1. Với những thông tin thu thập được ở trên, nhóm hãy xác định cơ sở phân bổ thích hợp cho từng yếu tố chi phí trong các nhóm chi phí sản xuất chung.2. Thực hiện phân bổ lại chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.3. Lập lại báo cáo kết quả hoạt động, xác định lợi nhuận gộp và tỷ lệ lợi nhuận gộp trên từng loại sản phẩm.4. Đưa ra nhận xét và đề xuất cho nhà quản trị công ty trong tình huống này từ kết quả trên.5. Dựa trên đề xuất ở trên, nhóm hãy lập báo cáo kết quả hoạt động cho nhà quản trị doanh nghiệp.
Trang 1Mục lục
Trang 2Đề tài thảo luận số 5 – Công ty Thiên Long
Công ty Thiên Long chuyên sản xuất các loại bút viết truyền thống gồm các màu bút xanh, bút đen với công nghệ sản xuất hiện đại, hệ thống sản xuất khép kín Quy trình sản xuất bút của công ty được mô phỏng qua sơ đồ số 1 Trong đó, nguyên vật liệu chính được công ty sử dụng để sản xuất ra sản phẩm bút là: Đầu bút, hạt nhựa, mực, ống ruột,
lò xo, hóa chất, bột màu…
Sơ đồ 1: Quy trình sản xuất bút bi
Để đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường, công ty đã đưa vào sản xuất thêm bút
đỏ và bút tím từ nhiều năm trước Nhà quản trị công ty đã tin rằng việc đưa bút đỏ và bút tím vào sản xuất với công nghệ sản xuất không thay đổi nhưng việc định giá bán của chúng cao hơn bút xanh và đen lần lượt là 5% và 10% thì sẽ mang lại kết quả hoạt động tốt hơn cho công ty
Tuy nhiên, mặc dù giá của các loại bút đỏ và tím đã được bán cao hơn, chúng có tỷ suất lợi nhuận gộp cao hơn bút đen và xanh nhưng kết quả hoạt động một vài năm gần đây không được như mong đợi Xem bảng kết quả hoạt động năm gần nhất dưới đây: ĐVT: 1.000đ Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím Tổng cộng
Doanh thu 2,700,000 2,160,000 661,500 128,700 5,650,200 CPNVL tt 450,000 360,000 126,000 23,400 959,400 CPNCTT 540,000 432,000 126,000 23,400 1,121,400 CPSXC
1,188,000 950,400 277,200 51,480 2,467,080 (220% chi phí NCTT)
Tổng CPSX 2,178,000
1,742,40
0 529,200 98,280 4,547,880 Tổng giá thành 2,178,000 1,742,40 529,200 98,280 4,547,880
Ép BTP nhựa
In BTP
NV
Bơm mực, gắn đầu
Lắp ráp
Đóng gói
Thành phẩm
Trang 30 Lợi nhuận gộp 522,000 417,600 132,300 30,420 1,102,320
Tỷ suất lợi nhuận gộp
Kết quả này khiến các nhà quản trị công ty trăn trở và họ đã quyết định thuê một nhóm tư vấn để nghiên cứu và tìm ra vấn đề giúp công ty hoạt động đạt kết quả tốt hơn
Nhóm tư vấn đã tiến hành tìm hiểu thông tin một cách kỹ lưỡng về hoạt động sản xuất của công ty Trước hết nhóm tiến hành thu thập thông tin về chi phí sản xuất chung của công ty và xác định được các nhóm chi phí đã phân bổ cho các loại bút như sau:
1 Chi phí lao động gián tiếp 822,360
5 Nhiên liệu, năng lượng 328,944
Sau khi tiếp xúc với bộ phận sản xuất của công ty nhóm tư vấn đã được cung cấp thêm các thông tin chi tiết về hoạt động sản xuất như sau:
Công việc chủ yếu và quan trọng trong quá trình sản xuất là chuẩn bị và trộng mực cho các bút màu khác nhau Mực được đổ vào bút bằng quy trình bán tự động Bước cuối cùng là đóng gói và chuyển hàng được thực hiện thủ công Đối với bút xanh và bút đen thì các quy trình này được thực hiện dễ dàng hơn vì khi sản xuất bút xanh bộ phận sản xuất không phải lau sạch mực màu xanh của lô hàng trước đó Chỉ cần đổ đủ mực đen là được Nhưng khi sản xuất bút màu đỏ thì khó khăn hơn, do phải ngừng máy để thay đổi loại sản phẩm, phải lau sạch các hộp tiếp mực, lau chùi sạch những màu mực trước đó rồi mới khởi động lại dây chuyền từ đầu, làm cho việc sản xuất bút đỏ mất nhiều thời gian hơn Mực cho bút màu Tím cũng đòi hỏi những yêu cầu nghiêm ngặt như vậy tuy nhiên
Trang 4không quá khắt khe như bút đỏ.
