THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng .Các quốc gia khác cũng đang trong thời ký nghiên cứu loại thuế này.Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng

BÀI THU HOẠCH Họ Tên: Nguyễn Quốc Doanh Lớp: K3ĐHLTKT1 I KHÁI NIỆM, CƠ CHẾ HOẠT ÐỘNG CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu có Việt Nam thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác thời ký nghiên cứu loại thuế này.Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hố, từ ngun liệu thơ sơ sản phẩm hoàn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế gía trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ Vai trò cuả thuế giá trị gia tăng lưu thơng hàng hố: Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nước đánh thuế tồn doanh thu phát sinh cuả sản phẩm qua lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hoá chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước thu tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế công đoạn trước Ðiều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thơng hàng hố Với tính ưu điểm cuả thuế giá trị gia tăng Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm cuả sản phẩm khâu sản xuất, lưu thơng mà khơng thu thuế tồn doanh thu phát sinh mơ hình thuế doanh thu Nếu khơng có kiện biến động tài chính, tiền tệ, sản xuất lưu thơng giảm suất, yếu kém, kinh tế suy thoái nguyên nhân khác tác động việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu khơng ảnh hưởng đến giá sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá hợp lý hơn, xác tránh thuế chồng lên thuế Theo nghiên cứu thống kê cuả ngân hàng giới (WB) Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) phần lớn nước có Việt Nam sau áp dụng thuế giá trị gia tăng, giá loại hàng hoá, dịch vụ không thay đổi hay thay đổi tỷ lệ không đáng kể mức sản xuất cuả doanh nghiệp, mức tiêu dùng cuả dân chúng không sút giảm, hay suất giảm tỷ lệ nhỏ thời gian đầu, kể trường hợp tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng số mặt hàng định kỳ điều chỉnh Như ta kết luận thuế giá trị gia tăng nhân tố gây lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thơng hàng hố mà trái lại, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thơng hàng hố, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển đẩy mạnh xuất Cơ chề hoạt động cuả thuế giá trị gia tăng: Cơ sở cuả thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm cuả sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở cuả thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá mua giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ Do chế hoạt động cuả thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Một nguyên tắc cuả thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế - Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) khâu hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố (hoặc dịch vụ) từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Ðến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối - Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết qủa sản xuất, kinh doanh đối tượng nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch vụ - Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chiụ người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hố (hoặc dịch vụ) có thuế giá trị gia tăng Vì qua cơng đoạn, thuế giá trị gia tăng người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vu,ỷ thuế chuyển tồn cho người mua hàng hố sử dụng dịch vụ cuối chịu Ðể áp dụng thuế giá trị gia tăng cho đắn, công bằng, có hiệu quả, đáp ứng chủ trương " góp phần thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập cuả người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước", cần phải giải trước hết số vấn đề sau: - Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lớn vừa phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ hợp lệ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế khấu trừ thuế sở kinh doanh - Cơng tác kế tốn doanh nghiệp, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải hướng dẫn thực thật tốt, đảm bảo giá thành sản phẩm phản ảnh trung thực chi phí thực tế phát sinh cấu tạo sản phẩm lưu thông thị trường đến tay người tiêu dùng Hệ thống bán lẽ (các cửa hàng, cửa hiệu, siêu thị) hướng dẫn chế độ sổ sách kế toán hợp lệ, thực nghiêm chỉnh kiểm tra chặt chẽ Chỉ số giá lên xuống thời kỳ phải quy định rõ để tiến hành điều chỉnh giá bán lẽ, đảm bảo giá trị tăng thêm hợp lý - Trình độ cán quản lý thu thuế phải nâng cao chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, thơng thạo chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Hơn nữa, áp dụng thuế giá trị gia tăng vai trò cuả người thu thuế đồng thời người trả thuế (thối thu) vai trò cuả người nộp thuế người thu thuế (được quan thuế khấu trừ hồn lại) Người thu thuế phải có khả tính mức thuế phải thu, mức thuế khấu trừ cho đúng, đũ, kịp thời Về khả