Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tế (Luận án tiến sĩ)

Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tếCác nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tếCác nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tếCác nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tếCác nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tếCác nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tế

I H C KINH T TP H CHÍ MINH -

NG I H C KINH T TP H CHÍ MINH -

Chuyên ngành: K toán

Mã s : 62.34.03.01

LU N ÁN TI

NG D N KHOA H C PGS TS MAI TH HOÀNG MINH

u do chính tôi th c hi i s

ng d n c ng d n khoa h c

Các s li u và k t qu nghiên c u trong Lu n án là trung th c

ai công b trong b t k công trình khoa h c nào khác, ngo i tr m t s k t qu c công b trong các công trình khoa h c c a chính Tác gi

T t c nh ng n c k th a, tham kh o t ngu n tài li c Tác gi trích d và ghi ngu n c th trong Danh m c các tài li u tham kh o

Xin chân thành c u, Vi i h c, Ban Ch nhi m khoa và Quý Gi ng viên Khoa K toán - Ki i h c Kinh t TP

ng d n và t u ki n trong su o, nghiên c u và th c hi n Lu n án.

Xin c nhi t tình và h u ích c o B Tài chính; V

Ch K toán và Ki m toán; UBCKNN; Ki c; VCCI; VAA; VACPA; ACCA; CPA Australia; Ban Giám hi u, Ban Ch nhi m và Quý Gi ng viên khoa K toán - Ki ng i h c Kinh t i h c Kinh t -

Lu t i h c Qu c gia TP.HCM, i h c Kinh t - ng, i h c Ngân

nghi p t i các Khu ch xu t Khu công nghi p TP HCM; Ban Qu n tr

KTV các DNKT ã h tr , tra i và chia s và ý ki n quý báu trong su t quá trình nghiên c u, kh o sát, thu th p d li u.

ý ki n quý báu trong quá trình hoàn thi n Lu n án.

chia s và t u ki n thu n l Lu c hoàn thành!

Tác gi Lu n án

M C L C

L i i

L i c ii

Danh m c b ng ix

Danh m c hình x

Danh m c các ch vi t t t xii

PH N GI I THI U 1

1 Lý do ch tài 1

2 M c tiêu nghiên c u 2

3 Câu h i nghiên c u 2

ng nghiên c u 3

5 Ph m vi nghiên c u 3

u 3

c và th c ti n c a Lu n án 5

8 K t c u c a Lu n án 5

NG QUAN CÁC NGHIÊN C C 7

1.1 T c hi n v nhân t ng n CLKT và NLCT c a DNKT 7

1.1.1 Các nghiên c c hi n v nhân t n CLKT 7

1.1.1.1 Các nghiên c c ngoài v các nhân t n CLKT 7

1.1.1.2 Các nghiên c u tr c v các nhân t n CLKT 28

1.1.2 Các nghiên c c hi n v các nhân t n NLCT c a DNKT 33

1.1.2.1 Các nghiên c c ngoài v các nhân t n NLCT c a DNKT 33

1.1.2.2 Các nghiên c c v các nhân t n NLCT c a DNKT 35

1.1.3 Các nghiên c c hi n v ng c n NLCT c a DNKT 37

1.2 Nh ng k t qu t c t các nghiên c c và nh ng v ti p t c nghiên c u 38

1.2.1 Nh ng k t qu c t các nghiên c c 38

1.2.1.1 i v i các nghiên c n nhân t n CLKT 38

1.2.1.2 i v i các nghiên c n các nhân t n NLCT c a DNKT.40 1.2.1.3 i v i các nghiên c n m i liên quan gi a CLKT và NLCT c a DNKT 41 1.2.2 Các v c n ti p t c nghiên c c th c hi n trong Lu n án 42

