng loại hàng hóa, có lưu lượng nhập xuất ít, giá hàng hóa ít biến động
Nhược điểm: Khối lượng tính toán lớn và cuối kì, không phản ánh kịp thời biến động giá cả hàng hóa trên thị trường
Điều kiện áp dụng: Thích hợp cho những doanh nghiệp có ít chủng loại hàng
hoá, lưu lượng nhập xuất ít
- Theo gid bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quanliénhoan):
Sau mỗi lần nhập hàng hóa, kế toán phải xác định lại giá trị thực
của hang hoa va gia don vị bình quân Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau:
Đơn giá bình quân = Trị giá hàng tôn kho sau lần nhập thứ sau lẫn nhập thứ ¡ SỐ lượng hàng tôn kho sau lần nhập Ưu điểm: là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên
Nhược điểm: Việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức
Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hóa, có lưu lượng nhập xuất ít, giá hàng hóa ít biến động e Phương pháp nhập trước-xuất trước(FIFO)
Nội dung: Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa được nhập trước thì được xuất trước và hàng hóa còn lại cuối kỳ là hàng hóa
được nhập gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu
Trang 13Trường DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp ky hoặc gân cuôi kỳ còn tônkho
Ưu điểm: Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị
giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốn của hàng hóa sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó Vì vậy chỉ tiêu
hàng hóa trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn
Nhược điểm: làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị
sản phẩm, vật tư, hàng hóa đã có được từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những
chi phi cho việc hạch toán cũng như khỗi lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều Điều kiện áp dụng: áp dụng cho những doanh nghiệp có số lần nhập-xuất ít, ít chủng loại hàng hoá
(Phương pháp giá bản lẻ:
Nội dung: Giá gốc hàng tôn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ được sử
dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó.Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tý lệ phần trăm bình quân riêng
Ưu điểm: giúp cho việc tính giá hàng hoá được dễ dàng trong trường hợp có nhiều mặt hàng hoặc nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau mà các doanh nghiệp không thể xác định ngay được giá vốn của hàng hoá
Nhược điểm: Khối lượng tính tốn lớn, khơng thể xác định ngay được giá vốn của hàng hoá
Điều kiện áp dụng: ápdụng trong ngành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đôi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tựmà không thê sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác như các đơn vị kinh
doanh siêu thị
1.2 Nội dung công tác kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại 1.2.1Ké toán chỉ tiết hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại
Kế toán hàng hóa phải đồng thời kế toán chỉ tiết cả về giá trị và hiện vật
theo từng thứ, từng loại, quy cách hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử
dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật giữa thực tế về hàng hóa với số kế toán tổng hợp và sơ kế tốn chỉ tiết
Trang 14
Trường DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp Doanh nghiệp có thê lựa chọn một trong 3 phương pháp kê toán chi tiệt sau:
- Phương pháp thẻ song song
- Phương pháp số đối chiếu luân chuyền
- Phương pháp số số dư
1.2.1.1 Phuong phap thé song song
Tại l‹ho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép việc nhập xuất tôn theo số lượng Mỗi thẻ kho dùng cho một loại hàng hóa cùng nhãn hiệu quy cách ở cùng
một kho Phòng kế toán lập thẻ kho ghi các chỉ tiêu: tên, nhăn hiệu, quy cách,
đơn vị tính, mã số hàng hóa, sau đó giao cho thủ kho sao chép hàng ngày
Hàng ngày khi nhận được các chứng từ kế toán về nhập, xuất, thủ kho
kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ cho nhập xuất kho rồi ghi số lượng
thực tế của hàng hóa nhập xuất vào chứng từ, sau đó sắp xếp chứng từ theo từng loại riêng biệt đồng thời căn cứ vào các chứng từ này thủ kho ghi số lượng hàng
hóa nhập xuất vào thẻ kho, mỗi chứng từ ghi một dòng, mỗi ngày thủ kho ghi số
tồn kho và ghi vào thẻ kho Sau khi ghi vào thẻ kho xong, thủ kho sắp xếp lại chứng từ và lập phiếu giao nhận chứng từ rồi chuyên những chứng từ đó cho nhân viên kế toán.Khi giao nhận phải ký vào phiếu giao nhận chứng từ để làm
cơ sở xác định trách nhiệm