đào tạo được, vấn đề quan trọng người thu thuế phẩm chất có điều kiện để tiêu cực, việc tính mức khấu trừ, mức thối thu cao mức xác, làm thiệt hại cho ngân sách nhà nước khấu trừ khơng đủ, hồn thuế chậm trễ làm thiệt hại cho chủ thể chịu thuế trình sản xuất, kinh doanh Ðối với người nộp thuế, tất nhiên ngồi khả tính tốn đầy đủ số thuế phải nộp sau khấu trừ, phải có đầy đủ phẩm chất cuả nhà kinh doanh lương thiện xem việc nộp thuế đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ hợp lý cơng - Mở rộng diện tốn mua bán hàng hố thơng qua tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm cho việc tính thuế xác - Ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành luật thuế cuả doanh nghiệp bước nâng lên, gắn liền với việc xử lý nghiêm hành vi vi phạm thuế - Hệ thống pháp luật ngày hoàn thiện đưa dần việc thực pháp luật vào nề nếp, kỷ cương, nhận thức tư tưởng hành động thực tế Vai trò cuả thuế giá trị gia tăng quản lý nhà nước kinh tế: Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước - Thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Ðối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà khấu trừ hồn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ thường xảy trốn lậu thuế Người tiêu dùng khơng cần đòi hỏi hố đơn, họ khơng xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu khơng nhiều - Thuế giá trị gia tăng thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, khơng can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, KDDV, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải nộp lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ tập trung nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu thuế - Tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ; việc tính tuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng coi phương pháp thu tiên nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn cuả sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn trình thực Luật thuế giá trị gia tăng II ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế: Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng văn pháp luật hướng dẫn thi hành Ðối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: Ðối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm: - Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm trồng rừng), chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thuờng cuả cá nhân, tổ chức tự sản xuất bán Sơ chế thông thường việc sơ chế gắn với trình sản xuất sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản mà loại sản phẩm qua sơ chế chưa trở thành loại sản phẩm, hàng hố khác Ví dụ: Phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt sản phẩm nông nghiệp; ướp đá, ướp muối, phơi khô cá, tôm cá, sản phẩm nuôi trồng thuỷ sản khác - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất - Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê - Hoạt động cho vay vốn cuả tổ chức tín dụng, Ngân hàng, quỹ đầu tư chuyển nhượng vốn theo quy định cuả pháp luật - Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm khơngnhằm mục đích kinh doanh - Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, điều dưỡng sức khoẽ cho người dịch vụ thú y - Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục thể thao mang tính phong trào, quần chúng, tổ chức luyện tập, khơng thu tiền có thu tiền khơng nhằm mục đích kinh doanh - Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: ca muá, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác dịch vụ tổ chức biểu diễn ngệ thuật - Sản xuất phim loại - Hoạt động phát hành chiếu phim: phim nhựa không phân biệt chủ đề loại phim, phim vi-đi-ô phim tài liệu, phóng sự, khoa học - Dạy học, dạy nghề bao gồm dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học dạy nghề khác - Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách NN - In, xuất phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số; tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền, cổ động; in tiền - Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước thành phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ - Duy tu, sửa chữa, xây dựng cơng trình văn hố, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà tình nghiã nguồn vốn đóng góp cuả nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trường hợp nhà nước cấp hỗ trợ phần vốn không q 30% tổng số vốn thực thi cho cơng trình - Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt phục vụ nhu cầu lại cho nhân dân nội thành, nội thị, khu công nghiệp thành thị với khu công nghiệp lân cận theo giá vé thống quan có thẩm quyền quy định - Ðiều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra cuả nhà nước, ngân sách nhà nước cấp phát kinh phí để thực - Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa - Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Tài Bộ Quốc phòng, Bộ nội vụ xác định cụ thể Ðối với vũ khí, khí tài