Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây dựng Bưu điện

Sự ra đời và phát triển của kế toán gắn liền với sự ra đời của sản xuất x• hội. Nền sản xuất x• hội ngày càng phát triển, kế toán càng trở nên quan trọng và là công cụ không thể thiếu được trong quản lý kinh tế của Nhà nước và của các doanh nghiệp. Trong điều kiện chuyển sang nền kinh tế thị trường, với sự cạnh tranh khốc liệt, mục tiêu hàng đầu và cũng là điều kiện tồn tại của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, đó là sinh lợi. Để thực hiện mục tiêu đó, đòi hỏi các doanh nghiệp không ngừng phải vận động, phát triển đổi mới phương thức quản lý, cách thức sản xuất phù hợp đem lại hiệu quả cao nhất. Trong lĩnh vực xây dựng cơ bản hiện nay, các công trình xây dựng được tổ chức theo phương thức đấu thầu. Do vậy các doanh nghiệp trong nước không những phải cạnh tranh với nhau mà còn phải đối mặt với các công ty xây dựng nước ngoài có tiềm lực tài chính to lớn và bề dày kinh nghiệm trong đấu thầu xây dựng quốc tế. Từ thực tế đó, đòi hỏi các doanh nghiệp xây dựng trong nước phải luôn phấn đấu để tìm ra mọi biện pháp tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lượng sản phẩm, phù hợp với nhu cầu của người tiêu dùng. Đặc biệt trong ngành xây dựng cơ bản, hạ giá thành được đặt ra như một yêu cầu bức thiết khách quan nhằm tạo tiền đề cho các ngành khác trong nền kinh tế quốc dân cùng hạ giá thành sản phẩm. Bởi vì xây dựng cơ bản tạo ra và trang bị tài sản cố định cho các ngành khác, góp phần xây dựng cơ sở hạ tầng nâng cao năng lực sản xuất cho nền kinh tế. Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tập tại Công ty Xây dựng Bưu điện, nhận thấy vai trò quan trọng của việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp với đặc thù riêng của nó, do vậy em đ• quan tâm đi sâu tìm hiểu và lựa chọn đề tài: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây dựng Bưu điện”.

Lời nói đầu Sự ra đời và phát triển của kế toán gắn liền với sự ra đời của sản xuất xã hội. Nền sản xuất xã hội ngày càng phát triển, kế toán càng trở nên quan trọng và là công cụ không thể thiếu đợc trong quản lý kinh tế của Nhà nớc và của các doanh nghiệp. Trong điều kiện chuyển sang nền kinh tế thị trờng, với sự cạnh tranh khốc liệt, mục tiêu hàng đầu và cũng là điều kiện tồn tại của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, đó là sinh lợi. Để thực hiện mục tiêu đó, đòi hỏi các doanh nghiệp không ngừng phải vận động, phát triển đổi mới phơng thức quản lý, cách thức sản xuất phù hợp đem lại hiệu quả cao nhất. Trong lĩnh vực xây dựng cơ bản hiện nay, các công trình xây dựng đợc tổ chức theo phơng thức đấu thầu. Do vậy các doanh nghiệp trong nớc không những phải cạnh tranh với nhau mà còn phải đối mặt với các công ty xây dựng nớc ngoài có tiềm lực tài chính to lớn và bề dày kinh nghiệm trong đấu thầu xây dựng quốc tế. Từ thực tế đó, đòi hỏi các doanh nghiệp xây dựng trong nớc phải luôn phấn đấu để tìm ra mọi biện pháp tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm, phù hợp với nhu cầu của ngời tiêu dùng. Đặc biệt trong ngành xây dựng cơ bản, hạ giá thành đợc đặt ra nh một yêu cầu bức thiết khách quan nhằm tạo tiền đề cho các ngành khác trong nền kinh tế quốc dân cùng hạ giá thành sản phẩm. Bởi vì xây dựng cơ bản tạo ra và trang bị tài sản cố định cho các ngành khác, góp phần xây dựng cơ sở hạ tầng nâng cao năng lực sản xuất cho nền kinh tế. Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tập tại Công ty Xây dựng Bu điện, nhận thấy vai trò quan trọng của việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp với đặc thù riêng của nó, do vậy em đã quan tâm đi sâu tìm hiểu và lựa chọn đề tài: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây dựng Bu điện. 1 Mặc dù trong thời gian thực tập, em đã nhận đợc sự giúp đỡ tận tâm nhiệt tình của các cô chú, anh chị trong phòng Kế toán, các thầy cô bộ môn, đặc biệt là cô giáo hớng dẫn TS Phạm Thị Hoa, cùng sự cố gắng nỗ lực của bản thân. Song trình độ còn hạn chế và thời gian thực tập tìm hiểu thực tế không