K t lu 44

LÝ THUY T V CÁC NHÂN T N CLKT

U KI N H I NH P QU C T 45

2.1 M t s v lý thuy n các nhân t n CLKT 45 2.1.1 M t s v chung v ki m toán và CLKT 45

2.1.1.1 ki m toán 46

2.1.1.2 m c a ki m toán 46

2.1.1.3 Ch m c a ch ng 47

2.1.1.4 Ch ng ki m toán 48

2.1.1.5 Chu n m c qu c t v ki m soát ch ng (ISQC1) 50

2.1.1.6 Khuôn kh IAASB v CLKT 51

2.1.2 lý thuy t các nhân t n CLKT 52

2.1.2.1 Lý thuy t y nhi m và các nhân t n CLKT 52

2.1.2.2 Lý thuy t Cung c u và các nhân t n CLKT 54

2.1.3 Mô hình nghiên c u các nhân t c s d ng trong Lu n án 55 2.2 M t s v lý thuy n các nhân t ng n NLCT c a DNKT 57

2.2.1 M t s v chung v c nh tranh và NLCT 57

2.2.1.1 Khái ni m v c nh tranh 57

2.2.1.2 m c a c nh tranh 57

2.2.1.3 c c nh tranh 58

2.2.2 lý thuy n các nhân t n NLCT và tác ng c n NLCT c a DNKT 58

2.2.2.1 Lý thuy t v c nh tranh và Lý thuy t c i NLCT c a DNKT 59

2.2.2.2 Lý thuy t c nh tranh d a trên Ngu n l c c a doanh nghi p (RBV) v i các nhân t n NLCT c a DNKT 61

2.2.2.3 Lý thuy t c nh tranh d c c a doanh nghi p (CBV) và s ng c n NLCT 62

2.2.3 Mô hình nghiên c u các nhân t c s d ng trong Lu n án 63 2.2.4 Mô hình nghiên c u CLKT và các nhân t n NLCT 64

K t lu 66

U 67

3.1 u và quy trình nghiên c u 67

3.1.1 u 67

3.1.2 Quy trình nghiên c u 69

3.2 Ngu n d li p và phân tích d li u trong nghiên c nh tính 70 3.2.1 Ngu n d li p d li u 70

3.2.2 ng kh o sát trong nghiên c nh tính 72

3.2.3 li u nh tính 73

3.2.3.1 Quy trình th c hi n 73

3.2.3.2 li nh tính 74

3.3 Ngu n d li p d li u trong nghiên c ng 75

3.3.1 Ngu n d li u c a nghiên c ng 75

3.3.2 ng kh o sát và m u kh o sát trong nghiên c ng 75

3.3.2.1 ng kh o sát 75

3.3.2.2 Quy mô m u kh o sát 75

3.3.3 li ng 76

3.4 Mô hình nghiên c i quy t ng quát 79

3.4.1 Mô hình nghiên c u 79

3.4.2 i quy t ng quát 81

K t lu 82

K T QU NGHIÊN C U VÀ BÀN LU N 83

4.1 K t qu nghiên c u v th c tr ng ho a DNKT Vi t Nam83 4.1.1 Th c tr ng CLKT và NLCT c a DNKT Vi t Nam 83

4.1.2 CLKT và NLCT c a các DNKT Vi t Nam 88

4.1.3 Nguyên nhân c a th c tr ng 88

4.2 K t qu nghiên c nh tính khám phá các nhân t n CLKT và NLCT c a DNKT Vi t Nam 89

4.2.1 c hi n 89

4.2.1.1 c hi ng kh o sát 89

4.2.1.2 Quy trình th c hi n 90

4.2.2 K t qu nghiên c nh tính 93

4.2.3 Ki m tra k t qu nghiên c nh tính 98

4.2.4 Bàn lu n t k t qu nghiên c nh tính 99

4.3 K t qu nghiên c ng và bàn lu n 102

4.3.1 Các gi thuy t nghiên c u 103

4.3.1.1 Các gi thuy t nghiên c u v các nhân t n CLKT c a DNKT Vi t Nam 103 4.3.1.2 Các gi thuy t nghiên c u các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 103 4.3.1.3 Các gi thuy t nghiên c u v ng c n NLCT c a DNKT Vi t Nam.104 4.3.2 Phát tri 104

4.3.3 M u nghiên c u 107

4.3.4 K t qu ng các nhân t n CLKT 108

4.3.4.1 T ng h p k t qu ki nh ch 108

4.3.4.2 K t qu phân tích nhân t khám phá (EFA) 110

4.3.4.3 Phân tích khám phá h n (MRA) 114

4.3.4.4 K t qu ki nh gi thuy t các nhân t n CLKT 117

4.3.4.5 Bàn lu n t k t qu nghiên c u các nhân t n CLKT 118

4.3.5 K t qu nghiên c u các nhân t n NLCT 119

4.3.5.1 T ng h p k t qu ki nh ch 119

4.3.5.2 K t qu phân tích nhân t khám phá (EFA) 121

4.3.5.3 Phân tích khám phá h n (MRA) 124

4.3.5.4 K t qu ki nh gi thuy t các nhân t tác n NLCT 127

4.3.5.5 Bàn lu n v k t qu 128

4.3.6 K t qu nghiên c ng c n NLCT c a DNKT Vi t Nam 130

4.3.6.1 Phân tích h n (MRA) 130

4.3.6.2 Bàn lu n v k t qu 133

4.3.7 K t qu nghiên c u các nhân t n NLCT 133

4.3.7.1 Gi thuy t nghiên c u 134

4.3.7.2 Phân tích h n (MRA) 134

4.3.7.3 K t qu ki nh gi thuy t các nhân t CLKT n NLCT 138

4.3.7.4 Bàn lu n v k t qu 139

K t lu 140

K T LU N VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 143

5.1 K t lu a nghiên c u 143

5.1.1 K t lu n 143

5.1.2 góp c a Lu n án 144

5.2 ng NLCT c a DNKT Vi n h i nh p kinh t th gi i 149

5.2.1 .149

5.2.2 ng NLCT c a các DNKT Vi t Nam 149

5.3 .150

5.3.1 .150

5.3.2 .153

5.3.3 .154

5.4 c th c ti n, h n ch c a nghiên c ng nghiên c u ti p theo 157 5.4.1 c và th c ti n 157

5.4.2 H n ch c a nghiên c ng nghiên c u ti p theo 158

K T LU N 159

DANH M C CÔNG TRÌNH C A TÁC GI N LU N ÁN xiv

TÀI LI U THAM KH O xvi

Ph l c 8: T ng h p các nhân t khám phá CLKT qua ý ki n ph ng v n sâu Chuyên gia 19/PL

Ph l c 9: T ng h p các nhân t khám phá NLCT qua ý ki n ph ng v n sâu Chuyên gia 36/PL

Ph l c 10: K t qu nghiên c nh tính các nhân t n CLKT c a DNKT Vi t Nam 56/PL

Ph l c 11: K t qu nghiên c nh tính các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 58/PL

Ph l c 12: B ng kh o sát ki m tra k t qu nghiên c nh tính các nhân t ng

c c u ki n h i nh p qu c t 60/PL

Ph l c 13: Các khái ni m ph c v cho vi ng các nhân t 63/PL

Ph l c 14: K t qu kh o sát ki m tra các nhân t phát hi n trong nghiên c nh tính 72/PL