Bộ phận sản xuất tốn tương đối nhiều thời gian vào các hoạt động cung ứng vật liệu và lập trình cho sản xuất đồng thời phải theo dõi các lô hàng đang thực hiện, còn tồn động và sẽ phải thực hiện Hệ thống máy tính đã giúp bộ phận sản xuất nhiều trong việc giảm bớt sự phức tạp và nhầm lẫn
Bộ phận sản xuất đã lập những sổ theo dõi vật tư có ghi rõ số lượng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm Các bước sản xuất được đánh số trong một bảng theo dõi Bảng này dùng để tính chi phí lao động cho mỗi loại trong số bống sản phẩm của công ty Tất cả chi phí sản xuất chung của công ty được tập hợp và hiện đang được phân bổ cho các loại bút dựa trên một cơ sở duy nhất là chi phí nhân công trực tiếp của mỗi loại sản phẩm với tỷ lệ phân bổ là 220% trên chi phí nhân công trực tiếp
Qua làm việc với nhóm lao động gián tiếp, nhóm tư vấn đã đã xác định họ thực hiện 3 công việc chính: Một là hoạt động lập trình và xử lý các lần chạy máy, bao gồm lập lịch trình cho các đơn hàng sản xuất, chuẩn bị vật tư, chạy thử mẻ đầu tiên mỗi khi thay đổi loại bút Hai là hoạt động thay đổi dây chuyền sản xuất màu này sang màu khác Hoạt động chuyển dây chuyền sang sản xuất bút màu đen và xanh là ngắn nhất và bút đỏ cần nhiều thời gian nhất Cả hai hoạt động này đều chiếm 40% chi phí lao động gián tiếp 20% số còn lại dành cho hoạt động hoạt động sổ sách theo dõi bốn loại sản phẩm, bao gồm sổ sách theo dõi vật liệu, kiểm soát và duy trì cung ứng vật liệu đảm bảo quy trình sản xuất
Nhóm cũng đã tiến hành thu thập được thông tin về tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động này qua bảng dưới đây
Trang 5Xanh Đen Đỏ Tím Tổng
KL bán
1,500,00 0
1,200,00 0
350,00 0
65,00 0
3,115,00 0
Tổng thời gian chuẩn bị 116 116 228 63 523
Đối với hệ thống máy tính, nhóm tư vấn nhận thấy rằng thời gian chủ yếu của máy tính được sử dụng chủ yếu để lập trình sản xuất cho các đợt chạy máy cũng như đặt hàng
và trả cho vật tư cần thiết cho mỗi đợt chạy máy Theo đó, nhóm tư vấn cho rằng có tới 70% chi phí của hệ thống máy tính sử dụng cho hoạt động sản xuất và có 30% còn lại dùng cho hoạt động theo dõi sổ sách của 4 sản phẩm
Các nhóm chi phí chung còn lại phục vụ cho khả năng sản xuất của hệ thống máy móc Với số h máy giành cho sản xuất bút là 93,450 giờ
Yêu cầu
1 Với những thông tin thu thập được ở trên, nhóm hãy xác định cơ sở phân bổ thích hợp cho từng yếu tố chi phí trong các nhóm chi phí sản xuất chung.
2 Thực hiện phân bổ lại chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.
3 Lập lại báo cáo kết quả hoạt động, xác định lợi nhuận gộp và tỷ lệ lợi nhuận gộp trên từng loại sản phẩm.
4 Đưa ra nhận xét và đề xuất cho nhà quản trị công ty trong tình huống này từ kết quả trên.
