Các nhân tố ảnh hưởng đến việc IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại việt nam

DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 3.1 Khung nghiên cứu của luận văn Hình 3.2 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS cho các DNNVV ở Việt Nam Hình 4.1 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh Hìn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM

-

PHẠM MỸ QUYÊN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG IFRS FOR SMES CHO CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh - Năm 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM

-

PHẠM MỸ QUYÊN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG IFRS FOR SMES CHO CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VĂN THỊ THÁI THU

TP Hồ Chí Minh - Năm 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng

IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” là công trình nghiên

cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác Những nội dung tham khảo

và kế thừa đều được trích dẫn nguồn đầy đủ, rõ ràng

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2017

Học viên thực hiện Luận văn

Phạm Mỹ Quyên

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

DANH MỤC PHỤ LỤC

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

2.1 Mục tiêu chung 3

2.2 Mục tiêu cụ thể 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4.1 Đối tượng nghiên cứu 3

4.2 Phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu: 4

6 Những đóng góp khoa học và thực tiễn của luận văn 4

7 Kết cấu luận văn: 5

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 6

1.1 Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài 6

1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước 17

1.3 Nhận xét và xác định khe hổng nghiên cứu 21

1.3.1 Nhận xét 21

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu 24

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 25

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 26

2.1 Cơ sở lý thuyết về chuẩn mực báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (IFRS for SMEs) 26

2.1.1 Một số vấn đề chung về DNNVV 26

2.1.2 Quá trình nghiên cứu ban hành IFRS for SMEs 27

2.1.3 Phạm vi và mục tiêu của IFRS for SMEs 30

2.1.3.1 Phạm vi áp dụng IFRS for SMEs 30

2.1.3.2 Mục tiêu của IFRS for SMEs 31

2.1.4 Nội dung của IFRS for SMEs 31

2.2 Chuẩn mực kế toán hiện hành áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam 33

2.3 Tổng quan các lý thuyết nền về nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho các DNNVV ở Việt Nam 35

2.3.1 Lý thuyết thể chế xã hội học hiện đại (new institutional sociology theory) 35

2.3.2 Thuyết định chế 36

2.3.3 Lý thuyết thông tin hữu ích (decision usefulness theory) 37

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế 38

2.4.1 Nhân tố văn hóa 38

2.4.2 Hệ thống pháp lý 39

2.4.3 Nhân tố kinh tế 40

2.4.4 Sự phát triển của nghề nghiệp kế toán 41

2.4.5 Hoạt động quốc tế 41

2.4.6 Đối tượng và nhu cầu sử dụng thông tin BCTC 42

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 43

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 44

3.1 Khung nghiên cứu của luận văn 44

3.2 Phân tích tài liệu và đề xuất mô hình nghiên cứu 45

3.3 Thiết kế nghiên cứu 49

3.4 Phương pháp nghiên cứu 51

3.4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 51

3.4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 52

3.4.3 Phương pháp chọn mẫu và thu thập dữ liệu 53

3.4.3.1 Phương pháp chọn mẫu nghiên cứu 53

3.4.3.2 Phương pháp thu thập dữ liệu 54

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 55

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 56

4.1 Kết quả nghiên cứu 56

4.1.1 Thống kê mô tả mẫu khảo sát 56

4.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng Cronbach’s Alpha 57

4.1.3 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA 61

4.1.3.1 Phân tích khám phá EFA các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS cho các DNNVV ở Việt Nam 61

4.1.3.2 Phân tích khám phá EFA biến phụ thuộc: 66

4.1.4 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh 67

4.1.5 Phân tích tương quan 68

4.1.6 Phân tích hồi quy 70

4.1.7 Kiểm định các giả định của mô hình hồi quy 69

4.1.7.1 Giả định liên hệ tuyến tính 69

4.1.7.2 Giả định về phân phối chuẩn của phần dư 69

4.1.7.3 Giả định không có hiện tượng đa cộng tuyến 70

4.2 Bàn luận 72

TÓM TẮT CHƯƠNG 4 76

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77

5.1 Kết luận 77

5.2 Kiến nghị 77

5.2.1 Giải pháp về hệ thống pháp lý 78

5.2.2 Giải pháp về văn hóa 79

5.2.3 Giải pháp về kinh tế 80

5.2.4 Về sự phát triển của nghề nghiệp kế toán 80

5.2.5 Về đối tượng và mục đích sử dụng thông tin BCTC 82

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu trong tương lai 83

5.3.1 Những hạn chế của luận văn 83

5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai 83 TÓM TẮT CHƯƠNG 5

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC 1: DANH SÁCH CHUYÊN GIA PHỎNG VẤN

PHỤ LỤC 2: PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA

PHỤ LỤC 3: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT

PHỤ LỤC 4: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ EFA LẦN THỨ 1 PHỤ LỤC 5: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ LẦN THỨ 2 PHỤ LỤC 5: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ EFA LẦN THỨ 2 PHỤ LỤC 6: QUY ĐỊNH DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

PHỤ LỤC 7: DANH SÁCH ĐỐI TƯỢNG KHẢO SÁT

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

1 BCTC Báo cáo tài chính

2 DNNVV Doanh nghiệp nhỏ và vừa

3 CMKT Chuẩn mực kế toán

4 VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam

TIẾNG ANH

1 IFRS International Financial Reporting

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho các DNNVV

3 IASB International Accounting Standards

Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

4 IAS/IFRS

International Accounting Standards/

International Financial Reporting Standards

Chuẩn mực kế toán quốc tế/Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS

Bảng 2.2 Sự khác biệt giữa IFRS và IFRS for SMEs

Bảng 3.2 Mã hóa thang đo và biến quan sát

Bảng 3.4 Dữ liệu khảo sát thu thập được

Bảng 4.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Bảng 4.2 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Giới tính

Bảng 4.3 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo nghề nghiệp

Bảng 4.4 Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Thâm niên

Bảng 4.5 Kết quả kiểm định thang đo “văn hóa”

Bảng 4.6 Kết quả kiểm định thang đo “văn hóa” khi loại biến

Bảng 4.7 Kết quả kiểm định thang đo “Hệ thống pháp lý”

Bảng 4.8 Kết quả kiểm định thang đo “Kinh tế”

Bảng 4.9 Kết quả kiểm định thang đo “Đối tượng và mục đích sử dụng

thông tin BCTC”

Bảng 4.10 Kết quả kiểm định thang đo “Sự phát triển nghề nghiệp”

Bảng 4.11 Kết quả kiểm định thang đo “Hoạt động liên quan quốc tế”

Bảng 4.12 Kết quả kiểm định thang đo “Vận dụng IFRS cho các DNNVV ở

Việt Nam”

Bảng 4.13 Ma trận xoay nhân tố

Bảng 4.14 Bảng Hệ số cronbach’s alpha, Eigenvalues, phương sai trích cho

các nhân tố sau khi phân tích EFA lần thứ 2 Bảng 4.15 Các biến quan sát Nhân tố văn hóa

Bảng 4.16 Các biến quan sát nhân tố Đối tượng và mục đích sử dụng thông

tin BCTC Bảng 4.17 Các biến quan sát nhân tố Hệ thống pháp lý

Bảng 4.18 Các biến quan sát nhân tố Sự phát triển của nghề nghiệp kế toán Bảng 4.19 Các biến quan sát nhân tố Kinh tế

Bảng 4.20 Bảng phân tích EFA biến phụ thuộc

Bảng 4.21 Bảng ma trận tương quan của các nhân tố

Bảng 4.22 Bảng tóm tắt mô hình

Bảng 4.23 Kết quả phân tích phương sai Anova

Bảng 4.24 Kết quả phân tích hồi quy

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 3.1 Khung nghiên cứu của luận văn

Hình 3.2 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS cho các

DNNVV ở Việt Nam Hình 4.1 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh

Hình 4.2 Biểu đồ phân tán của phần dư

Hình 4.3 Biểu đồ tần số của phần dư chuẩn hóa

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 1 Danh sách chuyên gia phỏng vấn

Phụ lục 2 Phiếu phỏng vấn chuyên gia

Phụ lục 3 Bảng câu hỏi khảo sát

Phụ lục 4 Kết quả phân tích nhân tố lần thứ nhất

Phụ lục 5 Kết quả phân tích nhân tố lần thứ hai

Phụ lục 6 Quy định Doanh nghiệp nhỏ và vừa

Phụ lục 7 Danh sách đối tượng khảo sát

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Các Doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam chiếm trên 93% tổng số doanh nghiệp cả nước (Lê Phương 2016) đã và đang góp phần quan trọng trong việc tăng trưởng kinh tế quốc gia, tạo công ăn việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, giúp huy động các nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển, và đóng góp một phần lớn cho ngân sách nhà nước Mặc dù chiếm tỷ trọng rất lớn và có vai trò hết sức quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của Việt Nam nhưng nhìn chung công tác kế toán tại DNNVV hiện nay vẫn chưa được chú trọng Nội dung tổ chức công tác kế toán ở các DNNVV được thực hiện theo mục tiêu do chủ doanh nghiệp hoặc ban giám đốc đề ra nhằm để đối phó với cơ quan thuế chứ chưa thực sự mang lại thông tin kế toán hữu ích cho các đối tượng liên quan Thực tế các quy định, thông tư do BTC ban hành hướng dẫn kế toán trong các DNNVV được đánh giá là còn nhiều hạn chế và chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2017 chưa thực sự phù hợp với nhu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính của các DNNVV, đồng thời thông tư này cũng chưa có những quy định cụ thể để có thể gỡ

bỏ khó khăn cho DNNVV trong việc tuân thủ VAS cũng như cải thiện chất lượng thông tin báo cáo tài chính Điều này gây ra những trở ngại cho các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và siêu nhỏ do sự phức tạp trong các quy định hướng dẫn cũng như gây khó khăn cho các doanh nghiệp có quy mô vừa do thiếu quy định tham chiếu Mặc khác thông tư cũng chỉ mới dừng lại ở việc hướng dẫn chế độ kế toán mà chưa có

sự đổi mới toàn diện liên quan đến hệ thống chuẩn mực kế toán dẫn đến còn nhiều khác biệt giữa kế toán Việt Nam và IFRS for SMEs Để đáp ứng tốt nhu cầu thông tin kế toán cho công tác quản lý trong DNNVV cũng như các đối tượng liên quan thì cần thiết phải xây dựng chuẩn mực kế toán thích ứng và phù hợp với đặc điểm hoạt động của DNNVV trong xu thế hội nhập sâu rộng với quốc tế, do đó việc thiết lập bộ chuẩn mực kế toán theo hướng vận dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc

tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) đang là một vấn đề thiết yếu và phù hợp với thực tiễn Việt Nam hiện nay