nhiều nên chắc chắn bài viết không tránh khỏi những sai sót. Vì vậy em rất mong đợc sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô, cá cô chú anh chị trong phòng kế toán công ty để em có điều kiện nâng cao bổ sung kiến thức của mình, hoàn thành tốt đề tài và phục vụ tốt hơn trong công tác sau này. Nội dung bài viết gồm ba phần: Phần 1: Những vấn đề lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây dựng trong điề kiện hiện nay. Phần 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Xây dựng Bu điện. Phần 3: Hoàn thiện tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng ở Công ty Xây dựng Bu điện. 2 Phần 1: Những vấn đề lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp. 1.1. Đặc điểm ngành xây dựng có ảnh hởng đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 1.1.1. 1.1.1. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp: Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp: Doanh nghiệp xây lắp là các tổ chức kinh tế có đủ t cách pháp nhân và điều kiện để thực hiện những công việc có liên quan đến thi công xây dựng và lắp đặt các thiết bị cho các công trình, hạng mục công trình. Các đơn vị này tuy khác nhau về quy mô sản xuất, hình thức quản lý nhng đều là những tổ chức hạch toán kinh tế có đầy đủ chức năng nhận thầu xây lắp các công trình xây dựng. Ngành xây dựng cơ bản có những đặc điểm riêng biệt khác với các ngành sản xuất khác nên nó có tác động trực tiếp đến công tác hạch toán: Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúccó quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dàiDo vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế, thi công. Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc, do đó, tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ. Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay phổ biến theo phơng thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình, khối lợng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp( đội, xí nghiệp). 3 Trong khoán gọn, không chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán. Những đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý ngành nói trên phần nào chi phối công tác hạch toán kế toán. 1.1.2 1.1.2 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp: Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp: Xuất phát từ quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơ bản là phải lập theo từng hạng mục công trình và phải phân tích theo từng khoản mục chi phí, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có đặc điểm riêng: Hạch toán chi phí nhất thiết phải đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí, hạng mục công trình. Qua đó, thờng xuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vợt, hụt dự toán để đánh giá chính xác kết quả kinh doanh. Về kế toán chi phí, ngoài các khoản mục chi phí nh các doanh nghiệp công nghiệp, chi phí xây lắp còn bao gồm chi phí sử dụng máy thi công, đợc hạch toán vào TK 623. Đối với các công trình lắp đặt các thiết bị thì toàn bộ chi phí giá trị đầu t các thiết bị đó không đợc tính vào giá thành sản phẩm mà đợc đa vào TK 002 Vật t hàng hóa nhận gia công, nhận giữ hộ. Khi nhận thiết bị do bên A đa đến thì giá trị các thiết bị đợc ghi Nợ TK 002, khi lắp đặt xong ghi Có TK 002. Còn với công trình lắp đặt bao gồm cả giá trị kết cấu mà đơn vị xây dựng đã bỏ ra. Từ những đặc điểm trên doanh nghiệp cần tổ chức công tác hạch toán sao cho phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp để đảm bảo chất lợng công tác, cung cấp kịp thời thông tin cho quản lý để đa đến kết quả kinh doanh tốt nhất. 4 1.2. Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm xây lắp: 1.2.1 1.2.1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất xây lắp: Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất xây lắp: 1.2.1.1. Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá, các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp trong một thời kỳ nhất định. Sự hình thành tạo nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm xây lắp là yếu tố khách quan. Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá ngày càng phát triển, để có thể hạch toán các loại chi phí có bản chất, có đơn vị đo khác nhau và có tập hợp chủng loại tạo nên giá trị sản phẩm, tất cả các chi phí trên phải đợc đo bằng một đơn vị đo thống nhất, cụ thể trong đó tiền tệ là đơn vị đo hữu hiệu nhất. Nghiên cứu bản chất của chi phí giúp cho doanh nghiệp phân biệt đợc chi phí và chi tiêu. Chi tiêu là sự chi ra, sự giảm đi thuần tuý của tài sản, tiền vốn, vật t trong doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì. Ngợc lại, chi phí là biểu hiện bằng tiền của tiàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ nhất định. Nh vậy, chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí kỳ này và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu. Việc phân biệt chúng có ỹ nghĩa quan trọng khi tìm hiểu bản chất cũng nh nội dung, phạm vi và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất. 5 1.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất: Do chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất nhằm tạo thuận lợi công tác quản lý và hạch toán chi phí. Việc phân loại chi phí có tác dụng để kiểm tra và phân tích quá trình phát sinh chi phí hình thành giá thành sản phẩm, nhằm nhận biết và động viên mọi khả năng tiềm tàng hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất của doanh nghiệp. Về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các tiêu thức sau: * Phân loại theo yếu tố chi phí: Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế, cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí. Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố: Yếu tố nguyên vật liệu: gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh. Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ( trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi). Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức. Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: trích theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền l- ơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức. Yếu tố khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả các tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh. Yếu tố dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh. 6 Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên. * Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành: Căn cứ vào ỹ nghĩa của chi phí trong giá thành để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sử dụng máy thi công. Chi phí sản xuất chung. Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ còn bao gồm cả khoản mục chi phí quản lý và chi phí bán hàng. Phơng pháp phân loại chi phí theo khoản mục giúp cho việc quản lý chi phí theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tình giá thành sản phẩm, lập kế hoạch giá thành và định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau. * Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí và quá trình sản xuất: Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất có thể phân thành 2 loại, đó là: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. Chi phí trực tiếp: là chi phí có liên quan trực tiếp tới quá trình sản xuất và tạo ra sản phẩm. Những chi phí này có thể cho từng công trình, hạng mục công trình độc lập, bao gồm: nguyên vật liệu xây dựng, tiền lơng công nhân sản xuất, khấu hao máy móc thiết bị thi công Chi phí gián tiếp: là những chi phí cho hoạt động tổ chức, phục vụ, quản lý do đó không tác động trực tiếp đến từng đối tợng cụ thể. Chi phí gián tiếp là những chi phí có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh: trả lơng cho bộ máy doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định phục vụ 7 cho quản lý doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối t- ợng liên quan theo một tiêu thức thích hợp. Do mỗi loại chi phí trên có tác động khác nhau đến khối lợng chất lợng công trình nên việc hạch toán chi phí theo hớng phân tích định rõ chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp có ỹ nghĩa thực tiễn rất lớn trong việc đánh giá tính hợp lý của chi phí nhằm tìm ra biện pháp giản chi phí gián tiếp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu t của doanh nghiệp. 