5 Dựa trên đề xuất ở trên, nhóm hãy lập báo cáo kết quả hoạt động cho nhà quản trị doanh nghiệp.
Trang 6Giải quyết vấn đề
Câu 1: Xác định cơ sở phân bổ thích hợp cho từng yếu tố chi phí trong các nhóm chi phí sản xuất chung.
a) Nhóm chi phí lao động gián tiếp:
Nhóm chi phí lao động gián tiếp thực hiện 3 công việc chính:
- Thứ nhất là hoạt động lập trình và xử lý các lần chạy máy, bao gồm lập lịch trình cho các đơn hàng sản xuất, chuẩn bị vật tư, chạy thử mẻ đầu tiên mỗi khi thay đổi loại bút (chiếm 40% chi phí lao động gián tiếp)
Chi phí lao động gián tiếp cho công việc này: 822.360 x 40% = 328.944 (1.000đ)
Phân bổ trên cơ sở số lần chạy máy
Tổng tiêu chuẩn phân bổ: 58 + 58 + 38 + 18 = 172 (lần)
- Thứ hai là hoạt động thay đổi dây chuyền sản xuất từ màu này sang màu khác (chiếm 40% chi phí lao động gián tiếp)
Chi phí lao động gián tiếp cho công việc này: 822.360 x 40% = 328.944 (1.000đ)
Phân bổ trên cơ sở tổng thời gian chuẩn bị
Tổng tiêu chuẩn phân bổ: 116 + 116 + 228 + 63 = 523 ( giờ )
- Hoạt động sổ sách theo dõi bốn loại sản phẩm, bao gồm sổ sách theo dõi vật liệu, kiểm soát và duy trì cung ứng vật liệu đảm bảo quy trình sản xuất (chiếm 20% chi phí lao động gián tiếp)
Chi phí lao động gián tiếp cho công việc này: 822.360 x 20% = 164.472 (1.000đ)
Phân bổ trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ
Tổng tiêu chuẩn phân bổ:
1.500.000 + 1.200.000 + 350.000 + 65.000 = 3.115.000 ( sản phẩm )
b) Nhóm hệ thống máy tính:
- 70% chi phí của hệ thống máy tính sử dụng cho hoạt động sản xuất Mà nhóm tư vấn nhận thấy rằng thời gian chủ yếu của máy tính được sử dụng chủ yếu để lập trình sản xuất cho các đợt chạy máy cũng như đặt hàng và trả cho vật tư cần thiết cho mỗi đợt chạy máy
Chi phí hệ thống máy tính dùng cho hoạt động sản xuất:
493.416 x 70% = 345.391,2 (1.000đ)
Trang 7 Phân bổ trên cơ sở số lần chạy máy
Tổng tiêu chuẩn phân bổ: 172 (lần)
- 30% chi phí còn lại dùng cho hoạt động theo dõi sổ sách của 4 sản phẩm
Chi phí hệ thống máy tính dùng cho hoạt động theo dõi sổ sách:
493.416 x 30% = 148.024,8 (1.000đ)
Phân bổ trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ
Tổng tiêu chuẩn phân bổ: 3.115.000 ( sản phẩm )
c) Nhóm chi phí máy móc sản xuất, bảo dưỡng, nhiên liệu năng lượng.
Nhóm chi phí này phục vụ cho khả năng sản xuất của hệ thống máy móc
- Tổng hợp chi phí:
- Số giờ máy chạy
Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím Tổng KLSP sản xuất và tiêu
thụ 1.500.000 1.200.000 350.000 65.000 3.115.000
Tổng số giờ máy chạy 45.000 36.000 10.500 1.950 93.450
Vậy tổng tiêu thức phân bổ là 93.450 giờ
Phân bổ chi phí trên cơ sở số giờ chạy máy
CƠ SỞ PHÂN BỔ CHO TỪNG YẾU TỐ CHI PHÍ
Trang 8Nhóm chi phí Cơ sở phân bổ Tổng tiêu thức phân
bổ
Chi phí
lao động
gián tiếp
40% hoạt động lập trình và
xử láy các lần chạy máy
Số lần chạy máy 172
40% hoạt động thay đổi dây chuyền sản xuất
Thời gian chuẩn bị cho việc chạy máy
523
20% hoạt động theo dõi sổ sách
Khối lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ
3115000
Hệ thống
máy tính
70% sử dụng cho hoạt động sản xuất
Số lần chạy máy 172
30% cho hoạt động theo dõi sổ sách
Khối lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ
3115000
Máy móc sản xuất
Số giờ máy chạy 172 Bảo dưỡng
Nhiên liệu, năng lượng
Câu 2: Thực hiện phân bổ lại chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.