Các thông tư, quy định BTC ban hành hướng dẫn kế toán cho các DNNVV vẫn còn nhiều khác biệt so với IFRS for SMEs, tuy nhiên một số DNNVV ở Việt Nam đã thực hiện vận dụng IFRS for SMEs trong việc lập và trình bày BCTC cung cấp thông tin minh bạch cho các đối tượng liên quan Việc vận dụng IFRS for SMEs thể hiện một bước hướng đến hài hòa và hội tụ kế toán quốc tế giúp cải thiện chất lượng và khả năng so sánh thông tin BCTC với quốc tế Đồng thời việc nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế toán riêng cho các DNNVV trên cơ sở nghiên cứu, vận dụng IFRS for SMES sẽ đảm bảo việc tổ chức công tác kế toán tại các DNNVV được tinh gọn, phù hợp với quy mô, tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả công việc, đảm bảo đáp ứng tốt hơn nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng Tuy nhiên việc vận dụng bộ chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS/ IAS) nói chung và IFRS for SMEs nói riêng ở Việt Nam còn gặp nhiều trở ngại liên quan đến môi trường chính trị, môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh, môi trường văn hóa giáo dục… Nhưng tính đến nay chưa có một công trình nghiên cứu nào xác định, đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam Để đồng bộ với sự phát triển của các DNNVV hiện nay cũng như đảm bảo sự hội nhập thế giới trên nhiều phương diện thì vấn đề nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán IFRS cho các DNNVV là cần thiết để làm tiền đề đóng góp cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung và chuẩn mực kế toán cho các DNNVV nói riêng Do đó trên cơ sở kế thừa kết quả các nghiên cứu đi trước, tác giả quyết định

chọn đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu của mình để nghiên

cứu đo lường mức độ tác động của các nhân tố với mong muốn góp phần đẩy nhanh tiến trình hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế đồng thời có thể đóng góp ý kiến cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán dành riêng cho các DNNVV trong tương lai, góp ý đề xuất một số giải pháp để vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa từ đó nâng cao mức độ tin cậy của thông tin tài chính cung cấp cho các nhà đầu tư, cho phép so sánh thông tin giữa các doanh nghiệp

trong nước và các quốc gia, tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận với các nguồn vốn đầu tư nước ngoài

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của đề tài là nghiên cức các nhân tố đến ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs cho các Doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam từ đó đưa

ra các định hướng và kiến nghị để đẩy nhanh tiến trình áp dụng chuẩn mực kế toán

quốc tế IFRS for SMEs

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Thứ nhất: Xác định các nhân tố ảnh hưởng tới việc vận dụng IFRS for

SMES cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam

- Thứ hai: Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc vận dụng

IFRS for SMEs

- Thứ ba: Đề xuất giải pháp vận dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu của đề tài, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời các câu

hỏi như sau:

Câu hỏi nghiên cứu 1: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc vận dụng

IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam?

Câu hỏi nghiên cứu 2: Các nhân tố này tác động như thế nào đến việc vận

dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam?

Câu hỏi nghiên cứu 3: Những giải pháp nào có thể đề xuất để vận dụng IFRS

for SMEs ở Việt Nam?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới việc vận dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Theo không gian: Phạm vi nghiên cứu của luận văn tập trung vào các công

ty vừa và nhỏ ở Việt Nam đồng thời chỉ tập trung nghiên cứu chuẩn mực báo cáo tài chính áp dụng cho SMEs

Theo thời gian: số liệu tác giả thu thập nghiên cứu trong quý III năm 2017

5 Phương pháp nghiên cứu:

Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng để

đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến việc vận dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam.:

- Phương pháp định tính: bằng việc thực hiện các phương pháp nghiên cứu cụ

thể như:

+ Phương pháp tổng hợp, phân tích và so sánh: tác giả tiến hành tổng hợp các kết quả nghiên cứu ở trong và ngoài nước, trên cơ sở đó xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam

+ Phương pháp tiếp cận hệ thống: Tác giả sử dụng phương pháp này nhằm tiếp cận với các nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan, xem xét các thông tư, quy định hiện hành và việc vận dụng IFRS for SMEs đồng thời kết hợp nghiên cứu với các lý thuyết nền tảng để làm cơ sở định hướng nghiên cứu luận văn

+ Phương pháp chuyên gia: Tác giả tiến hành phỏng vấn, gửi bảng câu hỏi điều tra với các chuyên gia là các giảng viên, nhân viên kế toán, kiểm toán

có kinh nghiệm lâu năm, giữ chức vụ nhất định trong các công ty vừa và nhỏ

và có kiến thức sâu về chuyên ngành kế toán kiểm toán, kết quả thu được sẽ giúp hiệu chỉnh thang đo, loại trừ các nhân tố không ảnh hưởng tới việc vận dụng IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam

- Phương pháp định lượng: tác giả thu thập dữ liệu thông qua việc khảo sát, sử

dụng phần mềm SPSS để đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, xây dựng mô hình hồi quy tuyến tính để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đã đưa ra tới việc vận dụng IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam

6 Những đóng góp khoa học và thực tiễn của luận văn

- Về mặt học thuật: Đề tài tóm tắt được một số nghiên cứu đã được thực hiện

trong và ngoài nước, tổng hợp các lý luận liên quan đến những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế cho các DNNVV Trên cơ sở đó, tác giả xây

dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong bối cảnh thực tiễn ở Việt Nam

7 Kết cấu luận văn:

Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài bao gồm 05 chương:

- Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu liên quan

- Chương 2: Cơ sở lý thuyết

- Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

- Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

- Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 1.1 Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài

[1] Mazars, 2008 The IFRS for SMEs accounting standard: perceptions and expectations across Europe

Nghiên cứu thực hiện phỏng vấn qua điện thoại từ ngày 4 tháng 9 đến ngày 5 tháng 10 năm 2007 nhằm mục đích khảo sát nhận thức của 1593 SMEs ở 6 quốc gia thuộc EU gồm Pháp, Đức, Ý, Hà Lan, Tây Ban Nha và Anh về quá trình hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IFRS for SMEs, trong đó khảo sát 293 công ty ở Pháp, 290 công ty ở Đức, 245 ở Italia, 245 ở Hà Lan, 230 ở Tây Ban Nha và 290 công ty ở Vương quốc Anh Kết quả thống kê mô tả dữ liệu khảo sát cho thấy hầu hết SMEs đều cho rằng cần có IFRS for SMEs, trong đó ở Tây Ban Nha và Hà Lan

có hơn 90% công ty nhỏ và vừa ủng hộ mạnh mẽ việc áp dụng IFRS for SMEs Lý

do SMEs ủng hộ IFRS for SMEs vì các công ty này cho rằng việc áp dụng IFRS sẽ tạo ra một bộ chuẩn mực chung cho toàn Châu Âu, thuận lợi cho việc so sánh thông tin trên báo cáo tài chính, tạo điều kiện cung cấp thông tin hữu ích và thuận tiện hơn trong việc quản lý Các công ty nhỏ và vừa ở Ý còn cho rằng việc áp dụng IFRS for SMEs còn có thể có tác dụng xuyên quốc gia và làm gia tăng nguồn khách hàng tiềm năng khi hoạt động kinh doanh hoặc đầu tư ở nước ngoài Các công ty nhỏ và vừa ở Tây Ban Nha thì khẳng định lợi ích trong việc áp dụng IFRS for SMEs sẽ cao hơn những khó khăn và thách thức từ việc vận dụng chuẩn mực này mang lại Kết quả nghiên cứu này cũng đưa ra kết luận quy mô doanh nghiệp không

có ảnh hưởng đến nhu cầu cần IFRS for SMEs Tất cả các doanh nghiệp ở các quốc gia được khảo sát đều có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs không phân biệt quy mô lớn, nhỏ

[2] Eierle.B &Haller.A., 2009 Does sized influence the suitability of the ifrs

for small and medium- sized entities?- Empirical evidence from Germany

Accounting in Europe, 6(2), pp 195-230

Nghiên cứu được tiến hành như là một cuộc khảo sát dựa trên bảng câu hỏi được gửi bằng thư tới 4000 doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Đức để xem xét mức độ thích hợp của IFRS for SMEs đối với các doanh nghiệp thuộc các nhóm quy mô khác nhau Bốn nhóm quy mô được sử dụng để lựa chọn mẫu được phân loại dựa

vào doanh thu hằng năm của công ty: (1) 8 - 32 triệu EUR, (2) 33-50 triệu EUR, (3)

51 - 100 triệu EUR và (4) 100 triệu EUR Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng các doanh nghiệp thường xuyên hoạt động mua bán với các nước trên thế giới và có sự hiểu biết nhất định về IFRS thì dường như các doanh nghiệp này sẽ có lợi từ việc cung cấp thông tin kế toán có thể so sánh với quốc tế cho các bên liên quan do đó họ có

xu hướng áp dụng IFRS for SMEs mà không phụ thuộc vào yếu tố quy mô Tuy nhiên kết quả nghiên cứu cũng cho thấy, đa số các DNNVV không coi nhà cung cấp

và khách hàng quốc tế là những người sử dụng chính các báo cáo tài chính của họ

do đó họ cho rằng không cần phải cung cấp báo cáo tài chính có thể so sánh quốc tế bỡi những chi phí phát sinh và việc áp dụng IFRS for SMEs chỉ mang tính miễn cưỡng tuân theo luật định