mua, sản xuất nguồn vốn ngân sách, việc khơng tính thuế phải xác định cụ thể dự toán ngân sách - Hàng hoá miễn thuế cửa hàng bán miễn thuế sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế cửa biên giới - Hàng hố, dịch vụ cuả cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức nhà nước Thu nhập xác định doanh thu từ hoạt động KD trừ chi phí hợp lý cuả hoạt động kinh doanh - Các cơng trình đầu tư nguồn vốn ODA khơng hồn lại Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hố, cung ứng dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ khâu không chịu thuế giá trị gia tăng Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng: Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 3.1 Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: bao gồm: - Doanh nghiệp nhà nước, - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Các cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Doanh nghiệp tư nhân - Công ty trách nhiệm hữu hạn - Công ty cổ phần - Hợp tác xã - Tổ hợp tác - Tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác 3.2 Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ: Bao gồm người có kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với để sản xuất kinh doanh khơng hình thành pháp nhân kinh doanh III CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Căn tính thuế giá trị gia tăng: Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 1.1 Giá tính thuế giá trị gia tăng: Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ xác định sau: - Ðối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá chưa có thuế giá trị gia tăng - Ðối với dịch vụ phía nước ngồi cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam, giá chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo hợp đồng; trường hợp hợp đồng không xác định cụ thể số thuế giá trị gia tăng giá tính thuế giá trị gia tăng giá dịch vụ phải tốn trả cho phía nước ngồi - Ðối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Ðối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, xưởng, kho tàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị khơng phân biệt loại tài sản hình thức cho thuê giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê thuế giá trị gia tăng tính số tiền thuê trả kỳ trả trước bao gồm chi phí hình thức khác cho th nhà có thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu cuả bên thuê Giá cho thuê tài sản bên thoả thuận xác định theo hợp đồng.Trường hợp pháp luật có quy định khung giá thuê giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định - Ðối với hàng hố bán theo phương thức trả góp tính theo giá bán chưa có thuế cuả hàng hố bán trả lần (không bao gồm khoản lãi trả gốp), khơng tính theo số tiền trả góp kỳ - Ðối với hoạt động gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế (bao gồm tiền cơng, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) - Ðối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: giá tính thuế quy định sau: - Ðối với hoạt động xây dựng, lắp đặt trang thiết bị cho cơng trình xây dựng khơng phân biệt có bao thầu hay khơng có bao thầu vật tư, ngun liệu giá tính thuế giá trị gia tăng giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế cuả cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực - Trường hợp xây dựng, lắp đặt cơng trình thực tốn theo đơn giá tiến độ hạng mục cơng trình, phần cơng việc hồn thành bàn giao thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị hoàn thành bàn giao - Ðối với hoạt động xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có nhiều đơn vị tham gia xây dựng, theo hình thức ký hợp đồng trực tiếp với chủ cơng trình nhận thầu lại thơng qua nhà thầu nhà thầu phải tính, nộp thuế giá trị gia tăng phần giá trị cơng trình nhận thầu - Ðối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ tốn ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng, giá chưa có thuế làm tính thuế xác định giá có thuế chia cho (1+(%) thuế suất cuả hàng hoá, dịch vụ) - Ðối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng giá tính thuế tiền cơng tiền hoa hồng hưởng chưa trừ khoản phí tổn mà sở thu từ việc thực hoạt động Hàng hoà đại lý bán phải tính thuế giá trị gia tăng giá bán - Ðối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế giá trị gia tăng cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế giá trị gia tăng - Ðối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, giá cước vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng Giá chưa có thuế xác định sau: Giá tính thuế loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hố, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng Các khoản phụ thu sở kinh doanh thu theo chế độ cuả Nhà nước khơng tính vào doanh thu cuả sở kinh doanh thuế giá trị gia tăng khơng tính khoản phụ thu 1.