Cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân thì sự phát triển của các doanh nghiệp sản xuất là nhân tố quan trọng thúc đẩy sự phát triển chung của nền kinh tế. Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thi trường các doanh nghiệp đã không ngừng cải tiến và áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật và công nghệ mới vào sản xuất nhằm tăng năng xuất lao động nâng cao chất lượng sanr phẩm. Cùng với việc đưa tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất các doanh nghiệp còn phải chú trọng trong công tác quản lý kinh tế, trong đó công tác kế toán với tư cách là công cụ quản lý kinh tế ngày càng được củng cố và nâng cao nhằm khai thác tối đa sức mạnhvà sự hoàn thiện của nó. Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới, vì vậy chất lượng của sản phẩm sẽ phụ thuộc phần lớn vào nguyên vật liệu ding để sản xuất sản phẩm. Hơn nữa , nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu được trong bất kỳ quá trình sản xuất nào, chúng đóng một vai trò rất quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp. Chính vì vậy, việc tổ chức công tác hạch toán vật liệu là một yêu cầu tất yếu của công tác quản lý. Yêu cầu đặt ra cho các doanh nghiệp là phải tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu nhằm hạ thấp chi phí góp phần nâng cao lợi nhuận và hiệu quả sản xuất kinh doanh . Cho nên, nghiên cứu để hợp lý hoá công tác kế toán vật liệu là một trong những nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của doanh nghiệp sản xuất và của những người làm công tác kế toán. Xuất phát từ ý nghĩa trên, là một sinh viên thực tập tại Công ty bia Việt hà, nhận thức được vai trò của kế toán, đặ biệt là kế toán nguyên vật liệu đối với doanh nghiệp sản xuất nói chung và Công ty nói riêng với những kiến thức đã được trang bị ở nhà trường và tình hình thực tiễn của công ty cùng với sự hướng dẫn tận tình của giáo viên hướng dẫn khoa học và sự giúp đỡ của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán của Công ty bia Việt hà, em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu tại Công ty Bia Việt Hà"
Lời mở đầu Cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân thì sự phát triển của các doanh nghiệp sản xuất là nhân tố quan trọng thúc đẩy sự phát triển chung của nền kinh tế. Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thi trờng các doanh nghiệp đã không ngừng cải tiến và áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật và công nghệ mới vào sản xuất nhằm tăng năng xuất lao động nâng cao chất lợng sanr phẩm. Cùng với việc đa tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất các doanh nghiệp còn phải chú trọng trong công tác quản lý kinh tế, trong đó công tác kế toán với t cách là công cụ quản lý kinh tế ngày càng đợc củng cố và nâng cao nhằm khai thác tối đa sức mạnhvà sự hoàn thiện của nó. Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới, vì vậy chất lợng của sản phẩm sẽ phụ thuộc phần lớn vào nguyên vật liệu ding để sản xuất sản phẩm. Hơn nữa , nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu đợc trong bất kỳ quá trình sản xuất nào, chúng đóng một vai trò rất quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp. Chính vì vậy, việc tổ chức công tác hạch toán vật liệu là một yêu cầu tất yếu của công tác quản lý. Yêu cầu đặt ra cho các doanh nghiệp là phải tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu nhằm hạ thấp chi phí góp phần nâng cao lợi nhuận và hiệu quả sản xuất kinh doanh . Cho nên, nghiên cứu để hợp lý hoá công tác kế toán vật liệu là một trong những nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của doanh nghiệp sản xuất và của những ngời làm công tác kế toán. 1 Xuất phát từ ý nghĩa trên, là một sinh viên thực tập tại Công ty bia Việt hà, nhận thức đợc vai trò của kế toán, đặ biệt là kế toán nguyên vật liệu đối với doanh nghiệp sản xuất nói chung và Công ty nói riêng với những kiến thức đã đợc trang bị ở nhà trờng và tình hình thực tiễn của công ty cùng với sự hớng dẫn tận tình của giáo viên hớng dẫn khoa học và sự giúp đỡ của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán của Công ty bia Việt hà, em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu tại Công ty Bia Việt Hà" Nội dung luận văn gồm ba ch ơng: Chơng I : Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán vật liệu trong các Doanh nghiệp sản xuất. Chơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán vật liệu ở Công ty bia Việt hà. Chơng III: Hoàn thiện công tác kế toán vật liệu ở Công ty bia Việt hà. 2 Chơng 1: lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 1.1.Sự cần thiết của hạch toán nguyên vật liệu. 1.1.1.Khái niệm về nguyên vật liệu. Trong doanh nghiệp vật liệu là đối tợng lao động. Một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. 1.1.2. Đặc điểm của nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu tham gia một chu kỳ sản xuất kinh doanh và thay đổi hình thái vật chất bề ngoài theo mỗi chu kỳ, giá trị của nguyên vật liệu đợc chuyển dịch một lần vào giá trị của sản phẩm mới làm gia. Chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất . 1.1.3. Yêu cầu quản lý vật liệu. 3 - Trong nền kinh tế thị trờng, kinh doanh có lãi là mục tiêu mà các doanh nghiệp đều hớng tới. Để đạt đợc mục tiêu này đòi hỏi các doanh nghiệp phải giám sát chặt chẽ quá trình sử dụng vật t một cách có hiệu quả, từ đó cung cấp một cách đầy đủ kịp thời các thông tin cần thiết cho các nhà quản lý để đa ra quyết định tối u nhất cho quá trình sản xuất kinh doanh. - Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thờng biến động. Các doanh nghiệp th- ờng xuyên phải tiến hành mua vật liệu để dáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về chất lợng, khối lợng, quy cách, chủng loại,giá mua và chi phí mua cũng nh kế hoạch mua phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Một trong những yêu cầu quản lý quan trọng khác đó là việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực hiện đúng chế độ, bảo quản tốt với từng loại vật liệu, tránh hao hụt, h hỏng mất mát đảm bảo an toàn. - ở khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng mua không kịp thời. 1.1.4. Nhiệm vụ kế toán vật liệu. - Thực hiện việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu quản trị doanh nghiệp. - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 4 - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. 1.2. Phân loại và đánh giá vật liệu. 1.2.1.Phân loại vật liệu: Trong các doanh nghiệp, vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng và tính năng lý hoá khác nhau. Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần tiến hành phân loại vật liệu Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp, vật liệu đợc chia thành các loại sau: - Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài): Là đối t- ợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm nh sắt thép trong các doanh nghiệp cơ khí,chế tạo máy, xây dựng cơ bản. Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm hàng hoá, ví dụ nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt cũng đ- ợc coi là nguyên vật liệu chính. - Vật liệu phụ :Vật liệu phụ chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất , chế tạo sản phẩm làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính và phục vụ công tác quản lý, phục vụ sản xuất cho nhu cầu công nghệ, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm thuốc tẩy, dầu nhờn, bao bì đóng gói . - Nhiên liệu: Bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn nh xăng dầu, than củi, hơi đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh. - Phụ tùng thay thế: Bao gồm các loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải. 5 - Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các loại thiết bị phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. - Vật liệu khác: Là các loại vật liệu tạo ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn hoặc phế liệu thu nhặt, thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định. Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà trong từng thứ vật liệu trên lại đợc chia thành từng nhóm một cách chi tiết hơn. Việc phân chia này trong các DNSX đợc xây dựng dựa trên cơ sở lập sổ danh điểm vật liệu trong đó vật liệu đợc chia thành nhóm, thứ, loại bằng hệ thống ký hiệu thay thế tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu. 1.2.2. Đánh giá vật liệu. Đánh giá vật liệu là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất việc đánh giá nguyên vật liệu. Theo quy định hiện hành thì việc hạch toán nguyên vật liệu phải theo giá thực tế. 1.2.2.1. Giá thực tế nhập kho: Trong các doanh nghiệp vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định cụ thể nh sau: - Đối với vật liệu mua ngoài thì trị giá vốn thực tế nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn( bao gồm cả thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng với các chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng .) trừ đi các khoản chiết khấu giảm giá (nếu có). - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực nhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với các chi phí gia công chế biến. - Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến , thì trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến 6 cộng các chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến và từ nơi đó về doanh nghiệp, cộng số tiền trả cho ngời nhận gia công chế biến. - Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu thì trị giá vốn thực tế của vật liệu nhận vốn góp liên doanh là giá do hội đồng liên doanh đánh giá. - Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính. 1.2.2.2.Giá thực tế xuất kho. - Khi xuất vật liệu kế toán phải tính toán chính xác đợc giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu đối tợng sử dụng khác nhau theo phơng pháp tính giá thực tế đã đăng ký áp dụng và đảm bảo đợc tính nhất quán trong niên độ kế toán. Việc tính giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể tính theo một trong các phơng pháp sau. 1.2.2.2.1. Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ. Theo phơng pháp này thì giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ. Giá thực tế xuất kho = số lợng xuất kho x đơn giá thực tế tồn đầu kỳ. 1.2.2.2.2. Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền. Về cơ bản thì phơng pháp này cũng căn cứ vào số lợng xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính nh sau: Giá thực tế xuất kho = số lợng xuất kho x đơn giá thực tế bình quân. Đơn giá thực tế = Giá thực tế tiền đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ Theo phơng pháp này đơn giá bình quân giao quyền có thể tính liên hoàn trong cả kỳ sau mỗi lần nhập, xuất do vậy còn gọi là bình quân gia quyền liên hoàn. 1.2.2.2.3. Tính theo giá thực tế nhập trớc xuất trớc. 7 Theo phơng pháp này trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết hàng nào nhập kho trớc thì xuất trớc rồi căn cứ vào số lợng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuất kho thuộc lân nhập trớc, số còn lại (tổng số xuất kho số đã xuất thuộc lần nhập trớc) thì tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau. Cho nên giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của số vật liệu nhập kho thuộc các lần sau cùng. 1.2.2.2.4. Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc. Ta cũng phải xác định đơn giá thực tế của từng lần nhập nhng khi xuất sẽ căn cứ vào số lợng xuất và đơn giá thực tế của lần nhập kho lần cuối sau đó mới lần lợt đến các lần nhập trớc để tính ra giá thực tế xuất kho. Nh vậy, giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ lại là giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ. 1.2.2.2.5. Tính theo giá thực tế đích danh. Theo phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi vật liệu theo từng lô hàng. Khi xuât kho vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thực tế xuất kho. Tính theo phơng pháp hệ số giá: Với những doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng chủng loại vật liệu nhiều, tình hình nhập, xuất diễn ra thờng xuyên thì việc tính giá thực tế của vật liệu hàng ngày rất khó khăn và quá tốn kém không hiệu quả thì nên dùng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất hàng ngày. Giá hạch toán là giá ổn định đợc sử dụng thống nhất trong thời gian dài ở doanh nghiệp. Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế của vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế so với giá hạch toán vật liệu. Hệ số giá vật liệu = Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập trong kỳ 8 Giá hạch toán tồn đầu kỳ + giá hạch toàn nhập trong kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số giá. 1.3. Hạch toán chi tiết vật lỉệu. 1.3.1. Chứng từ sử dụng. Theo chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ114/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính, các chứng từ kế toán về vật liệu , công cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho(mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho(mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ( mẫu 03-VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá( mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho( mẫu 02-BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển( mẫu 03- BH) Ngoài những chứng từ mang tính chất bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, trong các doanh nghiệp có thể sử dungj thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu vật t theo hạn mức ( mẫu 04- VT), Biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05- VT), phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ( mẫu 07-VT) và các chứng từ khác tuỳ thuộc vào tình hình đặc điểm của từng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực tình hình kinh tế khác nhau. Các chứng từ kế toán phải đợc lập kịp thời, đúng quy định của nhà nớc và phải đuợc nhà nớc luân chuyển theo trình tự và thời gian dokế toán tr- ởng quy định phục vụ tốt cho ghi chép kế toán tổng hợp và các bộ phận liên quan. 1.3.2. Sổ kế toán chi tiết vật liệu. 9 Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong DN mà sử dụng các sổ thẻ kế toán sau: - Sổ (thẻ )kho - Sổ(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d . Sổ thẻ kho(mẫu 06- VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập-xuất-tồn kho vật liệu của từng thứ vật liệu theo từng kho. Thẻ kho do phòng kế toán lập vàghi các chỉ tiêu: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu . Sau đó giao cho thủ kho ghi chép tình hình nhập-xuất-tồn hàng ngày về số l- ợng, không phân biệt kế toán chi tiết vật liệutheo phơng pháo nào. Sổ(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đ- cj sử dụng để hạch toán tình hình nhập-xuất-tồn kho vật liệu về mặt giá trị hoặc cả về số lợng và giá trị, tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán áp dụng trong DN . Ngoài ra có thể mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhập-xuất-tồn kho vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc giản đơn, nhanh chóng, kịp thời. 1.3.3. Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu. 1.3.3.1. Phơng pháp thẻ song song (sơ đồ 1). - Nguyên tắc hạch toán: tại kho chỉ theo dõi về số lợng còn tại phòng kế tóan theo dõi cả về số lợng và giá trị. - Phạm vi áp dụng: Những đơn vị áp dụng phơng pháp này thờng có những đặc trng nh: Chủng loại vật t ít, chủng loại ít, mật độ lớn, có tổ chức giám sát thờng xuyên, đồng thời hệ thống kho tàng đợc phân bổ tập trung tạo điều kiện cho quá trình đối chiếu, kiểm tra. 1.3.3.2.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển(sơ đồ 2). 10 . trong phòng kế toán của Công ty bia Việt hà, em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu tại Công ty Bia Việt Hà". chung về tổ chức công tác kế toán vật liệu trong các Doanh nghiệp sản xuất. Chơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán vật liệu ở Công ty bia Việt hà.