Nghiên cứu cũng cho thấy có sự khác biệt đáng kể giữa các nhóm quy mô liên quan đến cấu trúc của doanh nghiệp và các hoạt động kinh doanh của nó Các tác động về quy mô được thể hiện liên quan đến cơ cấu tổ chức, hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu nước ngoài cũng như các đối thủ cạnh tranh nước ngoài, sự hiểu biết về IFRS trong tổ chức, tần suất các dự án nghiên cứu, các khoản đầu tư vào công ty cũng như liên doanh, liên kết… Các Doanh nghiệp càng lớn, càng có nhiều hoạt động kinh doanh quốc tế thì càng có nhu cầu về BCTC có khả năng so sánh toàn cầu hơn các DN có quy mô nhỏ Ngoài ra, quy mô cũng ảnh hưởng đến sự thích hợp của các chuẩn mực IFRS for SMEs đối với các công ty nhỏ và vừa ở Đức Tuy nhiên, quy mô lại không ảnh hưởng đến đánh giá của SMEs về chi phí-lợi ích khi lựa chọn các chính sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận và đo lường

Bên cạnh đó nghiên cứu còn tồn tại một số hạn chế nhất định: Nghiên cứu được thực hiện tại các doanh nghiệp SME ở Đức do đó kết quả mang tính chủ quan

do sự khác biệt văn hóa và ảnh hưởng của khung pháp lý giữa các quốc gia Hơn nữa, nghiên cứu được giới hạn trong việc điều tra các tác động quy mô Mà không xem xét đến các yếu tố khác (như mối quan hệ với công ty mẹ, chiến lược kinh doanh của tổ chức, cơ cấu tổ chức hoặc tình hình tài chính …) cũng có thể ảnh hưởng đến các phán đoán về chi phí và lợi ích liên quan đến việc áp dụng IFRS for SMEs

[3] Zeghal, D & Mhedhbi, K (2006) An analysis of the factors affecting

the adoption of international accounting standards by developing countries.The

International Journal of Accounting, 41, 373-386

Mục tiêu chính của nghiên cứu này là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS tại các quốc gia đang phát triển.theo đó nhóm tác giải tiến hành đánh giá mức độ tác động của các nhân tố: mức độ tăng trưởng kinh tế, trình

độ học vấn, mức độ mở cửa hội nhập kinh tế, nền văn hoá trong một nhóm các quốc gia và mức độ sẵn có của thị trường vốn

Nghiên cứu tiến hành lấy mẫu trên 64 nước đang phát triển trong đó gồm 32 quốc gia đang phát triển đã áp dụng IAS/IFRS và 32 quốc gia đang phát triển chưa

áp dụng, cuối cùng đưa ra kết luận rằng trình độ giáo dục tiên tiến, mức độ sẵn có của thị trường vốn và văn hoá là những yếu tố tác động tích cực và gắn liền với việc

áp dụng IAS/IFRS Tuy nhiên, nhân tố tăng trưởng kinh tế và mức độ mở cửa hội nhập kinh tế Ảnh hưởng mạnh mẽ của nhân tố thị trường vốn đối với quyết định áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế dường như cho thấy thông tin kế toán có chất lượng cao là rất quan trọng và có tầm ảnh hưởng đối với sự phát triển của các tập đoàn kinh doanh cũng như thu hút sự tham gia đầu tư vào thị trường vốn Các kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây cho thấy việc áp dụng một hệ thống

kế toán đặc biệt bị ảnh hưởng bởi trình độ học vấn (Doupnik & Salter, 1995), thành viên văn hoá trong một nhóm nước (Abdelsalem & Weetman, 2003) của một thị trường vốn (Adhikari & Tondkar, 1992).Kết quả nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng đối với các quốc gia có liên quan và các cơ quan điều hành kế toán bởi vì họ có thể hiểu rõ hơn về các yếu tố có thể khuyến khích và tạo thuận lợi cho việc áp dụng IAS.Những kết quả này cũng hữu ích cho IASB trong việc tìm kiếm một chiến lược

để tối đa hóa và tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế ở các quốc gia khác nhau.Đồng thời kết quả nghiên cứu này còn đóng vai trò tích cực trong việc hỗ trợ các quốc gia đang phát triển áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc

tế

[4] Albu, C N., Albu, N & Fekete, S., 2010 The context of the possible

IFRS for SMEs implementation in Romania: An exploratory study Accounting and management information systems, 9(1), pp 45-71

Tác giả thực hiện nghiên cứu về khả năng áp dụng IFRS for SMEs ở Romania Bằng việc tổng hợp, phân tích các nghiên cứu liên quan và các tài liệu về quy định kế toán ở Romania đồng thời tiến hành phỏng vấn các chuyên gia là kế toán viên, Kiểm toán viên, các nhà ban hành chuẩn mực, tác giả nhận định việc áp dụng IFRS for SMEs sẽ rất khó khăn do có sự khác nhau trong quy định hiện hành

về kế toán của Romania và IFRS for SMEs Các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến khả năng áp dụng IFRS for SMES ở Romania là sự thiếu hụt của đội ngũ kế toán viên chuyên nghiệp dẫn đến việc đưa ra những phán xét thiếu chuyên nghiệp, cách tiếp cận dựa trên quy định của kế toán viên SMEs, và mối quan hệ quá chặt chẽ giữa kế toán và thuế Hơn thế nữa, sự không nhất quán trong việc ban hành các nguyên tắc

kế toán dùng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng là một khó khăn trong việc ban hành hướng dẫn chi tiết áp dụng và thực hiện theo IFRS Nghiên cứu nhận định rằng việc áp dụng IFRS for SMES nên thực hiện chậm theo lộ trình vì còn chịu ảnh hưởng bởi yếu tố văn hóa, khả năng chuyển đổi các khái niệm kế toán từ văn hoá này sang nền văn hoá khác đang gây tranh cãi bởi bản chất phức tạp của các tiêu chuẩn sẽ dẫn đền việc hướng dẫn không đầy đủ, và bị tác động bởi bản chất định hướng kế toán về thuế theo chế độ kế toán của từng quốc gia Cũng theo đó nhóm tác giả cho rằng tiêu chí mà mỗi quốc gia xây dựng để áp dụng IFRS for SMEs nên dựa trên mức độ trách nhiệm chứ không phải quy mô của SMEs Mặt khác, trên cơ

sở phỏng vấn chuyên gia, các tác giả khẳng định Nhà nước là đối tượng chính sử dụng thông tin BCTC của SMEs do đó thông tin cung cấp trên BCTC không đáng tin cậy do các đối tượng sử dụng thông tin không có yêu cầu cao về chất lượng thông tin Từ đó, tác giả cho rằng IFRS for SMEs chỉ nên áp dụng cho SMEs có đối tượng sử dụng thông tin chính là ngân hàng và các nhà cung cấp vốn

[5] Albu, C.N 2010 IFRS for SMEs in Europe – Lessons for a Possible

Implementation in Romania International Conference on Economy and Management Transformation Vol II

Nghiên cứu nhằm mục đích thảo luận các kết quả nghiên cứu thu được ở Châu Âu liên quan đến việc thực hiện IFRS cho doanh nghiệp vừa và nhỏ và những gợi ý trong việc thực hiện IFRS ở Romania So sánh các quy định quốc gia với IFRS dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ và kết hợp các kết quả thu được qua việc

tổng hợp tài liệu và thực hiện phỏng vấn sau đó dựa vào kinh nghiệm của các nước

ở Châu Âu để đưa ra một số giả thuyết về tình hình áp dụng IFRS for SMEs ở Rumani Từ đó tác giả xác định những những khó khăn chính liên quan đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Rumani là thiếu đội ngũ

kế toán viên chuyên nghiệp và thiếu sự liên kết giữa BCTC và các Luật Thuế cũng

như quy định pháp luật khác có liên quan

[6] Atik, A., 2010 SME's views on the adopiton and application of "IFRS for SMEs" in Turkey European research studies, volume 8, issue 4

Nghiên cứu nhằm mục đích đánh giá những quan điểm của SMEs Thổ Nhĩ

Kỳ về việc áp dụng IFRS for SMEs đồng thời xác định các nhân tố ảnh hưởng đến quan điểm này Theo đó Tác giả thực hiện một cuộc khảo sát bằng việc phát bảng câu hỏi cho khoảng 2.700 SMEs Trong đó chỉ có 216 doanh nghiệp phản hồi (chiếm tỷ lệ 8%) Kết quả phân tích mẫu của nghiên cứu cho thấy đa số các DNNVV được khảo sát ở Thổ Nhĩ Kỳ đều thuộc loại nhỏ (doanh thu < 5 triệu Liras

và số lao động trong doanh nghiệp dưới 10 người) có khoảng 99,9% doanh nghiệp vừa và nhỏ được khảo sát ở Thổ Nhĩ Kỳ biết đến IFRS là bởi vì những công ty này đang đầu tư, kinh doanh, báo cáo hay vay mượn ở nước ngoài và họ cần phải chứng minh sự ổn định về tài chính cho các đối tác, đồng thời đòi hỏi phải cung cấp những thông tin chất lượng cao và có thể so sánh được (74,7%) SMEs lập BCTC chủ yếu cho mục đích thuế, 19% SMEs tham gia khảo sát có nguồn vốn đầu tư nước ngoài

và hơn 35% SMEs có hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu Có đến (94,41%) SMEs ủng

hộ việc áp dụng IFRS for SMEs dù các công ty này không có nhiều hoạt động liên quan quốc tế 72,67% SMEs được khảo sát cho rằng việc áp dụng IFRS for SMEs nên được tự nguyện thực hiện, các doanh nghiệp vừa và nhỏ nên được quyết định có

áp dụng IFRS for SMES hay không Kết quả nghiên cứu cũng khẳng định rằng SMEs không phân biệt quy mô, lĩnh vực kinh doanh, có hay không hoạt động liên quan đến quốc tế, có nguồn vốn đầu tư nước ngoài hay không đều ủng hộ cho việc chấp nhận và áp dụng IFRS for SMEs nhưng những DNNVVcó nhiều hoạt động quốc tế thì sẽ có nhu cầu cao hơn trong việc áp dụng IFRS

