“Tổ chức hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lương thực Vĩnh Hà

Sản xuất - phân phối - trao đổi - tiêu dùng là dòng vận động muôn thủa của mọi phương thức sản xuất, của mọi X• hội. Trong đó sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển X• hội loài người, khi nói đến sản xuất phải nói đến tiêu dùng, “Có Cung tất phải có Cầu” và ngược lại. Tiêu dùng tạo ra mục đích và là động cơ thúc đẩy sản xuất phát triển. Đại hội VI thành công đánh dấu một bước ngoặt phát triển mới của nền kinh tế, cơ chế cũ bị xoá bỏ, nhường chỗ cho cơ chế mới hạch toán kinh doanh X• hội Chủ nghĩa hình thành và phát triển. Với cơ chế mới bên cạnh sự chỉ đạo của các Xí nghiệp quốc doanh, các thành phần kinh tế khác cũng được tự do phát triển. Nền kinh tế hàng hoá hình thành, các quan hệ X• hội được mở rộng việc đa dạng hoá các thành phần kinh tế tạo điều kiện cho các đơn vị SXKD cũng tồn tại, phát triển cạnh tranh với nhau và bình đẳng trước Pháp luật. Đứng trước hiện trạng như trên việc sản xuất ra thành phẩm đ• khó khăn nhưng tiêu thụ thành phẩm còn khó khăn hơn nhiều và như vậy nó đóng vai trò quan trọng đối với sự sống còn của Doanh nghiệp. Mặt khác kế toán là công cụ để điều hành quản lý các hoạt động tính toán kinh tế và kiểm tra bảo vệ tài sản sử dụng tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động, quyền sản xuất kinh doanh của các Doanh nghiệp. Trong công tác kế toán của Doanh nghiệp chia ra làm nhiều khâu, nhiều phần hành nhưng giữa chúng có mối quan hệ hữu cơ gắn bó tạo thành một hệ thống quản lý thực sự có hiệu quả cao. Thông tin kế toán là thông tin về tính hai mặt của mỗi hiện tượng, mỗi quá trình: Vốn và nguồn vốn, tăng và giảm... Mỗi thông tin thu được là kết quả của quá trình có tính hai mặt, thông tin và kiểm tra. Ngoài ra kế toán còn là một phạm trù kinh tế thể hiện các quan hệ về mặt lợi ích và tính toán kết quả SXKD giúp cho Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả. Hạch toán kế toán có tác dụng to lớn với nền kinh tế quốc dân nói chung và đối với từng Doanh nghiệp nói riêng. Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tập tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lương thực Vĩnh Hà, em nhận thấy việc hạch toán kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng đối với nền kinh tế nói chung và Doanh nghiệp nói riêng. Do vậy Em đ• chọn đề tài: “Tổ chức hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lương thực Vĩnh Hà” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp .

mục lục

phần I: Lý luận chung về kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác

định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

I- Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

1- Khái niệm về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

2- Các phơng pháp xác định giá vốn của hàng tiêu thụ

3- Tài khoản, chứng từ hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và phơng pháphạch toán

II- Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và phơng pháp hạch toán:

A- Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

1- Phơng pháp kiểm kê định kỳ đối với hạch toán tiêu thụ thành phẩm

2- Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

III- Hạch toán các nghiệp vụ chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán:

1- Hạch toán chiết khấu bán hàng

2- Hạch toán hàng bán bị trả lại

3- Hạch toán giảm giá hàng bán

IV- Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí QLDN và xác định kết quả tiêu thụ:

1- Hạch toán chi phí bán hàng

2- Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

3- Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

V- Các hình thức áp dụng sổ kế toán áp dụng trong hạch toán tiêu thụ sản phẩm hàng hoá:

1- Trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng theo hình thức nhật ký - sổ cái

2- Trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng theo hình thức nhật ký chung

3- Trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng theo hình thức chứnng từ ghi sổ

4- Trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng theo hình thức nhật ký chứng từ

Phần II: Thực trạng tổ chức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh của Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà:

I- Đặc điểm SXKD ở Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà.

1- Quá trình ra đời, xây dựng và phát triển ở Công ty

2- Chức năng, nhiệm vụ SXKD của Công ty

3- Tổng giá trị tài sản và nguồn hình thành thành phẩm

4- Thị trờng mua bán hàng của Công ty

5- Một số chỉ tiêu tài chính

6- Tổ chức bộ máy quản lý và hoạt động SXKD của Công ty

II- Tổ chức bộ máy kế toán, công tác kế toán, sổ sách kế toán.

1- Tổ chức bộ máy kế toán

2- Nhiệm vụ của phòng kế toán

3- Tổ chức sổ sách kế toán - hình thức và phơng pháp kế toán áp dụng

III- Tổ chức hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh của Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà:

1- Đặc điểm sản phẩm, hàng hoá của Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến

L-ơng thực Vĩnh Hà

2- Tài khoản, chứng từ hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở Công ty Vận tải - Xâydựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà

3- Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá và phơng pháp hạch toán

4- Hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ

5- Thanh toán chiết khấu, giảm giá hàng bán

6- Hạch toán giá vốn hàng bán

7- Hạch toán chi phí bán hàng

8- Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

9- Hạch toán xác định kết quả kinh doanh

phần III: Một số phơng hớng cần hoàn thiệm trong công tác tổ chức hạch toán tiêu thụ sản phẩm hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà:

I- Một số nhận xét chung về công tác quản lý và công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà.