Ph l c 15: B ng kh o sát nghiên c ng 74/PL

Ph l c 16: K t qu nghiên c u nhân t n CLKT các DNKT Vi t Nam 80/PL

Ph l c 17: K t qu nghiên c u nhân t n NLCT các DNKT Vi t Nam.119/PL

Ph l c 18: B ng giá tr t i h g 165/PL

Ph l c kh o sát 166/PL

Ph l c 20: Danh sách các chuyên gia tham gia kh o sát 170/PL

B ng 2.1: Tóm t t Khuôn kh CLKT theo IAASB, 2014 52

B ng 3.1: S ng m ng kh o sát 76

B u các DNKT - Theo lo i hình doanh nghi p 84

B u nhân viên trong ngành ki m toán 85

B c ngoài và DNKT Vi t Nam 85

B ng 4.4: So sánh doanh thu bình quân trên DNKT c c ngoài và DNKT Vi t Nam 86

B ng 4.5: t bình quân trên KTV c c ngoài và DNKT Vi t Nam 87

B ng 4.6: Tình hình ch ng d ch v ki m toán c a các DNKT qua k t qu ki 87

B ng 4.7: K t qu nghiên c nh tính các nhân t n CLKT 94

B ng 4.8: K t qu nghiên c nh tính các nhân t n NLCT 95

B ng 4.9: Các nhân t n CLKT c a DNKT Vi t Nam 97

B ng 4.10: Các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 98

B n CLKT, NLCT c a DNKT Vi t Nam 105

B u m u kh o sát dùng trong nghiên c ng Theo v trí công tác 107

B ng 4.13: B ng t ng h p k t qu ki nh ch n CLKT 108

B ng 4.14: K t qu ki nh các gi thuy t v n CLKT c a DNKT Vi t Nam 117

B ng 4.15: T m quan tr ng c a các nhân t n CLKT c a DNKT Vi t Nam119 B ng 4.16: B ng t ng h p k t qu ki nh ch n NLCT 119

B ng 4.17: K t qu ki nh các gi thuy t v các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 128

B ng 4.18: T m quan tr ng c a các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 129

B ng 4.19: K t qu ki nh các gi thuy t v các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 138

B ng 4.20: T m quan tr ng c a các nhân t n NLCT DNKT Vi t Nam 140

Hình A: Quy trình nghiên c u các nhân t n ch ng ki m toán c a

u ki n h i nh p qu c t 4

m v CLKT 10

Hình 1.2: Mô hình CLKT c a Wooten (2003) 16

Hình 1.3: Mô hình Auditqual c a Duff (2004) 17

Hình 1.4: Khung CLKT c a Defond & Zhang (2014) 20

Hình 1.5: Các nhân t n CLKT - Theo các nghiên c u c c ngoài 27

Hình 1.6: Các nhân t n CLKT - Theo các nghiên c u Vi t Nam 32

Hình 1.7: Các nhân t n NLCT c a doanh nghi p Theo WEF 33

Hình 2.1: Khung các Nhóm nhân t n CLKT 51

Hình 2.2: Mô hình Qu c u các nhân t n CLKT 56

ng l c c nh tranh 59

60

Hình 2.5: M i quan h gi a các ngu n l c và l i th c nh tranh 62

Hình 2.6: Các y u t ch y u c a Mô hình APP 64

ng 66

Hình 3.1: Quy trình nghiên c u h n h p 70

Hình 3.2: Quy trình phân tích d li nh tính 74

li ng 79

Hình 3.4: Mô hình nghiên c u các nhân t n CLKT c a DNKT Vi t Nam 80

Hình 3.5: Mô hình nghiên c u các nhân t n NLCT c a DNKT Vi t Nam 80

Hình 3.6: Mô hình nghiên c u CLKT và các nhân t n NLCT 80

ng quát 81

Hình 4.1: Quá trình khám phá nhân t CLKT c a DNKT Vi t Nam Qua nghiên c nh tính 92

Hình 4.2: Quá trình khám phá nhân t NLCT c a DNKT Vi t Nam Qua nghiên c nh tính 92

Hình 4.3: Ki nh v tính thích h p c li u thu th p (KMO and Bartlett) 110

Hình 4.4: Ki nh m gi i thích c a các bi i v i nhân t ng

n CLKT c a DNKT Vi t Nam (Total Variance Explained) 110

Hình 4.5: Ma tr n nhân t xoay (Rotated Component Matrixa) 111

u ch khám phá 113

Hình 4.7: Ki ng ph n c a các h s h i quy (Coefficients) 114

Hình 4.8: Ki nh m gi i thích c a mô hình (Model Summary) 115

Hình 4.9: Ki nh m phù h p c - ANOVA) 115

Hình 4.10: Mô hình h i quy ph (Model Summary) 116

Hình 4.11: K t qu nghiên c ng các nhân t n CLKT 117

Hình 4.12: Ki nh tính thích h p gi li u thu th p (KMO and Bartlett's) 121

Hình 4.13: Ki nh m gi i thích c a các bi i v i nhân t 121

Hình 4.14: B ng k t qu ma tr n nhân t xoay (Rotated Component Matrixa) 122

u ch khám phá 124 Hình 4.16: Ki ng ph n c a các h s h i quy (Coefficients) 125

Hình 4.17: Ki nh m thích h p c a mô hình (Model Summary) 126

Hình 4.18: Ki nh m phù h p c - ANOVA) 126

Hình 4.19: Mô hình h i quy ph (Model Summary) 127

Hình 4.20: K t qu nghiên c u ng các nhân t n NLCT 128

Hình 4.21: K t qu ki ng c n NLCT c a DNKT Vi t Nam 130

Hình 4.22: Ki ng ph n c a các h s h i quy (Coefficients) 131

Hình 4.23: Ki nh m gi i thích c a mô hình (Model Summary) 131

Hình 4.24: Ki nh m phù h p c - ANOVA) 132

Hình 4.25: Mô hình h i quy ph (Model Summary) 133

Hình 4.26: Ki ng ph n c a các h s h i quy (Coefficients) 135

Hình 4.27: Ki nh m thích h p c a mô hình (Model Summary) 136

Hình 4.28: Ki nh m phù h p c - ANOVA) 136

Hình 4.29: Mô hình h i quy ph (Model Summary) 137

Hình 4.30: K t qu nghiên c nh l ng c a CLKT và các nhân t CLKT n NLCT c a DNKT Vi t Nam 138