Ở phòng kế toán: kê toán sử dụng số (thẻ) kê toán chỉ tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất kho cho từng loại hàng hóa theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị Thẻ hoặc số kế toán chỉ tiết được mở tương ứng với thẻ kho cho từng loại hàng hóa và cho từng kho.Định kỳ nhân viên kế toán xuống kho nhận chứng từ và kiểm tra việc ghỉ chép của thủ kho, sau đó ký nhận vào phiếu giao nhận chứng từ Khi nhận được chứng từ kế toán viên phải kiểm tra lại tính chất hợp lý hợp lệ của chứng từ, ghi số tiền vào chứng từ, phân loại chứng từ sau đó ghi số lượng
nhập xuất lẫn gia tri vao số hoặc thẻ kế toán chỉ tiết và tính ra gia tri va SỐ lượng tồn
Cuối tháng sau khi đã ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xong, kế toán tiễn hành tính ra tổng số nhập, xuất và từ đó tính ra số tồn về cả số lượng
lẫn giá trị.Số lượng hàng hóa ở số hoặc thẻ kế toán chỉ tiết được dùng để đối chiếu với thẻ kho của từng thứ hàng hóa và đối chiếu với số liệu kiểm kê thực
Trang 15Truong DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp So đồ 1.1: Kế toán chỉ tiết hàng hóa theo phương pháp ghi thé song song Thẻ kho „ a | A ` | Phiéu nhap kho | Phiêu xuất kho Ỷ Số kế toán chỉ > tiết Bảng kê nhâp — xuat — ton IN | | | Y Số kế toán tổng hợp Ghi Chú Ghi hàng ngày : >
Ghi cuôi tháng hoặc định kỳ : >
Đôi chiêu hoặc kiêm tra cuôi tháng : ¬—— >
Ưu điểm: Đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo sự chính xác của thông tin và có khả
năng cung cấp thông tin nhân cho quản trị hàng hóa
Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu
số lượng Việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiễn hành vào cuỗi tháng, do vậy hạn
chế chức năng của kế toán
Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hóa,
khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thường xuyên và trình độ
nghiệp vụ chuyên môn của các nhân viên kế toán chưa cao.Phương pháp này được áp dụng phô biến ở các doanh nghiệp
1.2.1.2 Phương pháp số đối chiếu luân chuyển
Trang 16
Phương pháp này được xây dung trên cơ sở cải tiến phương pháp thẻ song
song
Tai kho: Thu kho str dung thé kho dé ghi chép viéc nhap xuat t6n theos6 lượng Mỗi thẻ kho dùng cho một loại hàng hóa cùng nhãn hiệu quy cách ở cùng
một kho Phòng kế toán lập thẻ kho ghi các chỉ tiêu: tên, nhãn hiệu, quy cách,
đơn vị tính, mã số hàng hóa, sau đó giao cho thủ kho sao chép hàng ngày
Hàng ngày khi nhận được các chứng từ kế toán về nhập, xuất, thủ kho kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ cho nhập xuất kho rồi ghi số lượng thực tế của hàng hóa nhập xuất vào chứng từ sau đó sắp xếp, chứng từ theo từng loại riêng biệt đồng thời căn cứ vào các chứng từ ngày thủ kho ghi số lượng hàng hóa nhập xuất vào thẻ kho, mỗi chứng từ ghi một dòng, mỗi ngày thủ kho ghi số tôn kho và ghi vào thẻ kho Sau khi ghi vào thẻ kho xong, thủ kho sắp xếp lại chứng từ và lập phiếu giao nhận chứng từ rồi chuyển những chứng từ đó cho
nhân viên kế toán, khi giao nhận phải ký vào phiếu giao nhận chứng từ để làm
cơ sở xác định trách nhiệm
Ở phòng kế toán: kế toán sử dụng “số đôi chiếu luân chuyển” để ghi chép
từng loại hàng hóa theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị “số đối chiếu luân
chuyên được mở cho cả năm và được ghi vào cuối tháng, mỗi loại hàng hóa được ghi một dòng trên số
Hàng ngày, khi nhận được chứng từ nhập xuất kho, kế toán tiến hành
kiểm tra và hoàn thiện chứng từ Sau đó tiễn hành phân loại chứng từ theo từng
loại hàng hóa, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng, hoặc kế toán có thê lập bảng kê nhập, bảng kê xuất
Cuối tháng tổng hợp số liệu từ các chứng từ (hoặc bảng kê) để ghi vào “số đối chiếu luân chuyên” cột luân chuyên và tính ra số tồn cuối tháng.Đồng thời
kế toán thực hiện đối chiếu số liệu trên thẻ kho với các số sách có liên quan
Ưu điểm: Phương pháp đối chiếu luân chuyên cũng đơn giản, dễ thực hiện Nhược điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán dồn vào cuối tháng quá nhiều nên ảnh hưởng đến tính kịp thời của việc cung cấp thông tin kế toán cho các đối tượng khác nhau
Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại hàng hóa ít, không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn hàng ngày
Trang 17Truong DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp
Trình tự ghi số được khái quát (.Sơ đồ 1.2) So do 1.2: Ké todn chi tiét hang hóa theo phương pháp ghỉ số đổi chiêu luân chuyên > The kho < 4 | Phiêu nhập | Phiêu xuất | | J Ỷ al Bảng kênhập Ly Số đối chiếu luân chuyển @ Bảng kê xuất Ậ Ỷ Số kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kì: “=>
Đối chiêu, kiểm tra cuối tháng: < ->
1.2.1.3 Phương pháp số số dự