1- Nhận xét chung:

2- Nhận xét chung về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

II- Một vài ý kiến đề xuất để hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà.

Phần kết luận

lời nói đầu

Sản xuất - phân phối - trao đổi - tiêu dùng là dòng vận động muôn thủa củamọi phơng thức sản xuất, của mọi Xã hội Trong đó sản xuất ra của cải vật chất

là cơ sở tồn tại và phát triển Xã hội loài ngời, khi nói đến sản xuất phải nói đến

tiêu dùng, “Có Cung tất phải có Cầu” và ngợc lại Tiêu dùng tạo ra mục đích và

là động cơ thúc đẩy sản xuất phát triển

Đại hội VI thành công đánh dấu một bớc ngoặt phát triển mới của nềnkinh tế, cơ chế cũ bị xoá bỏ, nhờng chỗ cho cơ chế mới hạch toán kinh doanh Xãhội Chủ nghĩa hình thành và phát triển Với cơ chế mới bên cạnh sự chỉ đạo củacác Xí nghiệp quốc doanh, các thành phần kinh tế khác cũng đợc tự do pháttriển Nền kinh tế hàng hoá hình thành, các quan hệ Xã hội đợc mở rộng việc đadạng hoá các thành phần kinh tế tạo điều kiện cho các đơn vị SXKD cũng tồntại, phát triển cạnh tranh với nhau và bình đẳng trớc Pháp luật Đứng trớc hiệntrạng nh trên việc sản xuất ra thành phẩm đã khó khăn nhng tiêu thụ thành phẩmcòn khó khăn hơn nhiều và nh vậy nó đóng vai trò quan trọng đối với sự sốngcòn của Doanh nghiệp

Mặt khác kế toán là công cụ để điều hành quản lý các hoạt động tính toán kinh

tế và kiểm tra bảo vệ tài sản sử dụng tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động,quyền sản xuất kinh doanh của các Doanh nghiệp Trong công tác kế toán củaDoanh nghiệp chia ra làm nhiều khâu, nhiều phần hành nhng giữa chúng có mốiquan hệ hữu cơ gắn bó tạo thành một hệ thống quản lý thực sự có hiệu quả cao.Thông tin kế toán là thông tin về tính hai mặt của mỗi hiện tợng, mỗi quá trình:Vốn và nguồn vốn, tăng và giảm Mỗi thông tin thu đợc là kết quả của quá trình

có tính hai mặt, thông tin và kiểm tra Ngoài ra kế toán còn là một phạm trù kinh

tế thể hiện các quan hệ về mặt lợi ích và tính toán kết quả SXKD giúp cho

Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả Hạch toán kế toán có tác dụng to lớn vớinền kinh tế quốc dân nói chung và đối với từng Doanh nghiệp nói riêng.

Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tập tại Công ty Vận tải - Xâydựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà, em nhận thấy việc hạch toán kế toán tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quantrọng đối với nền kinh tế nói chung và Doanh nghiệp nói riêng Do vậy Em đãchọn đề tài:

“Tổ chức hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà”làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Nội dung của chuyên đề đợc chia thành ba chơng chính :

Ch ơng I: Lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả

kinh doanh trong Doanh nghiệp

Ch ơng II : Thực trạng tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thực Vĩnh Hà

Ch ơng III: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả kinh doanh tại Công ty Vận tải - Xây dựng và Chế biến Lơng thựcVĩnh Hà

ch ơng I

lý luận chung về kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và

xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

I- Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá:

Tiêu thụ là quá trình đơn vị bán - xuất - giao hàng hoá, sản phẩm cho đơn vịmua và đơn vị mua thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận việc thanh toán tiền hàngtheo giá thoả thuận giữa đơn vị bán và đơn vị mua.

Hàng đợc đem đến tiêu thụ có thể là thành phẩm, hàng hoá, các lao vụ, dịch vụcung cấp cho khách hàng Việc tiêu thụ hàng hoá có thể do nhu cầu của các đơn

vị trong và ngoài Doanh nghiệp gọi là tiêu thụ cho bên ngoài Doanh nghiệp,cũng có thể cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một Công ty, một tập đoàn gọi

là tiêu thụ trong nội bộ Doanh nghiệp

Tiền bán hàng thu đợc phản ánh toàn bộ số tiền mua hàng mà ngời mua đã trảcho Doanh nghiệp

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do hoạt động SXKD tiêu thụ hànghoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Doanh thu có thể đợc ghi nhậncùng với tiền hoặc ghi nhận trớc hay sau khi thu tiền

Đối với hàng hoá giá vốn bao gồm:

+ Trị giá mua của hàng bán

+ Chi phí thu mua của hàng bán

Trong nền kinh tế thị trờng, điều quan tâm nhất của các Doanh nghiệp là kếtquả kinh doanh, làm thế nào để SXKD có hiệu lực cao Điều đó phụ thuộc nhiềuvào việc tổ chức kiểm soát các khoản doanh thu, các khoản chi phí và xác địnhtính toán kết quả của các hoạt động kinh doanh, đầu t hoạt động tài chính trong kỳ của Doanh nghiệp Doanh nghiệp cần phải có kế hoạch và phơng hớngkinh doanh mặt hàng nào? Sản xuất sản phẩm nào? Có kết quả cao và xu hớngkinh doanh nh thế nào? Từ đó có thể đầu t mở rộng hoặc chuyển hớng kinhdoanh mặt hàng khác Do đó việc tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quảSXKD nh thế nào? Để cung cấp đầy đủ những thông tin cần thiết cho chủ Doanhnghiệp để các nhà quản lý phân tích đánh giá đúng tình hình thực tế SXKD của

đơn vị

Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần nh hiện nay, công táctiêu thụ có ý nghĩa sống còn đối với sự tồn tại và phát triển của Doanh nghiệp.