[7] Kossentini, A & Othman, H B (2011) A study of the institutional and

economic determinants of IFRS adoption in emerging economics

Nghiên cứu đã khám phá những giả định cơ bản của lý thuyết mạng lưới thể chế và kinh tế có thể hỗ trợ hoặc hạn chế các quyết định chấp nhận IFRS của các nền kinh tế mới nổi Nghiên cứu điều tra các tác động ở cấp độ quốc gia của các thay đổi đẳng cấu của áp lực thể chế cũng như áp lực mạng lưới kinh tế đến phạm vi

áp dụng IFRS đồng thời tiến hành phân tích thực nghiệm, dựa trên các kỹ thuật hồi quy cho 50 nền kinh tế mới nổi trong giai đoạn từ năm 2001 đến năm 2011 Đặc biệt, nhóm tác giả còn xem xét một vài đặc điểm của các tác động ngẫu nhiên.Kết quả cho thấy đẳng cấu cưỡng chế (coercive) và mô phỏng (mimetic) có tác động mạnh mẽ và tích cực lên mức độ áp dụng IFRS Tuy nhiên, đẳng cấu tuân thủ quy chuẩn (normative) lại có tác động ngược chiều và đáng kể lên phạm vi áp dụng IFRS tại các nền kinh tế mới nổi Hơn thế, áp lực kinh tế là nhân tố dự báo mạnh cho việc áp dụng IFRS tại các quốc gia này

[8] Dang Duc Son (2011), Compliance with accounting standards by SMEs

in transitional economies: evidence from Vietnam, Journal of Applied Accounting

Research, Vol.12 No.2: 96-107

Nghiên cứu này nhằm mục đích điều tra các nhân tố tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán của các DNNVV trong nền kinh tế chuyển đổi của Việt Nam Nghiên cứu được thực hiện dưới dạng một cuộc điều tra khảo sát qua bưu điện với các chuyên gia kế toán làm việc trong các DNNVV tại Việt Nam Thông qua phân tích bằng chứng thực nghiệm tác giả xác định có năm nhân tố chủ yếu tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán ở DNNVV, trong đó: Tính bắt buộc tuân thủ, yêu cầu cải thiện chất lượng thông tin của các đối tượng bên ngoài là hai nhân tố chính Bên cạnh đó, mối quan hệ lợi ích – chi phí, việc thiếu kỹ năng quản lý và kế toán, thiếu cơ sở hạ tầng cũng có tác động đến việc vận dụng các quy định và chuẩn mực kế toán của DNNVV

Các phát hiện của nghiên cứu này sẽ giúp ích cho các nhà quản lý kế toán, các học viên, cộng đồng nghiên cứu kế toán cũng như các công ty vừa và nhỏ ở Việt Nam và các nước khác có nền kinh tế đang trong quá trình chuyển đổi, tuy nhiên, nghiên cứu tập trung khảo sát các chuyên gia kế toán làm việc trong các DNNVV,

do đó tính tổng quát của các kết quả nghiên cứu còn hạn chế trong bối cảnh một nền kinh tế chuyển đổi

[9] Uyar, A & Gungormus, A H., 2012 Perceptions and knowledge of

accounting professional on IFRS for SMEs: Evidence from Turkey Research in

accounting regulation, Volume : 25, Issue : 1

Mục đích nghiên cứu là để điều tra những kiến thức cơ bản và nhận thức của các chuyên gia kế toán về IFRS for SMEs Tác giả thực hiện cuộc khảo sát hỏi về mức độ hiểu biết của các kế toán viên về IFRS ở Thổ Nhĩ Kỳ Kết quả cho thấy phần lớn những người được hỏi (52%) cho biết họ ít có kiến thức về IFRS Trong số

đó, chiếm đến 14% chuyên gia nói rằng họ có những hiểu biết sâu rộng về IFRS, nhưng 14% số khác tuyên bố rằng họ không có một chút kiến thức nào về IFRS.Đáng chú ý là có rất ít nhân viên kế toán được đào tạo về các tiêu chuẩn quốc

tế (28 kế toán cho IFRS, 22 kế toán cho IFRS for SMEs).Đa phần họ tiếp cận IFRS thông qua các trang web Tuy nhiên, các trang web chính thức của IASB tương đối

ít do đó khó tiếp cận vận dụng những thay đổi trong chuẩn mực kế toán quốc tế Từ kết quả cuộc khảo sát tác giả xác định được nguyên nhân phần lớn các chuyên gia

kế toán có ít hiểu biết về IFRS là họ không hoặc ít được tiếp cận và đào tạo chi tiết

để nắm và áp dụng chuẩn mực này vào thực tế Sự không phù hợp của việc đào tạo nhân viên kế toán và thiếu các chương trình đào tạo do các cơ quan chuyên môn bố trí được coi là những trở ngại nghiêm trọng nhất trong quá trình vận dụng các chuẩn mực kế toán cho các DNNVV Do đó nghiên cứu đề xuất cần có những biện pháp nâng cao sự hiểu biết của các chuyên gia kế toán về IFRS for SMES để mang lại kết quả cao hơn trong việc áp dụng IFRS trong tương lai

[10] Albu, C.N., 2013 How relevant is size for setting the scope of the IFRS

for SMEs Accounting and management information system, 12(3), 424-439

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (IFRS for SMEs) hiện đang được xem xét áp dụng bởi các nhà quản lý ở nhiều nền kinh tế mới nổi và một số nước phát triển.Cách tiếp cận chi phí - lợi ích được xem xét để điều tra có nên áp dụng IFRS cho doanh nghiệp nhỏ và vừa.Yếu tố quy mô được đề cập đến trong nhiều nghiên cứu như là tiêu chí để xác định nghĩa vụ báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, nhưng nó lại đặt câu hỏi liệu quy mô của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs Tác giả đã thực hiện một nghiên cứu khám phá tiêu chí nào của doanhnghiệp là thích hợp để thiết lập phạm vi

áp dụng IFRS for SMEs Dữ liệu được thu thập từ bảng câu hỏi khảo sát gửi đến

194 kế toán viên làm việc tại các DNNVV ở Romania Kết quả phân tích thống kê cho thấy quy mô doanh nghiệp là một trong những thang đo quan trọng được sử dụng để xác định phạm vi áp dụng IFRS for SMEs

[11] Albu, C.N., Albu, N., Pali-Pista, S.F., Girbina, M.M., Selimoglu, S.K.,

Kovacs, D.M., Lukacs, J., Mohl, G., Mullerova, L., 2013 Implementation of IFRS for Smes in emrging economies: Stakeholder perceptions in the Czech Republic,

Hungary, Romania and Tonkey Journal of international financial management&

accounting, 24(2), pp.141-75

Nghiên cứu điều tra nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs của các đối tượng lập và sử dụng thông tin BCTC cũng như mức độ ủng hộ IFRS for SMEs ở các quốc gia Nghiên cứu thực hiện phỏng vấn sâu, phỏng vấn bán cấu trúc với đại diện của các bên liên quan bao gồm 23 chuyên gia là kế toán, kiểm toán viên, các tổ chức nghề nghiệp, nhà ban hành chuẩn mực và các đối tượng sử dụng thông tin BCTC của 4 nền kinh tế mới nổi gồm Cộng hòa Séc, Hungary, Romania vàThổNhĩ Kỳ.Nội dung phỏng vấn liên quan đến những khó khăn, chi phí-lợi ích khi áp dụng IFRS for SMEs, chiến lược áp dụng IFRS for SMEs Kết quả phân tích cho thấy một số thuận lợi khi áp dụng IFRS for SMEs ở các quốc gia mới nổi là có thể nâng cao tính minh bạch và chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính, đồng thời tăng khả năng thu hút vốn đầu tư nước ngoài, dễ dàng tham gia vào thị trường vốn và mở

ra cơ hội phát triển cho các DNNVV ở thị trường trong nước cũng như trên thị trường quốc tế Tuy nhiên, bên cạnh đó sự liên kết mạnh mẽ giữa thuế và kế toán cùng với sự tác động của khung pháp lý gây cản trở trong việc áp dụng IFRS for SMEs Nghiên cứu dựa trên nền tảng lý thuyết thể chế, đề xuất 3 cách thức áp dụng IFRS for SMEs cho các quốc gia đang phát triển: (1) Bắt buộc áp dụng IFRS for SMEs đối với một nhóm SMEs, (2) Tự nguyện áp dụng IFRS for SMEs và (3) Hội

tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IFRS for SMEs Các đối tượng khảo sát đều có nhận thức tích cực về khả năng áp dụng IFRS for SMEs Đa số họ tán thành khuynh hướng hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IFRS for SMEs vì cho rằng hội tụ là cách tốt nhất giúp phát triển chuyên môn kế toán và môi trường kinh doanh trong các quốc gia mới nổi Một số Kiểm toán viên và các đối tượng sử dụng thông tin lại

chọn khuynh hướng bắt buộc áp dụng IFRS for SMEs đối với một số DNNVV, các DNNVV khác nên áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc gia Kết quả nghiên cứu khuyến cáo các nhà ban hành chuẩn mực nên cân nhắc cách thức áp dụng IFRS for SMEs dựa vào sự cân đối giữa nhu cầu của các đối tượng liên quan cũng như mục tiêu kinh tế, chính trị của quốc gia