Hình 5.1: Khung phân tích các nhân t n CLKT 148

AAA American Accounting Association

(H

ACCA Association of Chartered Certified Accountants

ADB Asian Development Bank

BCTC Báo cáo tài chính

CEO Chief Executive Officer

GAO Government Accountability Office

GATS General Agreement on Trade in Services

IAASB The International Auditing and Assurance Standards Board

K

ICAA The Institute of Chartered Accountants Australia

ICAEW Institute of Chartered Accountants in England and Wales

ICPAS Institute of Certified Public Accountants of Singapore

IDW Institute of Public Auditors in Germany

IFAC International Federation of Accountants

IIA The Institute of Internal Auditors

IMD International Institute for Management Development

ODA Official Development Assistance

PCAOB Public Company Accounting Oversight Board

R&D Research & Development

RBV Resource Based View of Firm

SSC State Securities Commission of Vietnam

TPP Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement

VAA Vietnam Association of Accountants and Auditors

VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants

VCCI Vietnam Chamber of Commerce and Industry

WEF The World Economic Forum

WTO World Trade Organization

PH N GI I THI U

1 Lý do ch tài

Ch ng nói chung và ch ng ki m toán nói riêng luôn là m i quan tâm

u c a Doanh nghi p ki m toán, N i s d ng báo cáo tài chính và các

ng ki m toán, cách th ng các nhân t n

các khái ni m này v ng nh t và nghiên c u ch này v n ti p t c th c

hi n u này là do ch ng ki m toán là m t khái ni n, khó quan sát

m c a hoàn toàn các d ch v tài chính; Trong xu th toàn c u hóa, ch ng

s n ph m hàng hóa d ch v , c c nh tranh ngày càng có vai trò quan tr ng trong quá trình c nh tranh trên th ng Do v y, s thành công c a các doanh nghi p

ki m toán Vi t Nam ph thu c r t nhi u vào ch ng ki m toán và kh

c nh tranh trên th có th c v th c nh tranh b n v

ngh nghi p ki m toán, phát sinh tình tr ng c nh tranh không lành m m

i c n có nhi u nghiên c u v ch ng ki ng nâng cao

c c nh tranh c a Doanh nghi p ki m toán Vi u ki n h i nh p kinh t ngày càng sâu r ng hi n nay

ng yêu c kho ng tr ng lý thuy t trong các nghiên c u

tr c, yêu c u c a quá trình h i nh p kinh t th gi i và th c tr ng ch ng

ki c c nh tranh c a doanh nghi p ki m toán Vi t Nam Tác gi

M c tiêu chung c tài là khám phá nhân t ch ng ki m toán ng

ng c a các nhân t n ch ng ki m toán và c c nh tranh c a các doanh nghi p ki m toán Vi t Nam

M c tiêu c th :

ng các nhân t n ch ng ki m toán c a các doanh nghi p ki m toán Vi t Nam

ng các nhân t n c c nh tranh c a các doanh nghi p ki m toán Vi t Nam

c c nh tranh c a doanh nghi p ki m toán Vi t Nam trong n

h i nh p kinh t hi n nay?

c ngoài c nhóm Big Four (KPMG, EY, PwC, Deloitte), các doanh nghi p có v c ngoài t i Vi t Nam (xem Ph l c 1: Danh sách các doanh nghi p ki m toán ng t i Vi t Nam) Ph m vi nghiên c

không bao g m các ho ng ki m toán c, Ki m toán n i b Nghiên c c th c hi n t p trung vào vi c khám phá các nhân t n

ki m toán Vi khám phá các nhân t n ch ng ki m toán

và c c nh tranh, s ng c a ch ng ki m toán nói chung và nhân t

ch ng ki c c nh tranh c a các doanh nghi p ki m toán

Vi t Nam qua vi c phân tích tài li u t các nghiên c c, báo cáo t ng k t và

c ti p theo ác nhân t c nghiên c nh tính

nhân t n ch ng ki c c nh tranh c a các doanh nghi p ki m toán

Vi t Nam Quy trình nghiên c c th hi n qua hình A: Quy trình nghiên c u các nhân t n ch ng ki m toán c a doanh nghi p ki m toán Vi t Nam theo

c c u ki n h i nh p qu c t

Hình A: Quy trình nghiên c u các nhân t n ch ng ki m toán c a

doanh nghi p ki m toán Vi t Nam

ng c c nh tranh u ki n h i nh p qu c t

c và th c ti n c a Lu n án c

c nh tranh c a các nghiên c c bi u ki n c th Vi t Nam,

các nhân t ch ng ki c c nh tranh c a các doanh nghi p

ki m toán Vi t Nam và ch ra m t ng c a các nhân t ch ng

ki c c nh tranh c a các doanh nghi p ki m toán Vi t Nam

c ti n

Nh vào vi c khám phá và ch ra các nhân t n ch ng ki m toán,

c a các doanh nghi p ki m toán Vi t Nam m t cách có h th ng mà Lu n án có th là

u tham kh o cho các t ch c và cá nhân nghiên c u v ho ng ki m toán

lý thuy t v các nhân t n ch ng ki m toán c a

u ki n h i nh p qu c t

ki m toán, c c nh tranh ng th i gi i thi u các lý thuy c dùng làm n n t ng cho vi c nghiên c u các nhân t n ch ng ki m toán

và c c nh tranh lý thuy c nghiên c u, trong C ng này s

ch ng ki m toán, c c nh tranh, ch ng

ki c c nh tranh c a các doanh nghi p ki m toán Vi t Nam và mô hình nghiên c c s d ng trong Lu n án

u

c th c hi n nghiên c u, ngu n d li n m u, quy trình thu th p, phân tích và x lý d li u theo t ng n nghiên c ng

NG QUAN CÁC NGHIÊN C U C

c hi n vi c h th ng hóa nh ng nghiên c u c hi n có

NLCT c a các DNKT trong th i gian qua c ngoài và t i Vi t Nam, phân tích,

ng gì các Nhà nghiên c c hi n v các nhân t n CLKT và ng c a CLKT n NLCT c a các DNKT nh nh kho ng tr ng

lý thuy t và các v c c ti p t c nghiên c c này

CLKT theo chi ng h n ch tkhông hài lòng c a khách hàng, gi m r i ro kinh doanh nh m tránh ki n t ng, h n chthi t h n danh ti ng c a DNKT (Wooten, 2003) CLKT là m t khái ni m ph c t p

u nghiên c c th c hi n trên các khía c nh khác nhau,

d a trên các quan m v CLKT khác nhau, các Nhà khoa h n hành các nghiên c u th c nghi m nh nh các nhân t

