Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế giá trị gia tăng hiện hành

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN HỊA BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2001 MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU 01 CHƯƠNG 02 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.1 – THUẾ GTGT VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 02 1.1.1 - Khái niệm GTGT thuế GTGT 02 1.1.2 - Quaù trình đời phát triển Thuế GTGT giới 02 1.1.3 - Các phương pháp tính thueá GTGT 04 1.1.4 - Ưu điểm thuế GTGT 05 1.1.5 - Các nguyên tắc để xây dựng luật thuế GTGT khả thi 05 1.1.6 - Các điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT cách hiệu 06 1.2 − SỰ CẦN THIẾT CỦA THUẾ GTGT ÔÛ VIEÄT NAM 07 1.2.1 - Thuế GTGT khắc phục hạn chế thuế doanh thu 07 1.2.2 - Thueá GTGT nội dung quan trọng trình cải cách thuế bước Việt nam 10 1.2.3 - Phuïc vụ cho việc hòa nhập vào khu vực giới thuế GTGT 10 1.3 − THUẾ GTGT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM 11 1.3.1 - Những quy đònh chung 12 1.3.2 - Caên phương pháp tính thuế 13 1.3.3 - Đăng ký, kê khai, toán, nộp thuế 15 1.3.4 - Xử lý vi phạm 17 1.3.5 - Xét giảm thueá 17 1.4 – QUAN ĐIỂM VÀ KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC VỀ THUẾ GTGT CẦN THAM KHẢO ĐỂ ÁP DỤNG Ở VIỆT NAM 17 1.4.1 - Thuế GTGT Philippines 18 1.4.2 - Thuế GTGT Ñaøi Loan 18 1.4.3 - Quan điểm số nước chưa áp dụng thuế GTGT gặp nhiều khó khăn, thất bại áp dụng thuế 19 1.4.4 - Các học kinh nghiệm tham khảo để áp dụng Việt nam 21 CHƯƠNG 22 NHỮNG THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC VÀ CÁC VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI CẦN GIẢI QUYẾT SAU NĂM THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT 2.1 – NHỮNG THUẬN LI VÀ KHÓ KHĂN KHI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 22 2.2 – NHỮNG THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC SAU NĂM THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT 23 2.2.1 - Góp phần khuyến khích đầu tư; ổn đònh, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh xếp lại cấu kinh tế 23 2.2.2 - Góp phần khuyến khích xuất khẩu; bảo hộ sản xuất nước 26 2.2.3 - Không gây biến động giá thò trường 27 2.2.4 - Không làm ảnh hưởng kết thu ngân sách 29 2.2.5 - Tác động tích cực đến kết quản lý doanh nghiệp 29 2.2.6 - Tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nước 30 2.2.7 - Phục vụ cho tiến trình hòa nhập với tổ chức kinh tế khu vực giới 31 2.3 – CÁC VẤN ĐỀ TỒN TẠI CẦN GIẢI QUYẾT 31 2.3.1 – Veà Chính sách, chế độ thuế GTGT 31 2.3.1.1 - Một số đối tượng không chòu thuế, đối tượng chòu thuế thuế suất đối tượng chòu thuế chưa rõ ràng chưa phát huy vai trò điều tiết thuế 31 2.3.1.2 - Giá tính thuế hàng hóa nhập chưa phù hợp 35 2.3.1.3 - Việc áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT gây bất bình đẳng 36 2.3.1.4 - Vấn đề “khấu trừ khống” thuế GTGT đầu vào tạo kẽ hở pháp lý 37 2.3.1.5 - Điều 28 Luật thuế GTGT quy đònh việc xét giảm thuế GTGT cần giải thích rõ 38 2.3.2 – Về vấn đề hóa đơn quản lý thông qua hóa đơn nhiều bất cập cần giải 38 2.3.3 – Về tổ chức, thực sách thueá GTGT 41 2.3.3.1 - Một số trường hợp kê khai, toán thuế nộp thuế gây khó khăn vướng mắc thực 41 2.3.3.2 - Công tác hoàn thuế chậm 42 2.3.3.3 - Quy trình quản lý thuế cần phải tiếp tục cải cách cho có hiệu để ngang tầm với tiên tiến Luật thuế 42 2.3.4 – Một số vấn đề tồn khác liên quan đến việc thực sách thuế GTGT cần phải khắc phục nhằm tạo môi trường pháp lý cho Luật thuế GTGT phát huy tác dụng 44 2.4 – NGUYÊN NHÂN CỦA CÁC VẤN ĐỀ TỒN TẠI TRONG CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN NAY 45 2.4.1 - Nguyên nhân khách quan 45 2.4.2 - Nguyên nhân chủ quan 46 CHƯƠNG 47 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 3.1 – TÍNH CẤP THIẾT CỦA VIỆC HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 47 3.2 – CÁC YÊU CẦU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN NAY 47 3.2.1 - Yêu cầu 47 3.2.2 - Phương hướng hoàn thiện 48 3.3 – CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 48 3.3.1 – Về Chính sách, chế độ thuế GTGT 48 3.3.1.1 - Sửa đổi, bổ sung yếu tố đối tượng chòu thuế, đối tượng không chòu thuế thuế suất 48 3.3.1.2 - Cần thay đổi cách tính giá hàng nhập để tính thuế nhập thuế GTGT khâu nhập 53 3.3.1.3 - Thống phương pháp tính thuế GTGT 53 3.3.1.4 - Điều chỉnh theo hướng hạn chế đến xóa bỏ diện “khấu trừ khống” thuế GTGT đầu vào 54 3.3.1.5 - Quy đònh rõ đối tượng xét giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT 55 3.3.2 – Các giải pháp ngăn chặn tình trạng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ 56 3.3.3 – Về tổ chức, thực sách thuế GTGT 57 3.3.3.1 - Bổ sung, điều chỉnh số vấn đề kê khai, nộp thuế 57 3.3.3.2 - Giảm thời gian giải hoàn thuế 58 3.3.3.3 - Đẩy mạnh việc đại hóa Quy trình quản lý thuế khâu xử lý số liệu, thông tin công tác bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế nhằm phù hợp tình hình 58 3.3.4 – Một số giải pháp đồng khác đảm bảo môi trường thuận lợi cho Luật thuế phát huy tác dụng 59 3.3.4.1 - Veà vấn đề kế toán thuế GTGT 60 3.3.4.2 - Vần đề quy đònh thời gian hiệu lực văn quy phạm pháp luật 60 3.3.4.3 - Sớm nghiên cứu ban hành Luật tố tụng thuế 60 3.3.4.4 - Phải nâng cao chất lượng dòch vụ tín dụng 61 3.3.4.5 - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền pháp luật thuế 61 KẾT LUẬN 63 12 PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Qua năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy mặt tích cực đời sống kinh tế – xã hội; góp phần khuyến khích đầu tư, ổn đònh sản xuất kinh doanh; góp phần khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước; nâng cao hạch toán kinh doanh doanh nghiệp tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nước… Tuy nhiên, Luật thuế GTGT sắc thuế lần áp dụng nước ta điều kiện kinh tế nước giới có nhiều biến động nên tránh khỏi khó khăn, vướng mắc cần