Do vậy, để phân tích lựa chọn phơng án SXKD có hiệu quả, đảm bảo đúng chế

độ kinh tế, tài chính thì việc tổ chức công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả SXKD một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với điều kiện cụ thể của Doanhnghiệp có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tincho chủ Doanh nghiệp

2- Các phơng pháp xác định giá vốn của hàng tiêu thụ:

Để có số liệu hạch toán, cũng nh xác định kết quả bán hàng của Doanh nghiệp.Khi tổ chức công tác kế toán, kế toán cần phải xác định phơng pháp tính giá trịmua thực tế của hàng hoá hoặc giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã tiêuthụ trong kỳ cần áp dụng ở Doanh nghiệp

Việc vận dụng phơng pháp nào cần phải căn cứ vào điều kiện cụ thể củaDoanh nghiệp về cách sử dụng giá trong kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá,tồn kho và các điều kiện khác

Việc áp dụng phơng pháp tính giá trị mua (giá thành) thực tế của sản phẩm,hàng hoá tiêu thụ ở Doanh nghiệp cần tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kỳ

kế toán, tức là đã sử dụng phơng pháp nào thì thống nhất trong niên độ kế toán

Hệ số giá =

-Trị giá hạch toán của + -Trị giá hạch toán của hàng hoá

HH, sản phẩm tồn ĐK sản phẩm nhập trong kỳTrị giá thực tế hàng hoá Trị giá hạch toán của

sản phẩm xuất = hàng hóa, sản phẩm x Hệ số giá

trong kỳ xuất trong kỳ

+ Phơng pháp số chênh lệch (Số điều chỉnh):

Theo phơng pháp này trớc hết tính số chênh lệch giữa giá mua thực tế (giáthành) và giá hạch toán của sản phẩm, hàng hoá luân chuyển trong kỳ theo côngthức

Số chênh lệch của Giá mua (giá thành) thực tế Giá mua (giá thành) thực trị giá sản phẩm, = của sản phẩm, hàng hoá + tế của SP, hàng hoá

HH luân chuyển tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

trong kỳ

- Giá hạch toán của SP + Giá hạch toán của SP

hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập trong kỳ Sau đó xác định tỷ lệ chênh lệch:

Số chênh lệch

Tỷ lệ chênh lệch SP, = hàng hoá (+); (-) Trị giá hạch toán + Trị giá hạch toán của SP

của SP, hàng hoá tồn ĐK hàng hoá nhập trong kỳ

và thông tin về giá không kịp thời

b) Sử dụng giá thực tế để kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:

Số lợng sản phẩm + Số lợng sản phẩm hàng hoá tồn đầu kỳ hàng hoá nhập trong kỳ

Trị giá thực tế SP, = Số lợng SP, hh x Giá đơn vị bình quân

hh xuất trong kỳ xuất trong kỳ

+ Phơng pháp tính theo giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập:

Sau mỗi lần nhập cần thiết phải tính lại giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá tồnkho (giá đơn vị bình quân) Trên cơ sở đó, giá thực tế của sản phẩm, hàng hoáxuất bán sẽ phụ thuộc vào lợng hàng xuất bán và giá đơn vị bình quân vừa tínhra

+ Phơng pháp tính giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc:

Theo phơng pháp này giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bán đợc tínhtrên cơ sở số lợng sản phẩm, hàng hoá xuất bán và đơn giá bình quân sản phẩm,hàng hoá tồn đầu kỳ Giá thực tế sản phẩm, hàng hoá đợc tính nh sau:

Trị giá sản phẩm = Số lợng SP, hh x Giá đơn vị bình quân SP, hh

HH xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ (cuối kỳ trớc)

Trong đó:

Giá thực tế SP, hàng hoá tồn đầu kỳGiá đơn vị bình quân = -

SP, hàng hoá tồn ĐK Số lợng sản phẩm, hh tồn đầu kỳ

c) Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc:

Phơng pháp này dựa trên giả thiết là sản phẩm, hàng hoá nào nhập trớc thì xuấttrớc theo đơn giá của từng lần nhập Khi đến lô hàng nào thì lấy đơn giá thực tếcủa nó để tính trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bán Còn thực tế cóthể nhập, xuất kho không theo thứ tự nh giả thiết

d) Phơng pháp nhập sau, xuất trớc:

Phơng pháp này dựa theo giả thiết là sản phẩm, hàng hoá nhập kho sau thìxuất trớc, khi xuất lô hàng nào thì lấy giá mua (giá thành) thực tế của sản phẩm,hàng hoá xuất kho theo giả thiết để tính giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuấtbán Phơng pháp này quy ớc tính toán tại thời điểm xuất

đ) Phơng pháp tính giá thực tế đích danh:

Theo phơng pháp này trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá đợc xác định ở từng lôsản phẩm, hàng hoá cụ thể và kế toán lấy đúng giá trị thực tế của lô hàng xuấtbán làm trị giá vốn hàng bán

Phơng pháp này chỉ thích hợp với những sản phẩm, hàng hoá có đặc điểmriêng nh vàng bạc, kim loại quý hiếm

e) Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ trên cơ sở giá mua thực tế lần cuối cùng:

Sản phẩm, hàng hoá tồn cuối kỳ dựa vào đơn giá mua lần cuối, phơng pháp nàythờng đợc áp dụng đối với trờng hợp Doanh nghiệp vận dụng hạch toán hàng tồnkho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Theo phơng pháp này đến cuối kỳ hạch toán tiến hành kiểm kê số lợng sảnphẩm, hàng hoá tồn kho, sau đó tính giá mua thực tế của sản phẩm, hàng hoá tồncuối kỳ theo đơn giá mua lần cuối cùng trong kỳ đó

Trị giá thực tế SP, hh = Số lợng SP, hh x Đơn giá mua nhập

tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ lần cuối cùng

Trị giá thực tế của Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế của SP

SP, hh xuất = của SP, hh tồn + SP, hh nhập - hàng hoá tồn kho trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

Khi vận dụng phơng pháp tính trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất bántrong trờng hợp này, kế toán phải tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của từng đơn vị.Nếu theo dõi chi tiết đợc từng lô hàng theo từng lần nhập thì có thể áp dụng ph-

ơng pháp tính giá đích danh Nếu tổ chức áp dụng vi tính hoặc có ít sản phẩmhàng hoá thì có thể áp dụng phơng pháp đơn giá bình quân di động Song

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá nào thì phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong kỳ kế toán

3/ Tài khoản, chứng từ hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:

a) Thủ tục, chứng từ ban đầu của hạch toán quá trình tiêu thụ:

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính các chứng từ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh bao gồm:

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Mẫu số 02 - BH

- Hợp đồng mua bán hàng hoá, sản phẩm

Căn cứ vào hợp đồng mua bán sản phẩm, hàng hoá đã đợc ký kết giữa Doanh nghiệp với khách hàng, phòng kế toán (hoặc phòng kinh doanh) tuỳ theo từng Doanh nghiệp quy định) viết phiếu xuất kho, phiếu này đợc lập 03 liên:

- Liên 1: Lu tại cuống phiếu

- Liên 2: Giao cho khách hàng

- Liên 3: Dùng để thanh toán

hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

Liên 1: Lu cuống phiếu Ngày tháng năm 2002

Họ tên ngời mua:

Địa chỉ:

Xuất tại kho:

Hình thức thanh toán:

Số TT Tên sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Cộng Số tiền (Viết bằng chữ):

Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Nếu khách hàng thanh toán tiền ngay, kế toán viết phiếu thu tiền bán hàng Phiếu thu đợc lập thành 03 liên: - Liên 01: Lu cuống phiếu - Liên 02: Giao cho khách hàng - Liên 03: Đợc giao cho thủ quỹ làm căn cứ thu tiền và vào sổ quỹ Sau đó cuối ngày đợc chuyển lên phòng kế toán vào sổ theo dõi chi tiết, công nợ và làm chứng từ hạch toán Mẫu phiếu thu nh sau: Đơn vị bán hàng Phiếu thu Mẫu số: 01-TT Ngày: tháng năm 2002 Số:

Họ tên ngời nộp tiền:

Địa chỉ:

Lý do nộp:

Số tiền:

Số tiền bằng chữ:

Ngày tháng năm

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập Ngời nộp tiền Thủ quỹ (Ký tên, đóng dấu)

Khi lập phiếu phải theo trình tự thời gian, từ khi bắt đầu một niên độ đến khi kết thúc một quá trình kinh doanh (tức là kết thúc một niên độ)

Chứng từ là căn cứ pháp lý để ghi sổ kế toán tạo điều kiện mã hoá thông tin và

áp dụng máy vi tính cho kế toán Do đó, chứng từ kế toán đợc lập gắn liền với vật chất của cá nhân và đơn vị, làm căn cứ để kiểm tra kế toán Vì vậy tổ chức tốt chứng từ kế toán nhất là kế toán tiêu thụ sẽ nâng cao tính pháp lý và kiểm tra thông tin kế toán ngay từ giai đoạn đầu của công tác kế toán

Ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc trong các Doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn và các chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau

Đối với những chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy

đủ theo đúng quy định về biểu mẫu, nội dung và phơng pháp lập Những ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về việc ghi chép, tính chính xác về số liệu của nghiệp vụ kinh tế Nhất là nghiệp vụ kế toán bán hàng, phải thờng xuyên tiếp xúc với khách hàng, chỉ cần một sai sót, nhầm lẫn sẽ dẫn tới thiệt hại kinh tế cho Doanh nghiệp

Mọi chứng từ kế toán bán hàng phải đợc tổ chức luân chuyển theo thời gian,

do kế toán Trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép, tổng hợp kịp thời số liệu liên quan của các bộ phận, cá nhân có liên quan

b) Tài khoản sử dụng:

Quá trình hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản sau:

+ Tài khoản 632: “ Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này phản ánh trị giá mua hay trị giá bán của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất bán trong kỳ

Nội dung kết cấu của TK 632:

- Bên nợ: Tập hợp giá vốn của hàng đã bán trong kỳ

- Bên có:

+ Giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ

+ Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản này không có số d

+) Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng”

Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế củaDoanh nghiệp trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh

Doanh thu thực tế là doanh thu của sản phẩm, hàng hoá đã đợc xác định tiêuthụ gồm: Trờng hợp bán thu đợc tiền ngay và cha thu đợc tiền nhng khách hàng