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Hiện nước áp dụng thuế VAT có khác việc thiết kế mức thuế suất số lượng thuế suất đạo luật thuế giá trị gia tăng Một số nước thực cấu mức thuế suất Ðan Mạch (22 %), Nhật Bản, Singapo (3%), Italia (38%) Một số nước khác thực cấu nhiều thuế suất như: Bỉ, Colombia (6 mức thuế suất), Pháp (5 mức thuế suất) Theo thông lệ chung, Luật thuế gía trị gia tăng nước thường áp dụng thuế suất 0% hàng hóa xuất số hàng hoá thiết yếu đời sống dân cư Luật thuế gía trị gia tăng Việt Nam hành quy định mức thuế suất là: % ,5 % , 10 % 20 % áp dụng cho nhóm hàng hóa, dịch vụ Trong mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất Mức thuế suất 20 % áp dụng hàng hoá, dịch vụ vàng, bác, đá qúy, dịch vụ môi giới Nước ta giai đoạn đầu áp dụng Luật thuế VAT nên việc quy định mức thuế suất áp dụng số nhóm hàng hóa, dịch vụ chưa phù hợp Chính phủ bước sửa đổi, bổ sung mức thuế suất cho phù hợp với loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể Do tùy theo điều kiện phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn cụ thê,ứ thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng loại hàng hóa, dịch vụ khác Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: 2.1 Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (=) thuế giá trị gia tăng đầu trừ (-) thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu (=) giá tính thuế cuả hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng cuả hàng hố, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp phải tính thu thuế giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế giá trị gia tăng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng cuả hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ - Thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng đầu vào tính khấu trừ quy định sau: - Thuế đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ - Thuế đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế phải nộp cuả tháng khơng phân biệt xuất dùng hay để kho Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng chung cho tổ chức kinh doanh trừ đối tượng áp dụng tinh thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 2.2 Phương pháp tính trực tiếp gía trị gia tăng: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng cuả loại hàng hố, dịch vụ a Giá trị gia tăng gía tốn cuả hàng hố, dịch vụ bán trừ giá toán cuả hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng - Giá toán cuả hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, bên mua phải trả - Giá toán cuả hàng hoá , dịch vụ mua vào tương ứng cuả hàng hoá, dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào mà sở kinh doanh dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bán Trường hợp sở kinh doanh chưa thực đầy đũ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hố đơn, chứng từ làm xác định giá trị gia tăng theo quy định giá trị gia tăng xác định sau: - Ðối với sở kinh doanh thực bán hàng hố, dịch vụ có đầy đủ hố đơn, chứng từ theo chế độ, xác định doanh thu bán hàng hố, dịch vụ khơng có đủ hố đơn mua hàng hố, dịch vụ giá trị gia tăng xác định doanh thu nhân với tỷ lệ phần trăm(%) giá trị gia tăng tính doanh thu - Ðối với cá nhân kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hố, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh cuả cá nhân để ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng xác định doanh thu nhân với tỷ lê (%) giá trị gia tăng doanh thu - Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quan thuế ấn định phù hợp với ngành nghề kinh doanh b Việc xác định giá trị gia tăng số ngành nghề kinh doanh quy định sau: - Ðối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hố, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: - Ðối với xây dựng, xây lắp số chênh lệch tiến thu xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư, ngun liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phi khác mua để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình - Ðối với hoạt động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua ngồi dùng cho hoạt động vận tải - Ðối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ (-) doanh số hàng hoá, dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống - Ðối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (-) doanh số hàng hố, dịch vụ mua ngồi để thực hoạt động kinh doanh Doanh số hàng hố, dịch vụ bán quy định bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào quy định bao gồm khoản thuế chi phí trả tính giá tốn hàng hố, dịch vụ mua vào hàng hố nhập c Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tượng sau: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: 3.1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: - Thuế đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ tồn - Thuế đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ số thuế đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổ số doanh số bán · Thuế đầu vào khấu trừ phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Riêng