Tại kho: Hàng ngày hoặc định kỳ 3-5 ngày thủ kho phải tập hợp toàn bộ các chứng từ nhập xuất kho phát sinh trong ngày hoặc trong kỳ theo từng nhóm hàng hóa quy định Căn cứ vào kết quả phân loại chứng từ của từng loại hàng hóa lập phiếu giao nhận chứng từ kê rõ số lượng, số hiệu các chứng từ của từng loại hàng hóa tôn kho, phiêu giao nhận chứng từ phải lập riêng cho phiêu nhập kho một bản, phiếu xuất kho một bản.Phiêu này sau khi lập xong được đính kèm với các tập phiếu nhập hoặc phiếu xuất đề giao cho kế tốn
Ngồi ra cuối tháng thủ khocòn phải căn cứ vào các thẻ kho đã được kế toán
kiểm tra, ghi số lượng hàng hóa cuối tháng để ghi vào số số dư.Số số dư kế toán mở
cho từng kho, dùng cho cả năm và giao cho thủ kho trước ngày cuối tháng Trong số số dư các danh điểm được in sẵn, sắp xếp theo thứ tự trong từng nhóm và loại hàng hóa.Ghi số số dư xong thủ khochuyên giao cho phòng kế toánđể kiểm tra và tính
Trang 18
thành tiên.Nhân viên kế toán phụ trách kho nào phải thường xuyên xuống kho
dé hướng dẫn và kiểm traviệcghi chép của thủ kho, nhận chứng từ và ký vào thẻ kho va phiéu giao nhận chứng từ
Phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên
“thẻ kho” của thủ kho và trực tiếp nhận chứng từ nhập, xuất kho Sau đó kế toán ký nhận vào phiêu nhận chứng từ
Mở bảng kê lũy kế nhập và bảng kê lũy kế xuất Cuối tháng căn cứ vào các bảng kê này để cộng số tiên theo từng nhóm hàng hóa để ghi vào bảng kê
lũy kế nhập-xuât-tôn kho Đối chiêu số liệu trên bảng lũy kế nhập-xuất-tôn với
số liệu trên số kế tốn tơng hợp Trình tự ghi số được khái quát: ( Sơ đồ1.3)
Trang 19Ghi chu:
Ghi hang ngay: ————>
Ghi cuối tháng hoặc định kì: ———}>
Đối chiếu, kiểm tra cuối thang: < ->
Ưu điểm: hạn chế việc ghi chép trùng lập giữa kho và phòng kế toán, cho phép kiểm tra thường xuyên công việc ghi chép ở kho, quản lý được hàng hóa, kế toán ghi chép đều đặn trong tháng bảo đảm cung cấp số liệu được chính xác và kịp thời, nâng cao công tác kế tốn
Nhược điểm: Khơng theo dõi được chỉ tiết đến từng loại hàng hóa, phải
căn cứ vào thẻ kho mới có được số liệu về tình hình nhập -xuất-tồn của từng loại
hàng hóa
Điều kiện áp dụng: Áp đụng cho doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, việc nhập xuất diễn ra thường xuyên, doanh nghiệp xây dựng được hệ
thống giá hạch toán và xây dựng hệ thống danh điểm hàng hóa hợp lý, trình độ
chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kế toán vững vàng
1.2.2 Kế toán tổng hợp hàng hóa trong doanh nghiệp thươngmại
Đề đáp ứng yêu cầu của quản trị doanh nghiệp, kế toán hàng hóa phải được tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ.Hạch tốn tơng hợp tình hình biến động hàng hóa là ghi chép sự biến động về mặt giá trị của hàng hóa trên các số kế tốn tơng hợp
Trong hệ thống kế toán hiện hành, tình hình hiện có và biến động của hàng hóa phụ thuộc vào doanh nghiệp hạch toán hàng hóa theo phương pháp kê
khai thường xuyên hay phương pháp kiếm kê định kỳ
1.2.2.1 Kế tốn tơng hợp hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên:
- Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán phải tổ
chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất và
tồn kho của hàng hóa trên các tài khoản kế toán hànghóa
- Khi doanh nghiệp ấp dụng việc hạch toán hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên thì các tài khoản kế toán hàng hóa được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm hàng hóa Do vậy, trị giá hàng hóa trên số kế toán có thê được xác định bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế
toán
Trang 20
Công thức tĩnh giả hàng hóa:
Trị giá hàng ¬ „ Trị giá hàng Trị giá hàng
sa Trị giá hàng hóa „ ˆ „ k
hoa ton kho x x , + hóa nhập trong - hóa xuât
Khu = ton kho đầu ky „ `
cudi ky ky ban trongky
Tuy hạch toán phức tạp, tốn thời gian và phải ghi chép nhiều nhưng phương pháp này cung cấp thông tin về hàng hóa một cách kịp thời
> Chứng từ sử dụng:
Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01-VT ): nhằm xác nhận số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập kho làm căn cứ ghi Thẻ kho, thanh toán tiền
hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan và ghi số kế toán
Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT ): để theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong doanh
nghiệp, làm căn cứ đề hạch toán chi phí sản phẩm, tính giá thành sản phẩm, dịch
vụ và kiểm tra việc sử dụng thực hiện mức tiêu hao vật tư
Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 03 — VT ): để xác định số lượng, quy cách, chất
lượng vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa trước khi nhập kho, thanh toán và bảo quản
Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu số 04- VT ): theo đõi số lượng vật tư còn lại cuối kỳ hạch toán làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình định mức sử dụng vật tư
Biên bản kiểm kê vật tư công cụ, sản phẩm, hàng hóa ( Mẫu số 05- VT): xác định