[12] Fatma Zehri & Jamel Chouaibi, 2013 Adoption determinants of the

International Accounting Standards IAS/IFRS by the developing countries

Mục đích của nghiên cứu này là xác định các nhân tố tác động đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS ở các nước đang phát triển.Để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/ IFRS tác giả lấy mẫu nghiên cứu số liệu của 74 quốc gia đang phát triển tính đến năm 2008 Kết quả phân tích thực nghiệm cho thấy tốc độ tăng trưởng kinh tế, trình độ giáo dục, hệ thống pháp lý có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng IAS/IFRS ở các quốc gia này Đối với các nhân tố khác: văn hoá, mức độ sẵn có của thị trường vốn, hệ thống chính trị và áp lực hội nhập quốc tế không ảnh hưởng đáng kể đến quyết định áp dụng IFRS Nhìn chung, những kết quả này đã cho thấy quyết định áp dụng chuẩn mực kế toán quốc

tế có liên quan chặt chẽ đến môi trường thể chế của các nước đang phát triển trên hết là hệ thống pháp luật của nước sở tại cũng như yếu tố tăng trưởng kinh tế và trình độ giáo dục Trên thực tế, việc chuyển đổi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế của các nước đang phát triển sẽ khác với các nước phát triển.Kết quả nghiên cứu có thể cung cấp một số thông tin có giá trị cho các nước đang phát triển trong tiến trình thúc đẩy việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế để hội nhập thế giới.Tuy nhiên, nghiên cứu còn tồn tại một số hạn chế nhất định.Đặc biệt, khả năng giải thích của mô hình còn khá khiêm tốn.Điều này hàm ý rằng tác động của một số nhân tố

có thể không được xem xét đến.mở ra hướng nghiên cứu trong tương lai có thể nghiên cứu khám phá các nhân tố mới tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS

[13] Stainbank, L (2014) Factors influencing the adoption of International

Financial Reporting Standards by African Countries.Journal of Accounting

Research.Vol 28 No.1 79-95

Mục tiêu của nghiên cứu này là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS ở các nước châu Phi Các nhân tố được đưa vào mô hình nghiên cứu bao

gồm: mức độ tăng trưởng kinh tế, trình độ học vấn, sự mở cửa nền kinh tế, văn hoá

và quy mô thị trường vốn Sử dụng mô hình phân tích hồi quy với mẫu nghiên cứu

ở 32 quốc gia châu Phi.Kết quả cho thấy, khi các nước Châu Phi có tốc độ tăng trưởng kinh tế nhanh, họ có nhiều khả năng sẽ áp dụng IFRS.Các nước có quy mô thị trường vốn tương đối lớn cũng có nhiều khả năng áp dụng IFRS.Nhân tố văn hoá là biến số quan trọng nhất, cho thấy các nước châu Phi có nền văn hoá tương đồng với Anh Quốc có nhiều khả năng chấp nhận IFRS hơn những nước không có quan hệ văn hoá như vậy Ảnh hưởng của tốc độ tăng trưởng kinh tế cùng với mức

độ vốn hóa của thị trường có thể chỉ ra tầm quan trọng trong việc lập báo cáo tài chính có chất lượng của các một nước đang phát triển Nghiên cứu này, không giống như nghiên cứu của Zeghal và Mhedhbi (2006), không nhận thấy tác động của nhân tố trình độ học vấn tới việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế ở các quốc gia châu Phi Mặc dù trong nghiên cứu của Zeghal và Mhedhbi (2006: 377) đã chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS đòi hỏi trình độ học vấn cao, đặc biệt là các kế toán

có trình độ cao, có thể là sự gia tăng trình độ học vấn của không đồng nhất với việc

kế toán có trình độ cao ở Châu Phi Tương tự như Zeghal và Mhedhbi (2006), sự

mở cửa hội nhập kinh tế (đại diện bởi FDI theo tỷ lệ phần trăm của GDP) không tác động đến việc áp dụng IFRS có thể giải thích rằng dòng FDI chảy vào Châu Phi đã giảm trong giai đoạn 2008-2011, FDI của họ đã giảm một nửa do tình hình bất ổn chính trị năm 2011 (UNCTAD, 2012b: 39,40) Những kết quả này chỉ ra rằng các quốc gia châu Phi không có quan hệ văn hoá với Anh Quốc đã không áp dụng IFRS.Điều này có thể cho thấy rằng các yếu tố khác, chẳng hạn như ngôn ngữ, cũng

có thể có tác động đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế ở châu lục này

[14] Samujh, H,Devi, S.S,2015 Implementing IFRSfor SMEs: challenges

fordevelopingeconomies.International journalnof management and sustainability,

của các nghiên cứu liên quan, tác giả phân tích và đưa ra kết luận rằng một số quốc gia ASEAN không sẵn sàng để áp dụng IFRS for SMEs bởi nhiều lý do: DNNVV không có nhiều hoạt động thương mại quốc tế, nền tảng cơ sở hạ tầng kế toán còn kém, trình độ chuyên môn của kế toán còn yếu, nhận thức của chủ DN về việc áp dụng IFRS for SMEs còn hạn chế, tổ chức nghề nghiệp kém phát triển, thiếu chuyên gia có kinh nghiệm, thị trường vốn chưa phát triển cao Do đó, nghiên cứu đưa ra kết luận có nhiều trỡ ngại trong việc áp dụng IFRS for SMEs trong các DNNVV ở các quốc gia ASEAN Bên cạnh đó, tác giả cho rằng các quy định của chuẩn mực phải phù hợp với yêu cầu BCTC của SMEs, sự thích hợp của IFRS for SMEs áp dụng cho SMEs ở các quốc gia nên được đánh giá trong mối quan hệ với các giá trị

xã hội, cơ sở hạ tầng, chuyên môn kế toán, hoạt động quốc tế và nguồn lực của các DNNVV

[15] Bikki Jaggi, Alessandra Allini, Francesca Manes Rossi (2016) Impact

of Accounting Traditions, Ownership and Governance Structures on Financial

Reporting by Italian Firms.Review of Pacific Basin Financial Markets and Policies,

Volume 19, Issue 01

Bài báo này thảo luận về một số nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS ở các công ty Ý Sự khác biệt về thể chế giữa các quốc gia là những thách thức trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về báo cáo tài chính Nghiên cứu đánh giá các nhân tố: cách thức kế toán, quyền sở hữu và cơ cấu quản trị của các công ty ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ở các công ty Ý Đánh giá này sẽ cho phép các nhà đầu tư, đặc biệt là các nhà đầu tư quốc tế hiểu sâu hơn về báo cáo tài chính của các công ty Ý

và đưa ra những vấn đề mà các công ty Ý cần phải thực hiện để áp dụng IFRS Nghiên cứu đặc biệt đề cao vai trò của chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) đã được uỷ quyền ở các nước Liên minh châu Âu trong việc nâng cao chất lượng thông tin do các công ty Ý tiết lộ việc phân tích truyền thống kế toán dẫn đến những thách thức lớn trong việc áp dụng IFRS ở quốc gia này Nghiên cứu cũng chỉ ra những khác biệt trong hệ thống pháp luật, kinh tế và trong môi trường tài chính và văn hoá có thể sẽ đưa ra những thách thức và các vấn đề trong quá trình áp dụng các chuẩn mực kế toán

Nghiên cứu này có những đóng góp quan trọng; Thứ nhất, nó cung cấp nền tảng về hệ thống kế toán Ý, giúp người đọc hiểu rõ hơn về sự phát triển của kế toán

ở Ý Đồng thời giải thích những thay đổi trong môi trường pháp lý đã tác động đáng kể đến sự phát triển của kế toán ở đất nước này Đóng góp quan trọng thứ hai của bài báo là thảo luận về những thách thức mà các chuyên gia kế toán và các cơ quan quản lý có thể phải đối mặt trong việc áp dụng IFRS Những thách thức này thậm chí còn quan trọng hơn ở các nước EU bởi vì tất cả các nước EU đều phải tuân theo các chỉ thị của EU mặc dù có sự khác biệt về môi trường tài chính, luật pháp và văn hoá

1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước

[1] PGS.TS Võ Văn Nhị TS.Trần Thị Thanh Hải 2017 Trao đổi về vấn đề

thiết lập bộ chuẩn mực Kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở Việt Nam theo hướng tiếp cận IFRS For SMEs Ifrs Việt Nam

Tác giả nhận định việc áp dụng ngay toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS/IAS) nói chung và IFRS for SMEs nói riêng ở Việt Nam là chưa thực sự khả thi do những khác biệt về môi trường chính trị, môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh, văn hóa giáo dục, Từ việc kế thừa kết quả một số nghiên cứu có liên quan kết hợp với việc khảo sát chuyên gia và những người làm kế toán ở các DNNVV cho thấy việc vận dụng IFRS for SMEs còn gặp nhiều khó khăn do đó nhóm tác giả cho rằng việc vận dụng chuẩn mực tại Việt Nam cần phải thực hiện theo lộ trình từng bước, trước mắt nên xây dựng một bộ chuẩn mực áp dụng riêng cho DNNVV trên tinh thần chọn lọc từ IFRS for SMEs, sau đó sẽ chuyển sang áp dụng toàn bộ IFRS for SMEs khi các DNNVV đã thực sự quen thuộc và tuân thủ chuẩn mực kế toán một cách tự giác, cơ chế quản lý của nhà nước đã có những điều chỉnh phù hợp với nền kinh tế thị trường và các DNNVV đã hội nhập một cách bền vững với thị trường quốc tế

Bằng việc phân tích tổng hợp những kết quả nghiên cứu đã đi trước Nghiên cứu đưa ra một số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs: (1) nhà quản trị và người làm kế toán.Các nhà quản trị DNNVV chưa thấy rõ sự cần thiết và lợi ích của việc áp dụng IFRS for SMEs và chưa thực sự quan tâm do đó không có những chỉ đạo cần thiết trong việc áp dụng IFRS for SMEs vào công tác kế toán tại

doanh nghiệp Bên cạnh đó, trình độ và sự hiểu biết của người làm kế toán cũng ảnh hưởng đến việc vận dụng, tổ chức, thực hiện công tác kế toán theo đúng tinh thần và nội dung quy định trong chuẩn mực (2) Quy định bắt buộc với những ràng buộc chặt chẽ việc áp dụng IFRS for SMEs từ phía nhà nước, cùng với một chương trình đào tạo kế toán riêng biệt, chuyên sâu cho DNNVV (3) áp lực hội nhập Trên cơ sở

đó tác giả đề xuất một số giải pháp để xây dựng lộ trình và thiết lập được bộ chuẩn mực kế toán cho DNNVV tiệm cận dần với chuẩn mực quốc tế và thực sự phù hợp với đặc điểm hoạt động của DNNVV Việt Nam