đã chấp nhận thanh toán Khi hạch toán trên tài khoản 511 cần lu ý: Đối vớihàng hoá nhận bán đại lý (ký gửi) thì Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu

số tiền hoa hồng mà Doanh nghiệp đợc hởng Những Doanh nghiệp nhận giacông vật t, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu số tiền gia công thực tế

* Nội dung kết cấu TK 511:

- Bên nợ:

+ Số thuế phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế

+ Trị giá hàng bán bị trả lại

+ Khoản chiết khấu, giảm giá

+ Kết chuyển doanh thu thuần

- Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ thựchiện trong kỳ hạch toán

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản:

- Tài khoản 111 “Tiền mặt”

- Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng”

- Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”

- Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang”

- Tài khoản 155 “Thành phẩm”

- Tài khoản 156 “Hàng hoá”

- Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”

- Tài khoản 333 “Thuế”

- Tài khoản 521 “Chiết khấu hàng bán”

- Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

- Tài khoản 531 “Hàng bán trả lại”

- Tài khoản 421 “Lãi cha phân phối”

- Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 642 “Chi phí quản lý Doanh nghiệp”

- Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

II- Các ph ơng thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và ph ong pháp hạch toán:

A/ Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

1) Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

a) Khái niệm:

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức tiêu thụ mà trong đó ngời mua, ngời bán (bênmua đến nhận hàng trực tiếp tại bên bán) khi giao hàng cho bên mua thì bên bánmất quyền sở hữu về số sản phẩm, hàng hoá đã giao và lợng sản phẩm, hàng hoá

đã giao cho bên mua đợc coi là tiêu thụ

Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng Tổng giá thanh toán

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 511 Doanh thu bán hàng (Giá bán cha có thuế)

Có TK 3331 ( Thuế GTGT phải nộp) +) BT3: Phán ánh thuế tiêu thụ phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtkhẩu)

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 333 Thuế phải nộp (chi tiết từng loại thuế)

- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 Giá vốn hàng bán

- Đồng thời kết chuyển doanh thu thuần sau khi lấy doanh thu trừ đi thuế, kếtoán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp:

TK 333 TK 511 TK 111, 112,

131

Thuế tiêu thụ phải nộp

* Chú ý : Trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

thì phải phản ánh vào doanh thu là giá bán có thuế

2) Phơng thức gửi bán:

a) Khái niệm: Theo phơng thức này bên bán căn cứ vào hợp đã ký kết chuyển

hàng đến cho bên mua theo địa chỉ quy định Hàng khi chuyển đi vẫn thuộcquyền sở hữu của ngời bán, chỉ khi nào ngời mua chấp nhận (1 phần hay toànbộ) thì lợng hàng đợc mua mới đợc coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu

về số hàng này Chứng từ bán hàng là hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, trong đó ghi

rõ số lợng và giá trị thanh toán của hàng hoá gửi đi

- Khi khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán kế toán ghi:

+) BT1: Phản ánh giá vốn của hàng đợc chấp nhận

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 157 Hàng gửi bán +) BT2: Phản ánh doanh thu của hàng đợc chấp nhận

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Nợ TK 111 Tiền mặt Tổng giá thanh toán

Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng

Có TK 511 Doanh thu bán hàng (Giá bán cha có thuế)

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp +) BT3: Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 333 Thuế phải nộp (3332.3333)

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 911 Xác định kết quả

- Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

K/c giá vốn K/c DT hàng T thụ thuần

(6) (5)

Có TK 156 Hàng hoá

+) BT2: Phản ánh tiền hàng kế toán ghi:

Nợ TK 111,112 Số tiền ngời mua phải trả lần đầu

Nợ TK 131 Tổng số tiền còn phải thu ngời mua

Có TK 511 Doanh thu của hàng trả góp theo giá bán trả một

lần cha có thuế GTGT

Có TK 711 Lợi tức trả chậm

Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp tính toán giá bán trả một lần)

Số tiền mà khách hàng thanh toán ở các kỳ sau kế toán ghi:

Nợ TK 111

Có TK 112

Có TK 131

- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

K/c doanh thu thuần Doanh thu theo gía bán

thu tiền ngay Số tiền ngời mua (không kể thuế VAT) trả lần đầu

TK 131Tổng số tiền Thu tiền ởcòn phải thu ngời mua

Thuế VAT phải nộp tính trên giá bán

thu tiền ngay

* Tại đơn vị chủ hàng giao hàng cho các đại lý kế toán hạch toán nh sau:

- Khi xuất hàng giao cho cơ sở nhận đại lý, ký gửi kế toán ghi:

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng (D.thu trừ hoa hồng)

Nợ TK 641 Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý)

Có TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Các bút toán còn lại (thuế tiêu thụ, chiết khấu, giảm giá hạch toán giống nhtiêu thụ trực tiếp)

Ngoài ra phản ánh tổng số doanh thu hàng ký gửi, đại lý và hoa hồng phải trả

có thể ghi cách khác nh sau:

+) BT1: Phản ánh tổng số tiền hàng ký gửi, đại lý:

Nợ TK 131: Phải thu của đại lý

Có TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp +) BT2: Phản ánh hoa hồng đại lý:

Nợ TK 641 Chi phí bán hàng (Hoa hồng trả cho các đại lý)

Có TK 131 Số đã thu của đại lý

đã t.thụ K/c trị giá K/c DT

vốn hàng bán thuần

* Tại các cơ sở nhận làm đại lý:

Khi nhận hàng do đơn vị chủ hàng giao kế toán ghi: Nợ TK 003 “Hàng hoánhận bán hộ, ký gửi”.