phải bổ sung, sửa đổi kòp thời nhằm phát huy hết tính ưu việt vốn có Với nhận thức học viên cao học, đồng thời nhân viên ngành thuế, tác giả xúc trước vấn đề tồn tại, vướng mắc Luật thuế GTGT hành gây không khó khăn cho nhà sản xuất, kinh doanh cho quan thuế thực hiện, chọn đề tài: “CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH” Đề tài hướng đến mục đích giải vấn đề vướng mắc, khó khăn nhằm làm cho Luật thuế GTGT Việt nam hoàn thiện Tác giả dựa sở nghiên cứu vấn đề thuế GTGT kết hợp với việc phân tích tình hình thực tiễn Việt nam kinh nghiệm rút từ quốc gia áp dụng thành công Luật thuế GTGT để đưa giải pháp góp phần hoàn thiện sách thuế thời gian tới Luận văn gồm 63 trang phần phụ lục Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn kết cấu sau: CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI CHƯƠNG II : NHỮNG THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC VÀ CÁC VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI CẦN GIẢI QUYẾT SAU HAI NĂM THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.1 - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.1.1 – Khái niệm GTGT thuế GTGT: a/ Giá trò gia tăng: Giá trò gia tăng (GTGT) giá trò tăng thêm sản phẩm, hàng hóa dòch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng xác đònh làm tính thuế GTGT GTGT tính phương pháp cộng phương pháp trừ Theo phương pháp cộng, giá trò gia tăng giá trò yếu tố cấu thành giá trò tăng thêm, bao gồm chủ yếu giá trò lao động (thường tính chi phí lao động) lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh, dòch vụ Còn theo phương pháp trừ, GTGT khoảng chênh lệch giá bán đầu giá mua đầu vào Từ phương pháp trên, mặt lý thuyết, người ta biểu thò GTGT đẳng thức sau Giá trò gia tăng = Tiền lương + Lợi nhuận Giá trò gia tăng = Giá trò đầu – Giá trò đầu vào b/ Thuế giá trò gia tăng: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trò tăng thêm hàng hóa, dòch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Sản phẩm hàng hóa, dòch vụ dù có qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chòu mức thuế phần giá trò tăng thêm khâu Thuế GTGT thuế gián thu người tiêu dùng chòu thông qua việc trả tiền mua hàng hóa, dòch vụ Người sản xuất, kinh doanh người nộp thuế thay người tiêu dùng Với tư cách người bán, nhà sản xuất, kinh doanh cộng số thuế GTGT vào giá bán thu số thuế từ người mua (cùng với giá bán hàng) nộp số thuế GTGT thu vào Ngân sách Nhà nước Khi mua hàng hóa kinh doanh mua nguyên liệu, vật liệu sản xuất, kinh doanh với tư cách người mua hàng phải trả cho người bán hàng tổng số tiền gồm giá mua hàng thuế GTGT Nhưng bán ra, họ thu thuế GTGT người mua hàng, đồng thời khấu trừ số thuế GTGT nộp lúc mua hàng phải nộp số chênh lệch lại vào Ngân sách Nhà nước 1.1.2 – Quá trình đời phát triển Thuế GTGT giới: Người nghó loại thuế người Đức tên Carl Friedrich Von Siemens (Thành viên gia đình sáng lập Công ty Siemens A.G, công ty sản xuất máy điện tử lớn nước Đức) Mặc dù vậy, ông không thuyết phục phủ áp dụng loại thuế tới năm 1986, Cộng hòa Liên bang Đức bắt đầu áp dụng thuế GTGT Trên thực tế, thuế GTGT đời Pháp kết trình lâu dài nhằm vào việc hoàn thiện hệ thống thuế nước mà tầm quan trọng để tăng cường loại thuế gián thu Nó có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu áp dụng từ sau Chiến tranh giới lần thứ nhằm động viên rộng rãi đóng góp quãng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu Nhà nước Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh vào giai đoạn cuối trình lưu thông hàng hóa (khâu bán lẻ) với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối vào trình sản xuất (tức sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu) Như việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tượng thuế trùng lắp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bò chậm trễ so với trước, sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu Nhà nước thu thuế Sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung đến năm 1954, Chính phủ Pháp cải tiến thuế đánh lần vào sản xuất thành thuế GTGT (Tax sur la Valeur Ajoutée – viết tắt: TVA) Lúc đầu thuế GTGT ban hành để áp dụng trước ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lónh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ khâu trước nguyên liệu, vật liệu Đến năm 1968, có hiệu lực lãnh vực bán lẻ hàng hóa cung ứng dòch vụ Quá trình thống hóa Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT triển khai nhanh chóng nước khác Đến năm 1966, xu hướng cải cách hệ thống thuế “đơn giản đại” chung Châu Âu, thuế GTGT ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hòa pháp luật nước thành viên Liên minh Châu Âu, nước Pháp điều chỉnh lại Luật tài chính, có phần quan trọng thuế GTGT Năm 1986, thuế GTGT Pháp áp dụng rộng rãi tất ngành nghề sản xuất, lưu thông hàng hóa, dòch vụ nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kòp thời, thường xuyên cho Ngân sách Nhà nước khắc phục tình trạng thu trùng lắp thuế doanh thu Theo số nhà nghiên cứu kinh tế, thuế GTGT đặc điểm riêng có kinh tế phát triển Nhưng Pháp, từ ban hành, nhằm vào việc khắc phục nhược điểm hệ thống thuế trước Việc ban hành loại thuế xuất phát từ mong muốn tăng thêm thu nhập cho Nhà nước, bắt nguồn từ nhu cầu Chính phủ việc nâng cao hiệu đánh thuế, đáp ứng trình độ phát triển chuyên môn hóa ngày cao kinh tế Nhờ vào số ưu thế, thuế GTGT nhanh chóng triển khai hầu hết nước thuộc Liên minh Châu Âu, nhiều nước công nghiệp phát triển khác số nước phát triển Nếu vào năm 1988 có 47 nước áp dụng loại thuế đến tháng năm 1991 có 56 nước thức ban hành thuế GTGT (chưa kể 15 nước dự kiến áp dụng), đến có 100 nước đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế Riêng Châu Á, thuế GTGT ngày trở nên sắc thuế phổ biến khu vực Khởi đầu Hàn Quốc áp dụng từ năm 1977 (thật thuế GTGT áp dụng Miền nam Việt Nam từ ngày 01/07/1973), đến Indonesia (1985), Đài Loan (1986), Philippins (1988), Nhật Bản (1988), Thái Lan (1991)… Gần sau thời gian thí điểm, Trung Quốc cho áp dụng loại thuế nước từ ngày 01/01/1994 Ở Singapore, loại thuế tương tự có tên gọi GST (Goods and Services Tax) bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/04/1994 Về tên gọi, có nhiều nước gọi thuế GTGT, điển hình Pháp, Anh, Thụy Điển… Một số nước gọi thuế hàng hóa dòch vụ Canada, New Zealand… Ở Phần Lan Áo gọi theo tên cũ Thuế doanh thu với quan điểm cho rằng: Đây sắc thuế mà chất thuế doanh thu cũ, thay đổi nội dung, biện pháp thu, mặt khác, thuế GTGT đánh giá trò hàng nhập nên không ý nghóa thuế đánh giá trò gia tăng 1.1.3 – Các phương pháp tính thuế giá trò gia tăng: Căn vào khái niệm nêu trên, mặt lý thuyết có phương pháp xác đònh số thuế phải nộp : 1-Phương pháp cộng thêm (hay gọi phương pháp kế toán): Thuế suất x (tiền công + lợi nhuận) 2-Phương pháp trừ trực tiếp (cũng phương pháp kế toán): Thuế suất x (giá đầu – giá đầu vào) 3-Phương pháp trừ gián tiếp (còn gọi phương pháp hóa đơn hay phương pháp khấu trừ): (Thuế suất x giá đầu ra) – (Thuế suất x giá đầu vào) Trong phương pháp nêu trên, theo nước tổng kết phương pháp thứ ba có nhiều ưu điểm hơn, : - Nó gắn với hóa đơn, chứng từ Vì mang tính pháp luật cao dễ kiểm tra, kiểm soát - Đơn giản Doanh nghiệp cần hóa đơn đầu vào, đầu để kê khai nộp thuế hàng tháng Còn phương pháp phải dựa vào sổ sách kế toán nên phức tạp không kòp thời Vì vậy, hầu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế với nguyên tắc số thuế GTGT đầu ghi hóa đơn bán hàng khấu trừ số thuế GTGT đầu vào ghi hóa đơn mua hàng để số thuế GTGT phải nộp 1.1.4 – Ưu điểm Thuế GTGT: Thuế GTGT thuế gián thu tiên tiến với nhiều ưu điểm tổng hợp lại sau: - Thuế GTGT thuộc loại thuế có phạm vi đối tượng thu rộng nên thuế suất không cao, thuế suất đảm bảo nguồn thu lớn cho NSNN - Thuế GTGT tránh tượng đánh thuế trùng lắp nhờ phương thức tính thuế phần giá trò tăng thêm đối tượng chòu thuế - Thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu cao tạo kiểm soát lẫn thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn chứng từ tính thuế - Thuế GTGT có tính trung lập, đảm bảo môi trường cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế - Thuế GTGT khuyến khích xuất khẩu, đầu tư bảo hộ hàng sản xuất nước việc áp dụng thuế suất mức ưu đãi hàng hóa, dòch vụ xuất kèm với việc hoàn thuế đánh thuế GTGT khâu nhập 1.1.5 – Các nguyên tắc để xây dựng Luật thuế GTGT khả thi: a/ Đơn giản: Điều mà người nhận thức để chấp nhận sắc thuế, người nộp thuế phải hiểu Margaret Wilkinson có lý cho rằng: “Một hệ thống thuế hoàn hảo phải hệ thống đơn giản cho người chòu thuế hiểu được” Khi mà tính phức tạp sắc thuế cao sắc thuế cũ hiểu biết quãng đại quần chúng giảm xuống, kết tất yếu cản trở tăng lên số thu Theo chuyên gia nguyên tắc “đơn giản” nguyên tắc hàng đầu hệ thống thuế đại Kinh nghiệm nhiều nước cho thấy sắc thuế quy đònh rườm rà thường tạo kẽ hở cho việc trốn, lậu thuế Hơn nữa, thuế GTGT phương pháp thu chặt chẽ, khoa học tiện lợi, mặt phức tạp chế vận hành thuế GTGT lại vấn đề khác b/ Ổn đònh: Nguyên tắc đòi hỏi Luật thuế GTGT phải ổn đònh tương đối, dự kiến trước để người nộp thuế lo đối phó thường xuyên với nhà nước việc chấp hành nghóa vụ nộp thuế mà tập trung vào hoạt động nhằm thăng tiến hoạt động kinh doanh hay nghiệp cá nhân Tuy nhiên, nguyên tắc không nên đối lập hẳn với tính linh hoạt hệ thống thuế khóa, kinh tế thể thống nhất, luôn vận động tạo môi trường cho việc cải cách thuế khóa Theo Margaret Wilkinson, hai tính chất ổn đònh linh hoạt cần cân Tính linh hoạt đặt lý mặt kinh tế mặt trò giai đoạn phát triển đất nước c/ Hiệu quả: Nguyên tắc đòi hỏi Luật thuế GTGT phải đảm bảo cho tính chất: Tính trung lập hoạt động sản xuất kinh doanh; Tính tiết kiệm thực Tính tăng thu cho ngân sách Nhà nước d/ Công bằng: Thuế GTGT loại thuế không thu theo lũy tiến mà mang tính lũy thoái- nghóa việc đánh thuế theo mức thuế suất không phân biệt người chòu thuế giàu hay nghèo, thu nhập cao hay thấp- nguyên tắc công khó đáp ứng đầy đủ Cho nên, nguyên tắc công đề cập hiểu theo nghóa hẹp là: doanh nghiệp hoàn cảnh phải chòu thuế doanh nghiệp có khả toán khác phải bò đánh thuế khác chòu tác động Luật thuế GTGT Bốn nguyên tắc phải đáp ứng đầy đủ Vì đặt nguyên tắc đơn giản lên hàng đầu điều dễ dẫn đến Luật thuế GTGT khập khiểng chỗ tựa lại; thiên lệch cho nguyên tắc công nguyên tắc lại khó mà đáp ứng… 1.1.6 – Các điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT: a/ Yêu cầu sách thuế: Mức huy động thuế phải phù hợp với khả đối tượng nộp thuế Mức thu không hợp lý không đảm bảo yêu cầu thu ngân sách, ngược lại ảnh hưởng tiêu cực đến sản xuất, tiêu dùng kinh tế Nếu mức thu thuế GTGT chênh lệch so với mức thuế doanh thu trước phát sinh đột biến khó lường b/ Trình độ phát triển kinh tế – xã hội phải đạt mức độ đònh, thể mặt: - Trình độ tập trung hóa sản xuất Đối tượng nộp thuế phải có quy mô đủ lớn có điều kiện tổ chức máy kế toán thực tốt chế độ chứng từ - Hệ thống tín dụng ngân hàng hoạt động với hiệu cao việc toán không dùng tiền mặt phải trở thành thói quen kinh tế - Chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ quan hệ mua bán hàng hóa, cung cấp dòch vụ phải người dân tổ chức kinh tế tuân thủ cao - Trình độ nhận thức ý thức tự giác việc chấp hành nghóa vụ kê khai nộp thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh phải nâng cao pháp trực tiếp đóng góp cho ngân sách tỷ lệ không lớn số lượng nhân viên thuế cần thiết để quản lý lớn Ví dụ TP Hồ Chí Minh, 21 quận huyện có số thu ngân sách năm 1999 chiếm tỷ lệ 19,57% so với tổng thu ngân sách toàn thành phố, số nhân viên thuế lại chiếm 75% nhân viên toàn Cục thuế Cho nên, để Luật thuế GTGT thực có hiệu công theo xu hướng thống phương pháp tính, nên tham khảo kinh nghiệm số nước khu vực Đài Loan, Philippin (Phần 1.4.1 1.4.2)… giải vấn đề sau: + Phân loại hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thấp