Nền kinh tế thế giới ngày càng phát triển và xu thế khu vực hoá, toàn cầu hoá nền kinh tế là một tất yếu khách quan. Kinh tế nước ta mới chuyển đổi sang cơ chế thị trường nhưng đ• và đang thực hiện tham gia vào quá trình đó. Trong xu thế đó, vấn đề để cho các doanh nghiệp Việt Nam tồn tại và phát triển được thì đòi hỏi các doanh nghiệp này phải làm ăn có hiệu quả. Bởi vậy, làm cách nào để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâgn cao chất lượng sản phẩm luôn là vấn đề đặt ra đối với doanh nghiệp trong quá trình cạnh tranh khốc liệt hiện nay. Một trong các biện pháp để doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả đó là các doanh nghiệp luôn luôn hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán. Kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý kinh tế và tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất ra một cách chính xác kịp thời, đúng đối tượng và đúng phương pháp đặt ra. Đồng thời thông qua sổ sách kế toán, Nhà nước tiến hành công tác quản lý vĩ mô nền kinh tế được tốt hơn. Do vậy, vấn đề hoàn thiện công tác kế toán để công tác kế toán đi vào cuộc sống của các doanh nghiệp là vấn đề bức xúc của các cơ quan chức năng. Qua quá trình tìm tòi và nghiên cứu lí luận, thực trạng các Doanh nghiệp công nghiệp hiện nay,em xin được trình bày bài viết của mình với chủ đề: “Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp”.
lời mở đầu Nền kinh tế thế giới ngày càng phát triển và xu thế khu vực hoá, toàn cầu hoá nền kinh tế là một tất yếu khách quan. Kinh tế nớc ta mới chuyển đổi sang cơ chế thị trờng nhng đã và đang thực hiện tham gia vào quá trình đó. Trong xu thế đó, vấn đề để cho các doanh nghiệp Việt Nam tồn tại và phát triển đợc thì đòi hỏi các doanh nghiệp này phải làm ăn có hiệu quả. Bởi vậy, làm cách nào để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâgn cao chất lợng sản phẩm luôn là vấn đề đặt ra đối với doanh nghiệp trong quá trình cạnh tranh khốc liệt hiện nay. Một trong các biện pháp để doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả đó là các doanh nghiệp luôn luôn hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán. Kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý kinh tế và tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất ra một cách chính xác kịp thời, đúng đối tợng và đúng phơng pháp đặt ra. Đồng thời thông qua sổ sách kế toán, Nhà nớc tiến hành công tác quản lý vĩ mô nền kinh tế đợc tốt hơn. Do vậy, vấn đề hoàn thiện công tác kế toán để công tác kế toán đi vào cuộc sống của các doanh nghiệp là vấn đề bức xúc của các cơ quan chức năng. Qua quá trình tìm tòi và nghiên cứu lí luận, thực trạng các Doanh nghiệp công nghiệp hiện nay,em xin đợc trình bày bài viết của mình với chủ đề: Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp. Do thời gian và kiến thức của bản thân còn hạn chế nên bài viết sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong đợc sự góp ý của các thầy cô giáo để bài viết của em đợc hoàn thiện tốt hơn . Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 1 Phần I lý luận cơ bản về hạch toán chi phí và giá thành sản phẩm I. sự cần thiết khách quan phải hạch toán chi phí vào giá thành sản xuất Đất nớc ta đang trên con đờng đổi mới , hoàn thiện nền kinh tế đất nớc với mục tiêu công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc , nền kinh tế với nhiều thành phần kinh tế , đa dạng hoá hình thức sở hữu , với nhiều loại hình doanh nghiệp . Cùng với quá trình đó là quá trình hội nhập với nền kinh tế thế giới , với sự xâm nhập của các công ty xuyên quốc gia có tiềm lực kinh tế rất lớn . Các doanh nghiệp nớc ta đã qua khỏi những bỡ ngỡ ban đầu để bớc vào hoạt động sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trờng. Trớc sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nớc, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì sản xuất kinh doanh phải nâng đợc hiệu qủa kinh tế. Có nghĩa là doanh thu không chỉ những bù đắp đ- ợc những chi phí mà còn phải có lợi nhuận, hơn nữa phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc. Nền kinh tế thị trờng với qui luật cung cầu cạnh tranh khốc liệt buộc các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển phải quan tâm đến sản xuất cái gì ?, sản xuất cho ai ?, sản xuất nh thế nào ? những vấn đề đó do thị trờng quyết định phần lớn , doanh nghiệp cần nhanh nhạy nắm bắt và giải quyết chặt chẽ thấu đáo vấn đề . Trong đó , sản xuất nh thế nào để có chi phí thấp nhất , năng xuất lao động cao nhất , giá thành hạ đủ sức cạch tranh với các sản phẩm cùng loại trên thị trờng . Các tiêu chí chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm luôn luôn thờng trực trong mỗi doanh nghiệp . Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng ,biểu hiện bằng tiền của, hao phí lao động sống và hao phí lao động vật hoá để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Đứng trên góc độ hiệu quả kinh tế và giá thành sản phẩm biểu hiện khẳ năng sinh lời của các doanh nghiệp. Các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng , dù là doanh nghiệp nhà nớc hay doanh nghiệp t nhân đều phải hạch toán sản xuất một cách độc lập lỗ thua , lãi Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 2 đợc . Lấy hiệu quả sản xuất kinh doanh làm mục tiêu sống còn của mình .Nhng để xác định đợc chính xác hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp cần thiết phải xác định đầy đủ chính xác các khoản chi phí đã bỏ ra và kết quả tiêu thụ sản phẩm. Bên cạnh việc hạch toán đầy đủ các khoản thu nhập , có nghĩa là tính đúng, tính đủ các khoản chi phí đã chi ra vào giá thành sản phẩm. Đây là việc làm không những cần thiết mà còn mang lại tính chất nguyên tắc cho các doanh nghiệp thực hiện và hạch toán kinh tế doanh nghiệp. Bởi vì chế độ hạch toán kinh tế doanh nghiệp đòi hỏi các doanh nghiệp phải dùng thớc đo tiền tệ để đo lờng chi phí và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, dùng thu nhập để bù đắp chi phí trên nguyên tắc có lợi và đảm bảo có lời. Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính xác là một trong những yêu cầu cơ bản của công tác quản lý doanh nghiệp. Trong nền kinh tế thị trờng, sản phẩm của doanh nghiệp muốn tiêu thụ đợc, hai lợi thế cạnh tranh chủ yếu đó là chất lợng và giá bán sản phẩm của doanh nghiệp phải dừng lại ở mức thị trờng có thể chấp nhận đợc. Muốn thu đợc lợi nhuận cực đại thì các doanh nghiệp chỉ bằng cách tốt nhất là phấn đấu hạ giá thành cá biệt của mình, việc hạ thấp giá thành có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp, nó không ngừng làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp mà còn tạo cho doanh nghiệp đứng vững trong cạnh tranh. Để hạ giá thành sản phẩm thì phụ thuộc vào yếu tố kĩ thuật và việc thay đổi thiết kế ( rẻ tiền mà vẫn đảm bảo chất l- ợng sản phẩm ) cải tiến máy móc thiết bị, trang bị thêm thiết bị hiện đại có công suất cao , cùng với đội ngũ cán bộ công nhân viên không ngừng nâng cao trình độ cũng nh tay nghề . Đứng trên góc độ kĩ thuật trớc hết là việc hạch toán đầy đủ chính xác chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm. Trên cơ sở đó phân tích và đề ra các biện pháp để phấn đấu giảm chi phí và hạ thấp giá thành sản phẩm . Từ những vấn đề trên , xuất phát từ thực tế ở nớc ta hiện nay , việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính xác phấn đấu không ngừng hạ thấp giá thành sản phẩm là một yêu cầu cấp thiết và cập nhật đối với các doanh nghiệp,là khâu trọng tâm của toàn bộ công tác kế toán trong các doanh nghiệp hiện nay. Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 3 II. Nội dung, phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm . 1. Kế toán chi phí sản xuất 1.1. Chi phí sản xuất và phân biệt chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống và lao động vật hoá thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm thực hiện trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm. 1.2. Phân loại Theo những tiêu thức khác nhau chi phí sản xuất đợc phân thành những loại khác nhau. * Theo nội dung tính chất kinh tế có thể chia thành: - Chi phí NVL. - Chi phí tiền lơng. - Chi phí về các khoản trích theo lơng (KPCĐ, BHXH, BHYT). - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí công cụ, dụng cụ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Các khoản chi phí khác bằng tiền. * Theo khoản mục chi phí: - Chi phí NVL trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. * Theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm hoàn thành, chia làm 2 loại: - Chi phí cố định (còn gọi là chi phí bất biến) là những chi phí không đổi hoặc thay đổi không đáng kể so với tổng sản lợng sản phẩm sản xuất. - Chi phí biến đổi (còn gọi là chi phí khả biến) là những khoản chi phí thay đổi biến động tỷ lệ thuận với khối lợng sản phẩm hoàn thành. 1.3. Kế toán chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. a. Kế toán chi phí NVL trực tiếp : Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 4 Chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí NVL chính , vật liệu phụ, nhiên liệu động lực dùng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm . Việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp vào các đối tợng kế toán chi phí sản xuất có thể đợc tiến hành theo phơng pháp tập hợp trực tiếp hoặc theo phơng pháp gián tiếp . Kế toán chi phí NVL trực tiếp đợc phản ánh trên tài khoản 621 - Bên nợ : Trị giá NVL đa vào sử dụng phục vụ sản xuất sản phẩm - Bên có : +Trị giá NVL không dùng hết trả lại nhập kho + Chi phí NVL trực tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm Trình tự kế toán nh sau: - Khi xuất kho nguyên vật liệu phục vụ quá trình sản xuất sản phẩm : Nợ TK 621 Trị giá NVL xuất dùng Có TK152. - Nếu NVL mua ngoài xuất thẳng cho sản xuất chế tạo sản phẩm, không qua kho thì căn cứ vào chứng từ xuất kho ghi : + Thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ : Nợ TK 621 : Giá mua NVL cha có thuế VAT Nợ TK 113 : Thuế VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 141 . : Tổng số tiền theo giá thanh toán + Thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không tính thuế VAT : Nợ TK 621: Tổng số tiền Có TK 111,112,141,311 : - Cuối tháng nếu có NVL sử dụng cha hết nộp trả kại kho và phế liệu thu hồi nhập kho, kế toán căn cứ vào báo cáo vật liệu cuối tháng của phân xởng , tổ đội sản xuất phiếu nhập kho vật liệu , phế liệu để tính toán trị giá của chúng và ghi: Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 5 Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 621 - Cuối kỳ kế toán kết chuyển cho các đối tợng ghi : Nợ TK 154 : (chi tiết liên quan) Có TK 621 b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp : Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng , trợ cấp , khoản trích theo lơng nh BHXH , BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất , chi phí nhân công trực tiếp cũng có thể tập hợp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp cho đối tợng liên quan . Trờng hợp phân bổ gián tiếp thì tiêu chuẩn phân bổ có thể là tiền công hay giờ công định mức họăc có thể là giờ công thực tế , theo hình thức kế toán NKCT thì chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 1 và bảng kê số 4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên TK 622 - Bên nợ : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm Trình tự kế toán : - Tính tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất : Nợ TK 622 : Tiền lơng phải trả Có TK 334 :cho công nhân trực tiếp SX - Tính các khoản theo lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong đó KPCĐ 2% , BHXH 15% , BHYT 2% : Nợ TK 622 : Các khoản trích Có TK 3382 , 3384 , 3383 : theo lơng - Trờng hợp trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất : Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 6 Nợ TK 622 : Trích trớc tiền lơng Có TK 335 : nghỉ phép của CN - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 đẻ tính giá thành thực tế của sản phẩm : Nợ TK 154 Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 622 c.Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ : Trong các doanh nghiệp sản xuất ngoài các bộ phận sản xuất kinh doanh chính còn có thể sản xuất các bộ phận kinh doanh phụ . Đó là : - Loại sản xuất kinh doanh phụ đợc tổ chức ra nhằm phục vụ cho sản xuất kinh doanh chính nh : Phân xởng sửa chữa , phân xởng điện . - Loại sản xuất kinh doanh phụ đợc tổ chức nhằm mục đích tận dụng năng lực sản xuất để sản xuất mặt hàng phụ , tăng thu nhập nh : sản xuất mặt hàng phế liệu , phế phẩm. - Loại sản xuất kinh doanh phụ đợc tổ chức ra với mục đích trực tiếp phục vụ cải thiện đời sống cho công nhân viên nh kinh doanh nhà ở , nhà ăn , căng tin . Kế toán chi phí sản xuất chung đợc phản ánh trên TK 627 - Bên nợ : Tập hợp chi phí sản xuất chung - Bên có : Kết chuyển chi phí sản xuất chung phân bổ cho các đối tợng sang TK liên quan để tính giá thành sản phẩm Khi phát sinh các khoản chi phí thuộc nội dung chi phí sản xuất chung kế toán ghi vào bên nợ TK 627 , tuỳ theo từng khoản chi phí ta có TK liên quan ghi có: + Tính lơng phải trả công nhân viên quản lý phân xởng : Nợ TK 627 Tiền lơng Có TK 334 Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 7 + Tính trích các khoản theo lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởng ghi vào chi phí sản xuất : Nợ TK 627 19% tính theo lơng Có TK 3382, 3383, 3384 + Xuất vật liệu phục vụ cho quản lý phân xởng : Nợ TK 627 Trị giá vật liệu xuất dùng Có TK 152 + Xuất công cụ dụng cụ sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm: Loại phân bổ một lần : Nợ TK 627 Trị giá công cụ dụng cụ Có TK 153 Loại phân bổ nhiều lần : Nợ TK 142 Trị giá công cụ dụng cụ Có TK 153 xuất dùng + Khi tính khấu hao TSCĐ sử dụng trực tiếp cho sản xuất : Nợ TK 627 Khấu hao TSCĐ Có TK 214 Nợ TK 009 : Số d khấu hao đã trích + Khi tính trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ : Nợ TK 627 Trích trớc chi phí sửa chữa Có TK 335 lớn TSCĐ Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 8 + Khi có các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quá trình sản xuất : Sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chiu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế : Nợ TK 627 : Chi phí cha có thuế VAT Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 . : Tổng số tiền theo giá thanh Toán Sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu thuế VAT hoặc thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo phong pháp trực tiếp : Nợ TK 627 Chi phí theo giá Có TK 111,112,331,141 . thanh toán + Đối với các doanh nghiệp khai thác tài nguyên phải nộp thuế tài nguyên, thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung : Nợ TK 627 Thuế tài nguyên phải nộp Có TK 333 * Cuối kì kết chuyển các chi phí vào các đối tợng tập hợp chi phí để tính giá thành sản xuất , lao vụ sản xuất kinh doanh phụ . Nợ TK 154 Chi phí sản xuất chung Có TK 627 Căn cứ vào giá thành đơn vị thực tế , sản lợng sản phẩm phục vụ cho các đối tợng kế toán xác định lao vụ , sản xuất phục vụ cho các đối tợng và ghi sổ: Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 157, 632 Có TK 154 Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 9 d. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất: Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên .Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phấm kế toán sử dụng TK 154. Trình tự kế toán: - Cuối tháng kết chuyển chi phí NVL trực tiếp : Nợ TK 154 Chi phí NVL trực tiếp Có TK 621 - Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng phân xởng, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ: Nợ TK 154 Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 622 - Chi phí sản xuất chung : Nợ TK 154 Chi phí sản xuất chung Có TK 627 Căn cứ vào giá thành sản xuất thực tế của các sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ nhập kho , gửi đi bán hoặc bán trực tiếp không qua kho do bộ phận kế toán tính giá thành đã ghi : Nợ TK 155 Nợ TK 632 Nợ TK 157 Có TK 154 Nếu có phát sinh các khoản bồi thờng và thu hồi số liệu cho sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, kế toán căn cứ vào chứng từ ghi : Nợ TK 138 Lớp bồi dỡng kế toán trởng Trang: 10