thuế đầu vào cuả tài sản cố định khấu trừ lớn thực khấu trừ dần hoàn thuế · Trường hợp sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến cuả người sản xuất mà khơng có hố đơn giá trị gia tăng tính khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) tính gía trị hàng hố mua vào sau: 10 - Tỷ lệ 5% sản phẩm trồng trọt thuộc loại lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu, miá cây, chè bắp tươi, luá, ngô, khoai, sắn; sản phẩm chăn nuôi gia súc, gia cầm; cá, tôm loại thuỷ sản khác - Tỷ lệ 3% loại sản phẩm nơng sản, lâm sản khơng quy định nhóm khấu trừ 5% Việc tính khấu trừ thuế hồn thuế đầu vào nơng sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào quy định không áp dụng trường hợp sản phẩm làm nguyên liệu sản xuất, chế biến hàng xuất · Trường hợp sở kinh doanh mua hàng hố, sử dụng dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng vào giá có thuế cách xác định giá khơng có thuế 3.2 Căn để xác định số thuế đầu vào khấu trừ quy định là: · Ðối với hàng hoá, dịch vụ mua vào số tiền thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá dịch vụ · Ðối với hàng hoá nhập số tiền thuế giá trị gia tăng nộp ghi chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hố nhập · Ðối với hàng hố nơng sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua cuả người sản xuất tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giá trị hàng hoá mua vào giá thực tế mua vào kê vào kê hàng hoá mua vào quan thuế hướng dẫn · Ðối với hàng hoá, dịch vụ mua vào loại có tính đặc thù dùng loại chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng vào chứng từ để tính số thuế đầu vào khấu trừ Hoá đơn chứng từ: Các sở kinh doanh phải thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hố đơn, chúng từ theo quy định cuả pháp luật Hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quy định sở kinh doanh sau: - Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố: giá bán chưa có thuế, phụ thu vá phí tính ngồi giá bán (nếu có), thuế giá trị gia tăng, giá tốn có thuế Trong trường hợp hố đơn khơng ghi khoản thuế giá trị gia tăng xác định giá tốn theo giá hoá đơn nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh không tính khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trường hợp hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ không ghi thuế giá trị gia tăng trừ trường hợp hàng hoá, dịch vụ đặc thù dùng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng tem bưu điện, vé xổ số, vé máy bay · Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế trực tiếp giá trị gia tăng sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng sử dụng hố đơn thơng thường Giá bán hàng hố, dịch vụ giá tốn có thuế giá trị gia tăng (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ) 11 · Các sở kinh doanh muốn sử dụng loại hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung phải đăng ký mẫu hoá đơn, chứng từ với Tổng cục Thuế sử dụng có thơng báo văn · Trường hợp sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá cho người tiêu dùng, hàng hố có giá bán mức quy định phải lập hố đơn bán hàng, sở khơng lập hố đơn bán hàng phải lập kê hàng bán lẻ theo mẫu kê cuả quan thuế để làm tính thuế giá trị gia tăng; trường hợp người mua yêu cầu lập hoá đơn bán hàng phải lập hố đơn theo quy định IV CHẾ ÐỘ MIỄN GIẢM THUẾ Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu, sở kinh doanh đơn vị nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hoá, sử dụng dịch vụ Vì vậy, Luật thuế giá trị gia tăng không quy định thành chương riêng miễn, giảm thuế giá trị gia tăng thuế doanh thu Tuy nhiên áp dụng thuế doanh thu với 11 mức thuế suất sang thuế giá trị gia tăng có mức thuế suất, nên thực Luật thuế giá trị gia tăng số doanh nghiệp gặp khó khăn xử lý đầu thời gian đầu chuyển đổi từ thuế doanh thu sang thuế giá trị gia tăng Nhằm giúp doanh nghiệp q trình chuyển đổi sách thuế, phần tổ chức thực Luật thuế giá trị gia tăng có đoạn quy định xét miễn giảm thuế số trường hợp Những trường hợp xét giảm thuế giá trị gia tăng quy định cụ thể sau: · Ðối với sở sản xuất, xây dựng, vận tải năm đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng mà bị lỗ số thuế giá trị gia tăng phải nộp lớn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trước xét giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp · Mức xét giảm thuế giá trị gia tăng sở tương ứng với số lỗ nguyên nhân nêu trên, tối đa không vượt 50% số thuế phải nộp cuả hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải cuả năm xét giảm thuế Những sở hoạt động sản xuất xây dựng, vận tải thuộc đối tượng xét giảm thuế giá trị gia tăng có hoạt động kinh doanh ngành nghế khác việc xét giảm thuế giá trị gia tăng thực hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải · Thời gian giảm thuế giá trị gia tăng xét năm tính theo năm dương lịch thực thời gian ba năm đầu, kể từ năm 1999 