m b o v kh n và báo cáo sai sót tr ng y u trên BCTC Các

nghiên c u v các nhân t n CLKT

và báo cáo sai sót tr ng y u trên BCTC

tr ng y u trên BCTC m ph bi n c a các Nhà nghiên c u v

m này xu t phát t a DeAngelo (1981): CLKT là xác su t

c m t s Nhà nghiên c u áp d phát tri n các v lý lu n v CLKT

m này, m t cu c ki m toán có ch ng khi KTV cam k m b o

v kh n và báo cáo các sai sót tr ng y u trong các BCTC Nói cách khác,

vì m c tiêu c a m t cu c ki m b o tính chính xác c a BCTC, CLKT là xác su t mà BCTC không ch ng sai sót tr ng y tin c y c a vi c

ki m toán BCTC ph n ánh CLKT N i s d c ki m toán có th

ng vào k t qu ki a mãn mong mu n c a h là các thông tin

CLKT v i ch ng BCTC M t BCTC mà t t c các vi ph m v k c phát hi i di n cho CLKT cao Các Nhà nghiên c i di n cho

u th p niên 1990, t ng các cu c kh ng ho ng kinh t - tài chính khu v c và phát sinh các v bê b i v ki m toán, m t s Nhà nghiên c

l ng ti p c n c a DeAngelo và cho r a DeAngelo không n m b t

các vai trò ti m n s t c a nhi ng trong th ng ki m toán

c l p và ng c n ý ki n c a KTV (Sutton, 1993) Tritschler (2013), cho r a DeAngelo (1981) là không th

quan s ng m Do nh c quan sát quá trình

ki m toán, ph n l n các nghiên c u t p trung vào vi c nghiên c u các s n ph m thay

c a các ch s qua các s li u th ng kê t nh ng tiêu th i di c ti p nh n b i

th ng và có liên quan v m n i t i c a hai khái ni a DeAngelo (Venkataraman & c ng s , 2008; Krishnan & Schauer, 2000; Kaplan,

p l i có m t s h n ch Nhi u Nhà nghiên c u n m nh s hi n di n c a nh ng th t b a ch n

b t l i (Watts & Zimmerman, 1981; Behn & c ng s , 1997) và th c nghi m v i các

ki m toán so v i các CMKiT

Theo Copley & Doucet (1993), KTV th c hi n công vi c v i ch ng cao n u

h tuân th hoàn toàn các CMKiT trong su t quá trình th c hi n ki m toán Theo

m này, m phù h p v i CMKiT ph n ánh m CLKT Tiêu bi u cho quan m này là McConnell & Banks (1998), Aldhizer & c ng s (1995), Krishnan &Schauer (2001) D m này các Nhà nghiên c Niemann (2004),Tritschler (2013) d ng k t qu ki m tra c

các v ki n ch ng l i KTV trong vi c xem xét m tuân th

nghiên c u các ch s

m CLKT theo m tuân th chu n m c và m m b o

G n kinh t toàn c u c n ph i m t ngày càng nhi u v i nh ng

can thi p c c qua vi c ban hành các b lu

m tuân th CMKiT và kh n, báo cáo sai sót tr ng y u trên BCTC

c Hoa K (GAO) xem xét và áp d ng trong

c ki m toán c a mình

Titman & Trueman (1986)

Palmrose (1988)Beatty (1989)Leffson (1988)Knechel (2009)Defond & Zhang (2014)

Copley & Doucet (1993)

McConnell & Banks (1998)Krishnan & Schauer (2001)Niemann (2004)Thomas (2013)

và báo cáo sai sót trên

ng nghiên c u v các nhân t n CLKT

Xu t phát t m khác nhau v CLKT, các Nhà nghiên c c hi n

vi nh các nhân t i di n cho CLKT v i nhi ng khác nhau C

c vào c a các ng c dùng trong các nghiên c u, có th phân lo i thành b y nhóm nghiên c u: (1) Nghiên c u CLKT d

ng; (2) Nghiên c u d a trên ngu n g c nguyên nhân c a s khác bi t; (3) Nghiên

c u d a u ra và quá trình ki m toán; (4) Nghiên c u d a trên khía c nh

t ch c; (5) Nghiên c u d a trên hành vi và ch ng c a KTV; (6) Nghiên c u d a trên

c trong quá trình th c hi n cu c ki m toán, c n ph i có m i di n h p l có th xem xét m i quan h gi a CLKT th c t và các nhân t n CLKT

tr c ti ng gián ti p N u tiên nghiên c u s d ng các bi n pháp

tr c ti p ng CLKT t các k t qu c a cu c ki m toán qua các tiêu th c: Báo cáo tài chính phù h p v i GAAP, k t qu KSCL, t l ki n t ng, t l gi a ý ki n

ho ng liên t n các doanh nghi p b phá s n Krishnan & Schauer (2000)nghiên c u m i quan h gi a quy mô DNKT và s tuân th các yêu c u c a CMKiT Krishnan & Schauer phát hi n ra r ng DNKT càng l n s tuân th yêu c u CMKiT càng cao Geiger & Raghunandan (2002) xem xét li u vi c ki

c cho khách hàng M n H phát hi n ra

so v i nh u này trái v i lo ng i c a m t s Nhà nghiên c u cho r ng

m t m i quan h lâu dài gi a khách hàng và KTV s ng x n CLKT

Nhóm nghiên c u th hai áp d ng bi n pháp gián ti DNKT, nhi m k KTV, m chuyên ngành, giá phí ki m toán, uy tín làm ngCLKT Bi n pháp gián ti p ph bi n nh t v CLKT là quy mô DNKT DeAngelo (1981)cho r ng quy mô c a DNKT là m t ch s v CLKT vì các DNKT l c trang bnhi u Các nghiên c u khác c hi n nghiên c u m i quan h gi a quy mô DNKT và CLKT (Krishnan & Schauer, 2000; Ajmi, 2009; Lawrence & c ng s , 2011) Ghosh & Mood (2005) l p lu n nhi m k c a KTV có th có ng x u

n CLKT KTV có nhi m k ki m toán dài s t c l p c

gi m i quan h ch t ch v i khách hàng Theo Wooten (2003), DNKT có nhi u khách hàng trong cùng m t ngành mang l i vi c hi u bi t ng r i ro

ki m toán a m t ngành c th i di c s d ng trong nghiên c u là giá phí ki m toán và nh ng ph thu c kinh t c a KTV