Đồng thời phản ánh số tiền phải trả chủ hàng và hoa hồng đợc hởng:

Nợ TK 111 Tiền mặt

Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 131 Phải thu ngời mua

Có TK 511 Doanh thu bán hàng (hoa hồng đợc hởng)

Có TK 331 Số tiền phải trả chủ hàng Ngoài ra tổng số tiền hoa hồng có thể ghi cách khác nh sau: Khi bán đợc hàng

kế toán ghi cố TK 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi”

Sơ đồ hạch toán phơng thức đại lý, ký gửi (đơn vị nhận đại lý)

Theo phơng thức này khi xuất hàng của đơn vị mình không thu về bằng tiền

mà đổi lấy hàng hoá, vật t của đơn vị khác Trên thực tế là quá trình trao đổihàng hoá, về nguyên tắc khi xem xét hàng hoá trao đổi kế toán coi nh mua hàng,việc thanh toán tiền hàng, trao đổi theo nguyên tắc bù trừ tiền nợ Theo luật thuế

trong trờng hợp trao đổi hàng hoá, dịch vụ đã nêu ở trên mọi bên tham gia trao

đổi đều phải nộp thuế, tính theo thuế của hàng hoá dịch vụ đa đi trao đổi

Thuế GTGT của hàng trao đổi

6) Xuất sản phẩm, hàng hoá trả lơng cho công nhân:

a) Khái niệm:

Trờng hợp này trên thực tế ít xảy ra, chỉ xảy ra khi ở Doanh nghiệp đó sản xuất

ra không bán đợc hàng (có thể do nhiều nguyên nhân khác nhau) dẫn đến ứ đọngvốn, thiếu vốn SXKD, không có tiền thanh toán lơng cho công nhân mà phải trảlơng bằng sản phẩm của Doanh nghiệp

b) Phơng pháp hạch toán:

Khi trả lơng cho công nhân bằng sản phẩm hàng hoá kế toán ghi:

Nợ TK 334 Thanh toán với CNV(Tổng giá thanh toán)

Có TK 512 Doanh thu bán hàng (Giá bán cha có thuế)

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp nội bộ Các bút toán xuất kho trả lơng cho công nhân giống nh phơng thức tiêu thụtrực tiếp

Sơ đồ hạch toán

TK 512 TK 334

Dùng sản phẩm trả lơng cho công nhân viên

Riêng việc xác định giá vốn của sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ hạchtoán khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên cụ thể nh sau:

1) Phơng pháp kiểm kê định kỳ đối với hạch toán tiêu thụ thành phẩm:

Theo phơng pháp này kế toán sử dụng các tài khoản sau:

+) Tài khoản 155 “Thành phẩm”

Dùng để phản ánh giá vốn của thành phẩm tồn kho

+) Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”

Dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý

+) Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

Dùng để xác định giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản nh sau:

- TK 511 Doanh thu bán hàng

- TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

- TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Cuối kỳ dự vào kết quả kiểm kê ghi các bút toán sau:

+ Kết chuyển chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, kết chuyển doanh thu củahàng bán bị trả lại kế toán ghi:

Kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển sau:

- Kết chuyển thành phẩm tồn kho cha tiêu thụ:

Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán

Có TK liên quan: 131, 1368, 111, 112 +) Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại

Nợ TK 531 Hàng bán bị trả lại

Có TK liên quan: 131, 1368, 111, 112 +) Phản ánh thuế doanh thu của hàng bán bị trả lại đợc hoàn lại:

Nợ TK 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

Có TK 721 Các khoản thu nhập bất thờng +) Phản ánh thuế doanh thu phải nộp:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Cuối kỳ dựa vào kết quả kiểm kê ghi các bút toán sau:

+ Kết chuyển chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, kết chuyển doanh thucủa hàng bán bị trả lại kế toán ghi:

+ Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh + Kết chuyển sản phẩm tồn đầu kỳ

Nợ TK 632

Có TK 155, 157 + Phản ánh tổng giá thành thành phẩm, lao vụ hoàn thành nhập kho hay gửibán hoặc tiêu thụ thẳng trong kỳ:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 631 Giá thành sản xuất + Kết chuyển trị giá SP còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ:

Nợ TK 155 Thành phẩm tồn kho

Nợ TK 157 Hàng gửi bán

Có TK 632 Giá vốn hàng bán + Kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

K/c trị giá SP gửi bán K/c trị giá SP gửi

cha đợc xđ là tiêu thụ bán cha đợc xđ

đầu kỳ là tiêu thụ CK

TK 631

Sản phẩm hoàn nhập kho K/c giá vốn hàng bán của số sản phẩm

hoặc tiêu thụ ngay không đã đợc xác định là tiêu thụ (cuối kỳ)

qua kho

2) Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

- Đầu kỳ tiến hành kết chuyển trị giá của hàng hoá tồn đầu kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 611(6112) Mua hàng hoá

Có TK 156 Hàng hóa

Có TK 157 Hàng gửi bán

Có TK 151 Hàng mua đang đi đờng

- Trong kỳ căn cứ các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm hàng hoá ghi các bút toán sau: + Phản ánh trị giá hàng hoá tăng thêm do mua vào trong kỳ:

- Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê ghi các bút toán kết chuyển sau:

+ Kết chuyển giá trị hàng hoá còn lại cuối kỳ:

Các bút toán khác tơng tự nh hạch toán tiêu thụ thành phẩm:

+ Phản ánh doanh thu bán hàng: (tơng tự nh phơng pháp KKTX)