để đưa khỏi diện phải nộp thuế GTGT Nghóa cần xác đònh ngưỡng chòu thuế GTGT,nếu ngưỡng cho áp dụng loại thuế khác thuế doanh thu chẳng hạn Vấn đề đặt sở mà có lợi áp dụng hình thức ngưỡng doanh thu phát sinh tượng tách nhỏ sở để doanh thu mức ngưỡng Do đó, thuế suất loại thuế (thường thuế doanh thu) phải đảm bảo không khuyến khích sở có doanh thu ngưỡng khai man để ngưỡng Ngược lại, sở nhỏ tìm cách tình nguyên xin chuyển sang nộp thuế GTGT họ người cung cấp hàng hóa, dòch vụ cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT hay cảm thấy hoạt động kinh doanh bò thiệt thòi nộp thuế doanh thu Căn điều kiện kinh tế-xã hội thời giá nay, tác giả luận án đề nghò sang năm 2003, sở kinh doanh có mức doanh thu bình quân tháng 50.000.000 đồng- gọi chung sở kinh doanh nhỏ: thuế phải nộp xác đònh doanh thu nhân với thuế suất thống 4% + Để chuẩn bò cho phương án trên, trước mắt cần phải đẩy mạnh việc thực chế độ kế toán hộ kinh doanh (theo Quyết đònh số 1271/TC/QĐ/CĐKT ngày 14/12/1995 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Việc thời gian qua thực chưa thành công phần chưa kiên quyết, hộ kinh doanh ngại ghi chép sổ sách phức tạp Song nguyên nhân doanh thu khoán thấp nhiều so với kinh doanh thực tế, nên hộ kinh doanh từ chối mở sổ sách, dễ bò tính thuế GTGT cao 3.3.1.4 – Điều chỉnh theo hướng hạn chế đến xóa bỏ diện “khấu trừ khống” thuế GTGT đầu vào: Việc giải cho “khấu trừ khống” số mặt hàng, chi phí hóa đơn thuế GTGT hành, thực chất hình thức trợ giá Nhà nước sản phẩm tiêu dùng thiết yếu, phát huy tác dụng thời gian đầu triển khai Nếu tiếp tục trì làm tác dụng khuyến khích thực chế độ sổ sách, chứng từ Hơn nữa, việc khấu trừ khống giảm nguồn thu ngân sách tạo điều kiện cho doanh nghiệp lợi dụng gian lận thuế (như phân tích Phần 2.3.1.4) Trong vài năm tới, với ổn đònh kinh tế thò trường theo đònh hướng XHCN nước ta biện pháp trợ giá không phù hợp điều tất yếu “vòng tay bảo hộ” Nhà 57 nước bước buông lỏng, sở phát huy nội lực tối đa sở sản xuất kinh doanh Đồng thời trả lại tính trung lập thuế GTGT, phù hợp thông lệ quốc tế Vấn đề giải bước sau: + Trước mắt, giảm tỷ lệ (%) “khấu trừ khống” hàng hóa mua vào hóa đơn từ 2% xuống 1% để đẩy mức chênh lệch tỷ lệ “khấu trừ khống” hàng hóa có hóa đơn hàng hóa có bảng kê theo quy đònh lên ±2%, nhằm khuyến khích người mua lấy cho hóa đơn đầu vào + Đến năm 2003, tiến tới xóa bỏ hoàn toàn diện “khấu trừ khống” này, dựa sở phân tích thực tế sau: - Cơ sở sản xuất, chế biến mua trực tiếp nông dân không nhiều mà mua chủ yếu qua thương lái Nếu áp dụng “khấu trừ khống” khuyến khích thương lái không đóng thuế buôn chuyến sở mua không cần hóa đơn - Những người khai thác đất, đá, cát, sỏi thường người phải có máy móc, thiết bò, phương tiện chuyên dùng để khai thác có sử dụng lao động Việc “khấu trừ khống” không khuyến khích sở thực chế độ hóa đơn, chứng từ - Nguồn phế liệu làm nguyên liệu cho sở sản xuất thường điểm thu mua phế liệu cung ứng việc “khấu trừ khống” khuyến khích điểm không xuất hóa đơn, không kê khai nộp thuế - Đối với hàng hóa chòu thuế tiêu thụ đặc biệt: tác giả đề xuất chuyển sang đối tượng chòu thuế GTGT (giải pháp Phần 3.3.1.1), khấu trừ thuế GTGT hóa đơn hàng hóa chòu thuế GTGT khác - Đối với tiền bồi thường kinh doanh bảo hiểm hoạt động bảo hiểm thuộc đối tượng chòu thuế GTGT: tác giả đề xuất chuyển sang đối tượng không chòu thuế GTGT (giải pháp Phần 3.3.1.1), hoạt động không khấu trừ thuế GTGT đầu vào 3.3.1.5 – Quy đònh rõ đối tượng xét giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT: Mặc dù, việc xét giảm hiệu lực đến năm 2001(Theo khoản mục II Phần H Thông tư 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000) để tránh gây tâm lý ức chế khiếu nại đối tượng nộp thuế, tác giả đề nghò xác đònh rõ đối tượng xét giảm thuế GTGT theo hướng: + Thuế doanh thu để so sánh với thuế GTGT nên quy đònh rõ cách tính: (Giá hàng hóa, dòch vụ chưa có thuế GTGT + thuế GTGT) x thuế suất thuế doanh thu trước + Số lỗ số lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh sau kiểm tra toán thuế Cơ quan thuế 58 3.3.2 – Các giải pháp ngăn chặn tình trạng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ: Các trường hợp vi phạm chế độ hóa đơn mua, bán hàng hóa cung cấp dòch vụ tượng phổ biến vô nhức nhối kinh tế đất nước (như phân tích Phần 2.3.2) Để khắc phục tình trạng này, tác giả Luận án xin kiến nghò vài giải pháp sau: + Trước mắt, ngành thuế tiếp tục tuyên truyền làm rõ tác dụng việc sử dụng hóa đơn, chứng từ để người dân, đối tượng kinh doanh thấy rõ hóa đơn, chứng từ chức dùng để toán, toán vật tư tiền vốn, niềm tin khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa Không lạm dụng làm ăn phi pháp Đây việc làm thường xuyên mang tính giáo dục để người, đối tượng kinh doanh, thủ trưởng quan, đơn vò có sử dụng kinh phí Nhà nước thấy tác hại hóa đơn giả mà tự giác hành động biện pháp tự kiểm tra phối hợp với quan thuế thẩm tra tính hợp pháp hóa đơn cán thuộc quyền đề nghò ký duyệt toán nhằm tránh bất lợi trách nhiệm liên đới + Về phía quan quản lý Nhà nước cần phối hợp đồng loạt quân nhằm xóa bỏ thò trường mua bán hóa đơn bất hợp pháp như: Ga Hàng Cỏ, Phố Cát Linh (Hà Nội); Chợ Dân Sinh, Ngã tư Lê Lợi… (TP.Hồ Chí Minh) Phát hiện, bắt giữ xử lý nghiêm đường dây in ấn, mua bán, vận chuyển hóa đơn không hợp pháp; xử lý nghiêm tổ chức, cá nhân cố tình sử dụng hóa đơn Đồng thời cần quy đònh việc in ấn, mua bán vận chuyển cố tình sử dụng hóa đơn không hợp pháp tội phạm kinh tế có khung hình phạt tương thích để răn đe loại tội phạm + Hóa đơn không hợp pháp khó xác minh đối tượng sử dụng hóa đơn ngày sử dụng thủ đoạn tinh vi, việc xác minh hóa đơn xem công cụ quản lý Nhà nước việc quản lý thuế, quản lý tài Vì vậy, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế cần xây dựng quy trình xác minh hóa đơn thật khoa học thống phạm vi toàn quốc Trước mắt, cần tăng cường sở vật chất, máy tính hóa