Nghiên c u d a trên ngu n g c nguyên nhân c a s khác bi t

Theo Francis (2004), có ba nguyên nhân chính c a s khác bi t v CLKT:

s khác bi t v th ch gi a các qu c gia (khác bi t xuyên qu c gia), s khác bi t

Francis (2004) cho r ng c n phân tích ch ng t ng chi nhánh c a các DNKT

l n thay vì phân tích i v i toàn b công ty s c th Q m này xu t phát

t s khác bi t v ch ng gi m toán và tr s chính vCLKT c a m t DNKT s khi phân tích ch ng t toàn b công ty

th trong công ty

xem xét các nhân t CLKT theo y u t quá trình, ng c nh và h u qu

bao g m: Nhân t u vào; Nhân t quá trình; DNKT; Th ng ki m toán; Th ch

và H u qu kinh t c a các cu c ki m toán K t qu nghiên c c s ng tình

Theo Duff (2004), có r t nhi u y u t u vào n CLKT bên c nh các

các giá tr u t u vào có vai trò quan tr ng Bên c nh

y u t khác là nh n th c c a KTV và u kho n h ng ki

ng nh nh, các doanh nghi p c n thu hút cá nhân ch ng cao có k

chuyên môn c n thi t th c hi n ki m toán có ch ng cao

Defond & Zhang (2014), xem xét CLKT d u ra c a quá trình

Nghiên c u d a trên khía c nh t ch c

M t s Nhà nghiên c u xem xét CLKT t hai khía c nh: DNKT và nhóm

ki m toán Trên khía c nh DNKT,

ki n t ng, có ng c th n s phân bi t gi a CLKT Big N và KTV phi Big N Sun & Liu (2011) phát hi n ra r ng hi u qu c i KTV phi Big N trong h n ch m c tiêu qu n tr thu nh p l i v

n t ng cao c a khách hàng có th bu c KTV thu c DNKT l n th c hi n công vi c có hi u qu Trên khía c nh nhóm ki m toán, Carcello & c ng s (1992)

nh n các DNKT Schroeder & c ng s (1986) nghiên c u và

so sánh ng c a 15 y u t lên CLKT c a DNKT v i các nhóm ki m toán và k t qu

kh nh r ng các y u t c a nhóm ki m toán là quan tr u t DNKT

Nghiên c u d a trên hành vi và ch ng c a KTV

Theo Rayburn & Rayburn (1996), tính cách có liên quan tr c ti ng

c cá nhân CLKT không ch thiên v các CMKiT mà còn thu c v ch ng

o m i v nh ng chu n m c Rayburn & Rayburn (1996)

ch ra r ng các k m ch t cá nhân c a o và nhân viên ki m toán, s

o c a nhân viên ki m toán là nh ng y u t quan tr ng quy n ch ng

c i KTV u nghiên c u khác nhau trên nhi m khác nhau

v khía c nh hành vi c a CLKT b gi m sút, ch ng h S thuyên gi m CLKT (Coram & Woodliff, 2003; Gundry & Liyanarachchi, 2007), Lý lu c (Sweeney, 1995), M i quan h m (Beattie & Fearnley, 1995; Mock & Samet, 1982), Lý lu c c a KTV (Herrbach, 2001; Krohmer & Lemaître, 2010); Danh ti ng (Carey & Simnett, 2006; Baotham, 2009), Kinh nghi m (Carcello & c ng s , 1992), Kh c l p (Daniels & Booker, 2011; Baotham, 2009)

Malone & Roberts (1996), n m t mô hình toàn di các y u t

gi i thích hành vi thuyên gi m CLKT H xem xét m i quan h gi a t l gi m

m cá nhân c a KTV, tính chuyên nghi p c u, th t c soát xét và KSCL c a DNKT và nh n th c c a KTV v áp l c th i gian H k t lu n

r ng ch ng và các th t c soát xét, hình ph i v i hành vi KTV làm gi m CLKT có liên quan và t l ngh n các hành vi gi m CLKT

Baotham (2009), u c l p trong ki m toán n

ch ng, uy tín, danh ti ng và thành công b n v ng c a các KTV Thái Lan Các

k t qu ch ra r c l p trong ki m toán có m i quan h tích c c v

tin c y và CLKT có m i liên h tích c c v i s tín nhi m ki y,CLKT và uy tín không nh ng n danh ti ng mà còn có liên quan

n thành công b n v t o ti c l p trong ki m toán, vi c t p trung

v ng và hình th c bên ngoài có vai trò r t quan tr ng

Nghiên c u d a trên nh n th c c ng có liên quan n CLKT

Warming - Rasmussen & Jensen (2001 u tra v CLKT ch, l y m u

nh n th c hai nhóm ng s d ng bên ngoài (c Nhà phân tích BCTC), doanh nghi c ki m toán và KTV i v i CLKT Nghiên c u này

nh sáu y u t CLKT, tron t p trung ch y u v các v luân lý và

c Nh ng i s d ng BCKT bên ngoài, t c sáu

c l p c a KTV, S m r ng trong báo cáo và các v quan tâm,

Ki n th c chuyên ngành, Lòng trung thành c a các c u s , T hoài nghi ngh nghi p c a KTV (Duff, 2004)

Trong ba th p k qua, t m, khuynh ng nghiên c u và các

, nhi u k t qu nghiên c u v các nhân t n CLKT

c công b Do có nhi ng khác nhau v CLKT và các nhân t n CLKT, k t qu nghiên c u có nhi u s khác bi t Tuy nhiên, nhìn chung các m c tiêu và k t qu nghiên c n vai trò c a ch th tác

n CLKT là DNKT, KTV và các nhân t nh pháp lu t

v K i nhi u Qu c quan tâm, s d ng, làm n n t ng cho các nghiên

c u ti p theo Các mô hình, k t qu nghiên c n hình này có th k

Mô hình CLKT c a Wooten (2003)