- Tỷ lệ KLSP sản xuất và tiêu thụ của từng loại bút =
- Tỷ lệ số lần máy chạy của từng loại bút =
-Tỷ lệ tổng thời gian chuẩn bị của từng loại bút =
- Tỷ lệ thời gian máy chạy của từng lạo bút =
● Áp dụng công thức ta được bảng số liệu sau:
Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím
Tỷ lệ KLSP sản xuất và tiêu thụ 0,481540931 0,385232745 0,11235955 0,02087
Tỷ lệ số lần máy chạy 0,337209302 0,337209302 0,22093023 0,10465
Tỷ lệ tổng thời gian chuẩn bị 0,221797323 0,221797323 0,43594646 0,12046
Tỷ lệ thời gian máy chạy 0,481540931 0,385232745 0,11235955 0,02087 a) Phân bổ Chi phí lao động gián tiếp cho từng loại sản phẩm
Trang 9- Chi phí hoạt động lập trình và xử lý các lần chạy máy
= 40% chi phí lao động gián tiếp × Tỷ lệ số lần máy chạy của từng loại bút
- Chi phí hoạt động thay đổi dây chuyền sản xuất từ màu này sang màu khác
= 40% chi phí lao động gián tiếp × Tỷ lệ tổng thời gian chuẩn bị của từng loại bút
- Chi phí hoạt động sổ sách theo dõi
= 20% chi phí lao động gián tiếp × Tỷ lệ KLSP sản xuất và tiêu thụ của từng loại bút
● Áp dụng công thức ta được bảng phân bổ chi phí gián tiếp sau:
Đơn vị: 1000 đồng
Chi phí phân bổ Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím Hoạt động lập trình và xử lý các lần
chạy máy
110922.9767 110922.9767 72673.6744 34424.4
Hoạt động thay đổi dây chuyền sản
xuất
72958.89866 72958.89866 143401.973 39624.2 Hoạt động thay đổi sổ sách 79200 63360 18480 3432
Tổng chi phí gián tiếp 263081.8754 247241.8754 234555.648 77480.6
b) Phân bổ Chi phí hệ thống máy tính cho từng loại sản phẩm:
- Chi phí cho hoạt động sản xuất
= 70% chi phí hệ thống máy tính × Tỷ lệ tổng thời gian chuẩn bị của từng loại sản phẩm
- Chi phí cho hoạt động theo dõi sổ sách
= 30% chi phí hệ thống máy tính × Tỷ lệ KLSP sản xuất và tiêu thụ của từng loại bút
● Áp dụng công thức ta được bảng phân bổ chi phí hệ thống máy tính cho từng loại sản phẩm như sau:
Đơn vị: 1000 đồng
Hoạt động sản xuất 116469.13 116469.13 76307.4 36145.6 Hoạt động theo dõi sổ sách 71280 57024 16632 3088.8
Tổng chi phí hệ thống máy tính 187749.13 173493.13 92939.4 39234.4
Trang 10c) Phân bổ nhóm chi phí máy móc sản xuất, bảo dưỡng, nhiên liệu năng lượng cho từng loại sản phẩm:
Chi phí cho máy móc sản xuất, bảo dưỡng, nhiên liệu, năng lượng được phân bổ theo số giờ máy hoạt động
Đơn vị: 1000 đồng
Nhóm chi phí Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím Máy móc sản xuất
Bảo dưỡng
Nhiên liệu, năng lượng
554400 443520 129360 24024
Khi đó, ta có:
BẢNG PHÂN BỐ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG CHO TỪNG SẢN PHẨM
Đơn vị: 1000 đồng
Chí phí lao động gían tiếp 263081.9 247242 234556 77481
Máy móc sản xuất
Nhiên liệu, năng lượng
Câu 3: Lập lại bảng báo cáo kết quả hoạt động, xác định lợi nhuận gộp và tỷ lệ lợi nhuận gộp trên từng loại sản phẩm.