năm Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành Việc xét giảm thuế vào kết kinh doanh toán thuế cuả sở kinh doanh; sở chưa có toán mà dự toán năm phát sinh lỗ, để giảm bớt khó khăn tài cho sở, quan thuế xem xét, giải cho tạm giảm thuế Mức cho tạm giảm vào dự toán năm tình hình thực tế kinh doanh năm trước cuả sở, tối đa không 70% số dự tính giảm theo luật định V ÐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ, HỒN THUẾ Ðăng ký nộp thuế: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng kể sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn cuả 12 quan thuế Các tổng công ty, công ty sở kinh doanh có đơn vị chi nhánh trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế nơi đóng trụ sở Việc đăng ký nộp thuế theo quy định nhằm tránh bỏ sót sở kinh doanh, tránh việc thu thuế trùng lắp quan thuế sở kinh doanh sở để quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh cuả sở kinh doanh Theo quy định, sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng chậm 10 ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ; trường hợp sở chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có hoạt động kinh doanh, sở phải đăng ký nộp thuế trước kinh doanh Trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản thay đổi kinh doanh, sở kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm năm ngày trước tiến hành hoạt động Kê khai thuế: · Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuê giá trị gia tăng tháng nộp tờ kê khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu cuả tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ kê khai thuế chịu trách nhiệm tính xác cuả việc kê khai · Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nơi có cửa nhập hàng hố · Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng · Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ có mức thuế suất thuế giá trị gia tăng khác phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao cuả hàng hoá, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Nộp thuế: Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau: · Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế cuả quan thuế Thời hạn nộp thuế cuả tháng ghi thông báo chậm không ngày 25 cuả tháng · Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng hàng nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập · Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu thí khấu trừ vào kỳ tính thuế Trong trường hợp sở kinh doanh đầu tư tài sản cố định, có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định cuả Chính phủ · Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam Quyết toán thuế: 13 Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm tốn thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo tốn, nuế nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có định 5.Hoàn thuế: Việc hoàn thuế giá trị gia tăng nộp quy định sau: · Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ cuả tháng quý thường xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng quý Những sở kinh doanh xuất mặt hàng theo thời vụ theo kỳ với số lượng hàng lớn, phát sinh số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả hàng hố xuất lớn xét hồn thuế giá trị gia tăng kỳ · Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, có đầu tư, mua sắm tài sản cố định, nuế số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả tài sản cố định khấu trừ lớn xét giải hoàn thuế đầu vào cuả tài sản cố định sau: · Ðối với sở sản xuất kinh doanh đầu tư mới, đăng ký nộp thuế với quan thuế chưa phát sinh thuế đầu ra, nuế thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Trường hợp sở có số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả tài sản đầu tư hồn lớn xét hồn thuế q · Ðối với sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu số thuế đầu vào cuả tài sản đầu tư tính khấu trừ sau ba tháng mà số thuế chưa khấu trừ lớn số thuế khấu trừ xét hoàn lại số thuế chưa khấu trừ · Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa · Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế cuả quan có thẩm quyền theo quy định cuả pháp luật Ðể giải hoàn thuế, sở kinh doanh phải gửi đơn đề nghị kèm theo hồ sơ xin hoàn thuế tới quan quản lý thu thuế sở Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra xác định số thuế hồn trả thực hoàn trả thuế đề nghị quan có thẩm quyền hồn trả thuế cho sở theo thẩm quyền quy định Quản lý nhà nước thuế: 6.1.Nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm cuả quan thuế: - Hướng dẫn sở kinh doanh đăng ký kinh doanh thực chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng - Thông báo cho sở kinh doanh số thuế phải nộp thời hạn nộp thuế theo quy định Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước ngày phải nộp ghi thông báo chậm ngày, thời hạn nộp thuế cuả tháng chậm không ngày 25 cuả tháng tiếp sau Nếu thời hạn nộp thuế ghi thông báo mà sở kinh