[2] Ths Nguyễn Thị Phương Thảo 2016 Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc

tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa.Tạp chí tài chính

Nghiên cứu thực hiện phân tích một số vấn đề trong quá trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Singapore và Malaysia,

từ đó tác giả rút ra những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Tác giả cho rằng nên

có lộ trình hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế một cách thận trọng đồng thời nên xem xét chỉnh sửa IFRS for SMEs cho phù hợp với đặc điểm nền kinh tế Việt Nam Thực tế cho thấy, Chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV như một ngôn ngữ kinh doanh chung trên toàn cầu giúp cho thông tin trên BCTC có thể so sánh được, tuy nhiên điều này chưa hẳn đã phù hợp với tình hình phát triển kinh tế ở Việt Nam do đó Việt Nam cần hướng đến việc áp dụng IFRS for SMEs nhằm mục đích giúp cho thông tin hữu ích hơn cho người dùng, giảm độ phức tạp tiếp đó cần làm

rõ những thuật ngữ quan trọng để những rào cản về ngôn ngữ không làm ảnh hưởng đến phạm vi áp dụng và nội dung của chuẩn mực

[3] Nguyễn Thị Thu Phương 2014 “Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến

việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam”.Luận văn

thạc sĩ.Trường đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh

Luận văn tập trung nghiên cứu các nhân tố tác động với việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế tại Việt Nam Dựa vào các nghiên cứu đi trước như Fatma Zehri & Jamel Chouaibi (2013) và Duc Hong Thi Phan (2010) tác giả lựa chọn 7 nhân tố tác động: văn hóa, Tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn, trình độ học

vấn, hội nhập kinh tế thế giới, Hệ thống pháp luật, chính trị

Để đánh giá mức độ tác động của các nhân tố tác giả tiến hành khảo sát 150 đối tượng được chọn ngẫu nhiên từ những người làm việc trong ngành kế toán, kiểm toán, những chuyên gia trong lĩnh vực kinh tế tài chính và các giảng viên có chuyên ngành liên quan Sử dụng thang đo Likert với thang điểm từ 1 đến 5 để đánh giá và phân tích dữ liệu thu thập được tiếp đó sử dụng công cụ hỗ trợ SPSS để phân tích kiểm chứng mức độ tác động cũng mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Kết quả phân tích thực nghiệm cho thấy rằng các nhân tố tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn, trình độ học vấn và hệ thống pháp luật

có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, đối với các nhân tố khác như văn hóa, hệ thống chính trị và hội nhập kinh tế thế giới không tác động đáng kể đến quyết định áp dụng IFRS Nghiên cứu này là một trong số ít nghiên cứu về đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IRFS ở Việt Nam, những phát hiện của nghiên cứu này có thể góp phần giải thích lý do tại sao Việt Nam nên

áp dụng IFRS một cách có chọn lọc, phù hợp với tình hình phát triển của đất nước

[4] Duc Hong Thi Phan 2010 “The Relevance of International Financial

Reporting Standards (IFRS) to a Developing Country: Evidence from Vietnam”

Nghiên cứu thông qua các khái niệm về kế toán của Gernon và Wallace (1995) để xác định một số nhân tố có thể giải thích sự thiếu điều kiện, quy định cần thiết cho việc áp dụng các chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế(IFRS) tại Việt Nam Dựa trên các tài liệu của quốc tế về mô hình hội tụ kế toán, tác giả đánh giá tác động của các nhân tố thị trường vốn và các chi phí phát sinh trong việc chuyển đổi các nguyên tắc kế toán Việt Nam (VAS) để áp dụng đầy đủ các IFRS Nghiên cứu cũng nêu bật một số yếu tố quan trọng có khả năng ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện của IFRS tại Việt Nam

[5] Hồ Xuân Thủy 2016 “Sự thích hợp của Chuẩn mực báo cáo tài chính

quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng tại Việt Nam” Luận án tiến sĩ, Đại

học kinh tế TP.HCM

Mục tiêu chính của luận án là nghiên cứu sự thích hợp của IFRS for SMEs

và khám phá, kiểm định các nhân tố thuộc đặc điểm của Doanh nghiệp ảnh hưởng đến sự thích hợp của IFRS for SMEs đối với yêu cầu BCTC của SMEs VN Nghiên cứu chủ yếu chỉ đề cập đến các nhân tố thuộc đặc điểm của SMEs như: Hình thức

pháp lý, hình thức sở hữu, quy mô, lĩnh vực kinh doanh, sự chia tách quyền sở hữu

và điều hành, cơ cấu tổ chức liên quan quốc tế, hoạt động liên quan quốc tế, BCTC được kiểm toán Vì tác giả cho rằng đây chính là những nhân tố quan trọng thể hiện

sự đa dạng về môi trường kinh doanh, cơ cấu vốn, nội lực của SMEs dẫn đến quyết định áp dụng IFRS for SMEs khi ban hành quy định kế toán quốc gia

Nghiên cứu cũng đánh giá và phân tích khó khăn của các DNNVV khi áp dụng VAS hiện hành, đồng thời chỉ ra những lợi ích có thể đạt được cũng như những trở ngại từ việc áp dụng IFRS for SMEs cũng như định hướng áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV ở Việt Nam Bằng việc kết hợp phương pháp định tính

và định lượng trong thu thập và phân tích dữ liệu, kết quả của nghiên cứu chỉ ra được một số vấn đề quan trọng liên quan đến việc áp dụng IFRS cho các DNNVV: IFRS for SMEs thích hợp hơn với các Doanh nghiệp chưa niêm yết có quy mô vừa

và lớn, có các hoạt động liên quan quốc tế với mong muốn minh bạch thông tin tài chính Tuy nhiên, thực tế với những đặc điểm của SMEs ở Việt Nam như: quy mô còn hạn chế, hoạt động liên quan đến quốc tế còn ít, cơ sở hạ tầng về kế toán còn hạn chế, nghiên cứu đề xuất hướng áp dụng IFRS for SMEs hợp lý là điều chỉnh trong thời gian ngắn và tiến tới áp dụng hoàn toàn khi việc áp dụng IFRS hoàn tất đối với các Doanh nghiệp đủ điều kiện

[6] TS Trần Quốc Thịnh Khoa kế toán - Kiểm toán, Đại học Ngân hàng

Tp.HCM 2017.“Những nhân tố tác động đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế về kế

toán tại các quốc gia”.IFRS Việt Nam

Bài viết tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan nhằm xem xét mức độ ảnh hưởng cũng như các yếu tố cấu thành trong những nhân tố tác động đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế của các quốc gia, trong đó tập trung xem xét, xác định và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế đối với Việt Nam Kết quả cho thấy, các yếu tố về kinh

tế, pháp lý, văn hóa và chính trị đã tác động và ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế của các quốc gia đang phát triển cũng như ởViệt Nam Từ đó, tác giả khuyến nghị Việt Nam nên có những chiến lược phù hợp, giải pháp hữu hiệu

để hoàn thiện và phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán (CMKT) Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế trong xu thế hội nhập và phát triển

[7] Ths Dương Hoàng Ngọc Khuê - Nguyễn Thị Ngọc Oanh Đại học Tài

chính – Marketing.2017 “Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn

mực kế toán quốc tếIAS/IFRS”.IFRS Việt Nam

Bài viết trình bày các nghiên cứu về nhân tố tác động đến việc vận dụng IAS/IFRS trên thế giới từ đó tiến hành tổng hợp kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại các quốc gia đang phát triển bao gồm:Mức độ sẵn có của thị trường vốn, trình độ giáo dục tiên tiến, tăng trưởng kinh tế cao, áp lực cưỡng chế, áp lực mô phỏng, áp lực tuân thủ quy chuẩn,

áp lực kinh tế, hệ thống pháp lý, văn hóa.Kế thừa kết quả nghiên cứu đã tổng hợp được tác giả đưa ra phân tích một số nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS: nhân tố văn hoá, pháp lý, tăng trưởng kinh tế, trình

độ giáo dục, thị trường vốnvà tiếp tục xem xét ở điều kiện Việt Nam tác giả cho rằng nền kinh tế Việt Nam chưa đủ phát triển và trình độ giáo dục còn hạn chế, đồng thời chịu ảnh hưởng của môi trường pháp lý do đó gây trở ngại trong việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế từ đó tác giả đã chọn lọc và đưa ra các khiến nghị

để vận dụngIAS/IFRS tại Việt nam

1.3 Nhận xét và xác định khe hổng nghiên cứu

1.3.1 Nhận xét

Sau quá trình tìm hiểu, phân tích và tổng hợp các công trình nghiên cứu trên thế giới cũng như tại Việt Nam, tác giả có một số nhận định về các nghiên cứu này như sau:

- Đối với các công trình nghiên cứu nước ngoài

Có khá nhiều nghiên cứu trên thế giới về việc áp dụng IAS/IFRS ở các nước đang phát triển, bởi việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế khá quan trọng đối với các quốc gia này nhằm mục đích hòa nhập kinh tế thế giới, thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài Zeghal và Mhedhbi (2006) kết luận rằng các nước đang phát triển có thị trường vốn, trình độ giáo dục tiên tiến và tăng trưởng kinh tế cao có nhiều xu hướng áp dụng IAS/IFRS.Tiếp đó,nghiên cứu của Kossentini và Othman (2011) xem xét một vài đặc điểm của các tác động ngẫu nhiên Kết quả cho thấy đẳng cấu cưỡng chế (coercive) và mô phỏng (mimetic), áp lực kinh tế có tác động tới mức độ

áp dụng IFRS tại các quốc gia này Zehri và Chouaibi (2013) đưa vào nghiên cứu

các nhân tố như: Văn hóa, tăng trưởng kinh tế, mức độ sẵn có của thị trường vốn, trình độ giáo dục, áp lực mở cửa hội nhập kinh tế thế giới, hệ thống pháp lý và chính trị Kết quả các nước đang phát triển có xu hướng áp dụng IAS/IFRS thường

có mức tăng trưởng kinh tế cao, cùng với hệ thống pháp lý dựa trên thông luật và trình độ giáo dục tiên tiến Stainbank (2014) trong nghiên cứu đã sử dụng các nhân

tố bao gồm tăng trưởng kinh tế, trình độ giáo dục, mở cửa kinh tế, văn hóa, quy mô thị trường vốn.Kết quả các quốc gia có tỷ lệ tăng trưởng nhanh, mức độ vốn hóa thị trường cao và nền văn hóa gần với Anh có nhiều khả năng áp dụng IFRS