số lượng chất lượng và giả trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa có ở kho tại
thời điểm kiểm kê làm căn cứ trong việc bảo quản, xử lý
Bảng kê mua hàng ( Mẫu số 06 — VT) : chứng từ kê khai mua vật tư công cụ, hàng hóa trên thị trường tự do trong trường hợp người bán không phải lập hóa
đơn khi bán hàng hóa ( không khấu trừ VAT )
Bảng phân bố nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ ( Mẫu số 07- VT): phản ánh tổng giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dung cho các đối tượng sử dụng hàng tháng Phân bô giá trị công cụ, dụng cụ xuất dung một lần có giá trị lợn, thời gian sử dụng dưới một năm hoặc trên một năm
Trang 21¢ TK 156-Hanghoa:
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động
tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gôm hàng hóa tại các kho hàng, quây hàng, hàng hóa bất động sản
- Bên Nợ:
+Trị giá mua của hàng hóa theo hóa đơn mua hàng (Bao gôm các loại thuế
khơng được hồn lại);
+ Chi phi thu mua hàng hóa;
+ Tri giá hàng hóa đã bán bỊ người mua trả lại;
+ Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê;
+ Trị giá hàng hóa bất động sản mua vào hoặc chuyên từ bất động sản đâu tư - Bên Có:
+ Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc;
th ngồi gia cơng, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;
+ Chi phi thu mua phân bồ cho hàng hóa đã bán trong kỳ; + Chiết khâu thương mại hàng mua được hưởng:
+ Các khoản giảm g1á hàng mua được hưởng; + Tri gia hang hoa tra lại cho người bán;
+ Trị giá hàng hóa phát hiện thiêu khi kiêm kê;
+ Trị giá hàng hóa bất động sản đã bán hoặc chuyền thành bất động sản đâu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cô định
-S6 dư bên Nợ:
+ Trị giá mua hàng hóa tôn kho;
+ Chi phí thu mua của hàng hóa tơn kho:
¢ Tai khoản 156-Hàng hóa có 3 tài khoản cấp 2:
- Tai khoan 1561-Gia mua hang hoa: Phan anh tri giả hiện có và tỉnh
hình biến động của hàng hóa mua vào và đã nhập kho
- lài khoản 1562- Chi phi thu mua hang hoa: Phan anh chi phi thu mua hàng hóa phát sinh liên quan đến số hàng hóa đã nhập kho trong kỳ và tình
hình phân bồ chi phi thu mua hàng hóa hiện có trong kỳ cho khôi lượng hàng hóa
đã bán trong kỳ và tôn kho thực tế cuối kỳ (kế cả tôn trong kho và hàng gửi đi ban, hang gui dai ly, ky gửi chưa bán được) Chì phí thu mua hàng hóa hạch toán vào tài khoản này chỉ bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình thu
mua hàng hóa như: Chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền thuê kho, thuê bến bãi chi
Trang 22
Trường ĐHDL Hải Phòng Khoá luận tốt nghiệp
chi phí vận chuyên, bốc xếp bảo quan đưa hàng hóa từ nơi mua về đến kho doanh nghiệp; các khoản hao hụt tự nhiên trong định mức phát sinh trong quá trình thu mua hànghóa
Tài khoản 1567-Hàng hóa bất động sản: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại hàng hóa bất động sản của doanh nghiệp
> Phương pháp hạch toán
Trình tự hạch toàn hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên được
Trang 23Trường ĐHDL Hải Phòng Khoá luận tốt nghiệp Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 156 TK 111,112,141,331 TK 133 TK Thué GTGT Vv TK111,112,331 Chiéu khau thuong mai Vv Nhap kho hang hoa mua ngoai 154 Hang hoa thué ngoai gia cong Vv ché bién xong nhap kho TK 3333,3332,33312 Thuế NK, TTĐB, GTGT ( nêu không được khâu trừ )
ø1lảm 91a hang mua TK 133 Hàng mua trả lai da, ~~ người bản (nêu co) TK632 Xuất kho hàng hóa để bán trao Vv hàng hóa NK phải nộp NSNN TK632 —— Hàng hóa đã xuất bán bị trả lại bh yr
doi biéu tang, tiéu dung noi bo TK | Xuất kho hàng hóa gửi các đơn vị nhận hàng ký gửi hoặc gửi hàng cho khách hàng theo 57
hợp dong, eu cho don vi tric
Trang 241.2.2.2 Kế toán tổng hợp hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ
- _ Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán và căn cứ
vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của hàng hóa
trên số kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng Trị giá hàng Trị giá của Trị giá của
hóaxuấtbán = hóatồnđầu + hàng hóa - hàng hóa tôn
trong kỳ kỳ nhập trong kỳ cuối kỳ
Như vậy theo phương pháp này mọi biến động của vật tư, hàng hóa (nhập
kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng hóa
Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi phản ánh
trên một tài khoản kế toán riêng (Tài khoản 611 “Mua hàng”)
- Tài khoản sử dụng: TK 611 “Mua hàng”
Tài khoản 611: không có số dư cuối kỳ và được chỉ tiết thành 2 tài khoản
cấp 2 là:
+ Tài khoản 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu
+ Tài khoản 6112 - Mua hàng hóa