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
Đơn vị: 1000 đồng
Bút xanh Bút đen Bút đỏ Bút tím Tổng cộng
Trang 11CPNVL TT 450000 360000 126000 23400 959400
Lợi nhuận gộp 704769 503745 -47355 -58839 1102320
Tỷ suất lợi nhuận gộp
(%)
Câu 4: Đưa ra nhận xét và đề xuất một số phương án liên quan đến giá sản phẩm cho nhà quản trị công ty trong tình huống này từ kết quả trên
● Nhận xét
Thứ nhất , trong khi sản xuất bút màu đỏ thì khó khăn hơn, do phải ngừng máy để
thay đổi loại sản phẩm, phải lau sạch các hộp tiếp mực, lau chùi sạch hoàn toàn những màu mực trước đó rồi mới khởi động lại dây chuyền từ đầu, làm cho việc sản xuất bút đỏ mất nhiều thời gian hơn Mực cho bút màu Tím cũng đòi hỏi những yêu cầu nghiêm ngặt như vậy tuy nhiên không quá khắt khe như bút đỏ Mà giá bán của 2 loại sản phẩm này cũng không cao hơn 2 loại bút màu xanh đen truyền thống là bao nhiêu trong khi chi phí
bỏ ra lại gấp nhiều lần Sản phẩm mới cần đưa ra giá cả phù hợp hơn để có thể bù đắp được chi phí sản xuất kinh doanh và mang lại lợi nhuận cho công ty
Thứ hai, giá bán sản phẩm khó tăng kịp với tốc độ tăng giá của nguyên liệu Chi
phí nguyên vật liệu chiếm đến 70% trong cơ cấu giá thành các loại sản phẩm do Công ty sản xuất Chính vì vậy, sự tăng giá nguyên vật liệu sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận của Công
ty trong ngắn hạn, do giá bán sản phẩm không thể thay đổi đồng thời theo biến động của giá nguyên vật liệu Về lâu dài, giá bán sẽ được điều chỉnh phù hợp với thực tế gia tăng giá cả của các loại nguyên vật liệu
Bằng cách công ty phải xem xét để giảm lượng hao hụt nguyên vât liệu đến mức thấp nhất có thể Để sản phẩm làm ra vẫn đạt chất lượng mà giá trị nguyên vật liệu mua vào giá thấp nhất có thể thì phòng cung ứng vật tư phải linh động, xem xét, kiểm tra kỹ loại nguyên vật liệu mua vào, có thể sản xuất mẫu vài sản phẩm rồi kiểm tra chất lượng sản phẩm nếu đạt yêu cầu thì liên hệ nhà cung cấp để mua hàng
➢ Đề xuất phương án về giá sản phẩm: Dựa vào các nhận xét trên, nhóm đã đề xuất cho
công ty một số phương án về giá của các loại sản phẩm như sau:
Phương án 1: Thay đổi giá cả của 2 loại sản phẩm bút bi đỏ và tím để bù đắp chi phí,
Trang 12tăng tỉ lệ lợi nhuận gộp.
Phương án 2: Nhận thấy trong quá trình sản xuất các loại bút thì bút xanh và bút đen
có quy trình sản xuất đơn giản dễ thực hiện, thời gian thực hiện và chuẩn bị sản xuất ngắn Do vậy có thể giảm chi phí khi sản xuất 2 sản phẩm này (giảm thời gian trong khâu chuẩn bị giờ máy chạy và trong khâu chuyển đổi giữa các loại mực) Từ đó doanh nghiệp kỳ vọng giảm giá sản phẩm bút xanh và đen 10% (cụ thể giảm chi phí sản xuất chung) từ đó tăng doanh thu lên 20%.
Câu 5: Từ đề xuất ở trên, lập báo cáo kết quả hoạt động cho nhà quản trị doanh nghiệp.
a) Phương án 1: Thay đổi giá cả của 2 loại sản phẩm bút bi đỏ và tím để bù đắp chi phí,
tăng tỉ lệ lợi nhuận gộp.
Từ kết quả phân tích ở ý 3 ta có bảng sau:
Doanh thu 2,700,000 2,160,000 661,500 128,700 5,650,200
Sản lượng tiêu
thụ 1,500,000 1,200,000 350,000 65,000 3,115,000
GVHB 1,995,231 1,656,255 708,855 187,539 4,547,880
Lợi nhuận gộp 704,769 503,745 -47,355 -58,839 1,102,320
Tỷ suất lợi
Lợi nhuận gộp nên là số dương - nếu nó âm nghĩa là bạn đang mất tiền khi bán sản phẩm
ở mức giá hiện tại Vì vậy, cần thay đổi giá cả của 2 loại sản phẩm này sao cho phù hợp: Cho lợi nhuận gộp = 0
● Bút bi đỏ:
Doanh thu hòa vốn = Gía Vốn Hàng Bán
Số lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ bút đỏ: 350,000 sản phẩm