1.2.2. 1.2.2. Giá thành sản phẩm và các loại giá thành: Giá thành sản phẩm và các loại giá thành: 1.2.2.1.Giá thành sản phẩm: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, khi quyết định lựa chọn một phơng án sản xuất nào, một loại sản phẩm nào đó, doanh nghiệp phải tính đến lợng chi phí bỏ ra và tiêu thụ sản phẩm đó. Nghĩa là doanh nghiệp phải xác định giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành. Chỉ tiêu giá thành sản phẩm giữ một vai trò quan trọng để kiểm soát tình hình sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu quả các hoạt động sản xuất, biện pháp tổ chức, kỹ thuật là thớc đo mức chi phí sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp. 1.2.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp: Giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau: * Căn cứ vào cơ sở tính số liệu và thời điểm tính giá thành, bao gồm: 8 Giá thành dự toán: là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình. Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở các định mức kinh tế, kỹ thuật và đơn giá của nhà nớc. Giádự toán của công trình = Gía thành dự toán của công trình + Lãi định mức - Giá thành kế hoạch: là giá đợc xây dựng dựa trên những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp thi công. Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành kế hoạch - Giá thành thực tế: là biểu hiện bằng tiền của những chi phí thực tế để hoàn thành khối lợng xây lắp. Giá thành thực tế đợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ. - Về nguyên tắc, mối quan hệ giữa 3 loại chi phí phải đảm bảo: Giá thành dự toán >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tế * Căn cứ theo phạm vi phát sinh chi phí: Do đặc điểm của đơn vị kinh doanh xây dựng cơ bản thì thời gian sản xuất sản phẩm kéo dài, khối lợng sản phẩm lớn nên khi theo dõi những chi phí phát sinh thờng phân chia giá thành làm 2 loại: giá thành hoàn chỉnh và giá thành không hoàn chỉnh. Giá thành hoàn chỉnh: là giá thành của những công trình, hạng mục công trình đã hoàn chỉnh đảm bảo kỹ thuật chất lợng đúng thiết kế và hợp đồng đã bàn giao, đợc bên chủ đầu t nghiệm thu và chấp nhận thanh toán. Chỉ tiêu này đánh giá toàn diện hiệu quả thi công nhng không đánh giá, đáp ứng kịp thời các số liệu cho việc quản lý chi phí sản xuất và giá thành trong suốt quá trình. 9 Giá thành không hoàn chỉnh( giá thành công tác xây lắp thực tế): phản ánh giá thành của một khối lợng công tác xây lắp đạt tới điểm dừng kỹ thuật nhất định cho phép ta kiểm kê kịp thời chi phí phát sinh để điều chỉnh thích hợp cho những giai đoạn sau. Chỉ tiêu này xác định chính xác các chi phí, tìm hiểu các nguyên nhân vuợt hoặc hụt dự toán nhng không phản ánh toàn diện giá thành toàn bộ công trình. Ngoài ra trong xây dựng còn sử dụng 2 chỉ tiêu giá thành: giá đấu thầu xây lắp và giá hợp đồng xây lắp. 1.2.3. 1.2.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ, biện chứng với nhau trong quá trình sản xuất. Khi tiến hành hoạt động sản xuất, doanh nghiệp phải bỏ ra các chi phí về vật t, lao động và các chi phí khác. Các yếu tố đó tập hợp lại gọi là chi phí sản xuất. Sau một thời gian nhất định các yếu tố đó tạo thành một thực thể sản phẩm hoàn chỉnh. Kết quả của một quá trình chi phí các yếu tố sản xuất thể hiện ở chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Vì vậy chúng giống nhau về mặt chất nhng lại khác nhau về mặt lợng. Sự khác nhau này xuất phát từ kỳ kế toán khác với kỳ sản xuất và do tính chất kỹ thuật của sản phẩm tạo ra. Trong giá thành các khoản chi phí phát sinh ở kỳ trớc lại đợc tính vào giá thành kỳ này, có những khoản chi phí phát sinh vào kỳ này nhng không đợc tính vào giá thành kỳ này mà chuyển sang kỳ sau. Mối quan hệ này có thể biểu hiện qua sơ đồ sau: 10 A B C D CP phát sinh trong kỳCPSX dở dang đầu kỳ CPSX dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm xây lắp