Tài khoản 6112 — Mua hàng hóa được sử dụng dé hạch toán biến động hàng hóa kỳ báo cáo (nhập, xuất) trong trường hợp đơn vị sử dụng phương pháp
kiểm kê định kỳ đề hạch toán hàng tôn kho
- Nguyên tắc hạch toán quá trình luân chuyên trên TK 61 12Muahàng hóa được quy định:
+ Hàng hóa mua nhập kho vào theo các mục đích nhập đều căn cứ vào chứng từ đề ghi cập nhật vào TKó11
+ Hàng xuất cho các mục đích được ghi một lần vào ngày cuối kỳ theo
kết quả kiểm kê đánh giá hàng tồn (tôn kho, tồn quây, tồn đại lu, tôn gửi bán, ) Hàng tồn kiểm kê sẽ được tính trị giá theo phương pháp thích hợp được
lựa chọn áp dụng tại đơn vị hạch toán trên TK 611 — Mua hàng
Kết cấu, nội dung phản ánh trên TK 611 — Mua hàng:
- BênNg:
+ Trị giá vốn thực tế hàng hóa nhập mua và nhập khác trong kỳ
+ Trị giá vốn hàng hóa tồn đầu kỳ kết chuyền (tôn kho, tồn quây, tồn gửi bán
Trang 25- BenCo:
+ Trị giá vốn của hàng hóa tôn cuối kỳ
+ Giảm giá hàng hóa mua và chiết khẩu thương mại được hưởng
+ Trị giá vốn thực tế của số hàng hóa xuất bán trong kỳ (Ghi ngày cuối kỳ theo kết quả kiểm kê)
- TK này cuối kỳ không có số dư
$ơ đồ 1.5: Sơ đơ hạch tốn hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 156 TK 611 (2) TK 156
Đâu kì kết chuyền Cuối kì kết chuyển
hàng tôn kho hàng tôn kho
TK111,112, 331 TK 111.112.331
Hang hoa mua vao trong ky Hàng mua trả lại, giảm giá
DN tính thuế theo PP trưc tiếp hàng mua, chiết khâu thương mại
Hàng hóa mua vào trong kỳ TK 133
(DN tinh theo PP khau trừ) Thuê GTGT
_TK 133 ( nếu có )
Thuê GTGT
TK3333.3332.3331 TK 632
Thuê NK,TTĐB,GTGT ( nêu Kha K2
Trang 261.3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng hóa S
Dự phòng giảm giá hàng hóa tôn kho là dự phòng phân gia tri bi tôn that do giảm giá hàng hóa tôn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện ở thời
điểm khóa số kế toán để lập báo cáo tài chính năm Khoản dự phòng nói trên
được trích trước vào hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp có nguôn tài chính để bù đắp khoản tốn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch nhăm bảo toàn vốn kinh doanh, bảo đảm cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho khôn cao hơn giá cả trên thị trường hoặc
gid tri có thé thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính 1.3.1 Phương pháp xác định mức dự phòng - Căn cứ vào tình hình giảm giá, số lượng hàng hóa tồn kho thực tế của hàng hóa để xác định mức dự phòng Xác định mức dự phòng theo công thức: Lượng hàng
„ hóa thực tế Giá gốc Giá trị thuần có
Mức dự ` ` ton tai thời À ee hang hoaton ` , od thề thực hiện Ầ SA
phòng giảm ek „ = điềm lập ; và X kho theo số R 7 được của hàng ¬
giá hàng hóa bao cao tai ¬ kê tốn kaos hoa ton kho aR
chinh
- Giá thực tế trên thị trường của hàng hóa bị giảm giá tại thời điểm
31/12 là giá có thể mua bán được trên thị trường
¬ Việc lập dự phòng phải tiễn hành riêng cho từng loại hàng hóa bị giảm giá và tổng hợp bảng kê chỉ tiết khoản dự phòng giảm giá hàng hóa tôn kho của doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng:
Trang 27- Bu đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp số tốn thất xảy ra - Bu dap phan gid tri đã được lập dự phòng của khoản nợ không thể thu hồi được phải xóa số Bên Có:Trích lập các khoản dự phòng tôn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính
Số dư bên Có:Số dự phòng tốn thất tài sản hiện có cuối kỳ
Tài khoản 229 - Dự phòng tốn thất tài sản có 4 tài khoản cấp 2
Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh
Tài khoản 2292 - Dự phòng tốn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mat von
Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi
Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
1.3.1.2 Kế toán giảm giá hàng tôn kho:
- Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phòng giảm giá hàng tôn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán trích lập bố sung phần chênh
lệch, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 229 - Dự phòng tốn thất tài sản (2294)
- Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ
này nhỏ hơn số đã trích lập từ các ky trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch,
ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tôn thất tài sản (2294)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Trang 28Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tốn thất cao hơn số đã lập dự phòng) Có các TK 156
- Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tôn kho trước khi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cô phần: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau khi bù đắp tốn thất, nếu được hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tốn thất tài sản (2294)
Có TK 411 - Vốn đâu tư của chủ sở hữu