công tác ấn hệ thống máy tính nối kết mạng đòa phương để thuận tiện cho việc quản lý giám sát kòp thời xác + Khuyến khích mở rộng diện cho doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in: nước có 1.065 doanh nghiệp Tổng Cục thuế cho phép sử dụng hóa đơn tự in Trong thực tế, doanh nghiệp quản lý tốt, tự giác chòu trách nhiệm cao trước pháp luật việc bảo vệ hóa đơn trước kẻ gian Hóa đơn tự in thuận lợi cho đơn vò hóa đơn thiết kế phù hợp với nhu cầu, mục đích kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp tự giới thiệu, quảng cáo sản phẩm; tờ hóa đơn ghi rõ tên, mã số thuế, đòa doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tự khẳng đònh tự chòu trách nhiệm với khách hàng trước pháp luật; bảo đảm công tác hạch toán 59 kế toán việc sử dụng hóa đơn chứng từ Ưu điểm quan trọng hóa đơn tự in có đặc điểm riêng biệt với hóa đơn Bộ Tài nên thuận lợi quản lý, kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp lẫn quan quản lý Nhà nước.Hơn nữa, phạm vi lợi dụng hóa đơn đơn vò khác không nhiều, hạn chế tình trạng lẫn lộn hóa đơn giả trường hợp liên lớn liên 1; hóa đơn lỡ đơn vò khác khó sử dụng Ngoài ra, hạn chế trường hợp nhân viên xé hóa đơn trắng bán bên Khi cần kiểm tra, đối chiếu xem hóa đơn thật hay giả, kể cần xác minh nội dung hóa đơn liên hệ trực tiếp với doanh nghiệp theo đòa in sẵn hóa đơn Tuy nhiên, để việc quản lý sử dụng hóa đơn đặc thù doanh nghiệp có hiệu Tổng Cục thuế nên đưa số quy đònh như: Điều kiện để sử dụng hóa đơn đặc thù (doanh nghiệp có quy mô đủ lớn; thực tốt chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ; có nhu cầu sử dụng hóa đơn đặc thù thật đáng); nhà in đònh (Công ty in Bộ Tài chính); chất lượng chủng loại giấy in… + Cuối kinh nghiệm đáng tham khảo rút từ số nước giới Đài Loan, Philippin… việc tổ chức “Xổ số hóa đơn” Hiện nay, hóa đơn nước ta in Công ty in Tài (Bộ Tài chính) với loại giấy đặc biệt; chất lượng kỹ thuật in cao, có khả chống làm giả Như vậy, điều kiện để thực hình thức có đủ Do giá trò thưởng cho hóa đơn trúng giải đáng kể nên người mua hàng quan tâm đến việc nhận hóa đơn mua hàng để tham gia mở số Chính vậy, sở kinh doanh từ chối muốn viết gì, viết quy đònh giải thưởng cho người mua hàng may mắn số thuế phải nộp sở kinh doanh phụ thuộc vào trò giá hàng hóa ghi hóa đơn Tuy nhiên, để giải pháp thực phải giải vấn đề kinh phí, máy quản lý, hệ thống đối chiếu, xác minh hóa đơn trúng thưởng quan trọng khắc phục mâu thuẫn việc mở rộng diện sử dụng hóa đơn tự in với việc xác đònh loại hóa đơn mở số 3.3.3 – Về tổ chức, thực sách thuế GTGT: 3.3.3.1 – Bổ sung, điều chỉnh số vấn đề kê khai, nộp thuế: - Về vấn đề xác đònh thời điểm khai man trốn thuế, tác giả đề nghò Luật nên quy đònh rõ rằng: thời điểm xác đònh đối tượng nộp thuế có hành vi khai man trốn thuế sau ngày cuối đối tượng nộp thuế phải nộp đủ thuế (phổ biến sau ngày 25 tháng – Điều 14 Luật thuế GTGT) để tạo điều kiện cho cán thuế xử lý phát đối tượng nộp thuế kê khai sai so với thực tế Vì thời điểm để đối tượng nộp thuế có đủ thời gian kiểm tra lại Tờ khai Thuế GTGT nộp (từ ngày 10 đến ngày 25 tháng) thông báo kòp thời phát sai lệch cho quan thuế 60 - Đối với vấn đề kê khai, nộp thuế vướng mắc số hoạt động tác giả nêu phần 2.3.6, nên xử lý theo hướng sau: + Để điều tiết cách hợp lý số thu ngân sách đòa phương cho phù hợp với nguyên tắc kê khai, nộp thuế nơi phát sinh doanh thu hoạt động vận tải hàng không, sách thuế GTGT nên quy đònh đơn vò phụ thuộc phải kê khai doanh thu thuế GTGT nộp đòa phương nơi bán vé máy bay theo tỷ lệ 1% tiền vé cước máy bay chưa có thuế GTGT (giống quy đònh hoạt động xây dựng có công trình đòa phương khác nơi sở đóng trụ sở – Khoản Mục II Phần C Thông tư 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000) + Về thời hạn nộp thuế GTGT khâu nhập cần tham khảo kinh nghiệm Đài Loan (Phần 1.4.2) để điều chỉnh lại theo hướng: Đối với hàng tiêu dùng thường có giá trò thấp, thời gian hoàn vốn nhanh không nên kéo dài thời hạn nộp thuế để tránh tượng dây dưa, nợ thuế Còn hàng hóa máy móc thiết bò, nguyên vật liệu, phương tiện vận tải nhập khẩu… thời gian hoàn vốn, quay vòng sản xuất lâu nên kéo dài thời hạn nộp thuế lên 60 ngày để giảm chi phí trả lãi vay cho doanh nghiệp 3.3.3.2 – Giảm thời gian giải hoàn thuế: Dù có quy đònh thông thoáng việc hoàn thuế GTGT (Phần D Thông tư 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000), để giảm thời gian hoàn thuế đến mức tối thiểu, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp quay vòng vốn nhanh Tổng Cục thuế cần tham khảo kinh nghiệm Philippines (Phần 1.4.1) để cải tiến quy trình hoàn thuế, đồng thời vi tính hóa công tác xác minh hóa đơn nhằm đảm bảo yêu cầu: xác kòp thời 3.3.3.3 – Đẩy mạnh việc đại hóa quy trình quản lý thuế khâu xử lý số liệu, thông tin công tác bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế nhằm phù hợp với tình hình nay: Sau năm thực Quyết đònh 1368/TCT/QĐ/TCCB ngày 16/12/1998 Tổng Cục thuế, quy trình quản lý thu thuế doanh nghiệp cải cách bước công tác thu, nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế, đóng góp không nhỏ vào công cải cách thuế bước Tuy nhiên, thời đại công nghệ thông tin phát triển nay, quy trình bộc lộ nhược điểm khâu xử lý số liệu Vì yếu làm hạn chế hiệu công tác kiểm tra, xác minh; không phát huy công tác quản lý đối tượng nộp thuế; làm chậm trễ khâu hoàn thuế… Cho nên để cải thiện lại tình hình này, cần sớm trang bò, nâng cấp hệ thống máy tính xây dựng mạng truyền số liệu toàn quốc quan thuế ngành quan thuế với đối tượng nộp thuế Trong khoảng năm tới, ngành thuế cần phải hoàn thiện phần mềm ứng dụng hệ thống mạng toàn quốc theo yêu cầu sau: 61 + Tin học hóa công tác quản lý thông tin đối tượng nộp thuế: giúp cán quản lý thuế nắm được: Tên, mã số thuế, đòa chỉ, vốn kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, tình hình thực Luật thuế… đối tượng mà quản lý thuế + Tin học hóa công tác quản