doanh chưa nộp tiếp tục thơng báo số thuế phải nộp số tiền phạt chậm nộp theo quy định Nếu 14 sở kinh doanh không nộp đủ số thuế, số tiền phạt theo thơng báo có quyền áp dụng biện pháp xử lý theo quy định cuả pháp luật để thu đủ số thuế, số tiền phạt; thực biện pháp xử lý mà sở kinh doanh không nộp đủ số thuế, số tiền phạt chuyển hồ sơ sang quan nhà nước có thẩm quyền để xử lý theo quy định cuả pháp luật - Kiểm tra, tra việc kê khai, nộp thuế, toán thuế cuả sở kinh doanh, bảo đảm thực quy định cuả pháp luật - Xử lý vi phạm hành thuế giải khiếu nại thuế - Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu tổ chức tín dụng, ngân hàng tổ chức, cá nhân có liên quan khác cung cấp tài liệu có liên quan đến việc tính thuế nộp thuế - Lưu giữ sử dụng số liệu, tài liệu mà sở kinh doanh đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định 6.2 Xử lý vi phạm thuế: Ðối tượng nộp thuế vi phạm Luật thuế giá trị gia tăng bị xử lý sau: - Không thực quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế, chế độ kế toán lưu giữ chứng từ, hoá đơn theo quy định điều 11, 12, 13, 14 15 cuả Luật thuế giá trị gia tăng tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý vi phạm hành thuế - Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày quy định phải nộp quy định xử lý thuế ngồi việc nộp đủ số thuế, số tiền phạt, ngày nộp chậm phải nộp phạt 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp - Khai man thuế, trốn th ỳthì ngồi việc phải nộp đủ số thuế theo quy định cuả Luật này, tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm bị phạt tiền từ đến năm lần số tiền gian lận; trốn thuế với số lượng lớn bị xử phạt vi phạm hành thuế mà vi phạm có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định cuả pháp luật - Không nộp thuế, nộp phạt theo thông báo QĐ xử lý thuế bị xử lý sau: - Trích tiền gửi cuả đối tượng nộp thuế Ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt - Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt - Kê biên tài sản theo quy định cuả pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt cò thiếu 6.3 Giải khiếu nại thuế: - Cơ quan thuế nhận khiếu nại thuế phải xem xét giải thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận khiếu nại, vụ việc phức tạp thời hạn kéo dài ngưng không 30 ngày; vụ việc khơng thuộc thẩm quyền giải cuả phải chuyển hồ sơ báo cáo quan có thẩm quyền giải thơng báo cho người khiếu nại biết thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận khiếu nại - Cơ quan thuế nhận khiếu nại có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu có quyền từ chối xem xét giải khiếu nại 15 - Cơ quan thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không cho đối tượng nộp thuế thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận định cuả quan thuế cấp quan có thẩm quyền theo quy định cuả pháp luật - Nếu phát kết luận có khai man, trốn thuế có nhầm lẫn thuế, quan thuế có trách nhiệm truy thu tiền thuế, tiền phạt hoàn trả tiền thuế thời hạn năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra có khai man, trốn thuế nhầm lẫn thuế Trường hợp sở kinh doanh không đăng ký kê khai, nộp thuế thời hạn truy thu tiền thuế, tiền phạt kể từ sở kinh doanh bắt đầu hoạt động - Thủ trưởng quan thuế cấp có trách nhiệm giải khiếu nại thuế cuả đối tượng nộp thuế quan thuế cấp VI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ÐỐI VỚI HÀNG HOÁ XK, NK Ðối tượng chịu thuế nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu: 1.1 Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu: Ðối với hàng hoá nhập khẩu, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam phép nhập qua biên giới Việt Nam từ khu chế xuất nhập vào thị trường nội địa, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định cuả pháp luật 1.2 Ðối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại bao gồm: hàng viện trợ cuả tổ chức quốc tế, Nhà nước, Chính phủ, Hiệp hội, tổ chức phi Chính phủ nước ngồi viện trợ cho Chính phủ Việt Nam cho tổ chức, đoàn thể, hiệp hội cuả Việt Nam Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải có đầy đủ giấy tờ để xuất trình với hải quan sau: - Giấy xác nhận hàng viện trợ cuả quan có thẩm quyền, ghi rõ quan, tổ chức viện trợ hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại - Các giấy tờ khác có liên quan đến việc tiếp nhận lô hàng quy định hàng hoá nhập - Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân - Ðồ dùng cuả tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, hàng đồ dùng cuả người Việt Nam định cư nước nước mang theo - Hàng chuyển cảnh, mượn đường qua Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập - Càc loại nguyên liệu nhập để sản xuất hàng hố xuất khẩu, gia cơng hàng xuất theo hợp đồng sản xuất gia cơng với nước ngồi - Hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho đối tượng trường hợp sau không chịu thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu: Hàng hoá nhập cung ứng trực tiếp cho tàu biển, máy bay, tàu hoả, phương tiện vận tải khác từ Việt Nam nước từ nước đến (qua) Việt Nam để tiếp đến nước cung ứng xăng, dầu, nước loại thực phẩm, bao gồm suất ăn phục vụ hành khách, cung ứng dịch vụ sửa chữa, làm vệ sinh phương 16 tiện vận tải quốc tế hoạt động vận chuyển hàng hoá, hành lý, hành khách từ Việt Nam nước từ nước ngồi đến Việt Nam - Các loại hàng hố xuất để bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế, sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế cửa biên giới - Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ đồ trang sức hay sản phẩm khác - Các loại thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định theo dự án đó.Trường hợp sở nhập dây chuyền thiết bị máy móc đồng thuộc diện khơng chịu thuế giá trị gia tăng dây chuyền đồng có loại thiết bị máy móc nước sản xuất khơng tính thuế giá trị gia tăng cho dây chuyền thiết bị máy móc - Vũ khí, khí tài chun dùng nhập phục vụ quốc phòng, an ninh Bộ Quốc phòng, Bộ Cơng an xác định cụ thể danh mục trao đổi, thống với Bộ Tài Bộ Tài xác nhận văn - Chuyển giao công nghệ xác định theo quy định chương III"Chuyển giao công nghệ" cuả Bộ Luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghiã Việt Nam văn hướng dẫn thi hành Ðối với hợp đồng chuyển giao cơng nghệ có kèm theo máy móc, thiết bị việc khơng thu thuế thực phần giá trị công nghệ chuyển giao - Hàng hoá nhập thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập khơng phải chịu thuế giá trị gia tăng.- Sản phẩm nhập tài nguyên khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác như: dầu thô, than đá, đá phiến, cát, đất hiếm,đá quý,quặng man-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng crommit, quặng emenhit, quặng apatit 1.3 Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu: Là tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế Căn tính thuế hàng hố nhập khẩu: Căn tính thuế giá trị gia tăng hàng hố nhập giá tính thuế thuế suất 2.1 Giá tính thuế: Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn thuế nhập hồn tồn giá tính thuế giá trị gia tăng hàng nhập giá xác định để tính thuế nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn phần thuế nhập giá tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định xác định giá tính thuế nhập cộng với phần thuế nhập phải nộp (sau trứ phần giảm thuế nhập khẩu) 2.2.Thuế suất: Theo quy định Ðiều Luật thuế giá trị gia tăng văn hướng dẩn thi hành Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu: 17 Trị giá hàng hố nhập để tính thuế nhập đồng thời sử dụng để tính thuế giá trị gia tăng Trong lơ hàng có trường hợp mặt hàng có thuế suất giá trị gia tăng khác phải tính thuế giá trị gia tăng riêng cho mặt hàng, sau tổng hợp lại tổng số thuế giá trị gia tăng cho lơ hàng Trình tự tính thuế giá trị gia tăng sau: Bước1: Xác định mặt hàng nhập chịu thuế giá trị gia tăng để tính thuế nhập trước làm tính thuế giá trị gia tăng Cụ thể trường hợp: - Cả lô hàng nhập vừa chịu thuế nhập vừa chịu thuế giá trị gia tăng: tính thuế nhập trước, sau có tính thuế giá trị gia tăng theo công thức - Lô hàng nhập có số mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng: tính thuế nhập cho lơ hàng sau tính giá tính thuế giá trị gia tăng mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng tính thuế giá trị gia tăng mặt hàng - Cả lơ hàng nhập có mặt hàng miễn giảm thuế nhập thuế giá trị gia tăng không miễn giảm giá tính thuế giá trị gia tăng bao gồm thuế NK Những mặt hàng nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thị không chịu thuế giá trị gia tăng Bước 2: Tính thuế giá trị gia tăng: - Xác định giá tính thuế hàng hố nhập chịu tuế giá trị gia tăng - Xác định xác số thuế nhập phải nộp cuả hàng hoá chịu tuế giá trị gia tăng - Xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng cho mặt hàng - Tính thuế giá trị gia tăng theo công thức Bước 3: Thông báo thuế thời gian tính thuế: - Thời gian tính thuế giá trị gia tăng thông báo thuế quy định thuế XK, NK - Trong thông báo thuế phải ghi rõ số tiền thuế phải nộp loại thuế thời hạn nộp thuế Khai báo hải quan nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu: - Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan hải quan thu thuế nhập - Tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập loại giấy tờ sử dụng khai báo hải quan thực quy định Luật thuế xuất nhập quy định cuả ngành hải quan - Những hàng hố nhập khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, người nhập phải trình nộp loại giấy tờ chứng minh - Thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng quy định thời hạn nộp thuế XK, NK - Ðối với hàng hoá xuất khẩu, nhập theo đường xuất nhập cảnh, phi mậu dịch, nhập qua biên giới đất liền không thuộc diện xuất khẩu, nhập ngạch, hàng nhập hàng tiêu dùng phải nộp thuế giá trị gia tăng nhập - Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam 18