1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống số sách kế tốn vào cơng tác kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại:
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC được Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014 thì các doanh nghiệp tự xây dung hệ thống sỐ sách riêng cho mình, nếu không thể tự xây dựng được thì các doanh nghiệp được phép áp dụng một trong các hình thức sau: - Hình thức kế toán Nhật ký chung: - Hình thức kế toán Nhật ký — Số cái: - Hình thức kế toán Chứng từ ghi số; - Hình thức kế toán Nhật ký — Chứng từ;
- Hình thức kế toán trên máy vi tính
Trong mỗi hình thức số kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cầu, mẫu số, trình tự, phương pháp ghi chép và mỗi quan hệ giữa các số kế toán
Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sảnxuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiệntrangbị kỹ
thuật tính toán, lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo
đúng quy định của hình thức số kế toán đó, gồm: Các loại số và kết cầu cácloại
số, quan hệ đối chiếu kiểm tra.trình tự, phương pháp ghi chép các loại số kế
toán
Sau đây bài viết xin đi vào minh họa chỉ tiết trình tự chi số theo hình thức
nhật ký chung:
1.4.1, Hinh thuc kê toán Nhật ký chung
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp
vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào số Nhật ký, mà trọng tâm
la s6 Nhat ky chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế
Trang 29Truong DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp
đề ghi Số Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh
Hình thức kế toán Nhật ký chung gôm các loại số chủ yêu sau: > Số Nhật ký chung:
> SO cai;
-Các số, thẻ kế toán chỉ tiết
Trình tự ghi số kế toán hàng hóa theo hình thức Nhật ký chung ( Sơ đồ 1.6)
Trang 301.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký — Số cải
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký-Sô Cái: Các nghiệp vụ
kinh tế, tài chính phát sinh đơjợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng Một quyên số kế toán tổng
hợp duy nhất là số Nhat ky-S6 Cai Can cứ để ghi vào số Nhật ký-Số Cái là các
chứng từng kê toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Hình thức kế toán Nhật ký-Số Cái gôm có các loại số kế toán sau:
- Nhat ky-S6 Cai;
- Cac S6, Thẻ kế toán chỉ tiết
$ơ đồ 1.7 Trình tự ghỉ số kế toán hàng hóa theo hình thức Nhật ký số cái Phiêu nhập, phiêu xuat Vv Vv Bảng tổng hợp chứng Sô chi tiệt vật liệu, dụng cụ, sản phầm, hàng hóa \ từ kê toán cùng loại
OR Bang tong hop chi tiết vật
Trang 31Trường ĐHDL Hải Phòng Khoá luận tốt nghiệp
1.4.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi số:
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi số: Căn cứ trực tiếp để ghi số kế tốn tơng hợp Việc ghi số kế toán tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo trình tự thời gian trên Số đăng ký Chứng từ ghi số + Ghi theo nội dung kinh tế trên Số Cái
Chứng từ ghi số do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi số được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Số Đăng ký
Trang 32Truong DHDL Hai Phong
Trang 33
- Tap hop va hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có
của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các
tài khoản đối ứng Nợ
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình
tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh té (theo tai
khoản)
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chỉ tiết trên cùng một số kế toán và trong cùng Một quá trình ghi chép
- Sử dụng các mẫu số in sẵn các quan hệ đối tứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính
Hình thức kế toán Nhật ký-Chứng từ gồm có các loại sô kế toán sau: - Nhật ký chứng từ;
- Bảng kê;
- Số cái;
- Số hoặc thẻ kế toán chỉ tiết
Trình tự ghi số kế toán hàng hóa theo hình thức kế toán Nhật ký-chứng từ (So dé 1.9)
Trang 34
Truong DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp $ơ đồ 1.9: Trình tự ghỉ số kế toán hàng tôn kho theo hình thức kỂ toán Nhật ký-chứng tử Phiếu nhập, phiếu xuất, bảng phân bổ Bảng kê số 8, Nhat ky chung tu so số 10 F DĐ 8 Số cái TK 156, 133 y | BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: ———* (Cïhi hàng ngày Ghi cuôi kỳ —> Đôi chiêu, kiêm tra + —> 1.4.5 Hình thức kế toán trên máy vì tính Vv Số chỉ tiết vật liệu, dụng cụ, sản pham, hang hoa |
Bang tong hop
chi tiết,vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán máy: Cơng việc kế tốn được thực hiện theo Một chương trình phần mêm kế toán trên máy vi tính Phần mêm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của Một trong bốn hình thức kế toán: Hình