lý thu thuế: xử lý tờ khai thuế, bảng kê hóa đơn chứng từ đầu ra, đầu vào; tình hình sử dụng hóa đơn; chứng từ nộp thuế… nhằm phục vụ cho công tác kiểm tra, xác minh hoàn thuế + Tin học hóa công tác phân tích, thống kê số thu ngân sách đối tượng nộp thuế: tổng hợp thông tin, báo cáo phục vụ cho công tác phân tích, đạo lập kế hoạch Lãnh đạo Bên cạnh việc hoàn thiện mặt kỹ thuật, ngành thuế phải trọng đến việc nâng cao kiến thức, trình độ chuyên môn từ cấp lãnh đạo đến chuyên viên thuế để đáp ứng yêu cầu Quy trình quản lý thuế theo hướng sau đây: + Xây dựng chương trình tổ chức đào tạo, bồi dưỡng công chức chuyên môn, nghiệp vụ theo ngạch công chức nhằm nâng cao trình độ chuyên môn kỹ quản lý + Có kế hoạch triển khai, bồi dưỡng chuyên sâu kiến thức kỹ quản lý cho cán công chức lãnh đạo nhằm nâng cao lực điều hành quản lý, đáp ứng yêu cầu mới, đònh kỳ bồi dưỡng cập nhật kiến thức kinh tế, tài + Tranh thủ tiêu đào tạo, bồi dưỡng nước ngoài, dự án quốc tế để chọn, cử công chức đào tạo, bồi dưỡng Sử dụng phần kinh phí đào tạo từ ngân sách Nhà nước để cử công chức lónh vực quan trọng đào tạo nước + Xây dựng biên soạn chương trình, giáo trình, tài liệu chuẩn hóa kiến thức cần bồi dưỡng để phân phát cho cán bộ, công chức giúp họ có điều kiện chủ động học tập nhằm phát huy tinh thần tự học tập chỗ + Xây dựng giải pháp động viên tinh thần vật chất để khuyến khích công chức tự giác học tập, nâng cao trình độ Thực luân chuyển công tác hình thức đào tạo, bồi dưỡng để công chức phát huy toàn diện Ngoài ra, việc quản lý giáo dục cán công chức nên tăng cường thường xuyên, liên tục nhiều biện pháp hữu hiệu, mạnh dạn đưa khỏi ngành người thoái hóa, biến chất, vi phạm nghiêm trọng 10 điều kỷ luật cán thuế để làm đội ngũ 3.3.4 – Một số giải pháp đồng khác đảm bảo môi trường thuận lợi cho Luật thuế GTGT phát huy tác dụng: Bên cạnh giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế GTGT cải tiến quy trình quản lý thuế phục vụ cho Luật thuế phân tích phần trên, phải xem xét để tác động theo hướng tích cực đến công tác khác hỗ trợ cho sách thuế; đến môi trường pháp lý biến động 62 tình hình kinh tế – xã hội… nhằm tạo điều kiện cần thiết cho Luật thuế GTGT phát huy hết tính ưu việt vốn có (như phân tích Phần 1.1.6) Tác giả xin đề xuất sửa đổi, bổ sung vấn đề liên quan sau: 3.3.4.1 – Về vấn đề kế toán thuế GTGT: Để việc hạch toán, ghi chép tài khoản kế toán với tên gọi, kết cấu, nội dung phản ánh Hệ thống tài khoản kế toán lập Báo cáo tài chính, Báo cáo toán thuế doanh nghiệp xác, dễ kiểm tra, đối chiếu cần phải sửa đổi, bổ sung số điểm (chỉ áp dụng cho đối tượng chòu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) sau đây: n Sửa tên gọi Tài khoản 133-“Thuế GTGT khấu trừ” thành: “Thuế GTGT đầu vào” o Sửa đổi kế cấu, nội dung phản ánh Tài khoản 3331-“Thuế GTGT phải nộp” p Bổ sung tên gọi Loại Tài khoản V là: Doanh thu thuế GTGT đầu q Bổ sung Tài khoản 533-“Thuế GTGT đầu ra” Các nội dung sửa đổi thể tài khoản chữ “T” sau: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” 1.Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp 2.Số thuế GTGT nộp vào NSNN * SDN: số thuế GTGT nộp thừa vào NSNN 1.Số thuế GTGT phải nộp * SDC: số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ TK 533 “Thuế GTGT đầu ra” 1.Số thuế GTGT 1.Số thuế GTGT đầu hàng bán bò trả lại, giảm giá 2.Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 3.Kết chuyển số thuế GTGT phải nộp Như vậy, kế toán doanh nghiệp kê khai số liệu phải nộp nộp thuế GTGT Bảng toán quan hệ ngân sách Nhà nước thực chất tài khoản giúp cán thuế dễ dàng kiểm tra 3.3.4.2 – Vấn đề quy đònh thời gian có hiệu lực văn quy phạm pháp luật: Những tồn thiếu tính thực tiễn, không khả thi việc qui đònh thời gian có hiệu lực văn thuế GTGT (như nêu lên Phần 2.3.4) vấn đề không lớn Tuy nhiên, thực tế việc kê khai thuế GTGT doanh nghiệp thực hàng tháng, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng kê khai, cán thuế thuận tiện kiểm tra, văn nên qui đònh thời gian có hiệu lực theo nguyên tắc “làm tròn” tháng Có công tác quản lý nâng cao chất lượng, tăng cường kỷ cương, phát huy triệt để tác dụng văn tạo hành lang pháp lý cho cán trình thực thi nhiệm vụ, tăng cường pháp chế XHCN, xây dựng Nhà nước pháp quyền 63 3.3.4.3 – Sớm nghiên cứu ban hành Luật tố tụng thuế: Trong hệ thống thuế nước ta, chưa có Bộ luật Tố tụng Thuế giới, luật quan trọng, thuế có thu hay không, phần lớn tùy thuộc vào Luật Hiện nay, để thay khiếm khuyết này, hệ thống thuế nước ta có số Chương, Điều quy đònh thủ tục Tố tụng Thuế sắc thuế, nhiên Điều, Khoản giống nhau, không phân biệt, nên lúng túng thi hành Cho nên, việc nghiên cứu ban hành Luật tố tụng Thuế mang tính cấp thiết mà ý thức chấp hành Luật thuế nước ta chưa nghiêm 3.3.4.4 – Phải nâng cao chất lượng dòch vụ tín dụng: Hiện đặc thù kinh tế nhỏ, người dân quen toán tiền mặt hoạt động tín dụng chưa hiệu quả, giao dòch nhiều doanh nghiệp, sở kinh doanh diễn phương thức tiền mặt trực tiếp Theo số liệu thống kê Ngân hàng Nhà nước Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh tỷ trọng toán tiền mặt đơn vò tổ chức kinh tế qua Ngân hàng đòa bàn (không bao gồm toán nội ngân hàng) thấp: năm 1999 46,5% năm 2000 43,9% Chính đặc điểm làm phát sinh kẽ hở cho đối tượng kinh doanh lợi dụng gian lận, trốn thuế Khi giao dòch thông qua hệ thống ngân hàng nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp Về phía ngành thuế bổ sung thêm công cụ quản lý thuế đắc lực nhờ nắm tình hình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp thông qua số liệu ngân hàng, đảm bảo số thuế thu doanh nghiệp có vi phạm thuế Cho nên, Nhà nước mà chủ yếu thông qua ngân hàng phải có sách khuyến khích quảng bá nhiều cho toán không dùng tiền mặt, dạng toán sử dụng séc, dòch vụ ngân hàng rõ ràng chưa phát huy hết vai trò Cụ thể đẩy mạnh số dòch vụ trội dòch vụ toán đòa ốc qua ngân hàng; mở rộng dòch vụ chấp nhận toán thẻ VisaCard, MasterCard, thẻ nội đòa (của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Á Châu kế hợp với hệ thống siêu thò Saigon CoopMart Saigon Tourist) nhiều lãnh vực bình dân khác lónh vực khách sạn, nhà hàng, cửa hàng, siêu thò, sân Golf… có; phát triển đa dạng hóa sản phẩm dòch vụ toán dành cho khách hàng… ngân hàng 3.3.4.5 – Đẩy mạnh công tác tuyên truyền pháp luật thuế: Trong hoàn cảnh nay, ý thức chấp hành tính tự giác thực nghóa vụ thuế người dân nói chung doanh nghiệp nói riêng chưa cao công tác tuyên truyền pháp luật thuế nhiệm vụ hàng đầu Do đó, quan thuế cần phải đầu tư tiến hành nhiều biện pháp tuyên truyền thông qua phương 64 tiện truyền thông đại chúng tivi, báo, đài… với chương trình hấp dẫn, tiết mục lôi mà tốt có góp mặt danh hài, nghệ só tiếng… thu hút người xem qua tạo dư luận tốt lợi ích sách thuế lòng người Trong thời đại công nghệ thông tin nay, ngành thuế đến lúc nên thiết kế trang WEBSITE mạng Internet dành riêng cho ngành Trong đó, ngành cập nhật thông tin liên quan đến thuế cho tất người muốn nghiên cứu thuế Đồng thời, nên mạnh dạn biến thành nơi trao đổi thông tin công khai hành vi trốn lậu thuế đòa phương với biện pháp xử lý vi phạm kèm theo có tác dụng răn đe người Qua đó, người ý thức đến hoạt động kinh doanh hơn, cán viên chức ngành rút kinh nghiệm cho công tác thân Còn biện pháp tuyên truyền Pano-Appich không nên gây cảm giác đối phó cho người nộp thuế câu hiệu đe dọa như: “Trốn thuế phạm pháp”, mà cần phải thực hiệu cho người dân thấy số tiền bỏ để nộp thuế sử dụng vào mục đích thiết thực, phục vụ cho thân cộng đồng xã hội như: “Nộp thuế xây dựng Tổ quốc”; “Điện, Đường, Trường học, Bệnh viện từ thuế”; “Nộp thuế hôm nay, xây dựng đất nước ngày mai tươi đẹp cho em”… Kết luận: Thuế GTGT xem sắc thuế có lợi cho quốc kế dân sinh Tuy nhiên, đạo luật thuế lần áp dụng, chưa thể tiên liệu, dự đoán hết nảy sinh nên khó tránh khỏi vướng mắc, khó khăn Để sách thuế đáp ứng yêu cầu đề ra, tác giả dựa sở lý luận, phân tích tồn trên, đồng thời tham khảo kinh nghiệm thi hành Luật thuế nước khác để đề xuất số giải pháp hoàn thiện sách thuế, quy trình quản lý thuế số giải pháp đồng tạo điều kiện cho Luật thuế GTGT phát huy tác dụng 65 KẾT LUẬN Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến với ưu điểm bật so với thuế doanh thu nói riêng loại thuế gián thu nói chung Ở Việt nam, Luật thuế GTGT Quốc hội thông qua đánh dấu bước tiến quan trọng Chương trình cải cách thuế bước hai nhằm hỗ trợ trình đổi mới, thực mục tiêu công nghiệp hóa, đại hóa đất nước Đến nay, sau gần năm thực Luật thuế GTGT vào thực tiễn sống đảm bảo yêu cầu đề việc góp phần khuyến khích đầu tư, ổn đònh sản xuất kinh doanh; góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước; không gây biến động giá thò trường; không làm ảnh hưởng đến kết thu ngân sách; đồng thời bước đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nước thực việc giám sát sản xuất kinh doanh qua khâu kê khai, nộp thuế, khấu trừ hoàn thuế Tuy nhiên, Luật thuế GTGT sắc thuế lần áp dụng nước ta điều kiện kinh tế nước giới có nhiều biến động nên tránh khỏi khó khăn, vướng mắc số vấn đề quy đònh Luật thuế GTGT; quy trình quản lý thuế phục vụ cho công tác quản lý thuế GTGT vấn đề khác liên quan đến sách thuế GTGT hành Trên sở phân tích tồn tại, vướng mắc sách thuế GTGT hành với việc tham khảo tình hình thực tiễn kinh nghiệm nước thực thành công Luật thuế GTGT, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế GTGT, cải tiến quy trình quản lý thuế thực giải pháp đồng khác tạo môi trường pháp lý cho Luật thuế GTGT phát huy hiệu kinh tế Đây đề tài sâu, rộng đòi hỏi phải có nhiều thời gian nghiên cứu lý luận thực tế Do phạm vi nội dung mà Luận văn đề cập chắn nhiều thiếu sót phải bổ sung 66 PHỤ LỤC SỐ : BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ GTGT CỦA VIỆT NAM ( ĐIỀU – LUẬT THUẾ GTGT) Mức thuế suất thuế GTGT quy đònh sau: 1.Mức thuế suất 0% hàng hóa xuất khẩu, bao gồm hàng hóa chòu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu; phần mềm máy tính xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bò, phương tiện vận tải cho nước dòch vụ xuất lao động 2.Mức thuế suất 5% hàng hóa, dòch vụ: a) Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt b) Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng c) Thiết bò dụng cụ y tế; băng vệ sinh y tế d) Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh đ) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập e) Đồ chơi cho trẻ em; sách khoa học - kỹ thuật, sách văn học nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật, trừ sách văn pháp luật quy đònh khoản 13 Điều Luật g) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa qua chế biến gồm giống, giống, hạt giống, trừ đối tượng quy đònh khoản Điều Luật h) Lâm sản ( trừ gỗ , măng ) chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, k) Bông sơ chế từ trồng nước l) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác m) Dòch vụ khoa học, kỹ thuật n) Dòch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp - Than đá, sản phẩm khí ( trừ sản phẩm khí tiêu dùng ) - Hóa chất - Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập quy đònh khoản 24 Điều Luật thuế giá trò gia tăng - Khuôn đúc loại - Dây cáp điện sử dụng cho điện áp từ 600 vôn trở lên - Máy vi tính, cụm linh kiện máy vi tính - Vật liệu nổ - Que hàn - Đá mài - Giấy in báo - Bình bơm thuốc trừ sâu 67 - Mủ cao su sơ chế - Ván ép nhân tạo - Đất, đá, cát, sỏi - Lốp săm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên - Sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh - Ống thủy tinh trung tính - Chân giả, tay giả; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật - Loại hàng chòu thuế tiêu thụ đặt biệt khâu kinh doanh thương mại nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá - Xây dựng, lắp đặt - Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lòch sử, văn hóa, bảo tàng, trừ hoạt