D m v CLKT c a DeAngelo (1981), Wooten c hi n vi c

CLKT và gi i thích các nhân t trong Mô hình CLKT c a mình Theo Wooten (2003), các y u t n CLKT xu t phát t hai khía c n phát hi n sai sót và báo cáo sai sót Các y u t n phát hi n sai sót bao g m: Quy mô DNKT, Ngu n nhân l c, Kinh nghi m chuyên ngành, Quy trình ki m soát, Giám sát,

K ho ch và th c hi n, Tính chuyên nghi p, Kinh nghi i v i khách hàng Các

y u t li n báo cáo sai sót bao g c l p, D ch v phi ki m toán, Giá phí ki m toán, Nhi m k c a KTV M i quan h gi a các nhân t c Wooten (2003) gi i thích qua Mô hình c th hi n qua Hình 1.2: Mô hình CLKT c a Wooten (2003) K th a k t qu nghiên c u này, các Nhà nghiên c u

n trong các nghiên c u v các nhân t n CLKT theo

m c a t ng qu n hình là nghiên c u c a Tritschler (2013) v i

Mô hình qu c u CLKT

Công ty nhóm Tính

sai sót

Báo cáo sai sót

Quy trình

chuyên ngành

Giám sát

Tính chuyên

khách hàng

chuyên ngành

Giá phí Quy mô

Giá phí cao

Danh Khách hàng giá cao

t o áp l c gi m giá phí ki m toán và l i nhu n d ch v ki m toán, bu c các KTV v a ph i

t nâng cao ch ng d ch v cung c p cho khách hàng, trong khi

v n ph i duy trì ho c nâng cao hi u qu chuyên môn nh m ph c h i l i nhu n

l n nh c tài chính các công ty t i Anh, các Nhà qu n lý qu

t i Anh và nh ng N i s d ng thông tin tài chính t bên ngoài

M a nghiên c u nh nh s khác bi t trong nh n th c v các y u t

nh có hay không s t n t i kho ng cách k v ng trong CLKT B

Mô hình ch ng d ch v (Servqual) c a Parasuraman & c ng s (1998, 1991), Duff (2004) Mô hình v CLKT (Auditqual Model)

Qua k t qu nghiên c u c nh: CLKT là m t khái ni n, CLKT hình thành t c hai khía c nh: Ch ng d ch v và

ch c và tính khách quan c a KTV) Có 9 nhân t

ng; D ch v phi ki m toán; C m thông; D ch v 5 nhân t thu c v ch ng

nhân t c th hi n qua Hình 1.3: Mô hình Auditqual c a Duff (2004)

Hình 1.3: Mô hình Auditqual c a Duff (2004)

Ngu n: Duff (2004)

Các v bê b i tài chính cu i th p niên 1990 t i M và c th t i Tunisia cho th y

tóm t t vào 7 nhân t ch ng ch y u c a quy trình ki n

c a DNKT (Xem Ph l c 2: B ng t ng h p các nghiên c c n các nhân t ng n CLKT - theo lo i hình)

Mô hình Qu c u CLKT c a Tritschler (2013)

Trong b i c nh s m t lòng tin v c m t c m i trong các

cu c kh ng ho ng tài chính 2008, 2009 S s c a Lehman Brothers

ph n ng dây chuy n ngành Ngân hàng trên toàn th gi i Nhi u câu h c

D m CLKT c a DeAngelo (1981), Mô hình CLKT c a Wooten (2003)

nghiên c u c a Wooten (2003) thành Mô hình qu c u h t các k t qunghiên c u lý thuy t và th c nghi m v c mô t trong Mô hình này

Giá phí ki m toán, Các d ch v phi ki m toán, Nhi m k ki m toán, Trách nhi m pháp lý, Ki n th c v K toán Ki m toán, M chuyên ngành, N l c c a KTV

giáo d c c s d ng làm Mô hình nghiên c u trong Lu n án này Mô hình Qu c u các nhân t n CLKT c th hi n qua Hình 2.2

Khung CLKT c a Defond & Zhang (2014)

Lý thuy t y nhi m, Lý thuy t Cung c m v CLKT c a DeAngelo (1981) và xem xét CLKT d u ra c a quá trình ki m toán,

m i quan tâm c n lý v c bi t là xem xét s can thi p c

Theo Defond & Zhang (2014), CLKT là m t c u trúc liên t m b o ch ngBCTC CLKT cao s cung c p nhi u s m b t BCTC ch ng cao

H u h t bi ng CLKT trong các nghiên c c xem xét không nh ng

th t b i mà còn thi u kh phát hi n nh i tinh t v CLKT Ít có

ng tr c ti p nào thu n l i trong vi c n m b t tính liên t c c a CLKT

ng thu n v ng nào là t t nh t trong s các

các nhân t riêng l , không v ra m t b v CLKT Các Nhà nghiên c u c n

c m d ch v phi ki m toán do ng x n CLKT, trên th c t t s

b ng ch ng nh nh cho th y d ch v phi ki m toán nâng cao CLKT Các Tác gi

kh cung c p c a DNKT và s can thi u ti t c

nh m t o ngu n cung và c u v CLKT trên th ng Khuôn kh CLKT c a

c th hi n qua Hình 1.4: Khung CLKT c a Defond & Zhang (2014)

,

: - -

-

,

,

Hình 1.4: Khung CLKT c a Defond & Zhang (2014)

Ngu n: Defond & Zhang (2014)

Các k t qu c t nghiên c u c a Defond & Zhang:

Th ba, nghiên c u truy n th ng t p trung ch y u nh ng c a KTV vào CLKT,

n nhân t khách hàng v phía c u và khuy n khích các Nhà nghiên c u

p t c m r ng ki n th c v phía nhu c u

Th , vi c ghi nh n các nghiên c c t p trung vào v n hành CLKT, ít t p trungvào c Nên khuy n khích các Nhà nghiên c

c a KTV cung c p l n nhu c u c a khách hàng v CLKT V ng nghiên c u

ti p theo tìm hi u t u ti hi c tác d ng quan tr ng c a quy trình qu n lý vào CLKT