Trang 35thị đầy đủ quy trình ghi số kế toán, nhưng phải in được đây đủ số kế toán và báo cáo tài chính theo quy định
Các loại số của hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế
theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại số của hình thức kế toán đó nhưng khơng hồn tồn giỗng mẫu số kế toán ghi băng tay
$ơ đồ 1.10: Trình tự ghỉ số kế toán hang tôn kho theo hình thức kỂ toán trén may vi tinh SO KE TOAN
Phiéu nhap, -Số chi tiết: sô chi
phiếu xuất, tiếtvật liệu, dụng
I~ _ PHAN MEM cu, san pham, hang
KE TOAN MY ERP hoa
| -S6 tong hop : sé
nhat ky chung, số
Bảng tông hợp cai 15 6
chứng từ kê 1
toán cùng loại MAY VỊ TINH ——
-Báo cáo tài chính -Báo cáo kế toán quan tri Ghi chu:
——— Nhập sô liệu hàng ngày
——®> Ïn sơ, bảo cáo cuôi tháng, cuôi nắm
+ ——>_ Đôi chiêu, kiêm tra
Trang 36
~~ CHUONGH: ˆ
THỰC TRẠNG TỎ CHỨC CƠNG TÁC KÉ TỐN HÀNG HỐ TẠI CÔNG TY CO PHAN VAN TAI VA THUONG MAI CPN VIET NAM
2.1 QUA TRINH HINH THANH VA PHAT TRIEN CUA CONG TY CO PHAN VAN TAI VA THUONG MAI CPN VIET NAM
2.1.1.Lịch sử hình thành va phát triển của Công ty
- Công ty CP Vận tải và TM CPN Việt Nam là DN Cổ phần, được thành lập theo
quyết định số 511/QĐ-HP ngày 12/06/2002 theo chứng nhận đăng ký kinh doanh số
0200463686
Địa chỉ: Tòa nhà CPN, số 7, Lê Hồng Phong, Ngô Quyên, Hải Phòng *Tell: 0313.722.951 — 0313.722.952 — Fax: 0313.722.961
- Chỉ nhánh: số 63 Trân Nguyên Hãn, Lê Chân, Hải Phòng * Tell: 0313.520.188 & - Fax: 0313.520.600
- Chi nhánh Hải Dương: 106 Phạm Ngũ Lão - Hải Dương * Jel: 0320.3837839 - Fax: 0320.3849012 -_ Chi nhánh số 7 Trần Khánh Dư - Hai Bà Trưng — Hà Nội * JƑell: 0438.228.599 — Fax: 0439.745.251 Mail: haod2@cpn.com.vn Website: http://www.cpn.vn Người đại diện: TGĐ Đông Đức Hào Vốn điều lệ: 30.856.000.000 đồng
Với phương châm “ CPN- Niềm tin của bạn ”, “ Quan tâm và chăm sóc khách hàng “ nên công ty đã nhanh chóng lẫy được uy tín đối với các đối tác và khách hàng trong nước Công ty đã có những bước phát triển phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế và nâng cao sức cạnh tranh đồng thời mở rộng các chi nhánh tiêu thụ ở Hải Phòng, Hải Dương, Hà Nội CPN vinh dự xếp hạng thứ 75 trong tổng số 500 doanh
nghiệp có tốc độ tăng trưởng nhanh nhất Việt Nam năm 2011 theo cuộc khảo sát độc
lập hàng năm do báo Vietnam.net tô chức
Trang 37Truong DHDL Hai Phong Khoá luận tốt nghiệp
mẻ và đây tiềm năng tại thị trường thành phố Hải Phòng: chuyên kinh doanh sản
phẩm công nghệ mới: máy vi tính, laptop và các sản phẩm thiết bị văn phòng
Năm 2012 nên kinh tế thế giới và trong nước gặp nhiều khó khăn, tưởng
trưởng kinh tế trì trệ, nhiều doanh nghiệp không thể trụ vững, phá sản hoặc hoạt động cầm chừng.thì CPN đã phát triển nhanh, mạnh và vẫn vững bước trên đà tăng trưởng Năm 2012 kỉ niệm 10 thành lập, CPN đánh dấu bước phát triển vượt bậc của mình
với việc mở thêm chi nhánh mới tại địa chỉ ó3 Trần Nguyên Hãn nâng tông số lao động của công ty từ 300 đến gần 400 cán bộ công nhân viên
Tháng 4/2012 CPN chính thức phát hành thẻ thành viên, tất cả khách hàng mua hàng tại CPN đều được làm thẻ thành viên, đề trở thành một phần không thể thiếu duoc ca CPN, dé CPN có cơ hội tri ân khách hàng bằng những món quà nhỏ, rất có
ý nghĩa
Trên bước đường phát triển CPN không chỉ mở rộng hệ thống bán buôn mà còn xây dựng hệ thống bán lẻ cho người tiêu đùng một cách chuyên nghiệp Bên cạnh đó CPN còn luôn có chính sách bán hàng hóa chính hãng xuất xứ rõ ràng với giá tốt nhất cho người tiêu dùng và thường xuyên tô chức các chương trình khuyến mại hàng tuần, hàng tháng nhăm mục đích mang lại quyên lợi cao nhất cho khách hàng khi đến
mua sắm tại siêu thị điện máy CPN
Dịch vụ sau bán hàng của công ty luôn được đề cao và đảm bảo ngay sau khi vận chuyên và lắp đặt thiết bị.Khách hàng của Công ty luôn nhận được sự quan tâm đến mức tối đa
Trong suốt thời gian qua, Công ty đã dành được sự tín nhiệm của các đơn vị sử dụng cũng như sự đánh giá cao từ phía các chu dau tư
2.1.2.Ngành nghề kinh doanh
- Dịch vụ vận tải
- Kinh doanh thương mại hàng hóa dịch vụ máy tính, điện tử điện lạnh - Dịch vụ sửa chữa kỹ thuật máy tính, điện tủ điện lạnh
2.1.3.Loại hình kinh doanh: Vận tải và Thương Mại
2.2 CO CAU TỎ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY
2.2.1.Đặc điểm sản phẩm
Trang 38Chủng loại sản phâm của công ty được nhập trực tiếp từ nước ngoài tuân theo
cơ chế thị trường, lẫy thị trường để định hướng, lẫy tăng trưởng làm động lực, lẫy chất lượng đề cam kết với khách hàng
Sản phẩm của công ty bao gồm các nhóm sản phẩm như: -Nhóm sản phẩm máy tính -Nhóm sản phẩm máy ảnh -Nhóm sản phẩm điện thoại -Nhóm sản phẩm giải trí gia đình -Nhóm sản phẩm đồ gia dụng 2.2.2.Quy trình sản xuất