Ngoài ra, nhiều nghiên cứu của các tác giả trên thế giới cũng đề cập đến các nhân tố liên quan đến đặc điểm của SMEs ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs Albu (2013) đã khẳng định quy mô thật sự là một trong những thang đo quan trọng được sử dụng để xác định phạm vi áp dụng IFRS for SMEs Kết quả nghiên cứu của Eierle & Haller (2009 cũng cho thấy quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng đến nhu cầu cần cung cấp thông tin BCTC có khả năng so sánh toàn cầu Các doanh nghiệp càng lớn, càng có nhiều hoạt động kinh doanh quốc tế thì càng có nhu cầu về BCTC có khả năng so sánh toàn cầu hơn so với các doanh nghiệp có quy

mô nhỏ hơn Ngoài ra, quy mô cũng ảnh hưởng đến sự thích hợp của các chuẩn mực theo quy định của IFRS for SMEs đối với SMEs Đức Trái với quan điểm của các nghiên cứu trên, Mazars (2008), Atik (2010) đều kết luận SMEs ở tất cả các quốc gia đều có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs không phân biệt quy mô lớn nhỏ Ikahaimo & ctg (2008) khẳng định mức độ quốc tế hóa của doanh nghiệp là một trong những nhân tố tác động đến lợi ích khi áp dụng IFRS for SMEs.Hoạt động liên quan đến quốc tế càng nhiều sẽ thúc đẩy SMEs nảy sinh nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs.Ngoài ra, các nhân tố khác như hình thức pháp lý, lĩnh vực kinh doanh, số lượng chủ sở hữu cũng ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs Nghiên cứu của Otchere & Agbeibor (2012) khẳng định quy mô doanh nghiệp, hình thức pháp

lý và số lượng chủ sở hữu ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs ở Ghana, còn nhân tố lĩnh vực kinh doanh không hề có tác động gì

Như vậy nhìn chung, các nghiên cứu trên thế giới về việc vận dụng IFRS nói chung và IFRS for SMEs nói riêng đã đạt được một số kết quả như sau:

Về phương pháp nghiên cứu: cả phương pháp nghiên cứu định tính và định

lượng đều được áp dụng

Nội dung và kết quả nghiên cứu:

+ Thể hiện nhu cầu và sự cần thiết của việc vận dụng IFRS nói chung và IFRS for SMEs nói riêng ở các quốc gia đang phát triển (Mazars, 2008; Eierle& Haller, 2009; Albu & cgt, 2013; Atik, 2010)

+ Phát hiện và kiểm định các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán IFRS ở các quốc gia đang phát triển: Văn hóa, hệ thống pháp lý, kinh

tế, chính trị, thị trường vốn, sự phát triển của nghề nghiệp kế toán… (Zeghal và Mhedhbi, 2006; Zehri và Chouaibi, 2013; Stainbank, 2014; Bikki Jaggi, 2016)

+ Một số nhân tố thuộc đặc điểm của Doanh nghiệp như quy mô, hoạt động liên quan quốc tế, số lượng chủ sở hữu, lĩnhvực kinh doanh, hình thức pháp lý ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs đã được phát hiện và kiểm định từ các nghiên cứu Ikahaimo, 2008; Albu & ctg, 2010; Otchere & Agbeibor, 2012; Albu, 2013; Atik, 2010…

- Đối với các công trình nghiên cứu ở Việt Nam

Về phương pháp nghiên cứu: cả phương pháp nghiên cứu định tính và định

lượng đều được áp dụng, tuy nhiên rất ít nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng mà đa số các tác giả chỉ sử dụng phương pháp phân tích, so sánh, diễn giải nên tính tin cậy của kết quả nghiên cứu còn hạn chế, kết luận đưa ra còn mang tính chủ quan

Nội dung và kết quả nghiên cứu:

Hầu hết các công trình nghiên cứu trong nước đã đi vào tìm hiểu, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán IFRS nói chung như: văn hóa, kinh tế, chính trị, hệ thống pháp lý, thị trường vốn (Nguyễn Thị Thu Phương 2014; Duc Hong Thi Phan 2010; TS Trần Quốc Thịnh 2017; Ths Dương Hoàng Ngọc Khuê - Nguyễn Thị Ngọc Oanh.2017) và các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs nói riêng: quy mô doanh nghiệp, hoạt động liên quan đến quốc tế, hình thức pháp lý, lĩnh vực kinh doanh, trình độ kế toán viên… (PGS.TS Võ Văn Nhị TS.Trần Thị Thanh Hải.2017; Hồ Xuân Thủy 2016)

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu

Bên cạnh những kết quả đạt được, các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS nói chungvà vận dụng IFRS for SMEs nói riêng vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định:

Các nghiên cứu của nhiều tác giả trên thế giới thường gắn liền với đặc thù kinh tế xã hội, với nền chính trị, văn hóa, hoặc được thực hiện trong điều kiện môi trường luật pháp đặc trưng của quốc gia mà tác giả đó nghiên cứu Do vậy, kết quả của những nghiên cứu này chỉ phù hợp với một số quốc gia nhất định, điều kiện nghiên cứu và kết quả của một số nghiên cứu còn chưa thực tế với Việt Nam Đồng thời các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs tuy đã được nhiều tác giả thực hiện nhưng kết luận còn thiếu nhất quán vì khác nhau về bối cảnh nghiên cứu, mẫu khảo sát, phương pháp nghiên cứu…Hơn nữa, nghiên cứu chủ yếu dừng ở phân tích thống kê mô tả mà chưa thực hiện khám phá và kiểm định các nhân tố một cách đầy đủ

Các nghiên cứu liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc dụng IFRS cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam còn nhiều hạn chế, nghiên cứu của PGS.TS.Võ Văn Nhị TS.Trần Thị Thanh Hải 2017 chỉ sử dụng phương pháp định tính bằng việc phân tích các nghiên cứu đi trước để đưa ra các nhân tố ảnh hưởng Nghiên cứu của Hồ Xuân Thủy chỉ tập trung đánh giá kiểm định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố thuộc về đặc điểm của DNNVV đến nhu cầu cần IFRS for SMEs

Mà không xem xét đến các nhân tố bên ngoài như khác biệt kinh tế, văn hóa, chính trị, pháp luật của Việt Nam so với các quốc gia khác cũng có thể ảnh hưởng đến khả năng áp dụng thích hợp IFRS for SMEs

Như vậy, tính đến nay chưa có một công trình nghiên cứu nào xác định, đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam Để đồng bộ với sự phát triển của các DNNVV hiện nay cũng như đảm bảo sự hội nhập thế giới trên nhiều phương diện thì vấn đề nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán IFRS cho các DNNVV là cần thiết để làm tiền đề đóng góp cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung và chuẩn mực kế toán cho các DNNVV nói riêng Do đó trên cơ sở kế thừa kết quả các nghiên cứu đi trước, tác giả quyết định

chọn đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu của mình để phân tích

khám phá các nhân tố tác động từ đó góp ý đề xuất một số giải pháp để vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ từ đó nâng cao mức độ tin cậy của thông tin tài chính cung cấp cho các nhà đầu tư, cho phép so sánh thông tin giữa các doanh nghiệp trong nước và các quốc gia, tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận với các nguồn vốn đầu tư nước ngoài

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương 1, tác giả đã tóm tắt kết quả của một số công trình nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan đến nội dung nghiên cứu của luận văn Một số nghiên cứu thực hiện kiểm định các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán IFRS ở các quốc gia đang phát triển (Zeghal và Mhedhbi, 2006; Zehri

và Chouaibi, 2013; Stainbank, 2014; Bikki Jaggi, 2016…) Một số nhân tố thuộc đặc điểm của Doanh nghiệp như quy mô, hoạt động liên quan quốc tế, số lượng chủ

sở hữu, lĩnh vực kinh doanh, hình thức pháp lý ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS for SMEs đã được phát hiện và kiểm định từ các nghiên cứu (Ikahaimo, 2008; Albu

& ctg, 2010; Otchere & Agbeibor, 2012; Albu, 2013; Atik, 2010…).Nghiên cứu của Dang Duc Son (2011); Samujh & Devi (2015)…cũng xác định các nhân tố môi trường kế toán ảnh hưởng quá trình áp dụng IFRS for SMEs, đồng thời các khuynh hướng áp dụng cũng được khám phá qua nhận thức của các đối tượng liên quan đến BCTC của SMEs.Tuy nhiên, các nghiên cứu này vẫn tồn tại một số hạn chế cần tiếp tục thực hiện các nghiên cứu bổ sung Đó là, kết quả nghiên cứu chưa đồng nhất, mang đặc thù kinh tế, văn hóa, chính trị của từng quốc gia, các nhân tố đặc điểm SMEs chưa được kiểm định đầy đủ Vì thế, nghiên cứu các nhân tổ ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS cho các DNNVVở Việt Nam là thật sự cần thiết

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Cơ sở lý thuyết về chuẩn mực báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (IFRS for SMEs)

2.1.1 Một số vấn đề chung về DNNVV

a Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa

Doanh nghiệp nhỏ và vừa được hiểu là các doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ xét về số lao động, quy mô vốn kinh doanh và tổng doanh thu Tiêu chí định lượng cụ thể để xếp loại DNNVV có sự khác nhau giữa các quốc gia Các định nghĩa về DNNVV được đưa ra dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau, chưa có một định nghĩa thống nhất được chấp nhận về DNNVV (Storey, 1994, theo Edmore Mahembe, 2011).Theo quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB, 2009) DNNVV là những doanh nghiệp không phải là công ty đại chúng, phát hành BCTC vì mục đích chung cho các đối tượng sử dụng bên ngoài doanh nghiệp.Ở