Nợ TK 111 Tiền mặt

Nợ TK 112 Tiền gửi Ngân hàng  giá thanh toán

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 511 Doanh thu bán hàng (Giá bán cha có thuế)

Có Tk 3331 Thuế GTGT phải nộp

Cuối kỳ thực hiện các bút toán kết chuyển nh sau:

+ Kết chuyển doanh thu thuần cuối kỳ:

Có TK 532 Giảm giá hàng bán + Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ hạch toán lu chuyển hàng hoá

mua vào trong kỳ định là tiêu thụ trong kỳ

TK 133

Thuế GTGT đợc khấu trừ

III- hạch toán các nghiệp vụ chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán:

1) Hạch toán chiết khấu bán hàng:

a) TK sử dụng: TK 521 “Chiết khấu bán hàng”:

Dùng để phản ánh toàn bộ số doanh thu bị chiết khấu của việc bán hàng hoá,thành phảm và dịch vụ trong kỳ kế toán của đơn vị

Chiết khấu bán hàng gồm có chiết khấu thanh toán và chiết khấu thơng mại.Các khoản chiết khấu bán hàng đợc coi nh một khoản chi phí làm giảm lợi nhuậncủa Doanh nghiệp và đợc trừ vào doanh thu bán hàng trong kỳ

Nội dung kết cấu TK 521:

+ Bên nợ: Số tiền chiết khấu đã chấp nhận cho khách hàng đợc hởng

+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu bán hàng sang TK doanh thu bánhàng

Tài khoản 521 không có số d cuối kỳ

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211: Chiết khấu bán hàng hoá

- TK 5212: Chiết khấu thành phẩm

- TK 5213: ChiÕt khÊu dÞch vô.

b) Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chiÕt khÊu b¸n hµng:

+ Ph¶n ¸nh chiÕt khÊu thùc tÕ ph¸t sinh trong kú:

Nî TK 521 ChiÕt khÊu b¸n hµng

Cã TK 131 Ph¶i thu kh¸ch hµng (trõ vµo sè nî ph¶i thu)

Cã TK 111 TiÒn mÆt XuÊt tiÒn chi tr¶ chiÕt

Cã TK 112 TiÒn göi ng©n hµng khÊu cho ngêi mua + Cuèi kú kÕt chuyÓn gi¶m trõ doanh thu:

Nî TK 511 Doanh thu b¸n hµng

Cã TK 521 ChiÕt khÊu b¸n hµng

Sơ đồ hạch toán chiết khấu bán hàng:

đúng chủng loại quy cách

* Kết cấu TK 531:

- Bên nợ: Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại trong kỳ

- Bên có: Kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lại sang TK doanh thubán hàng

lại-Nợ TK 3331 Thuế GTGT của hàng bị trả lại

Có TK 111 Tiền mặt

bán bị trả lại nhập kho

(PPKKĐK)

3) Hạch toán giảm giá hàng bán:

a) TK sử dụng:

Kế toán sử dụng tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

Tài khoản này dùng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán chokhách hàng trên giá bán đã thoả thuận (giảm giá, bớt giá, hồi khấu)

Kết cấu tài khoản:

+ Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngời mua

+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thubán hàng

+ Tài khoản này không có số d cuối kỳ

b) Phơng pháp hạch toán:

- Khi trả lại tiền cho khách hàng ghi:

Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán

Có TK 111, 112 Tiền mặt; tiền gửi Ngân hàng

- Khi khách hàng cha thanh toán:

Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

- Kết chuyển giảm giá hàng bán:

* Nh vậy chi phí bán hàng bao gồm các khoản sau:

- Chi phí nhân viên: Gồm tiền lơng, tiền công, phụ cấp và các khoản phải trảtheo lơng cho nhân viên bán hàng, đóng gói vận chuyển bảo quản sản phẩm,hàng hoá

- Chi phí vật liệu: Các chi phí về vật liệu, bao bì dùng để đóng gói bảo quảnsản phẩm, hàng hoá

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: Chi phí về công cụ, đồ dùng dụng cụ phục vụ khâubán hàng

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao các TSCĐ dùng trong khâu bánhàng: Nhà kho, cửa hàng, bến bãi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho,

- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách thuộc bộ phận bán hàng, chi phíquảng cáo, chào hàng.

b) Phơng pháp hạch toán:

Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”

* Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

- Bên có: + Các khoản giảm chi phí bán hàng

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ

- Tài khoản này không có số d

Tài khoản 641 có 7 tiểu khoản cấp 2 tơng ứng với từng loại chi phí bán hàngnêu trên:

- TK 6411 Chi phí nhân viên

- TK 6412 Chi phí vật liệu bao bì

- TK 6413 Chi phí dụng cụ đồ dùng

- TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6415 Chi phí bảo hành

- TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6418 Chi phí bằng tiền khác

* Phơng pháp hạch toán:

- Tiền lơng và phụ cấp cho nhân viên bộ phận bán hàng:

+ Căn cứ vào chứng từ tiền lơng phải trả kế toán ghi:

- Trị giá vật liệu xuất dùng phục vụ cho quá trình bán hàng:

Nợ TK 641(6412) Chi phí vật liệu bao bì

Có TK 331 Phải trả ngời bán (nếu cha trả tiền)

Có TK 111, 112 Tiền mặt, TGNH (nếu đã trả rồi)

- Trờng hợp có trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ:

+ Khi trích trớc định kỳ hàng tháng kế toán ghi:

- Định kỳ tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí đã phát sinh kế toán ghi:

ít sản phẩm tiêu thụ, thì cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản chiphí trả trớc kế toán ghi:

Nợ TK 142(1422) Chi phí trả trớc

Có TK 641 Chi phí bán hàng

ở kỳ hạch toán sau khi có sản phẩm hàng hoá, tiêu thụ, chi phí bán hàng đã

đ-ợc kết chuyển sang tài khoản 142 (1422) sẽ đđ-ợc kết chuyển toàn bộ sang tàikhoản 911 kế toán ghi nh sau:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

- Chi phí quản lý Doanh nghiệp gồm những khoản sau:

+ Chi phí nhân viên quản lý: Chi phí tiền lơng, phụ cấp BHXH của cán

Chi phí QLDN liên quan đến các hoạt động trong Doanh nghiệp do vậy cuối

kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác

định kết quả kinh doanh

b) Phơng pháp hạch toán:

+ Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 642 và có 8 tài khoản cấp 2

- TK 6421 Chi phí nhân viên bộ phận bán hàng

- TK 6422 Chi phí vật liệu quản lý

- TK 6423 Chi phí dụng cụ quản lý

- TK 6424 Chi phí khấu hao

- TK 6426 Chi phí dự phòng

- TK 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài

Có TK 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

- Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp

Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Tiền điện thoại, điện báo, điện, nớc mua ngoài phải trả:

Nợ TK 642(6427) Chi phí QLDN

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

Có TK 335 Chi phí trả trớc

Có TK 111, 112 Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng

- Khi phát sinh chi phí về hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe đi phép, chiphí đào tạo, in ấn tài liệu

Nợ TK 642(6428) Chi phí QLDN

Có TK 111 Tiền mặt

Có TK 112 Tiền gửi Ngân hàng

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

- Lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh phải trả hoặc đã trả trong kỳ:

Có TK 111, 112 Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng

- Trờng hợp sử dụng phơng pháp tính trớc về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

+ Khi tính trớc chi sửa chữa TSCĐ kế toán ghi

Nợ TK 642 Chi phí QLDN

Có TK 335 Chi phí trả trớc+ Khi chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh ghi:

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN vào TK xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 Chi phí QLDN

- Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có sảnphẩm tiêu thụ cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN vào tài khoản chi phí trả trớcghi:

Nợ TK 142 (1422) Chi phí trả trớc

Có TK 642 Chi phí QLDN

- Khi có sản phẩm tiêu thụ, chi phí QLDN đã đợc kết chuyển sang tài khoản

142 (1422) sẽ đợc kết chuyển toàn bộ sang TK 911

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 142(1422) Chi phí trả trớc

sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng - chi phí quản lý

TK 641 Chi phí bán hàng

TK 111 TK334, 338 TK 642 Chi phí QL TK 911 Thanh toán lơng Tiền lơng trích BHXH Phân bổ chi phí bán hàng

cho CNV phải trả cho NVBH, chi phí QL cho số

3) Hạch toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh:

a) Tài khoản sử dụng:

Để xác định kết quả sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng TK 911 “Xác địnhkết quả kinh doanh” và TK 421 “Lãi cha phân phối”

Tài khoản 911 không quy định các tài khoản cấp 2 Song từng Doanh nghiệp

có thể mở các chi tiết cho TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Theo đối tợngchi tiết cần thu nhận thông tin Chi tiết của tài khoản 911 đợc mở chi tiết tơng

ứng với chi tiết của các tài khoản 642 “Giá vốn bán hàng” và 511 “Doanh thubán hàng”

* Nội dung kết cấu TK 911

- Bên nợ: + Tổng giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ

+ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng

+ Chi phí bán hàng và chi phí QLDN trong kỳ

+ Lãi trớc thuế về hoạt động SXKD trong kỳ

- Bên có: + Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ

+ Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thờng+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

b) Phơng pháp hạch toán kết quả hoạt động SXKD:

- Kết chuyển giá vốn hàng bán kế toán ghi:

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển kết quả tiêu thụ trong kỳ (lãi)

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421(4212) Lãi cha phân phối Trờng hợp nếu lỗ thì ghi ngợc lại:

Nợ TK 421(4212) Lãi cha phân phối

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

K/C trị giá vốn hàng bán K/C doanh thu thuần

1- Trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng theo hình thức nhật ký sổ cái:

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hoặcbảng tổng hợp chứng từ gốc bán hàng, kế toán ghi vào Nhật ký - sổ cái sau đóghi vào sổ hoặc thẻ “kế toán chi tiết bán hàng”

Sơ đồ trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự ghi sổ nghiệp vụ bán hàng

Theo hình thức nhật ký sổ cái

Chứng từ gốc

về bán hàng

Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ chi tiết SP, HH

chứng từ bán hàng Sổ chi tiết tiêu thụ

Thẻ kho SP - HH

Đối chiếu

2) Trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng theo hình thức nhật ký chung:

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ trớc hết ghi nghiệp vụ bán hàngphát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ nhật kýchung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp:

Sơ đồ trình tự ghi sổ hạch toán bán hàng đợc khái quá theo sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự nghiệp vụ bán hàng Theo hình thức nhật ký chung

Chứng từ bán hàng

Nhật ký bán hàng Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết SP-HH

Sổ chi tiết tiêu thụ

thẻ SP- HH

Bảng tổng hợp

chi tiết

Sổ cái TK 632,511,641,642,911

Báo cáo tài chính Báo cáo tài chính