Trong cơ chế thị trường cạnh tranh lành mạnh và ngày một biến động vì vậy thông
tin thị trường rất quan trọng đặc biệt trong lĩnh vực kinh doanh thương mại Ban lãnh
đạo công ty luôn luôn khảo sát, nắm bắt thông tin thị trường đề phân tích thông tin
nguôn hàng, thông tin về giá cả để có thẻ ra quyết định kinh doanh đúng đăn, đạt hiệu quả cao
2.2.3 Chức năng của từng bộ phận
‹ Tổng giám đốc : Do ông Đồng Đức Hào đảm nhận, ông có vai trò là người quản lý cao nhất của doanh nghiệp Tông giám đốc là người quyết định đường lối
kinh doanh, chỉ đạo các hoạt động của doanh nghiệp Tổng giám đốc chịu trách
nhiệm về các hoạt động của doanh nghiệp, tổ chức bộ máy quản trị và có quyền quyết định tuyển dụng hay sa thải nhân viên, đưa ra các quyết định điều động bô nhiêm, thưởng phạt cho người lao động, tô chức phân phối các hoạt động giữa các bộ phận trong doanh nghiệp,xác định nguồn lực và hướng phát triển trong tương lai Bên cạnh đó Tổng giám đốc công ty còn chỉ đạo trực tiếp phòng kế toán tài vụ, tổ chức hoạt động y tế,văn phòng
‹ Giám đốc ngành hàng IT : Chịu trách nhiệm chỉ đạo kinh doanh thương mại
lĩnh vực IT bao gồm các thiết bị máy tính, máy văn phòng,thiết bị IT
‹ Giám đốc ngành hàng Điện máy : chịu trách nhiệm chỉ đạo kinh doanh thương
mại lĩnh vực CE bao gồm các sản phẩm viễn thông, điện gia dụng, điện lạnh
Trang 39trong doanh nghiệp; xây dựng các kế hoạch tài chính; khai thác và sử dụng có hiệu quả các nguôn vốn, cảnh báo các nguy cơ đối với doanh nghiệp thông qua phân tích tài chính và đưa ra những dự báo đáng tin cậy trong tương lai
‹ Trưởng phòng Marketing: Phối hợp với các phòng ban khác chuẩn bị các dự
kiến tình hình cần thiết cho việc quản lí kinh doanh,quảng cáo thương hiệu công ty, giới thiệu sản phẩm đến người tiêu dùng
° Trưởng phòng kĩ thuật: Điều hành việc sửa chữa,bảo hành các sản phẩm, theo
dõi chất lượng hàng hóa trong quá trình xuất nhập lưu kho tại công ty, chỉ đạo việc cung ứng các dịch vụ kĩ thuật đến người tiêu dùng
‹ Phòng Kế hoạch -IT và CE: Tham mưu giúp việc cho Phòng giám đốc mà trực tiếp là Giám đốc IT và Giám đốc CE về công tác quản lý kỹ thuật của tồn Cơng ty, xây dựng kế hoạch định hướng cho Cơng ty
¢ Phong bao hanh : Đảm bảo về việc bảo hành các sản phẩm đã bán ra cho người tiêu dùng
‹ Phòng chăm sóc khách hàng: Đáp ứng các thắc mắc khiếu nại của khách hàng
‹ Giám đốc vận tải: Thực hiện chỉ đạo các hoat động kinh doanh thương mại tại
Hà Nội
- Phòng hành chính -nhân sự: Xây dựng và quản lí mô hình tổ chức kế hoạch, lao động tiền lương Tham mưu cho giám đốc về các công tác tô chức, quy hoạch cán bộ, bố trí sắp xếp cơ cầu nhân viên Soạn thảo các quy chế, quy định trong công ty, tông hợp hoạt động, lập công tác cho giám đốc quản trị hành chính, văn thư lưu trữ,
đối ngoại pháp lý
° CN 63 Tran Nguyên Hãn: Thực hiện hoạt động kinh doanh thương mại ¢ CN Hải Dương: Thực hiện hoạt động kinh doanh thương mại tại Hải Dương
- Phòng Tài chính: Tham mưu giúp việc cho Phòng giám đốc quản lý tài chính đúng nguyên tắc, chế độ tài chính kế toán theo đúng luật kế toán của Nhà nước và
cấp trên đề ra Xây dựng và tô chức thực hiện kế hoạch quản lý tài chính, chủ động
khai thác nguồn vốn đảm bảo đủ vốn cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, kiểm tra giám
sát hoạt động của đồng vốn đề việc đầu tư có hiệu quả và chi tiêu đúng mục đích
- Phòng kinh doanh: Có nhiệm vụ đặt hàng với nhà cung cấp, chủ động tìm
Trang 40
kiếm nhà cung cấp hàng hóa sao cho có hiệu quả tôi đa, đảm bảo ngu6n cung tng hàng hóa theo đúng tiễn độ Quản lý điều chuyên hàng hóa trong toàn Công ty phục
vụ cho kinh doanh hiệu quả nhất, thực hiện chế độ báo cáo định kỳ theo quy định của
cấp trên
- Phòng Hành chính — Nhân sự: có nhiệm vụ tổ chức sắp xếp đời sống tinh thần
cho toàn thê cán bộ công nhân viên trong công ty, tham mưu cho Phòng giám đốc trong việc quản lý nhân sự từ khâu sắp xếp, tuyên dụng, bồ trí người lao động hợp lý; nghiên cứu và giải quyết các chế độ cho người lao động như tiên lương, BHXH đúng nguyên tắc và chế độ hiện hành Quản lý lưu trữ hơ sơ Ngồi các phòng, Công ty
còn có đội kỹ thuật thực hiện nhiệm vụ trực tiếp lắp đặt hàng hóa, cài đặt, sửa chữa
phan mém, bảo hành sữa chữa ngoài bảo hành đối với các loại hàng hóa kinh
doanh tại công ty Đội vận tải thực hiện nhiệm vụ vận chuyền hàng hóa đến các
địa điêm thảo yêu câu
2.3 TÔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CP VẬN TẢI VÀ TM CPN VN 2.3.1.TỔ chức bộ máy kế toán Kế toán trưởng Phó phòng kế toán |
Kế toán kho Kê toán Kế tốn Kế tốn thuế
cơng nợ bản cong ng ban
hudn lẻ
Kế toán hóa Kê toán Kế toán công Thu ngân Thủ quỹ
đơn chiêt khâu nợ phải trả