Mỹ, doanh nghiệp nhỏ là những doanh nghiệp có số lao động dưới 100 trong khi doanh nghiệp quy mô vừa có không quá 500 lao động Ủy ban châu Âu(The Recommendation of the European Commission 2003/361/EC, tháng 5/2003) thì định nghĩa DNNVV là những doanh nghiệp mang các đặc điểm: số lao động ít hơn

250, doanh thu dưới 50.000 EUR/năm và tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán không quá 43 triệu EUR, trong đó những doanh nghiệp có dưới 10 lao động được coi là siêu nhỏ, có khoảng từ 10 đến dưới 50 lao động là doanh nghiệp quy mô nhỏ

và có khoảng từ 50 đến 250 lao động là doanh nghiệp có quy môvừa Ở Việt Nam, khái niệm DNNVV theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP, được định nghĩa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn hoặc số lao động bình quân năm (xem phụ lục6 )

b Vai trò của DNNVV

DNNVV đóng vai trò quan trọng trong sự tăng trưởng của nền kinh tế: các doanh nghiệp nhỏ và vừa thường chiếm tỷ trọng lớn, thậm chí áp đảo trong tổng số doanh nghiệp Ở Việt Nam chỉ xét các doanh nghiệp có đăng ký thì tỷ lệ này xấp xỉ 93% (Lê Phương 2016) Vì thế, DNNVV luôn đóng góp một phần quan trọng vào nguồn thu ngân sách quốc gia, tạo ra một lượng việc làm lớn, khai thác và huy động

mọi tiềm năng của các địa phương, tạo ra một thị trường cạnh tranh lành mạnh Theo thống kê, hằng năm các DNNVV ở Việt Nam đã tạo ra một triệu lao động mới, sử dụng tới 51% lao động xã hội và đóng góp hơn 40% GDP cho đất nước.(Lê Phương 2016

Ở phần lớn các nền kinh tế, các DNNVV là những nhà thầu phụ cho các doanh nghiệp lớn.Sự điều chỉnh hợp đồng thầu phụ tại các thời điểm cho phép nền kinh tế có được sự ổn định.Vì thế, doanh nghiệp nhỏ và vừa được ví là thanh giảm sốc cho nền kinh tế.có thể nói DNNVV góp phần ổn định nền kinh tế

Sự phát triển về số lượng cũng như chất lượng củaDNNVV trong thời gian qua đã góp phần đáng kể vào sự phát triển của nến kinh tế Sựphát triển của các DNNVV đóng góp GDP cho đất nước, gia tăng thực tế cho sản phẩm dịch vụ, tăng sản lượng sản xuất trong nền kinh tế; góp phần phát triển các chuỗi sản xuất và chuỗi giá trị, hoạt động tích cực của các doanh nghiệp này dưới hình thức các nhà thầu phụ, cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cho các tập đoàn và doanh nghiệp lớn, qua đó tăng cường chuyên môn hóa trong quá trình sản xuất

2.1.2 Quá trình nghiên cứu ban hành IFRS for SMEs

Nhận biết được những khó khăn mà SMEs gặp phải khi xây dựng báo cáo tài chính theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, cũng như để đáp ứng như cầu các đối tượng sử dụng thông tin tài chính khác biệt của SMEs, Năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đã thực hiện dự án xây dựng bộ chuẩn mực báo cáo tài chính cho SMEs

Tháng 6/2004, IASB đã ban hành tài liệu “Những quan điểm chủ yếu về chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa” (IASB, 2004) nhằm thu thập ý kiến về sự cần thiết xây dựng CMBCTC riêng cho SMEs.Tính đến tháng

9 năm 2004 IASB đã nhận được hơn 100 ý kiến đóng gópcủa các tổ chức tài chính,

kế toán, kiểm toán lớn liên quan đến vấn đề nghiên cứu, ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (IASplus, 2012) Ý kiến phản hồi chủ yếuchorằng IFRS không thích hợpvới SMEs, ủng hộ IASB xây dựng chuẩn mực BCTC dành riêng cho SMEs trên cơ sở của IFRS nhưng giới hạn yêu cầu công

bố cũng như sử dụng các nguyên tắc ghi nhận và đo lường đơn giản hơn và nên

thiết lập khái niệm SMEs dựa trên tiêu chí định tính, không sử dụng tiêu chí định lượng (Deloitte, 2009)

Tháng 4/2005, IASB đã tiến hành lấy ý kiến khảo sát về các vấn đề liên quan đến nguyên tắc ghi nhận, đo lường, yêu cầu công bố và nội dung của IFRS nên loại trừ cho SMEs thông qua bảng câu hỏi Đến tháng 2/2007, IASB ban hành bản dự thảo chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính áp dụng cho các đơn vị nhỏ và vừa được công bố để lấy ý kiến công luận cùng với tài liệu “Cơ sở để kết luận về dự thảo IFRS for SMEs” (IASB, 2007a,b) Bản dự thảo IFRS for SMEs được xây dựng dựa trên các sự kiện xảy ra thường xuyên ở SMEs có quy mô khoảng 50 lao động (IASB, 2007b) Tất cả nội dung quy định và các nguyên tắc, khái niệm khác biệt giữa bản dự thảo này và IFRS được cân nhắc để không chỉ đáp ứng yêu cầu của SMEs mà còn cân đối giữa chi phí và lợi ích khi áp dụng (IASB, 2007b; Pacter, 2009a) Tính đến 30 tháng 11 năm 2007 đã có 162 ý kiến phản hồi bằng văn bản của các tổ chức tài chính, kế toán, kiểm toán trên toàn cầu về bản dự thảo chuẩn mực Đồng thời, năm 2007 IASB cũng áp dụng thực nghiệm bản dự thảo chuẩn mựcvới 116 SMEs ở 20 quốc gia khác nhau để xác định các khó khăn của SMEs khi

áp dụng bản dự thảo IFRS for SMEs (IASB, 2009d)

Tổng kết một số ý kiến phản hồi về bản dự thảo: (1) Đa số các phản hồi từ tài liệu“Những quan điểm chủ yếu về chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa” năm 2004 đều ủng hộ dự thảo IFRS for SMEs xây dựng dựa trên khuôn mẫu lý thuyết của IASB từ năm 1989 (Stainbank, 2011) Tuy nhiên, một số ý kiến phản hồi cho rằng khuôn mẫu lý thuyết của IASB thiết lập để phục

vụ cho các công ty cổ phần niêm yết lớn, vì vậy không thích hợp cho SMEs (2) Khái niệm SMEs gây khó khăn trong việc xác định tiêu chí SMEs áp dụng IFRS for SMEs IASB quy định SMEs là các Doanh nghiệp “không có trách nhiệm giải trình công khai” và không xác định tiêu chí định lượng Theo Pacter (2009b), SMEs theo khái niệm của IASB là các các DN không niêm yết có quy mô lớn, nhỏ khác nhau.) và dẫn đến kết quả là IFRS for SMEs có thể khó đáp ứng nhu cầu của đối tượng sử dụng thông tin SMEs vì nhu cầu kế toán giữa DN siêu nhỏ và DN lớn hơn

là hoàn toàn khác nhau (Evans & ctg, 2005; Shearer & Nigel, 2007) (3) IASB phát triểnchuẩn mực IFRS trên cơ sở SMEs có khoảng 50 lao động nhưng không quy

định tiêu chí định lượng để xác định SMEs do đó chuẩn mực này chỉ thích hợp với

DN có từ 50 lao động trở lên và sẽ gây hạn chế nhiều cho DN siêu nhỏ Shearer & Nigel (2007) Các nguyên tắc đo lường được sử dụng trong IFRS for SMEs cũng bị chỉ trích bởi Wyk & Rossouw (2009) vì quá phức tạp và khó có thể áp dụng cho DN siêu nhỏ, thậm chí đối với cả SMEs có số lượng lao động là 50 (4) BCTC của SMEs đáp ứng yêu cầu của một loạt các đối tượng sử dụng thông tin, những đối tượng sử dụng BCTC cho mục đích chung nhưng các nghiên cứu thực nghiệm đã cho thấy đối tượng sử dụng BCTC của SMEs chỉ giới hạn là chủ Doanh nghiệp, ngân hàng và cơ quan thuế

Tuy nhiên, kết quả khảo sát áp dụng thực nghiệm bản dự thảo chuẩn mực có một số khác biệt cácDNNVV ở Anh nhận định không có khó khăn gì trong việc áp dụng IFRS và cho rằng hầu như không có sự khác biệt giữa chuẩn mực kếtoán của Anh và IFRS for SMEs Nhưng kết quả thử nghiệm ở Đức lại hoàn toàn trái ngược.Hầu hết SMEs ở Đức đều cho rằng IFRS for SMEs quá phức tạp và tốn kém chi phí khi áp dụng.Nhiều ý kiến đề nghị yêu cầu việc công bố nên đơn giản hơn và

đề xuấtnên giới hạn lại phạm vi sử dụng của giá trị hợp lý trong điều kiện có giá thị trường tham chiếu hoặc có thể xác định được (Greeff, 2008)

Dựa trên các ý kiến phản hồi và kết quả từ việc áp dụng thử nghiệm ở một số quốc gia, IASB đã tiến hành sửa đổi bản dự thảo từ tháng 9 đến tháng 12 năm 2008 Chuẩn mực đã được đổi tên hai lần trước khi ban hành là “Chuẩn mực BCTC cho các công ty tư nhân” và “Chuẩn mực BCTC cho các công ty không có trách nhiệm giải trình công khai’ nhưng cuối cùng vẫn giữ nguyên tên theo bản dự thảo Tháng

6 năm 2009, hội đồng bỏ phiếu thông qua chuẩn mực với 13/14 phiếu thuận và 1/14 phiếu không đồng ý Đến tháng 7 năm 2009, IASB công bố toàn văn chuẩn mực báo cáo tài chính cho các DNNVV, chuẩn mực chính thức có hiệu lực áp dụng từ năm tài chính 2010.Ngay sau khi IASB công bố IFRS for SMEs, các nước trên thế giới đều đã công bố lộ trình xây dựng chuẩn mực riêng hoặc áp dụng chuẩn mực này