động quy đònh khoản 15 Điều Luật thuế giá trò gia tăng - Nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ - Vận tải, bốc xếp - Sách thuộc đối tượng chòu thuế giá trò gia tăng - Băng từ, đóa ghi chưa ghi chương trình - Phát hành chiếu phim vi-đi-ô 3.Mức thuế suất 10% hàng hóa, dòch vụ: a) Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác b) Điện thương phẩm c) Sản phẩm điện tử , khí, đồ điện d) Hóa chất, mỹ phẩm đ) Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thuê ren e) Giấy sản phẩm giấy g) Đường, sữa, bánh kẹo, nước giải khát loại thực phẩm chế biến khác h) Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác l) Dòch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thông m) Cho thuê nhà, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng máy móc, thiết bò, phương tiện vận tải n) Dòch vụ tư vấn pháp luật o) Chụp in, phóng ảnh, in băng, sang băng, cho thuê băng, quay vi-đi-ô, chụp p) Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, tẩy hấp q) Các loại hàng hóa, dòch vụ khác không quy đònh khoản 1, khoản 2, khoản Điều này, trừ hàng hóa chòu thuế tiêu thụ đặt biệt khâu sản xuất, khâu nhập - Khách sạn, du lòch, ăn uống 4.Mức thuế suất 20% hàng hóa, dòch vụ: a) Vàng bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán 68 b) Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác c) Đại lý tàu biển d) Dòch vụ môi giới Trong trường hợp cần thiết, Ủy ban Thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dòch vụ theo mức thuế suất quy đònh Điều phải báo cáo để Quốc hội phê chuẩn kỳ họp gần PHỤ LỤC SỐ : ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT (ĐIỀU – LUẬT THUẾ GTGT) Hàng hóa, dòch vụ không thuộc diện chòu thuế giá trò gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hóa, dòch vụ thuộc diện chòu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trò gia tăng khâu chòu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bò, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất được, cần nhập để tạo tài sản cố đònh doanh nghiệp; máy bay, dàn khoan, tàu thủy thuê nước loại nước chưa sản xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; thiết bò, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí mà nước chưa sản xuất Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chòu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Dòch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh Dòch vụ y tế 10 Hoạt động văn hóa, triển lãm thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu 11 Dạy học, dạy nghề 12 Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách nhà nước 69 13 In, xuất bản, nhập khẩu, phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trò, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động - In tiền 14 Dòch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dòch vụ tang lễ 15 Duy tu, sửa chữa, xây dựng công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghóa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt 17 Điều tra, thăm dò đòa chất, đo đạc, lập bảng đồ thuộc loại điều tra Nhà nước 18 Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng , an ninh 20 Hàng hóa nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trò, tổ chức trò - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vò vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy đònh Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế - Hàng bán cho tổ chức Quốc tế, người nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam 21 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập 22 Hàng hóa, dòch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tượng tiêu dùng Việt Nam, trừ sửa chữa máy móc, thiết bò, phương tiện vận tải cho nước dòch vụ xuất lao động 23 Chuyển giao công nghệ; phần mềm máy tính, trừ phần mềm máy tính xuất 24 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 25 Một số sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy đònh cụ thể 26 Hàng hóa, dòch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp Chính phủ quy đònh Hàng hóa, dòch vụ không thuộc diện chòu thuế giá trò gia tăng quy đònh Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trò gia tăng đầu vào 70 Trong trường hợp cần thiết, Ủy ban Thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dòch vụ thuộc đối tượng không chòu thuế giá trò gia tăng quy đònh Điều phải báo cáo để Quốc hội phê chuẩn kỳ họp gần PHỤ LỤC SỐ 9: THỰC HIỆN THU NSNN NĂM 1999 Số thứ Nội dung tự khoản thu (%) thực 1999 so với Dự toán năm Thực 1998 106.8 105.7 118.4 112.9 105.1 105.6 90.1 121.8 114.7 107.7 93.2 90.0 63.3 136.7 91.4 97.2 0.0 65.5 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 TOÅNG THU NSNN Thu từ thuế phí Khu vực DNNN Khu vực DN có vốn đầu tư nước Trong đó: Thu từ liên doanh dầu khí Thu từ XN liên doanh khác Thuế XNK TTĐB hàng nhập Thuế GTGT hàng nhập Thu chênh lệch giá hàng nhập Thuế công TN dòch vụ quốc doanh Lệ phí trước bạ Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà đất Thuế thu nhập cá nhân Thu từ xổ số kiến thiết Phí giao thông Thu phí lệ phí Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thu tiền thuê đất Thu khác ngân sách 95.2 100.6 108.2 115.9 122.8 116.0 101.9 94.0 106.8 120.0 138.5 100.8 103.0 100.9 111.4 104.1 103.3 102.4 90.2 97.7 106.8 74.1 II Thu tiền sử dụng đất 238.7 113.4 III Tiền bán nhà 163.8 95.6 IV Thu viện trợ không hoàn lại 102.0 90.4 I 01 02 03 04 05 (Nguồn: Tổng Cục thueá) 71 ... PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN NAY 47 3.2.1 - Yêu cầu 47 3.2.2 - Phương hướng hoàn thiện 48 3.3 – CAÙC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH ... 46 CHƯƠNG 47 CAÙC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 3.1 – TÍNH CẤP THIẾT CỦA VIỆC HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 47 3.2... CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.1 - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.1.1 – Khái niệm GTGT thuế GTGT: a/ Giá