M t s nghiên c u c a các Tác gi khác

Bên c nh các nghiên c u tiêu bi u trên nhi u nghiên c u khác trên th gi

c th c hi n và mang l i nh ng k t qu nh u c a DeAngelo (1981) v ng c a Quy mô DNKT, k t qu nghiên c ng

c a Mock & n ra 32 nhân t

thu c tính là: K ho ch; Qu n lý; Th t giá và Th c hi n M r ng nghiên

c u này Schroeder & c ng s c hi n nghiên c ng v i

ng kh o sát t các Ch t ch y ban Ki m toán và các Ch ph n hùn c a Big Four,

các DNKT t i M K t qu phân tích nhân t EFA cho th y có 12 nhân t n

quan tr u là: Kinh nghi m c i v i khách hàng; M chuyên sâu; M tuân th chu n m c; M chuyên ngành; Truy n thông gi a nhóm ki i ph trách cu c ki m toán Bên

c u c a O'Keefe & c ng s (1994) cho th y chi phí th c hi n cu c

ki m toán và nh ng ngu n tài nguyên khác c c k t h p trong quá trình

ki t trong nh ng nhân t c a CLKT Nghiên c u c a Libby & c ng

s (2006) cho th ng nh t gi a các DNKT có quy mô l n và vi c

m b o CLKT không ch ph thu c vào quy mô DNKT mà còn ph thu c vào chính các KTV nh ng i tr c ti p th c hi n các cu c ki m toán t i công ty khách hàng

T nh ng nh nh trên và k t qu nghiên c xem xét các nhân tCLKT theo y u t quá trình, ng c nh và h u qu kinh t c a cu c ki m toán, Francis (2011) n CLKT bao g m: Nhân t u vào; Nhân t quá trình; DNKT; Th ng ki m toán; Th ch và H u qu kinh t c a các

cu c ki m toán K t qu nghiên c c s ng tình c a nhi u Nhà nghiên c u

ng nghiên c u b sung và Khuôn kh các nhân t n CLKT

(Xem Ph l c 2: B ng t ng h p các nghiên c n các nhân

t n CLKT - Theo lo i hình)

ph n trên, trong 3 th p k qua có nhi u k t qu nghiên c u v

c công b theo nhi m và khía c nh khác nhau, tuy nhiên h u

h t các k t qu nghiên c u t p trung vào ch th n CLKT theo 3 nhóm: KTV/nhóm ki m toán, DNKT và các nhân t bên ngoài

(1) Nhóm nhân t thu c v KTV/Nhóm ki m toán

Nhân t thu c v n và tính cách c a KTV

Theo Carcello & c ng s n ki m toán càng t t,

ng phát hành BCKT công b nh ng vi ph m c a khách hàng t Theo Treadway (1987), KTV n u b sót ho c không th c hi t c

i v i ch ng d ch v ki m toán (Boon & c ng s , 2008)

Carcello & c ng s (1992) m khi b phát hi n

m b o v s th n tr ng chuyên nghi

n CLKT thông qua vi ánh giá các r i ro và thi t k k ho ch ki m toán h p lý

K t qu nghiên c u c a Boon & c ng s ng, nhân t kinh nghi m quan tr chuyên sâu c a KTV có ng t i CLKT, KTV có kinh nghi m ki m toán t i khách hàng, i s d ng k t qu ki m toán s c m th y hài lòng v i ch ng d ch v ki

M c chuyên sâu c a KTV là m t nhân t quan tr m b o CLKT KTV th hi n tính chuyên sâu n u có hi u bi t sâu v c chuyên ngành c a khách

c nh n bi t r i và th c t k toán c a các khách hàng qua

o và kinh nghi m th c t c trong quá trình ki m toán (Craswell

& c ng s , 1995; Hogan & Jeter, 1999; Solomon & c ng s , 1999; Gramling & Stone, 2001; Velury & c ng s , 2003)

Trong quá trình ki m toán, KTV/nhóm ki c giao nhi m v ki m toán

có s hi u bi t sâu r ng v

ng quan tr ng t i CLKT (Boon & c ng s , 2008) KTV có hi u bi t chuyên sâu

khách hàng trong vi c tuân th nguyên t c, CMKiT chuyên môn hóa theo c ngành ngh c a khách hàng, các DNKT ph ,

k thu n v t ch t, nhân s d n vi c nâng cao CLKT (Simunic & Stein, 1987) Maletta & Wright (1996) cho r ng, trong t ng ngành kinh doanh khác nhau c a khách hàng, ki m toán luôn ti m n nh ng r i ro ki

c n có các KTV am hi u sâu v gi m thi u các r i ro này

M t s nghiên c y m i quan h ch t ch gi a s chuyên môn hóa v i CLKT c a các cu c ki m toán, theo các ngành ngh c thù Krishnan &

c ng s (2003) k t lu n, khách hàng c a nh ng DNKT chuyên ngành,

ng có ít các kho c tính k , so v i nh ng khách hàng s d ng DNKT không chuyên ngành

c l p

c l p là m t yêu c u v c ngh nghi p và còn là nh pháp lu t , là nhân t quan tr ng hài lòng c a

ng s d ng k t qu ki m toán (Boon & c ng s , 2008) Khi KTV/nhóm ki m toán

Quy mô, m chuyên ngành c a DNKT

tiêu bi u cho CLKT

n hành các phân tích v s ng c a quy mô

ki m toán n CLKT và k t lu n r ng, DNKT quy mô l ng có ch c

càng nhi u khách hàng thì h càng b áp l c kinh t bu c ph i duy trì và nâng cao CLKT

m v i Dye (1993), Lennox (1999) và Shu (2000) cho r ng, CLKT

có m i quan h v i ngu n tài chính c a DNKT Quy mô DNKT càng l n v i ngu n tài chính d i dào (Deep- u ki n duy trì ch ng d ch v m c cao và

n xu t, kinh doanh hay d ch v khác nhau luôn ti m n

trong vi c n m b t và có kinh nghi m trong vi lý nh ng r i ro này